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CASOS PRACTICOS Elaborados con indicadores estimados para 2011

Contenido CASO No.

Págs.

1.

Factor de ajuste y actualización

2

2.

Actualización y recargos de contribuciones pagadas de manera extemporánea (arts. 17-A y 21 CFF)

3

3.

Pago a plazos en parcialidades (arts. 8 LIF, 66, 66-A CFF )

5

PERSONAS MORALES 4.

Determinación del ISR de las personas morales

5.

Determinación de la PTU

10

8

6.

Ganancia o (pérdida) fiscal en la enajenación de activos fijos (art. 37 LISR)

12

7.

Ganancia o (pérdida) fiscal en la enajenación de terrenos (arts. 20-V y 21 LISR)

15

8.

Cédula de deducción de inversiones y depreciación contable (arts. 37 a 44 LISR )

16

9.

Ajuste anual por inflación (arts. 46 a 48 LISR )

17

10.

Pagos provisionales de ISR y acreditamiento del IDE período enero-julio (art. 14 LISR, art. 8 LIDE )

20

11.

Determinación del inventario acumulable

24

12.

Cuenta de capital de aportación

29

13.

Cuenta de utilidad fiscal neta (art. 88 LISR)

32

14.

Deducción inmediata (arts. 220 y 221 LISR)

36

15.

Ganancia o pérdida en enajenación de acciones (art. 24 LISR)

37

16.

Personas morales que distribuyan dividendos o utilidades (art. 11 LISR)

38

PERSONAS FISICAS 17.

Mecánica de cálculo 2011 ISR por sueldos y salarios, mensual y anual LISR (arts. 113, 116 y art. octavo que establece el subsidio para el empleo)

42

18.

Determinación de los ingresos gravables para ISR por actividades profesionales (pagos provisionales y anual)

43

19.

Determinación del ISR pagos provisionales y del ejercicio por actividades profesionales

44

20.

Determinación de ingresos acumulables para IETU de pagos provisionales y del ejercicio por actividades profesionales

46

21.

Determinación de los pagos provisionales y del ejercicio para IETU por actividades profesionales

47

22.

Determinación del ISR pagos provisionales y del ejercicio por arrendamiento

48

23.

Determinación del IETU de los pagos provisionales y del ejercicio por arrendamiento

51

24.

Ingresos por la enajenación de bienes (arts. 146 al 154 LISR)

53

25.

Ingresos por la adquisición de bienes (art. 155-I LISR)

57

26.

Determinación del ISR del ejercicio de las personas físicas con diversos ingresos

58

27.

Pago declaración anual en parcialidades (regla I.3.16.3. RMF)

62

28.

Determinación del IETU del ejercicio

64

29.

Deducción adicional por inversiones realizadas de septiembre a diciembre de 2007

65

30.

Cálculo y aplicación del crédito fiscal por base negativa histórico (art. 11)

66

31.

Actualización del crédito fiscal base negativa (art. 11)

67

32.

Cálculo y acreditamiento del crédito por sueldos (arts. 8 y 10 penúltimo párrafo)

68

33.

Cálculo y acreditamiento del crédito por aportaciones de seguridad social (arts. 8 y 10 penúltimo párrafo)

69

34.

Efecto comparativo ISR e IETU

70

35.

Cálculo del crédito por sueldos (arts. 8 y 10 penúltimo párrafo)

71

36.

Cálculo y acreditamiento del crédito por sueldos y aportaciones de seguridad social (arts. 8 y 10 penúltimo párrafo)

72

37.

Efecto financiero comparativo ISR e IETU

73

38.

Determinación del crédito fiscal por inversiones realizadas antes del 1 de septiembre de 2007 aplicable contra el IETU del ejercicio a partir de 2008 (art. Sexto Transitorio)

74

39.

Actualización del crédito fiscal por inversiones realizadas antes del 1 de septiembre de 2007

75

40.

Estímulo por inventario final de 2007 de personas morales

76

41.

IMPAC por recuperar

78

42.

Pagos mensuales de IVA (arts. 4 y 5 LIVA)

82

43.

Ajuste a los pagos mensuales de IVA por inversiones que se utilizan de manera indistinta en actos exentos o gravados (arts. 5-V-d y 5-A LIVA)

84

44.

Determinación del IVA a reintegrar o recuperar (arts. 5-A LIVA y 19 RLIVA)

86

45.

Condonación de recargos y multas IMSS.

88

46.

Nuevo empleo (Capítulo VIII, del Título VII, denominado “Del Fomento al Primer Empleo” LISR y arts. 230 y 231 LSS).

89

IETU

CASOS PRACTICOS

1

NOTAS IMPORTANTES 1. Los casos que se presentan a continuación no se encuentran relacionados entre sí. 2. Los datos utilizados en la elaboración de los casos prácticos que a continuación se presentan en algunos ejemplos son estimados a 2011. Diciembre 2009 Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre * Diciembre * Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre * Estimados SMG 2011, Zona “A” $ 60.00 SMG 2011, Zona “B” $ 58.31 SMG 2011, Zona “C” $ 56.88

138.541 1.13% Año 2010 Recargos por Mora INPC 140.0470 1.13% 140.8570 1.13% 141.8570 1.13% 141.4050 1.13% 140.5140 1.13% 140.4700 1.13% 140.7750 1.13% 141.1660 1.13% 141.9060 1.13% 142.7820 1.13% 143.7815 1.13% 144.3710 1.13% Año 2011* Recargos por Mora INPC 144.7030 1.13% 145.0214 1.13% 145.8480 1.13% 146.3585 1.13% 145.9194 1.13% 146.1820 1.13% 146.5767 1.13% 146.9139 1.13% 147.6484 1.13% 148.0914 1.13% 148.8466 1.13% 149.4569 1.13%

2

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 1 FACTOR DE AJUSTE Y ACTUALIZACION

1. Factor de ajuste para un período de un mes, Art. 7-I-a) LISR INPC mes de que se trate Entre: INPC mes inmediato anterior Cociente Menos: Unidad Factor de ajuste

Nov-11

148.8466

Oct-11

148.914 1.0051 1.0000 0.0051

2. Factor de ajuste para un período superior a un mes, Art. 7-I-b) LISR INPC mes más reciente del período Entre: INPC mes más antiguo del período Cociente Menos: Unidad Factor de ajuste

Dic-11

149.4569

Dic-10

144.3710 1.0352 1.0000 0.0352

3. Factor de actualización, Art. 7-II LISR INPC mes más reciente del período Entre: INPC mes más antiguo del período Cociente

Jun-11

146.1820

Dic-10

144.3710 1.0125

Notas: El artículo 17-A del CFF señala que: a) Se calculan hasta el diezmilésimo. b) Cuando el cociente sea menor a 1, el factor de actualización será 1.

Libros sugeridos: Aplicación Práctica del Código Fiscal.

CASOS PRACTICOS

3

CASO 2 ACTUALIZACION Y RECARGOS DE CONTRIBUCIONES PAGADAS DE MANERA EXTEMPORANEA (Arts. 17-A y 21 CFF) Datos: Monto histórico de la contribución Mes al que corresponde el pago Fecha en que debió pagarse Fecha en que se pagó

100,000.00 Ene-11 17-Feb-11 20-Oct-11

1. Cálculo del monto actualizado y la actualización de la contribución INPC del mes en que se efectúa el pago Oct-11 148.0914 Entre: INPC del mes en que debió efectuarse el pago Feb-11 145.0214 Factor de actualización 1.0211 Por: Monto histórico de la contribución 100,000.00 Monto actualizado de la contribución por pagar 102,110.00 Menos: Monto histórico de la contribución 100,000.00 ACTUALIZACION DE LA CONTRIBUCION 2,110.00 2. Cálculo de recargos Mes

Tasa por mora

Acumulado

Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Suma: Por: Monto actualizado de la contribución por pagar MONTO A PAGAR POR RECARGOS

1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13%

1.13% 2.26% 3.39% 4.52% 5.65% 6.78% 7.91% 9.04% 10.17% 10.17% 100,000.00 10,384.59

4

EDICIONES FISCALES ISEF

3. Cálculo del monto total a pagar Monto histórico de la contribución Más: Actualización de la contribución Más: Monto a pagar por recargos MONTO TOTAL A PAGAR

Libro sugerido: Aplicación Práctica del Código Fiscal.

100,000.00 2,110.00 10,384.59 112,494.59

8

Ejemplo 1

(1) Estimado

Monto histórico de la contribución Por: Factor de actualización INPC anterior al mes más reciente (1) Entre: INPC anterior al mes más antiguo Monto actualizado de la contribución Por: Tasa de recargos por mora (1.13% * n meses de mora) Igual: Recargos aplicables Multa aplicable 18

140.5140

May-10

meses de mora

148.0914

Oct-11

67,494.38 157,426.00

20.34% meses de mora

18

May-10 140.5140

Continúa...

4,133.03 9,640.00

20.34%

20,319.70

1.0539

1.0539

331,830.76

19,280.00

Oct-11 148.0914

16

Ejemplo 2

314,852.00

Paso 1: Determinación del adeudo actualizado y con recargos por mora

Número de parcialidades solicitadas

Pago a plazos en parcialidades

CASO 3 PAGO A PLAZOS EN PARCIALIDADES (Art. 8 LIF, 66, 66-A CFF)

CASOS PRACTICOS 5

Paso 3: Determinación del monto por el que se solicita autorización Monto Total del crédito fiscal Menos: Monto del primer pago al momento de la solicitud Monto por el que se solicita autorización Por: Tasa aplicable según plazo solicitado Tasa de recargos mensual que incluye actualización

Paso 2: Integración del adeudo Monto histórico de la contribución Más: Actualización Recargos Multa Igual: Monto Total del crédito fiscal Por: % del primer pago Igual: Monto del primer pago al momento de la solicitud

1.00%

Continúa...

20.00%

8.00%

6,818.54

111,350.23

6,818.54 27,274.18

20%

20%

111,350.23 445,400.91

34,092.72

556,751.13

34,092.72

1,039.70 4,133.03 9,640.00

16,978.76 67,494.38 157,426.00

556,751.13

19,280.00

1.25%

Ejemplo 2

314,852.00

Ejemplo 1

6 EDICIONES FISCALES ISEF

0.75% 0.50% 16 8.00%

0.75% 0.25% 8 2.00%

16 2,045.56

8 60,129.00

1.25%

32,729.01

27,274.18

445,400.91

481,032.98

5,454.84

35,632.07

16

Ejemplo 2

1.00%

8

Ejemplo 1

Libros sugeridos: Pago a Plazos Diferido o en Parcialidades. Aplicación Práctica del Código Fiscal.

Obsérvese el por ciento de inflación preestablecida Tasa por prórroga con actualización Menos: Tasa por prórroga sin actualización Diferencia Por: Meses del plazo Inflación preestablecida

Plazo 4: Determinación del monto de las parcialidades Monto total a solicitar pago a plazos Entre: Meses del plazo solicitado Monto de cada parcialidad

Por: Plazo (número de meses solicitados) Recargos con actualización Más: Monto del adeudo principal

CASOS PRACTICOS 7

8

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 4 DETERMINACION DEL ISR DE LAS PERSONAS MORALES

1. Resumen del ISR en declaración anual y acreditamiento del IDE A. Total de ingresos acumulables (1) B. Total de deducciones autorizadas y deducción inmediata de inversiones (2) C. Utilidad o pérdida fiscal del ejercicio antes de PTU (A - B cuando A es mayor) D. PTU pagada en el ejercicio E. Utilidad fiscal del ejercicio (A - B cuando A es mayor) F. Pérdida fiscal del ejercicio (B - A cuando B es mayor) (anotará 0 en el campo F) G. Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores que se aplican en el ejercicio (sin exceder de C) H. Resultado fiscal (C - E) I. Impuesto Sobre la Renta del ejercicio J. Reducciones para Maquiladoras K. Crédito fiscal por deducción inmediata para maquiladoras L. Otras reducciones del ISR (sin exceder de G) M. Impuesto causado en el ejercicio (G - H) N. Estímulo por proyectos de inversión en la producción cinematográfica nacional O. Otros estímulos P. Total de estímulos Q. Pagos provisionales efectuados enterados a la federación R. Impuesto retenido al contribuyente S. Impuesto acreditable pagado en el extranjero T. Impuesto acreditable por dividendos o utilidades distribuidos U. Crédito fiscal IETU por deducciones mayores a los ingresos V. Impuesto a cargo correspondiente a la consolidación fiscal W. Diferencia a cargo (I-J-K-L-M-N-O) X. Diferencia a favor (I-J-K-L-M-N-O) Y. Impuesto acreditable por depósitos en efectivo Z. Impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios acreditable a. ISR pagado en exceso aplicado contra el IMPAC (hasta 2007) (sin exceder de Q ni de S del rubro 7) b. Impuesto a cargo del ejercicio (P-R+S) c. Monto aplicado del IDE (a favor) contra retenciones d. Diferencia por aplicar del IDE

24,408,559 20,261,583 4,146,976 103,248 4,043,728 0

4,043,728 1,213,118 (1)

363,935 849,183

317,032 18,843 (2)

199,364

313,944 213,144

100,800

(1) La tasa para 2011 es 30%, DVT Artículo Segundo, fracción I, inciso a). (2) El ISR retenido por intereses se considera pago provisional, según artículo 58 LISR. A partir del 1 de enero de 2012 se modificará dicho artículo para considerar el pago como definitivo, según LIF 2011.

CASOS PRACTICOS

9

2. Conciliación contable fiscal en papeles de trabajo a) TOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES Ventas y/o servicios nacionales Ventas y/o servicios extranjeros Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria Ingresos por partidas discontinuas y extraordinarias Utilidad en participación subsidiaria Ingresos o utilidades en otras operaciones financieras Ingresos fiscales no contables Suma:

23,749,833 144,874 221,679 3,169,687 292,173 27,578,246

Ingresos contables no fiscales TOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES

3,169,687 24,408,559

b) TOTAL DE DEDUCCIONES AUTORIZADAS Y DEDUCCION INMEDIATA DE INVERSIONES Devoluciones, descuentos y bonificaciones Costo de ventas y/o servicios Gastos de operación Intereses devengados a cargo y pérdida cambiaria Gastos por partidas discontinuas y extraordinarias ISR, IMPAC y PTU Gastos o pérdidas por otras operaciones financieras Pérdida en participación subsidiaria Deducciones fiscales no contables Suma: Deducciones contables no fiscales TOTAL DE DEDUCCIONES AUTORIZADAS Y DEDUCCION INMEDIATA DE INVERSIONES Utilidad Fiscal previa de PTU Menos: PTU pagada en el ejercicio Utilidad Fiscal del Ejercicio

134,796 12,865,541 4,312,562 1,425,659 2,275 2,368,561 15,228,010 36,337,403 16,075,820 20,261,583 4,146,976 103,248 4,043,728

Libros sugeridos: Pagos Provisionales del ISR e IETU. Cálculo del Cierre del Ejercicio y Declaración para el IETU e ISR. 60 Casos Prácticos ISR, IETU, IDE, IVA, IMSS. Estudio Práctico del ISR y el IETU para Personas Morales.

2. Determinación de las deducciones para PTU Concepto Devoluciones sobre ventas Costo de lo vendido (sin depreciación) Gastos de venta (sin depreciación) Gastos de administración (sin depreciación) Depreciación y amortización Deducción del MOI no deducida en enajenación de bienes de activo fijo Intereses devengados a cargo Ajuste anual por inflación deducible Otras deducciones Total de deducciones

1. Determinación de los ingresos gravables para PTU Concepto Ventas y/o servicios nacionales Ventas y/o servicios extranjeros Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria Utilidad en participación subsidiaria Ingresos o utilidades en otras operaciones financieras Enajenación de activos fijos Enajenación de terrenos Diferencia entre el monto de la enajenación de bienes de activo fijo y la ganancia acumulable por la enajenación de dichos bienes Ajuste anual por inflación acumulable Total de ingresos

CASO 5 DETERMINACION DE LA PTU

2,275 18,857,321 Continúa...

1,425,659 2,275 18,740,832

1,425,659 47,483 2,275 20,261,583

24,461,573

PTU 134,796 12,333,435 1,597,516 1,873,327 1,239,259 251,055 1,425,659

27,286,073

24,197,952

263,621

30,346 51,220

Contable 134,796 12,333,435 1,597,516 2,007,893 1,239,259

42,912 3,126,775

30,346 51,220

PTU 23,749,833 144,874 221,679

Fiscal 134,796 12,333,435 1,597,516 1,873,327 2,847,093

Contable 23,749,833 144,874 221,679

Fiscal 23,749,833 144,874 221,679

10 EDICIONES FISCALES ISEF

Concepto

5,604,252 10% 560,425

30% 1,090,602

PTU 5,604,252

511,635 3,635,341

210,607

Fiscal 3,936,369

Libros sugeridos: Participación de los Trabajadores en las Utilidades. Pagos Provisionales del ISR e IETU. Cálculo del Cierre del Ejercicio y Declaración para el IETU e ISR. 60 Casos Prácticos ISR, IETU, IDE, IVA, IMSS. Estudio Práctico del ISR y el IETU para Personas Morales.

4. Notas: 1. La tasa de ISR para 2011 es 30%, DVT Artículo Segundo, fracción I, inciso a). 2. El Decreto del 28 de noviembre de 2006, señala que de la utilidad fiscal estimada se podrá disminuir el pago de la PTU a partir del mes de mayo hasta diciembre del mismo año, así el monto de la PTU se dividirá entre 8, y se aplica acumulando hasta llegar a diciembre. 3. De acuerdo con el artículo 16 de la LISR: a) Se parte de los ingresos acumulables sin considerar el ajuste anual por inflación acumulable. b) Se considera como ingreso la totalidad del ingreso obtenido por la enajenación de bienes de activo fijo. c) No se considerará como interés la utilidad cambiaria. d) En las deducciones se considera la depreciación contable a por cientos máximos de la LISR. e) No se considera el ajuste anual por inflación dentro de las deducciones. f) El inventario acumulable no se considera un ingreso acumulable. g) La PTU pagada no es deducible de acuerdo con el artículo 32-XXV.

Utilidad o pérdida Más: Inventario acumulable Menos: PTU pagada en el ejercicio Base Fiscal Por: Tasa aplicable Monto resultante

3. Determinación de la PTU

CASOS PRACTICOS 11

Costo de adquisición (MOI histórico) Menos: Depreciación acumulada (histórica) SALDO POR DEDUCIR

2. Determinación del saldo por deducir

2009 2010 2011 DEPRECIACION

AÑO

175,000

MOI

1. Determinación de la depreciación acumulada

Datos: Inversión: Fecha de adquisición Valor de adquisición (factura) Tasa de depreciación Fecha de enajenación Valor de enajenación

Tasa de depreciación 25% 25% 25%

Deprecia- Depreciación del ción ejercicio mensual 43,750 3,646 43,750 3,646 43,750 3,646

Automóvil 1 de agosto de 2009 237,800.00 a) 25% 31-Ago-11 196,497.00

CASO 6 GANANCIA O (PERDIDA) FISCAL EN LA ENAJENACION DE ACTIVOS FIJOS (Art. 37 LISR)

91,150 83,850

175,000

Meses de uso en el ejercicio 5 12 8 25

Continúa...

Depreciación por ejercicio 18,230 43,752 29,168 91,150

12 EDICIONES FISCALES ISEF

Concepto Monto obtenido por la enajenación Menos: Saldo por deducir UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL POR ENAJENACION

5. Determinación de la utilidad (pérdida) fiscal y contable

Saldo por deducir Por: Factor de actualización MONTO ACTUALIZADO

4. Cálculo del monto actualizado

INPC mes último mes 1a. mitad del período de uso Entre: INPC adquisición Factor de actualización

3. Cálculo del factor de actualización

136.1610 1.0748

Ago-09

Fiscal 196,497 90,122 106,375

Contable 196,497 83,850 112,647

1.0748 92,122

83,850

146.3585

Abr-11

CASOS PRACTICOS 13

Libros sugeridos: Caso Práctico para la Formulación de la Declaración Anual de Personas Morales para el Ejercicio Fiscal. Cálculo del Cierre del Ejercicio y Declaración para el IETU e ISR. Estudio Práctico del ISR y el IETU para Personas Morales. 124 Casos Prácticos Sobre el IETU.

Los gastos que se realicen en relación con las inversiones... En el caso de automóviles y aviones, se podrán deducir en la proporción que represente el monto original de la inversión deducible a que se refiere el artículo 42 de esta Ley, respecto del valor de adquisición de los mismos. (c) Tratándose de bienes adquiridos entre el 1 de enero 1998 y 31 de diciembre 2007 por los que se haya aplicado crédito fiscal, se pierde el derecho del mismo al enajenarse el bien, según Artículo Sexto de Disposiciones Transitorias LIETU.

Notas: (a) Considerar el límite del monto máximo a deducir, según el artículo 42-II de la LISR vigente. (b) Artículo 32-II: No serán deducibles:

6. Determinación del monto no deducible por exceder el MOI de límite legal Valor de adquisición (factura) 237,800 Menos: Límite artículo 42-II 175,000 MONTO NO DEDUCIBLE 62,800 b)

14 EDICIONES FISCALES ISEF

CASOS PRACTICOS

15

CASO 7 GANANCIA O PERDIDA FISCAL EN LA ENAJENACION DE TERRENOS (Arts. 20-V y 21 LISR) Datos: Inversión: Fecha de adquisición Monto original de la inversión Fecha de enajenación Valor de enajenación

Terreno Sep-07 1,287,000 Oct-11 1,534,581

1. Obtención del factor de actualización INPC mes inmediato anterior a la enajenación Sep-11 Entre: INPC adquisición Sep-07 Factor de actualización

147.6484 123.689 1.1937

2. Actualización del Monto Original de la Inversión Monto original de la inversión Por: Factor de actualización Monto actualizado del MOI

1,287,000 1.1937 1,536,292

3. Determinación de la utilidad o pérdida fiscal Valor de enajenación Menos: Monto actualizado del MOI Utilidad (pérdida) fiscal por enajenación

1,534,581 1,536,292

Libros sugeridos: Caso Práctico para la Formulación de la Declaración Anual de Personas Morales para el Ejercicio Fiscal. Cálculo del Cierre del Ejercicio 2009 y Declaración para el IETU e ISR. Estudio Práctico del ISR y el IETU para Personas Morales. 124 Casos Prácticos Sobre el IETU.

875,000 175,000

14,000

2,325,460

897,367 6,771,827

05-Oct-11 05-Jun-10

08-Ene-08

14-Feb-11

10-Jun-11

100%

100%

5%

25% 30%

5% 10% 10%

6

10

12

2 6

12 12 9

Tasa de Meses deducción comanual pletos (LISR 40) de uso

897,367 3,441,985

2,325,460

700

36,458 26,250

Sep-11

Jul-11

Jun-11

Nov-11 Sep-11

DepreMes 1a. ciación mitad contable período histórica de uso del ejercicio 87,500 Jun-11 52,500 Jun-11 15,750 Abr-11

147.6484

146.5767

146.1820

148.8466 147.6484

146.1820 146.1820 146.3585

INPC 1a. mitad

146.1820

145.0214

126.1460

148.0914 146.1820

134.0710 127.5900 96.4190

INPC de adquisición

1.0100

1.0107

1.1588

1.0051 1.0100

1.0903 1.1457 1.5179

Libros sugeridos: Caso Práctico para la Formulación de la Declaración Anual de Personas Morales para el Ejercicio Fiscal. Cálculo del Cierre del Ejercicio y Declaración para el IETU e ISR. Estudio Práctico del ISR y el IETU para Personas Morales.

906,341 3,500,108

2,350,342

811

36,644 26,513

95,401 60,149 23,907

Factor Deducción de actualiactualizada zación

Notas: 1. En el primer y último ejercicio de su utilización, la deducción por inversiones se calcula con las reglas aplicables a ejercicios irregulares. 2. Para el presente ejercicio culmina su deducción. 3. Se integra por una flotilla de 6 unidades. Considerar el límite de monto máximo a deducir de $ 175,000.00, según artículo 42-II de la LISR vigente. 4. La contratación de personas con capacidades diferentes tiene estímulo adicional según artículo 222 LISR.

1,750,000 525,000 210,000

10-Ene-09 15-May-08 12-Sep-01

Construcciones Maquinaria y equipo Mobiliario y equipo de oficina (2) Equipo de transporte automóviles (1) y (3) Equipo de cómputo Gastos, cargos diferidos y erogaciones en períodos preoperativos Maquinaria y equipo para la generación de energía (Fuentes Renovables, Art. 40-XII) (1) Adaptación a instalaciones para personas con capacidades diferentes (Art. 40-XIII) (1) y (4) Sumas:

MOI

Fecha de adquisición

Descripción

CASO 8 CEDULA DE DEDUCCION DE INVERSIONES Y DEPRECIACION CONTABLE (Arts. 37 a 44 LISR)

16 EDICIONES FISCALES ISEF

359,407 719,279 145,964 190,696 157,427 160,159 325,241 291,622 219,354 138,435 159,310 126,038

Bancos

31,500 38,500 21,000

Inversiones en valores

350,000

Contribuciones a favor

CREDITOS Clientes Clientes Deudores Documennacionales extranjeros diversos (2) tos por co(1) brar 1,977,705 91,000 222,250 4,604,670 451,500 222,250 5,773,095 97,650 222,250 6,187,084 82,600 222,250 7,082,763 59,115 222,250 5,308,125 47,215 222,250 8,476,884 71,750 222,250 7,003,260 93,730 222,250 7,612,264 10,500 164,500 8,363,246 9,014 34,545 175,000 7,887,642 7,981 45,500 175,000 5,459,554 8,551 31,500 175,000

3,000,362 5,997,699 6,238,959 6,682,630 7,521,555 5,737,749 9,096,125 7,610,862 8,006,618 8,751,740 8,313,933 5,821,643

SUMA

SUMA 2,992,932 91,000 350,000 75,736,292 25,546 1,116,605 2,467,500 82,779,875 No. Meses 12 Promedio 6,898,322.92 1. Los créditos, en moneda extranjera, se valúan a la paridad existente al primer día del mes. 2. La cuenta de deudores diversos no contiene movimientos que deban separarse en los términos del artículo 47, fracciones I, II, III y V. Continúa...

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

MES

CASO 9 AJUSTE ANUAL POR INFLACION (Arts. 46 a 48 LISR)

CASOS PRACTICOS 17

Proveedo- Proveedores res nacio- extranjeros nales (1)

5,430 5,320 5,938

16,688

875,000 1,997,949 1,198,443 2,505,743 3,426,693 3,473,900 3,297,500 4,824,600 3,318,500 2,006,293 3,420,977 1,109,240

31,454,838

MES

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

9,037,926

2,291,923 2,533,563 131,723 109,323 82,548 511,639 474,619 609,166 532,981 215,941 606,015 938,485

Acreedores diversos

7,734,638

368,410

DEUDAS Préstamos Contribubancarios ciones por pagar (2) 816,666 27,300 793,333 31,500 769,999 30,450 746,666 24,500 723,332 24,150 699,999 25,550 676,665 28,000 653,332 27,825 629,998 28,700 606,665 26,600 617,983 53,550 40,285 386,531

124,277 32,747 41,893 51,164 31,012 38,073 12,976 26,785 24,107 3,497 -

IVA por pagar

420,000

Aport. p/ futuros aum. de capital (2) 35,000 35,000 35,000 35,000 35,000 35,000 35,000 35,000 35,000 35,000 35,000 35,000

49,419,031 12 4,118,253 Continúa...

4,170,166 5,424,092 2,207,508 3,472,396 4,322,735 4,784,161 4,524,760 6,176,708 4,569,286 2,899,426 4,738,845 2,128,948

SUMA

18 EDICIONES FISCALES ISEF

Dic-10 144.3710

Dic-11 149.4569

97,858

0.0352

4,118,253 2,780,070

6,898,323

Libros sugeridos: Caso Práctico para la Formulación de la Declaración Anual de Personas Morales para el Ejercicio Fiscal. Cálculo del Cierre del Ejercicio y Declaración para el IETU e ISR. Estudio Práctico del ISR y el IETU para Personas Morales.

1. Las deudas en moneda extranjera se valúan a la paridad existente al primer día del mes. 2. La LISR refiere como deudas: las aportaciones para futuros aumentos de capital, las contribuciones causadas desde el último día del período al que correspondan y hasta el día en el que deban pagarse (no incluye retenciones, por no ser causadas).

AJUSTE ANUAL DEDUCIBLE POR CREDITOS

POR INPC: FACTOR DE AJUSTE ANUAL AJUSTE ANUAL ACUMULABLE POR DEUDAS

PROMEDIO DE CREDITOS Vs. PROMEDIO DE DEUDAS DIFERENCIA EN CREDITOS DIFERENCIA EN DEUDAS

CASOS PRACTICOS 19

184,492 0

66,926 114,288

13,790 100,498

63,794

13,163 50,631

66,926

PAGO ACUMULADO

184,492

0 0

184,492

0 0

184,492 0

3,507 160,706

30% 164,213

154,089.55 547,377.88

60,523.13

640,944.30

ABRIL 2,638,197.00 10,093,611.00 0.0635 640,944.30

186,329

1,837 0

184,492 1,837

2,654 186,329

30% 188,983

154,089.55 629,943.54

75,653.92

197,683

5,837 4,129

186,329 9,966

1,388 196,295

30% 197,683

154,089.55 658,943.57

90,784.70

722,248.42

127,908.76

63,954 .38 708,379.17

JUNIO 1,225,569.00 13,388,302.00 0.0635 850,157.18

MAYO 2,069,122.00 12,162,733.00 0.0635 772,333.55

211,886

7,637 4,744

197,683 12,381

1,822 210,064

30% 211,886

154,089.55 706,288.30

105,915.48

754,462.37

191,863.14

JULIO 1,514,462.00 14,902,764.00 0.0635 946,325.51

(1) La tasa de ISR para 2011 es 30%, DVT Artículo Segundo fracción I, inciso a). (2) El Decreto del 28 de noviembre de 2006, señala que de la utilidad fiscal estimada se podrá disminuir el pago de la PTU a partir del mes de mayo hasta diciembre del mismo año, así el monto de la PTU se dividirá entre 8, y se aplica acumulando hasta llegar a diciembre. (3) El ISR retenido por intereses se considera pago provisional, según artículo 58 LISR, la tasa de retención para 2011 es de 0.60% según artículo 21-I-1 de la LIF.

184,492

3,423 105,993

3,278 181,214

3,132 63,794

30% 109,416

30% 184,492

154,089.55 364,721.59

45,392.35

473,418.79

30% 66,926

30,261.57

15,130.78

154,089.55 614,973.85

73,801.83

362,044.90

MARZO 2,582,051.00 7,455,414.00 0.0635 473,418.79

154,089.55 223,086.13

FEBRERO 2,485,204.00 4,873,363.00 0.1516 738,801.83

ENERO 2,388,159.00 2,388,159.00 0.1516 362,044.90

Menos: Pérdidas de ejercicios anteriores Resultado fiscal estimado Por: Tasa artículo 10 LISR (1) Pago provisional Menos: Retenciones ISR sistema financiero (3) ISR a pagar Menos: Pagos provisionales anteriores Diferencia Menos: Retenciones IDE sistema financiero NETO A PAGAR

CONCEPTO Ingresos nominales del mes Ingresos nominales acumulados Coeficiente de utilidad Utilidad fiscal estimada Menos: PTU pagada en el ejercicio (2) Deducción inmediata de inversiones Subtotal Más: Inventario acumulable

CASO 10 PAGOS PROVISIONALES DE ISR Y ACREDITAMIENTO DEL IDE PERIODO ENERO-JULIO (Art. 14 LISR, Art. 8 LIDE) 20 EDICIONES FISCALES ISEF

136,177.05 154,089.55 805,180.15 30% 241,554 2,017 239,537 224,876 14,661 8,479 6,182

121,046.27

154,089.55 749,587.53

30% 224,876

1,726 223,150

211,886 11,264

7,253 4,011 241,554

823,092.65

782,630.81

224,876

319,771.90

255,817.52

AGOSTO SEPTIEMBRE 1,450,753.00 1,644,350.00 16,353,517.00 17,997,867.00 0.0635 0.0635 1,038,448.33 1,142,864.55

279,734

15,606 18,864

241,554 34,470

3,710 276,024

30% 279,734

154,089.55 932,445.36

151,307.83

935,227.08

383,726.28

319,707

16,151 19,971

279,734 36,122

3,851 315,856

30% 319,707

154,089.55 1,065,690.81

166,438.62

1,053,341.74

447,680.66

OCTUBRE NOVIEMBRE 2,773,052.00 2,867,229.00 20,770,919.00 23,638,148.00 0.0635 0.0635 1,318,953.36 1,501,022.40

331,451

6,823 3,293

319,707 10,116

1,628 329,823

30% 331,451

154,089.55 1,104,837.50

181,569.40

1,077,357.65

511,635.04

DICIEMBRE 1,385,359.00 25,023,507.00 0.0635 1,588,992.69

341,035

96,576 212,323

32,136

TOTAL 25,023,507.00 25,023,507.00

Libros sugeridos: Estudio Práctico del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE). Pagos Provisionales del ISR e IETU. Estudio Práctico del ISR y el IETU para Personas Morales.

PAGO ACUMULADO

CONCEPTO Ingresos nominales del mes Ingresos nominales acumulados Coeficiente de utilidad Utilidad fiscal estimada Menos: PTU pagada en el ejercicio Deducción inmediata de inversiones Subtotal Más: Inventario acumulable Menos: Pérdidas de ejercicios anteriores Resultado fiscal estimado Por: Tasa art. 10 LISR Pago provisional Menos: Retenciones ISR sistema financiero ISR a pagar Menos: Pagos provisionales anteriores Diferencia Menos: Retenciones IDE sistema financiero NETO A PAGAR

PAGOS PROVISIONALES DE ISR Y ACREDITAMIENTO DEL IDE PERIODO AGOSTO-DICIEMBRE (Art. 14 LISR, Art. 8 LIDE)

CASOS PRACTICOS 21

474,674

15,000 459,674

3% 13,790

13,790 -

15,000 438,750

3% 13,163

13,163 -

-

-

-

FEBRERO

453,750

ENERO

3,824.00 10,843.00

10,107.00 10,843.00

14,667.00

4,238.00 10,107.00

-

0 14,667.00

3% 14,667

15,000 488,896

503,896

ABRIL

0 14,345.00

3% 14,345

15,000 478,172

493,172

MARZO

9,321.00

9,321.00

9,321.00

1,837 9,321.00

3% 11,158

15,000 371,926

386,926

MAYO

-

-

-

5,837 -

3% 5,837

15,000 194,572

209,572

JUNIO

-

-

-

7,637 -

3% 7,637

15,000 254,574

269,574

JULIO

Libros sugeridos: Pagos Provisionales del ISR y el IETU. Estudio Práctico del ISR y el IETU para Personas Morales. Aplicación Práctica del ISR y el IETU Personas Morales. Estudio Práctico del IDE.

1. El IDE no acreditado, compensado o solicitado en devolución en el mes, solo podrá aplicarse en el ejercicio (Art. 8 LIDE) 2. Cuando no se acredite el IDE en el ejercicio, pudiendo haberlo hecho, se perderá el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en que pudo haberlo efectuado (Art. 7 5o. pfo. LIDE)

Depósitos en efectivo Menos: Monto exento Monto gravado Por: Tasa IDE IDE Retenido Menos: IDE acreditado IDE por acreditar Menos: IDE acreditado contra retenciones IDE por compensar Menos: IDE compensado IDE a solicitar en devolución Menos: IDE solicitado en devolución SALDO IDE por recuperar

CONCEPTO

CONTROL DE IDE (Art. 8 LIDE)

22 EDICIONES FISCALES ISEF

297,627 15,000 282,627 3% 8,479 8,479 -

15,000 241,783 3% 7,253 7,253 -

SEPTIEMBRE

256,783

AGOSTO

-

-

-

15,606 -

3% 15,606

15,000 520,199

535,199

OCTUBRE

-

-

-

16,151 -

3% 16,151

15,000 538,375

553,375

NOVIEMBRE

-

-

-

6,823 -

3% 6,823

15,000 227,438

242,438

DICIEMBRE

20,164

20,164

34,095

96,576 38,333

134,909

TOTAL

Libros sugeridos: Pagos Provisionales del ISR y el IETU. Estudio Práctico del ISR y el IETU para Personas Morales. Aplicación Práctica del ISR y el IETU Personas Morales. Estudio Práctico del IDE.

1. El IDE no acreditado, compensado o solicitado en devolución en el mes, solo podrá aplicarse en el ejercicio (Art. 8 LIDE) 2. Cuando no se acredite el IDE en el ejercicio, pudiendo haberlo hecho, se perderá el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en que pudo haberlo efectuado (Art. 7, 5o. pfo. LIDE)

Depósitos en efectivo Menos: Monto exento Monto gravado Por: Tasa IDE IDE Retenido Menos: IDE acreditado IDE por acreditar Menos: IDE acreditado contra retenciones IDE por compensar Menos: IDE compensado IDE a solicitar en devolución Menos: IDE solicitado en devolución SALDO IDE por recuperar

CONCEPTO

CONTROL DE IDE (Art. 8 LIDE)

CASOS PRACTICOS 23

24

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 11 DETERMINACION DEL INVENTARIO ACUMULABLE*

1. ACTUALIZACION DE INVENTARIOS 1986 O 1988 EL QUE SEA MENOR (Art. Tercero fracción V de D.T. para 2005) Inventario 1986 Por ciento a deducir Ejercicios a deducir Tasa aplicable por cada ejercicio: Monto aplicable por cada ejercicio Deducción aplicable al año 2004 INPC dic. 2004 Entre: INPC dic. 1986 Factor de actualización Monto histórico deducido al Monto histórico pendiente de deducir al Monto actualizado aplicable

4,600 100% 30 3.33% 153 112.550 3.0436 36.9792 31/12/04 01/01/05

1,989 2,611 96,553

2. ACTUALIZACION DE LAS PERDIDAS FISCALES PENDIENTES DE APLICAR AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 MONTO HISTORICO Dic-04 Jul-04 FACTOR ACTUALIZACION MONTO ACTUALIZADO A DIC 2004

107,076 112.550 109.022 1.0323 110,535

3. DIFERENCIA EN INVENTARIOS DE IMPORTACION 2003 VS. 2004 Saldo al 31 de dic. 2004 (valuado a última compra 2004) Menos: Saldo al 31 de dic. 2003 (valuado a última compra 2004) Diferencia

68,096

55,141 12,955

* Aplicable hasta el 2016, según Disposiciones Transitorias 2005, Artículo Tercero fracción V inciso c). Publicadas en el D.O.F. del 1 de diciembre de 2004.

CASOS PRACTICOS

25

4. DETERMINACION DEL INVENTARIO ACUMULABLE AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Inventario base al 31-dic-2004 (PEPS) Menos: a) Saldo de inventarios 1986 Menos: b) Pérdidas fiscales pendientes de aplicar Menos: c) Diferencia de inventarios importados 2003 vs. 2004 Inventario acumulable

1,897,000 96,553 110,535 12,955 1,676,957

5. ROTACION DEL INVENTARIO EN LOS EJERCICIOS 2002 A 2004 CONCEPTO Inventario inicial Más: Inventario final Suma: Entre: Dos Inventario promedio anual Compras netas Entre: Inventario promedio anual Indice de rotación de inventarios Acumulado Entre: Número de años Rotación promedio

2002

2003

2004

1,802,150 1,631,420 1,802,150 1,631,420 1,802,150 1,897,000 3,433,570 3,433,570 3,699,150 2 2 2 1,716,785 1,716,785 1,849,575 8,742,915 7,914,639 8,742,915 1,716,785 1,716,785 1,849,575 5 5 5 5 10 15 1

2

3 5

26

EDICIONES FISCALES ISEF

6. APLICACION DE POR CIENTOS AL INVENTARIO ACUMULABLE EJERCICIO Inventario acumulable a los demás ingresos Por: Tasa aplicable Monto histórico acumulable para cada ejercicio

EJERCICIO Inventario acumulable a los demás ingresos Por: Tasa aplicable Monto histórico acumulable para cada ejercicio EJERCICIO Inventario acumulable a los demás ingresos Por: Tasa aplicable Monto histórico acumulable para cada ejercicio

2005

2006

2007

1,676,957 1,676,957 1,676,957 16.67%

12.50%

12.50%

279,549

209,620

209,620

2008

2009

2010

1,676,957 1,676,957 1,676,957 12.50%

12.50%

12.50%

209,620

209,620

209,620

2011

2012

Sumas

1,676,957 1,676,957 12.50% 209,620

8.33%

100.00%

139,691 1,676,960

2006

900,000 1,897,000 0.4744

1,897,000 0.5008

950,000 1,128,000 900,000 1,178,000

2007

950,000

1,681,463 1,325,000 950,000 2,056,463

1,897,000 0.4481

850,000

900,000 1,057,000 850,000 1,107,000

2008

1,897,000 0.4481

850,000

850,000 800,000 900,000 750,000

2009

1,897,000 0.4481

850,000

900,000 727,000 850,000 777,000

2010

1,897,000 0.4481

850,000

850,000 680,000 800,000 730,000

2011

1,897,000 0.4481

850,000

800,000 575,000 750,000 625,000

2012

75.00%

629,865.05

16.67%

0

497,217.75

62.50% 375,722.22

50.00%

375,722.22

4 93,931

4 93,931

50.00%

375,722.22

50.00%

93,931

4

375,722.22

50.00%

93,931

4

375,722.22

50.00%

1,676,957.00 1,676,957.00 1,676,957.00 1,676,957.00 1,676,957.00 1,676,957.00 1,676,957.00 1,676,957.00 0 839,820.07 795,548.40 751,444.43 751,444.43 751,444.43 751,444.43 751,444.43

1,681,463

Inventario reducido Entre: Inventario base Proporción Por: Inventario acumulable Monto resultante Por: Por ciento aplicable Monto de acumulación de ejercicios posteriores Entre: No. años pendiente de acumular Cantidad que se debe acumular

2005

1,897,000 1,250,000 1,681,463 1,465,537

Inventario inicial Compras Inventario final Costo de ventas

EJERCICIO

7. CALCULO DEL INVENTARIO ACUMULABLE CON INVENTARIOS REDUCIDOS

CASOS PRACTICOS 27

2005

2006

75.0%

16.67%

279,549 16.67% 279,549

279,549

6

1

62.5%

5

12.50%

50.0%

4

12.50%

2008

50.0%

4

12.50%

2009

25.0%

2

12.50%

2010

12.5%

1

12.50%

2011

0.0%

0

8.33%

2012

497,217.75 1,179,739

375,722.22 1,301,235

281,791.66 1,395,165

187,861.11 1,489,096

93,930.55 1,583,026

1,676,957

767,543 45.77% 1,047,092

132,647 7.91% 1,179,739

121,496 7.25% 1,301,235

93,930 5.60% 1,395,165

93,931 5.60% 1,489,096

93,930 5.60% 1,583,026

93,931 5.60% 1,676,957

279,549.00 1,047,092.00 1,179,739.00 1,301,235.00 1,395,165.00 1,489,096.00 1,583,026.00

629,865.05 1,047,092

1,676,957.00 1,676,957.00 1,676,957.00 1,676,957.00 1,676,957.00 1,676,957.00 1,676,957.00

12.50%

16.67%

2007

Libros sugeridos: Costo de Ventas Fiscal. Inventario Acumulable 2006. Nuevas Opciones de Cálculo.

Inventario acumulable Menos: Monto pendiente de acumulación de ejercicios posteriores a la reducción Diferencia Menos: Acumulaciones de años anteriores Cantidad que se debe acumular en el año % que representa Cantidad acumulada

Por ciento aplicable Por: Años pendientes de acumulación Producto aplicable al monto resultante

Por ciento de acuerdo con el índice de rotación

EJERCICIO

28 EDICIONES FISCALES ISEF

CASOS PRACTICOS

29

CASO 12 CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION 1. Integración del capital social Fecha

Acciones

13-Oct-66 31-Ago-69 25-Nov-74 25-Ene-81 25-Abr-95 30-May-95

5,600 2,400 6,794 3,200,000 1,808,000

Valor Aportación Aportación nominal 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00

Sumas

5,600 2,400 6,794 3,200,000 1,808,000 5,022,794

1,206 16,000

17,206

Total 5,600 2,400 8,000 16,000 3,200,000 1,808,000 5,040,000

2. Saldo inicial de la CUCA al 31-Dic-91 Fecha

13-Oct-66 31-Ago-69 25-Nov-74 25-Nov-74 25-Ene-81

Aportación 5,600 2,400 6,794 1,206 16,000 32,000.00

INPC Dic. 91 22.1010 22.1010 22.1010 22.1010 22.1010

INPC Factor Aportación mes de actualización actualizada aportación 0.0214 1,032.4675 0.0227 972.0707 0.0394 561.4235 0.0394 561.4235 0.1267 174.4907

5,781,818 2,332,970 3,814,311 677,077 2,791,851 15,398,027

31-Dic-91 31-Dic-92 31-Dic-93 31-Dic-94 30-Abr-95 Más: Aportación Saldo al 31-May-95 Más: Aportación Saldo al 31-Dic-95

Fecha

36.8530

43.4710

30-May-95 30-May-95 30,811,844

INPC mes cierre 22.1010 24.7400 26.7210 28.6050 35.3750

25-Abr-95 30-Abr-95 27,842,799

15,398,027 15,398,027 17,236,551 18,615,475 19,927,866

Monto

3. Actualización del saldo de la CUCA al 31-Dic-95

36.8530

35.3750

INPC mes última actualización 22.1010 22.1010 24.7400 26.7210 28.6050

1.1795

1.0417

Factor de actualización 1.0000 1.1194 1.0800 1.0705 1.2366

1,808,000 30,811,844 36,342,570

3,200,000 27,842,799 29,003,844

Monto actualizado 15,398,027 17,236,551 18,615,475 19,927,866 24,642,799

30 EDICIONES FISCALES ISEF

36,342,570 36,342,570 46,409,462 53,700,388 63,688,660 71,528,734 77,930,556 81,359,500 85,996,992 89,411,073 94,051,508 97,183,423 101,119,352 104,911,328 111,751,547 115,931,055

Monto 43.471 55.514 64.240 76.195 85.581 93.248 97.354 102.904 106.996 112.550 116.301 121.015 125.564 133.761 138.772 143.899

INPC mes cierre

INPC mes última actualización 43.471 43.471 55.514 64.240 76.195 85.581 93.248 97.354 102.904 106.996 112.550 116.301 121.015 125.564 133.761 138.772 1.1000 1.2770 1.1571 1.1860 1.1231 1.0895 1.0440 1.0570 1.0397 1.0519 1.0333 1.0405 1.0375 1.0652 1.0374 1.0369

Factor de actualización

36,342,570 46,409,462 53,700,388 63,688,660 71,528,734 77,930,556 81,359,500 85,996,992 89,411,073 94,051,508 97,183,423 101,119,352 104,911,328 111,751,547 115,931,055 120,208,911

Monto actualizado

Libros sugeridos: Estudio Práctico de la Cuenta de Capital de Aportación (CUCA).

1. Ver regla de RMF 2003 3.7.3. 2. La actualización a 1991, con fundamento en el artículo 120 de la LISR vigente hasta diciembre de 2001. 3. La actualización a partir de 1992, con fundamento en el artículo 88 de la LISR vigente a partir del 1 de enero de 2002.

31-Dic-95 31-Dic-96 31-Dic-97 31-Dic-98 31-Dic-99 31-Dic-00 31-Dic-01 31-Dic-02 31-Dic-03 31-Dic-04 31-Dic-05 31-Dic-06 31-Dic-07 31-Dic-08 31-Dic-09 31-Dic-10

Fecha

4. Actualización del saldo de la CUCA al 31-Dic-10

CASOS PRACTICOS 31

40,010 49,692 124,301 192,121 265,811 317,390 433,928 738,790 708,122 1,584,531 4,654,129

1978 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988

(1) Factores supuestos.

Resultado fiscal

Ejercicio fiscal

18,005 20,871 52,206 80,691 111,641 133,304 182,250 310,292 297,411 637,219 1,848,592

ISR

3,201 3,975 9,944 15,370 21,265 25,391 34,714 73,879 70,812 158,453 465,413

PTU

3,669 5,257 5,420 7,301 20,866 158,854 160,857 48,539 75,415 25,115 65,126

No deducibles

15,135 19,589 56,731 88,759 112,039 -159 56,107 306,080 264,484 763,744 2,274,998

Utilidad fiscal neta

CASO 13 CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA (Art. 88 LISR) 1. Utilidades fiscales netas actualizadas de 1977 a 1988

1236.5165 1030.2492 793.4477 616.5228 310.0565 171.5238 107.7672 65.8123 31.9872 12.3422 8.1382

Factor de actualización (1)

235,933,501

18,714,677 20,181,552 45,013,081 54,721,947 34,738,420 -27,272 6,046,494 20,143,829 8,460,103 9,426,281 18,514,389

UFIN actualizada

32 EDICIONES FISCALES ISEF

CASOS PRACTICOS

33

2. Determinación de la utilidad fiscal neta de 1987 y 1988 Ejercicio fiscal

Título aplicable

Resultado fiscal

Proporción ISR

1987 1987 Sumas

VII II

1,475,595 2,020,275 3,495,870

80% 20%

1988 1988 Sumas

VII II

5,229,690 3,790,788 9,020,478

60% 40%

Resulta- Tasa do ISR fiscal proporcional 1,180,476 42% 404,055 35% 1,584,531 3,137,814 1,516,315 4,654,129

42% 35%

ISR del ejercicio

495,800 141,419 637,219 1,317,882 530,710 1,848,592

3. Determinación de los gastos no deducibles de 1987 y 1988 Ejercicio fiscal

Título aplicable

Gastos no deducibles

Proporción ISR

Gastos no deducibles proporcionales

1987 1987 Sumas

VII II

25,115 25,115

80% 20%

20,092 5,023 25,115

1988 1988 Sumas

VII II

65,126 65,126

60% 40%

39,075 26,050 65,125

4. Dividendos percibidos actualizados Fecha pago

Dividendo

Factor de actualización (1)

Abr-80 Nov-81

8,000 4,720

924.5409 814.2215

Dividendo actualizado a dic. 01 7,396,327 3,843,125 11,239,452

5. Dividendos distribuidos actualizados Fecha pago

Dividendo

Feb-79 Jul-81 Oct-81 Dic-82

15,264 18,626 53,890 87,265

Factor de actualización (1) 1177.2797 685.8275 645.3958 310.0565

Dividendo actualizado a dic. 01 17,969,997 12,774,223 34,780,379 27,057,080 92,581,679

(1) Factores supuestos Nota: Ver regla 3.6.2. de RMF 2007 y Transitorio Décimo Tercero de RMF 2008.

4,173,154 2,431,686

41,739 3,731,529 7,163,434 810,900 627,765

11,923,296 6,997,657

122,762 10,975,084 20,466,954 100,772,585 41,752,470

49,227,864 19,979,428

372,788 2,866,014

1,007,536 7,961,150

ISR

1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001

UFIRE

Resultado fiscal

Ejercicio fiscal

6. Utilidades fiscales netas de 1989 a 2001

12,276 1,097,508 2,046,695 5,154,472 2,177,304

1,192,330 699,766

100,754 796,115

PTU

28,338 273,332 70,042 277,729 169,160

2,649,952 1,701,575

151,667 311,145

No deducibles

40,409 5,872,715 11,186,783 45,301,620 18,798,813

3,907,860 2,164,630

382,327 3,987,876

Utilidad fiscal neta

1.5155 1.2777 1.1376 1.0440 1.0000

3.6433 3.4033

Factor actualización supuesto 6.7990 5.2328

61,240 7,503,568 12,726,084 47,294,891 18,798,813 131,456,187

14,237,506 7,366,885

UFIN actualizada a dic. 01 2,599,441 20,867,758

34 EDICIONES FISCALES ISEF

CASOS PRACTICOS

35

7. Dividendos distribuidos de 1989 a 2001 Fecha pago

Dividendo

Ago-91 Ago-94 Abr-95 Jul-97 Jun-98 Dic-98 Sep-99 Dic-99 Abr-00 Jul-00 Oct-00

9,600,000 3,628,800 6,328,000 1,344,000 11,520,000 14,425,600 22,720,320 36,793,600 10,613,120 23,441,600 17,943,360

Factor actualización (1) 4.7209 3.4943 2.7521 1.5999 1.3996 1.2777 1.1665 1.1376 1.1002 1.0855 1.0644

Dividendo actualizado a Dic. 01 45,320,640 12,680,116 17,415,289 2,150,266 16,123,392 18,431,589 26,503,253 41,856,399 11,676,555 25,445,857 19,098,912 236,702,268

(1) Factores supuestos 8. Saldo de la CUFIN al 31 de diciembre de 2001 Suma de las utilidades fiscales netas de 1978 a 1988 Más: Suma de los dividendos percibidos actualizados de 1978 a 1982 Resultado Menos: Suma de los dividendos distribuidos de 1978 a 1982 Resultado Más: Suma de las utilidades fiscales netas de 1989 a 2001 Resultado Menos: Suma de los dividendos distribuidos de 1989 a 2001 Saldo CUFIN al 31 de diciembre de 2001

235,933,501 11,239,452 247,172,953 92,581,679 154,591,274 131,456,187 286,047,461 236,702,268 49,345,193

Libros sugeridos: Estudio Práctico de la Cuenta de Capital de Aportación (CUCA). 60 Casos

Prácticos ISR, IETU, IDE, IVA, IMSS.

146.5767 202,956 94% 190,779

146.5767 202,956 88% 178,601

Jul-11

147.6484

147.6484

1.0073

1.0073 Sep-11

201,483.00

(1) Decreto Jul-2011 201,483 94% Dic-2011) Sep-2011) 6

201,483.00

PC portátiles LISR Art. 220-I-e) Jul-2011 201,483 88% (Jul-2011 (Jul-2011 6

Libros sugeridos: Aplicación Práctica del ISR de las Personas Morales.

* INPC estimado (1) Decreto DOF 20 de junio de 2003. El Decreto del 28 de noviembre de 2006, indica que se podrá disminuir la deducción inmediata de los pagos provisionales desde el mes en que se realizó hasta el mes de diciembre.

Desarrollo: Monto original de la inversión Por: Factor de actualización INPC (Ultimo mes primera mitad período de adquisición al cierre del ejercicio)* Entre: INPC (Fecha de adquisición del bien)* MOI actualizado Por: Tasa de deducción MONTO DE LA DEDUCCION INMEDIATA

Fecha de adquisición Monto original de la inversión Porciento de deducción Período transcurrido Período de actualización Meses del período

Datos: Descripción

CASO 14 DEDUCCION INMEDIATA (Arts. 220 y 221 LISR)

36 EDICIONES FISCALES ISEF

CASOS PRACTICOS

37

CASO 15 GANANCIA O PERDIDA EN ENAJENACION DE ACCIONES (Art. 24 LISR) a) Costo comprobado de adquisición actualizado de las acciones Más: b) CUFIN a la fecha de enajenación actualizada Menos: b’) CUFIN a la fecha de adquisición actualizada Resultado del inciso a) de la fracción II del artículo 24 de la LISR Menos: c) Pérdidas fiscales pendientes de disminuir a la fecha de la enajenación actualizadas Menos: d) Reembolsos pagados por la emisora actualizados Menos: e) UFIN negativa pendiente de disminuir a la fecha de la enajenación actualizada Resultado del inciso b) de la fracción II del artículo 24 de la LISR Más: f) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores a la tenencia de acciones disminuidas de la utilidad fiscal durante el período de tenencia accionaria actualizadas Más: g) CUFIN negativa determinada con fechas anteriores a la tenencia accionaria y que se disminuyó de la CUFIN durante el período de tenencia accionaria (no especifica actualización), de acuerdo con el artículo 21 del RLISR Monto original ajustado Entre: Número total de acciones propiedad del contribuyente

“A” “B” 300,000 300,000

“C” 300,000

475,000 475,000

475,000

25,000

25,000

25,000

750,000 750,000

750,000

200,000 200,000

200,000

35,000

35,000

35,000

5,000

5,000

5,000

510,000 510,000

510,000

10,000 10,000 más menos

10,000 sin considerar

100,000 100,000 620,000 420,000

Costo promedio por acción Vs.: Ingreso obtenido por acción Ganancia por enajenación de acciones

-

Libros sugeridos: Régimen Fiscal de la Enajenación de Acciones.

520,000

1,300

1,300

1,300

477

323

400

452

452

452

25

129

52

Dividendos o utilidades distribuidos Más: ISR resultante Dividendo bruto Por: Tasa del artículo 10 LISR ISR calculado que deberá enterar la persona moral que distribuyó el dividendo

Ejercicio fiscal Dividendos o utilidades distribuidos Por: Factor Dividendo piramidado Por: Tasa del artículo 10 LISR ISR resultante

321,435 1,071,435 30% 321,431

93,334 333,334 28% 93,334

30% 321,435

28% 93,334 750,000

1.4286 1,071,450

1.3889 333,336

240,000

2010 750,000

2009 240,000

385,717

30%

385,722 1,285,722

900,000

30% 385,722

1.4286 1,285,740

2011 900,000

64,286

30%

64,287 214,287

150,000

30% 64,287

1.4286 214,290

2012 150,000

CASO 16 PERSONAS MORALES QUE DISTRIBUYAN DIVIDENDOS O UTILIDADES (Art. 11 LISR)

8,169 Continúa...

29%

8,169 28,169

20,000

29% 8,169

1.4085 28,170

2013 20,000

38 EDICIONES FISCALES ISEF

2010 30% 1.4286 1.2658

2011 30% 1.4286 1.2658

2012 30% 1.4286 1.2658

2013 29% 1.4085 1.2658

100 70 1.4286

72 1.3889

30 70

28 72 100

100

2010

100

2009

70 1.4286

100

30 70

100

2011

70 1.4286

100

30 70

100

2012

(1) Se consideran los factores de Disposiciones de Vigencia Temporal de la LISR, Artículo Segundo.

Dividendo total Entre: Dividendo neto Factor del artículo 11 primer párrafo

Dividendo total Menos: ISR Dividendo neto

Determinación del factor de piramidación

71 1.4085

100

29 71

79 1.2658

100

21 79

Sector primario 2010-2013 100 100 2013

No se estará obligado al pago del impuesto a que se refiere este artículo cuando los dividendos o utilidades provengan de la cuenta de utilidad fiscal neta que establece esta Ley.

Tasas y factores empleados en cada ejercicio (1) Ejercicio fiscal 2009 Tasa para el artículo 10 28% Factor del artículo 11, primer párrafo 1.3889 Factor artículo 11, segundo párrafo, para 1.2346 actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas

CASOS PRACTICOS 39

0.3889 449,990

175,001 0

136,112 0

0.3889 349,992

28% 175,001

28% 136,112

175,001

625,005

486,115

136,112

2009

2008

0.4286 194,433

83,334

83,334 0

30% 83,334

277,780

2010

0.4286 46,664

20,000

20,000 0

30% 20,000

66,667

2011

0.4286 149,993

64,287

64,287 0

30% 64,287

214,290

2012

0.4085 182,553

74,573

74,573 0

29% 74,573

257,148

2013

1,373,625

553,307

Sumas

(2) El monto disminuido de la CUFIN equivale al dividendo que recibieron los socios, no proveniente de CUFIN.

1) El monto del ISR acreditado durante los tres años equivale al ISR pagado por la persona moral que distribuyó el dividendo.

Notas:

Fracción II ISR acreditado (1) Entre: Factor correspondiente Cantidad a disminuir de la UFIN (2)

CONCEPTO Fracción I Resultado Fiscal Por: Tasa aplicable ISR a cargo Menos: ISR acreditable (1) ISR a pagar

ACREDITAMIENTO DEL ISR PAGADO POR DIVIDENDOS (Art. 11 fracciones I y II)

40 EDICIONES FISCALES ISEF

2009 625,005

175,001

450,004

449,990 14

2008 486,115

136,112

350,003

349,992 11

194,433 13

194,446

83,334

2010 277,780

46,664 3

46,667

20,000

2011 66,667

149,993 10

150,003

64,287

2012 214,290

182,553 22

182,575

74,573

2013 257,148

Libros sugeridos: Estudio Práctico del Régimen FIscal de Dividendos Pagados por Personas Morales.

(2) El monto disminuido de la CUFIN equivale al dividendo que recibieron los socios, no proveniente de CUFIN.

Determinación del saldo UFIN CONCEPTO Resultado fiscal Menos: ISR pagado Menos: No deducibles UFIN (Art. 88) Menos: Cantidad a disminuir de UFIN (2) Saldo UFIN

1,373,625

1,373,698

CASOS PRACTICOS 41

42

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 17 MECANICA DE CALCULO 2011 ISR POR SUELDOS Y SALARIOS, MENSUAL Y ANUAL LISR (Arts. 113, 116 y Art. Octavo que establece el subsidio para el empleo)

CONCEPTO Sueldos Comisiones Vacaciones Prima vacacional PTU Aguinaldo Vales despensa Suma ingresos:

Enero Febrero Diciembre Anual 3,600.00 3,480.00 3,600.00 41,280.00 8,471.00 25,913.00 1,200.00 300.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 720.00 720.00 720.00 8,640.00 12,791.00 4,200.00 6,120.00 80,933.00

Prima vacacional PTU Aguinaldo Vales despensa Suma de exentos:

720.00 720.00

720.00 720.00

300.00 900.00 1,800.00 1,800.00 720.00 8,640.00 2,520.00 11,640.00

Ingresos gravados Límite inferior Excedente % s/excedente Impuesto marginal Cuota fija ISR

12,071.00 10,298.36 1,772.64 21.36%

3,480.00 496.08 2,983.92 6.40%

3,600.00 69,293.00 496.08 50,524.93 3,103.92 18,768.07 6.40% 10.88%

378.64 1,090.62 1,469.26

190.97 9.52 200.49

198.65 9.52 208.17

2,041.97 2,966.76 5,008.73

1,469.26

392.77 -

382.46 -

3,448.38 1,560.35

-

192.28

174.29

Subsidio para el empleo ISR a retener Subsidio para el empleo a entregar 2010 Menos: Retenciones mensuales ISR a cargo anual ISR a favor anual

4,514.58 2,954.23

Nota: Se consideran tarifas de Disposiciones de Vigencia Temporal 2010 de la LISR Artículo Segundo, fracción I, inciso e).

Libros sugeridos: Estudio Práctico del ISR Sobre las Remuneraciones al Personal y Acreditamiento para IETU. Estudio Práctico del Régimen Fiscal de los Sueldos y Salarios. Caso Práctico Sobre el ISR Anual de Sueldos y Salarios. El Impacto del IETU en las Partidas de Previsión Social, Una Visión Práctica. El ABC Fiscal de los Sueldos y Salarios.

3,798 7,236 11,822 2,130 2,194 815 89,073 182,599

4,103 6,601 13,150 2,291 2,359 877 93,526 93,526 38,499 38,499

INGRESOS ACUMULABLES POR MES INGRESOS ACUMULABLES PERIODO

18,860 119,640

94,505 277,104

4,255 5,840 12,764 2,382 2,454 912 -

45,587 20,311

62,336 21,818 29,211 113,365 396,744

MARZO

43,560 365,234

128,136 1,190,706

4,794 10,410 19,725 2,291 3,539 1,315

65,750 20,311

105,820 37,037 28,837 171,695 1,555,941

DICIEMBRE

365,234

561,068 243,738 50,147 99,907 165,537 28,886 30,201 11,221 1,190,706

859,934 300,977 395,030 1,555,941

TOTAL

Libros sugeridos: 124 Casos Prácticos Sobre el IETU. Estudio Práctico del ISR e IETU para Personas Físicas. Aplicación Práctica del ISR y el IETU Personas Físicas. Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales.

62,282 100,780

40,765 20,311

77,242 27,035 47,078 151,354 283,379

FEBRERO

43,833 20,311

70,468 24,663 36,894 132,025 132,025

ENERO

DEDUCCIONES: Sueldos Arrendamiento del local Equipo de oficina Equipo de cómputo Luz y teléfono Papelería Cuotas patronales IMSS Aportaciones Infonavit Aportaciones retiro, cesantía y vejez Impuesto local Seguro del equipo Otras SUMAS DEDUCCIONES: DEDUCCIONES ACUMULADAS

MES INGRESOS: Servicios personales independientes prestados a PM sí afectos IVA Servicios personales independientes prestados a PF sí afectos IVA Servicios personales independientes prestados a PF no afectos IVA SUMA: INGRESOS ACUMULADOS

CASO 18 DETERMINACION DE LOS INGRESOS GRAVABLES PARA ISR POR ACTIVIDADES PROFESIONALES (PAGOS PROVISIONALES Y ANUAL)

CASOS PRACTICOS 43

8,105 -

824 7,281 962 6,319 8,105

824 657 167 824

8,105

24,855 6,234 21,005 3,850

98,211 21,430 30.00% 6,429 18,426 24,855

38,669

38,669 -

67,210 10,582 85,993 -

249,243 115,991 23.52% 27,281 39,929 67,210

MARZO DICIEMBRE 18,860 43,560 119,640 365,234

22,876 7,724 14,771 8,105

65,474 35,307 30.00% 10,592 12,284 22,876

FEBRERO 62,282 100,780

7,870 7,047 7,047 824

32,737 5,762 30.00% 1,729 6,142 7,870

ENERO 38,499 38,499

53,137

4,316 34,353

85,993 -

67,210

249,243 115,991 23.52% 27,281 39,929 67,210

365,234

TOTAL

1. Las retenciones de ISR se consideran ISR efectivamente pagado. 2. El IDE acreditado se considera ISR efectivamente pagado. 3. Si al final del ejercicio el ISR de las retenciones es superior al ISR causado, el IDE no aplicado se considera por acreditar en el ejercicio, por lo que no debe considerarse ISR a favor.

ISR Retenciones Retenciones acumuladas (1) Diferencia Menos: ISR pagado más IDE acreditado Diferencia Menos: Impuesto a depósitos en efectivo (2 y 3) ISR a pagar ISR más IDE pagado acumulado ISR ANUAL A FAVOR

Límite inferior Excedente % Aplicable s/límite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR según tarifa

MES Ingresos acumulables por mes Ingresos acumulables período

CASO 19 DETERMINACION DEL ISR PAGOS PROVISIONALES Y DEL EJERCICIO POR ACTIVIDADES PROFESIONALES

44 EDICIONES FISCALES ISEF

15,000 32,078 3% 962 962 -

-

-

-

15,000 21,894 3% 657 657 -

-

-

-

ENERO FEBRERO 36,894 47,078

426

426

426

0 426

3% 426

15,000 14,211

415

415

415

0 415

3% 415

15,000 13,837

MARZO DICIEMBRE 29,211 28,837

2,373

-

-

4,316 2,373

6,689

TOTAL

Libros sugeridos: 124 Casos Prácticos Sobre el IETU. Estudio Práctico del ISR e IETU para Personas Físicas. Aplicación Práctica del ISR y el IETU Personas Físicas. Cálculo del Cierre del Ejercicio y Declaración para el IETU e ISR. Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales. Pagos Provisionales del ISR e IETU.

MES Depósitos en efectivo Menos: Monto exento Monto gravado Por: Tasa IDE IDE Retenido Menos: IDE acreditado IDE por acreditar Menos: IDE acreditado contra retenciones IDE por compensar Menos: IDE compensado IDE a solicitar en devolución Menos: IDE solicitado en devolución SALDO IDE por recuperar

CONTROL DE IDE (Art. 8 LIDE)

CASOS PRACTICOS 45

119,193 219,326

815 32,161 64,053

877 31,892 31,892 100,132 100,132

20,311 3,798 7,236

77,242 27,035 47,078 151,354 283,379

FEBRERO

20,311 4,103 6,601

70,468 24,663 36,894 132,025 132,025

ENERO

82,047 301,373

912 31,318 95,371

20,311 4,255 5,840

62,336 21,818 29,211 113,365 396,744

MARZO

134,865 1,150,927

1,315 36,830 405,013

20,311 4,794 10,410

105,820 37,037 28,837 171,695 1,555,941

DICIEMBRE

1,150,927

243,738 50,147 99,907 11,221 405,014

859,934 300,977 395,030 1,555,941

TOTAL

Libros sugeridos: 124 Casos Prácticos Sobre el IETU. Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales. Análisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas.

Ingresos acumulables por mes Ingresos acumulables período

DEDUCCIONES: Sueldos Arrendamiento del local Equipo de oficina Equipo de cómputo Luz y teléfono Papelería Cuotas patronales IMSS Aportaciones Infonavit Aportaciones RCV Impuesto local Seguro del equipo Otras Sumas deducciones: Deducciones acumuladas:

CONCEPTO INGRESOS: Servicios personales independientes prestados a PM sí afectos IVA Servicios personales independientes prestados a PF sí afectos IVA Servicios personales independientes prestados a PF no afectos IVA Suma: Ingresos acumulados

CASO 20 DETERMINACION DE INGRESOS ACUMULABLES PARA IETU DE PAGOS PROVISIONALES Y DEL EJERCICIO POR ACTIVIDADES PROFESIONALES

46 EDICIONES FISCALES ISEF

4,653 0 0 0

38,382 16,129 22,253 14,771 7,482 0 2,420 0

17,523 7,233 10,290 7,047 823 2,420 2,420

21,005

27,082 25,658

52,740

17.50% 52,740

17.50% 38,382

17.50% 17,523

MARZO 82,047 301,373

FEBRERO 119,195 219,326

ENERO 100,132 100,132

0 0

0

76,757

124,655 76,757

201,412

17.50% 201,412

DICIEMBRE 134,865 1,150,927

2,421

67,210 9,547

124,655 76,757

201,412

17.50% 201,412

TOTAL 1,150,927

Libros sugeridos: 124 Casos Prácticos Sobre el IETU. Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales. Análisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas.

IETU del ejercicio a cargo 7,126 Cantidad no acreditada que se podrá compensar contra el ISR propio del mismo ejercicio o solicitar devolución Notas: Obligación de presentar el listado de conceptos: 1. Para los efectos del artículo 11, de la LIETU, el monto del crédito fiscal a que se refiere dicho artículo no podrá acreditarse por el contribuyente contra el ISR causado en el ejercicio en el que se generó el crédito. (Art. 21-II-2) 2. La información correspondiente a los conceptos que sirvieron de base para determinar el IETU del ejercicio 2011, deberá presentar, en el mismo plazo establecido para la presentación de la declaración del ejercicio.

CONCEPTO Ingresos acumulables por mes Ingresos acumulables período Por: Tasa IETU del período Menos: Crédito por base negativa (2) Diferencia Menos: Crédito por salarios y aportaciones de seg. soc. Diferencia Menos: ISR retenido Menos: ISR pagado más IDE acreditado acumulado IETU del período a cargo Menos: Pagos provisionales efectivamente enterados (1) Pago provisional del período

CASO 21 DETERMINACION DE LOS PAGOS PROVISIONALES Y DEL EJERCICIO PARA IETU POR ACTIVIDADES PROFESIONALES

CASOS PRACTICOS 47

39,019.05 39,019.05

PREDIO SUMA TOTAL DEDUCCIONES ACUMULADO

111,483.00 111,483.00

SUMA TOTAL INGRESOS ACUMULADO

6,057.45 15,835.05 17,126.55

11,333.00 21,600.00 16,000.00 48,933.00

Bodegas usadas por PM Oficinas usadas por PM Local com. usados por PM SUMA Personas Morales

DEDUCCIONES (DEDUCCION CIEGA 35%) Uso o goce en Casa habitación Uso o goce cobrado a PF Uso o goce cobrado a PM

10,479.00 19,970.00 14,794.00 45,243.00

ENERO 17,307.00

Bodegas usadas por PF Oficinas usadas por PF Local com. usados por PF Suma Personas Físicas

INGRESOS Casa habitación

53,020.15 89,939.20 128,958.25

3,957.45 15,835.05 17,126.55

105,483.00 216,966.00

11,333.00 21,600.00 16,000.00 48,933.00

10,479.00 19,970.00 14,794.00 45,243.00

FEBRERO 11,307.00

38,389.05 167,347.30

5,427.45 15,835.05 17,126.55

109,683.00 326,649.00

11,333.00 21,600.00 16,000.00 48,933.00

10,479.00 19,970.00 14,794.00 45,243.00

56,750.08 101,900.08 802,178.11

10,320.45 16,732.45 18,097.10

129,000.00 1,351,063.00

12,466.00 22,679.00 16,561.00 51,706.00

11,527.00 20,969.00 15,311.00 47,807.00

MARZO DICIEMBRE (3) 15,507.00 29,487.00

CASO 22 DETERMINACION DEL ISR PAGOS PROVISIONALES Y DEL EJERCICIO POR ARRENDAMIENTO

Continúa...

329,306.06 802,178.11

66,116.40 195,409.90 211,345.75

1,351,063.00

143,927.00 265,674.00 194,244.00 603,845.00

133,084.00 245,634.00 179,596.00 558,314.00

TOTAL 188,904.00

48 EDICIONES FISCALES ISEF

11,739.78

ISR efectivamente pagado acumulado

23,183

1,373.00 11,442.78 17,709.08

17,709.08 4,893.30 12,815.78

32,736.84 38,557.11 30% 11,567.13 6,141.95 17,709.08

MARZO 71,293.95 159,301.70

71,094

0 4,816.15

4,816.15 5,170.60 0

20,770.30 6,329.62 24% 1,488.73 3,327.42 4,816.15

DICIEMBRE (3) 27,099.92 548,884.89

0.00 19,507.46

71,094.23

8,545.00 51,586.78 120,516.28

120,516.28 60,384.50 60,131.78

392,841.97 156,042.92 30% 46,812.88 73,703.40 120,516.28

TOTAL 548,884.89 548,884.89

Libros sugeridos: 124 Casos Prácticos Sobre el IETU, Estudio Práctico del ISR e IETU para Personas Físicas, Aplicación Práctica del ISR y el IETU Personas Físicas, Cálculo del Cierre del Ejercicio y Declaración para el IETU e ISR, Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales, Pagos Provisionales del ISR e IETU, Aplicación Práctica del Comodato y el Arrendamiento de Bienes Muebles en Materia Fiscal, Régimen Fiscal del Arrendamiento de Inmuebles por Personas Físicas.

(1) Se calcula con decimales pero se debe redondear para pago, según artículo 20 CFF. (2) Las retenciones no generan saldos a favor en pagos provisionales, y se aplican hasta por el monto del ISR a cargo (3) Los pagos provisionales se hacen cada mes sin acumular el ingreso desde el inicio del ejercicio, pero en el mes de diciembre se puede acumular desde el primer mes hasta el último del ejercicio (Art. 186 RLISR)

ISR anual a cargo cuando solo se otorga el uso o goce temporal de bienes ISR anual a favor cuando solo se otorga el uso o goce temporal de bienes

0 2,211.05

1,427.00 11,739.78 18,060.08 11,740

2,211.05 4,893.30 0

18,060.08 4,893.30 13,166.78

ISR (1) RETENCION 10% (2) Diferencia Menos: Impto a Depositos en Efectivo Diferencia a pagar Pago provisional del mes

10,298.36 5,245.44 21% 1,120.43 1,090.62 2,211.05

FEBRERO 15,543.80 88,007.75

32,736.84 39,727.11 30% 11,918.13 6,141.95 18,060.08

ENERO 72,463.95 72,463.95

Limite Inferior Excedente % s/excedente Impuesto s/excedente Cuota fija ISR

INGRESOS INGRESOS BASE POR MES ACUMULADO PERIODO ANUAL

CASOS PRACTICOS 49

CONCEPTO Depósitos en efectivo Menos: Monto exento Monto gravado Por: Tasa IDE IDE Retenido Menos: IDE acreditado IDE por acreditar Menos: IDE acreditado contra retenciones IDE por compensar Menos: IDE compensado IDE a solicitar en devolución Menos: IDE solicitado en devolución SALDO IDE por recuperar

CONTROL DE IDE (Art. 8 LIDE) FEBRERO 56,550 15,000 41,550 3% 1,247 1,247

1,247

1,247

1,247

ENERO 62,550 15,000 47,550 3% 1,427 1,427 -

-

-

-

-

-

-

1,373 -

3% 1,373

15,000 45,750

1,869

1,869

1,869

1,869

3% 1,869

15,000 62,294

MARZO DICIEMBRE (3) 60,750 77,294

8,473

-

-

8,545 8,473

17,018

TOTAL

50 EDICIONES FISCALES ISEF

INGRESOS BASE POR MES

111,483.00

0 0

111,483 111,483

SUMA TOTAL INGRESOS ACUMULADO

DEDUCCIONES (Art. 142 LISR) Contribuciones locales de mejoras, de planificación o de cooperación para obras públicas que afecten a los mismos Impuesto local pagado sobre los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles Los gastos de mantenimiento PREDIO SUMA TOTAL DEDUCCIONES ACUMULADO

11,333 21,600 16,000 48,933

Bodegas usadas por PM Oficinas usadas por PM Local com. usados por PM SUMA Personas Morales

ENERO 17,307

10,479 19,970 14,794 45,243

INGRESOS

Bodegas usadas por PF Oficinas usadas por PF Local com. usados por PF SUMA Personas Físicas

Casa habitación

52,462.85

53,020.15 53,020.15 53,020.15

105,483 216,966

11,333 21,600 16,000 48,933

10,479 19,970 14,794 45,243

FEBRERO 11,307

109,683.00

0 53,020.15

109,683 326,649

11,333 21,600 16,000 48,933

10,479 19,970 14,794 45,243

MARZO 15,507

72,249.92

56,750.08 56,750.08 329,306.06

129,000 1,351,063

12,466 22,679 16,561 51,706

11,527 20,969 15,311 47,807

DICIEMBRE (3) 29,487

1,021,756.94

0 329,306.06 329,306.06

0

0

1,351,063

143,927 265,674 194,244 603,845

133,084 245,634 179,596 558,314

TOTAL 188,904

CASO 23 DETERMINACION DEL IETU DE LOS PAGOS PROVISIONALES Y DEL EJERCICIO POR ARRENDAMIENTO

CASOS PRACTICOS 51

FEBRERO 163,945.85 17.50% 28,690.52 28,690.52 0 28,690.52 9,786.60 13,166.78 5,737 1,449 4,287.70

ENERO 111,483.00

17.50% 19,509.53

19,509.53

0 19,509.53

4,893.30

13,166.78 1,449

0 1,449

5,737.14 1,485.44

25,982.57 7,223

14,679.90

0 47,885.05

47,885.05

17.50% 47,885.05

MARZO 273,628.85

7,102.15 31,681.58

79,639.23 38,783.73

60,384.50

0 178,807.47

178,807.47

17.50% 178,807.47

DICIEMBRE (3) 1,021,756.94

-

0 390.15 390.15

114,444.61 390.15

57,074.40

0 171,909.16

171,909.16

17.50% 171,909.16

TOTAL

Obligación de presentar el listado de conceptos La LIF en su artículo 21, señala dicha obligación y sus requisitos, incluso el deber presentarlo incluso cuando no resulte impuesto a pagar en la declaración del ejercicio de que se trate. Para los efectos del artículo 11, de la LIETU, el monto del crédito fiscal a que se refiere dicho artículo no podrá acreditarse por el contribuyente contra el impuesto sobre la renta causado en el ejercicio en el que se generó el crédito (Art. 21-II-2 LIF).

Notas:

INGRESOS ACUMULADO PERIODO anual Por: Tasa IETU del período Menos: Crédito por base negativa (2) Diferencia Menos: Crédito por salarios y Ap. de Seg. Soc. Diferencia Menos: ISR retenido Menos: ISR efectivamente pagado IETU del período a cargo Menos: Pagos provisionales efectivamente enterados Pago provisional del período IETU del ejercicio a cargo Cantidad no acreditada que se podrá compensar contra el ISR propio del mismo ejercicio a asolicitar su devolución

52 EDICIONES FISCALES ISEF

(1) NOTA: Los gastos se realizaron en el mismo mes de la adquisición.

ISR del pago provisional (ver artículo 201 del RLISR)

Descripción del bien Fecha de adquisición Precio de adquisición de la construcción Precio de adquisición del terreno Gastos notariales de adquisición (1) Impuestos y derechos por adquisición (1) Comisiones y mediaciones pagadas por adquisición (1) Fecha de enajenación Gastos notariales de venta Gastos de avalúo por la venta Precio de enajenación de la construcción Precio de enajenación del terreno Años transcurridos desde la adquisición hasta la enajenación INPC de adquisición INPC mes inmediato anterior a la enajenación

DATOS:

7 18-Jun-05 Junio-11

CASO 24 INGRESOS POR LA ENAJENACION DE BIENES (Arts. 146 al 154 LISR)

354,805.90

113.4470 146.1820

Terreno y construcción 18-Jun-05 2,139,898 790,089 73,250 58,600 175,799 22-Jul-11 148,557 53,481 4,836,169 1,106,125

CASOS PRACTICOS 53

2,139.898

2,139.898

2,139.898

2,139.898

2,139.898

2,139.898

2,139.898

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

MOI

21%

3%

3%

3%

3%

3%

3%

3%

COSTO NETO DE LA CONSTRUCCION

Depreciación acumulada

Menos:

Costo de la construcción

64,197

64,197

64,197

64,197

64,197

64,197

64,197

5,350

5,350

5,350

5,350

5,350

5,350

5,350

% de Disminución Disminución disminución del mensual (art. 151-II) ejercicio

2. DETERMINACION DEL VALOR DISMINUIDO

AÑO

1. DETERMINACION DE LA DISMINUCION FISCAL PERMITIDA

72

6

12

12

12

12

12

6

Meses de uso

1,754,716.36

385,181.64

2,139,898.00

385,181.64

32,098

64,197

64,197

64,197

64,197

64,197

32,098

385,182

353,083

288,886

224,689

160,492

96,295

32,098

Disminución Disminución del acumulada período

1,754,716

1,786,815

1,851,012

1,915,209

1,979,406

2,043,603

2,107,800

Monto disminuido

54 EDICIONES FISCALES ISEF

DEDUCCION

790,089.00 790,089.00 2,139,898.00 1,754,716.00 73,250.00 58,600.00 175,799.00 2,852,454.00

MOI

GANANCIA NO ACUMULABLE (ART. 147-III)

Precio de enajenación de la construcción Precio de enajenación del terreno Suma de ingresos: Menos: Deducciones autorizadas Ganancia total Entre: Número de años transcurridos entre la adquisición y la enajenación Ganancia que se suma a los demás ingresos acumulables del año (art. 147-II)

4. CALCULO DE LA GANANCIA EN LA ENAJENACION

Terreno Construcción Gastos notariales de adquisición (1) Impuestos y derechos por adquisición (1) Comisiones y mediaciones pagadas por adquisición (1) Subtotal Más: Gastos notariales de venta Gastos de avalúo por la venta Deducciones autorizadas

CONCEPTO

3. DETERMINACION DE LAS DEDUCCIONES ACTUALIZADAS

113.4470 113.4470 113.4470 113.4470 113.4470

INPC ADQUISICION

4,836,169 1,106,125

146.1820 146.1820 146.1820 146.1820 146.1820

1,769,887

7 294,981

3,877,425 2,064,869

5,942,294

1.2885 1.2885 1.2885 1.2885 1.2885

148,557 53,481 3,877,425

1,018,030 2,260,952 94,383 75,506 226,517 3,675,387

INPC FACTOR DEDUCENAJE- DE ACTUA- CION ACNACION LIZACION TUALIZADA

CASOS PRACTICOS 55

56

EDICIONES FISCALES ISEF

5. DETERMINACION DEL IMPUESTO DE LA GANANCIA NO ACUMULABLE (Inciso a) del art. 147) Ingresos acumulables totales Menos: Ingreso no acumulable Menos: Deducciones autorizadas (excepto fracc. I, II y III del art. 176) Base gravable: Menos: Límite inferior Excedente Por: % aplicable sobre el excedente Impuesto marginal Más: Cuota fija ISR artículo 177 Entre: Base gravable: Tasa de ISR aplicable a ingresos no acumulables Por: Ganancia no acumulable a los demás ingresos ISR de la ganancia no acumulable a los demás ingresos

19,910,046 1,769,887 10,766,415 7,373,744 392,842 6,980,902 30% 2,094,271 73,703 2,167,974 7,373,744 29.40% 1,769,887 520,347

6. DETERMINACION DEL ISR A PAGAR EN LA ENTIDAD FEDERATIVA (SI TIENE CONVENIO CON LA FEDERACION) Ganancia Total Por: Tasa ISR estatal (Pago por operación*)

2,064,869 5% 103,243

* Se enterará mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas dentro de los 15 días siguientes a la fecha de firma de escritura y será acreditable contra el pago provisional que se efectúe por la misma operación. Operación no sujeta de IETU por considerarse dentro de los actos accidentales.

Libros sugeridos: Estudio Práctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Físicas. Estudio Práctico del ISR e IETU para Personas Físicas.

CASOS PRACTICOS

57

CASO 25 INGRESOS POR LA ADQUISICION DE BIENES (Art. 155-I LISR) (1) El contribuyente adquirió un bien inmueble por donación en el mes de marzo, de acuerdo con lo siguiente: Valor de avalúo 1. EROGACIONES REALIZADAS: Contribuciones locales Gastos de avalúo Gastos notariales Suma:

3,744,821.50 88,939.51 110,004.13 166,176.45 365,120.10

2. DETERMINACION DEL INGRESO EXENTO Art. 109-XIX SMG 2011 (2) Por: Días del año Anual Por: Veces Ingreso exento

60.00 365 21,900.00 3 65,700.00

3. DETERMINACION DEL INGRESO ACUMULABLE Ingreso obtenido 3,744,821.50 Menos: Ingreso exento 65,700.00 Ingreso gravable 3,679,121.50 Menos: Deducciones autorizadas (art. 156) 365,120.10 Ingreso acumulable 3,314,001.40 4. RETENCION DEL NOTARIO (Art. 157) Ingreso obtenido Por: Tasa aplicable Pago provisional

3,744,821.50 20% 748,964.30

5. DETERMINACION DEL ISR ANUAL (Como único ingreso) Base gravable 3,314,001.40 Límite inferior 392,841.97 Excedente 2,921,159.43 % s/excedente 30% Impuesto marginal 876,347.83 Cuota fija 73,703.40 ISR anual 950,051.23 (1) Operación no sujeta de IETU por considerarse dentro de los actos accidentales. (2) Salario mínimo general zona “A” 2011 estimado. Libros sugeridos: Estudio Práctico del ISR e IETU para Personas Físicas.

INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL POR LA PRESTACION DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO Total de ingresos por sueldos, salarios y conceptos asimilados Ingresos exentos Ingresos acumulables Ingresos no acumulables

ARRENDAMIENTO Y EN GENERAL POR OTORGAR EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES Total de ingresos cobrados Ingresos exentos Deducciones autorizadas Predial Deducción opcional Ingresos acumulables Deducciones que exceden a los ingresos PTU por distribuir

A B C D

E F G H I J K L

1. INGRESOS ACUMULABLES

55,890.13

812,561.69

1,371,463 .00

696,600.00 3,600 .00

CASO 26 DETERMINACION DEL ISR DEL EJERCICIO DE LAS PERSONAS FISICAS CON DIVERSOS INGRESOS

558,901.31

693,003.00

Continúa...

58 EDICIONES FISCALES ISEF

DIVIDENDOS Dividendos acumulables Ingreso acumulable por impuesto pagado por la sociedad emisora del dividendo Ingresos acumulables por dividendos

ADQUISICION DE BIENES Total de ingresos por adquisición de bienes Ingresos exentos por adquisición de bienes Deducciones autorizadas Ingresos acumulables Diferencia (no podrá aplicarse contra ingresos por sueldos y salarios, actividad empresarial y profesional, régimen intermedio y pequeños contribuyentes)

H I J K L

M N O

ENAJENACION DE BIENES Total de ingresos por enajenación de bienes Ingresos exentos por enajenación de bienes Deducciones autorizadas Pérdida en enajenación de bienes, de ejercicios anteriores, aplicable en el ejercicio Ganancia acumulable Ganancia no acumulable por enajenación de bienes Pérdida en enajenación de bienes (no podrá aplicarse contra ingresos por sueldos, actividad empresarial y profesional, régimen intermedio y pequeños contribuyentes)

A B C D E F G

1,310,687.53 546,124.17

3,744,821.50 65,700.00 365,120.10

1,769,887.40

3,877,425.45

5,942,294.08

1,856,811.70

3,314,001.40

294,981.23

CASOS PRACTICOS 59

P Q R S T U

642,497.32

1,190,706.27 4,520,601.10 5,711,307.37

Deducciones por actividades profesionales Deducciones por actividades empresariales Suma de deducciones

Utilidad fiscal por actividades empresariales y profesionales Pérdida de ejercicios anteriores Utilidad gravable para actividades empresariales Ingresos o utilidades acumulables por Capítulo

1,555,940.60 4,797,864.09 6,353,804.69

13,551.00

ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES Ingresos por actividades profesionales Ingresos por actividades empresariales Suma de ingresos

SUBTOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES

DEMAS INGRESOS Ingresos obtenidos Ingresos exentos Deducciones autorizadas Ingresos acumulables Ingreso no acumulable Pérdidas (sólo se podrá disminuir de los intereses acumulables que perciba en el mismo Capítulo en el ejercicio en que ocurra o en ejercicios posteriores, por el mismo concepto)

642,497.32 -

6,731,246.64

13,551.00

7,373,743.96

60 EDICIONES FISCALES ISEF

CASOS PRACTICOS

61

2. CALCULO DEL ISR DE LOS INGRESOS ACUMULABLES Art. 177 LISR ISR DE LOS INGRESOS ACUMULABLES Total de ingresos Ingresos acumulables 7,373,743.96 Menos: Pérdidas o diferencia por exceso de deducciones que se pueden aplicar contra ingresos de otros capítulos 0 Total de ingresos acumulables 7,373,743.96 Deducciones personales 217,891.00 Base del impuesto 7,155,852.96 Límite inferior 392,841.97 Excedente 6,763,010.99 Por ciento para aplicarse sobre el excedente 30% Impuesto marginal 2,028,903.30 Cuota fija 73,703.40 ISR SOBRE INGRESOS ACUMULABLES 2,102,606.70 Libros sugeridos: Estudio Práctico del ISR e IETU para Personas Físicas. Régimen Fiscal del Arrendamiento de Inmuebles por Personas Físicas. Estudio Práctico del Régimen Intermedio de las Personas Físicas y Morales. Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales. Estudio Práctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Físicas.

CASO 1

CASO 2

CASO 3

CASO 4

Paso 2: Determinación del importe de la segunda y siguientes parcialidades Monto de la primera parcialidad a cubrirse al presentar la declaración anual oportunamente 46,666.67 40,000.00 16,000.00 116,666.67 Por: Factor (fracción II, regla I.3.16.3.) 1.057 1.057 1.057 1.057 Igual: Monto de la segunda parcialidad en adelante (2) 49,326.67 42,280.00 16,912.00 123,316.67

Monto total de adeudo 280,000 160,000 80,000 350,000 Entre: Número de parcialidades elegido (máximo 6) 6 4 5 3 Igual: Monto de la primera parcialidad a cubrirse al presentar la declaración anual oportunamente 46,666.67 40,000.00 16,000.00 116,666.67

PROCEDIMIENTO Paso 1: Monto de la primera parcialidad

CASO 27 PAGO DECLARACION ANUAL EN PARCIALIDADES (REGLA I.3.16.3. RMF) (1)

62 EDICIONES FISCALES ISEF

0.013 0.052 1 1.052

0.013 0.013 1 1.013

2

1 1.026

0.013 0.026

CASO 3

3

1 1.039

0.013 0.039

CASO 4

641.25

2,198.56

439.71

4,809.35

49,326.67 42,280.00 16,912.00 123,316.67

49,967.91 44,478.56 17,351.71 128,126.02

49,326.67 42,280.00 16,912.00 123,316.67

4

1

CASO 2

(2) Deberá pagarse a más tardar el último día de cada uno de los meses elegidos.

(1) Regla I.3.16.3. Para los efectos del artículo 175, primer párrafo de la Ley del ISR, los contribuyentes que deban presentar declaración anual por dicha contribución, podrán efectuar el pago hasta en seis parcialidades, mensuales y sucesivas, siempre que dicha declaración la presenten dentro del plazo establecido por el precepto mencionado.

Meses de atraso: Por: Factor (fracción III, regla I.3.16.3.) Resultado Más: La unidad Importe obtenido Por: Monto de la segunda parcialidad en adelante (2) Igual: Parcialidad atrasada más recargos Menos: Monto de la segunda parcialidad en adelante (2) Igual: Monto de los recargos por mora:

PROCEDIMIENTO CASO 1 Paso 3: Cuando no se pague alguna parcialidad en el plazo señalado procede lo siguiente: Se pagarán recargos

CASOS PRACTICOS 63

64

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 28 DETERMINACION DEL IETU DEL EJERCICIO

CONCEPTO Ingresos Acumulables del período Ingresos Acumulables (efectivamente cobrados) Menos: Deducciones autorizadas Deducciones del artículo 5 LIETU Deducción de inversiones (art. 5o. DT) Base para impuesto (crédito)(1) Por: Tasa Impuesto Crédito fiscal acreditable en el artículo 8(2) Menos: Crédito fiscal del artículo 11(3) Diferencia Menos: Crédito por sueldos y salarios gravados (Penúltimo pfo. art. 8) (4) Diferencia Menos: Crédito por aportaciones de seguridad social (penúltimo pfo. art. 8) (4) Diferencia Menos: Crédito por inversiones (art. 6o. DT)(5) Diferencia Menos: Créditos del Decreto del 5 de noviembre Crédito por inventarios finales 2007 Crédito por pérdidas por deducción inmediata 2005, 2006 y 2007 Crédito por pérdidas hasta 2001 de contribuyentes de Régimen Simplificado Crédito por cobros de enajenaciones a plazo Acreditamiento para empresas maquiladoras Diferencia Menos: ISR del propio ejercicio (hasta por el monto de la diferencia) (6) IETU del ejercicio Menos: Pagos provisionales efectivamente pagados (art. 10) IETU a pagar en el período

ANUAL 110,354,902 110,354,902 35,017,067 33,889,020 1,128,047 75,337,835 17.50% 13,184,121 13,184,121 6,913,414 6,270,707 970,405 5,300,302 26,662 5,273,640 60,660 55,555 5,105

5,212,980 0 5,212,980 73,994 5,138,986

Notas: Obligación de presentar el listado de conceptos. La LIF en su artículo 21, señala la obligación de presentarlo, aun cuando no resulte impuesto a pagar en la declaración del ejercicio de 2011. (1) En IETU no se habla de pérdidas, sino de diferencia que genera un crédito fiscal (Art. 11 LIETU). (2) La multiplicación de la diferencia negativa por la tasa es el monto del crédito fiscal (Art. 11 LIETU). (3) El primer crédito aplicable es el obtenido por diferencia negativa (1er. pfo. de los Arts. 8 y 10 LIETU). (3) Dispone la LIF, artículo 21: Para los efectos del artículo 11 de la LIETU, el monto del crédito fiscal a que se refiere dicho artículo no podrá acreditarse por el contribuyente contra el impuesto sobre la renta causado en el ejercicio en el que se generó el crédito. (4) Los salarios gravados y las aportaciones de seguridad social deberán estar efectivamente pagadas. (5) Se trata de inversiones adquiridas desde el 1 de enero 1998 al 31 de diciembre 2007. (6) El ISR deberá estar efectivamente pagado.

Libros sugeridos: 124 Casos Prácticos Sobre el IETU, Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales. El Impacto del IETU en los Negocios. Análisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas.

Equipo de cómputo 2 Automóviles Equipo de oficina Maquinaria Total inversiones

Tipo de inversión

Monto de la deducción mensual 88,250 88,250 88,250 88,250 88,250 88,250 88,250 88,250 88,250 88,250 88,250 88,250

Período 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

12 88,250

3 1,059,000

Monto de la contraprestación efectivamente pagada 32,000 350,000 320,000 2,475,000 3,177,000

3,177.00

Monto aplicable 88,250 176,500 264,750 353,000 441,250 529,500 617,750 706,000 794,250 882,500 970,750 1,059,000

INPC dic. 07 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564

INPC actual 140.047 140.857 141.857 141.405 140.514 140.470 140.775 141.166 141.906 142.782 143.781 144.371

Factor de actualización 1.1153 1.1217 1.1297 1.1261 1.1190 1.1187 1.1211 1.1242 1.1301 1.1371 1.1450 1.1497

3,513,974

Monto actualizado 98,425 197,980 299,088 397,513 493,759 592,352 692,560 793,685 897,582 1,003,491 1,111,509 1,217,532

Libros sugeridos: 124 Casos Prácticos Sobre el IETU. Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales. El Impacto del IETU en los Negocios. Análisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU), Alcances, Riesgos y Alternativas.

Sumas

Ene-10 Feb-10 Mar-10 Abr-10 May-10 Jun-10 Jul-10 Ago-10 Sep-10 Oct-10 Nov-10 Dic-10

Mes:

Entre: Períodos aplicables Monto por cada ejercicio Entre: Meses del ejercicio Monto por cada mes

Sep-07 Oct-07 Nov-07 Dic-07

Fecha de adquisición

CASO 29 DEDUCCION ADICIONAL POR INVERSIONES REALIZADAS DE SEPTIEMBRE A DICIEMBRE DE 2007

CASOS PRACTICOS 65

17.50% 175,000 36,320 138,680

1,168,395 125,243 17.50% 21,917 21,917 0 0 0 0 0 0 0 0 0

1,128,047 312,996 17.50% 0 54,774.00 0 0 0 0 0 0 137,473 0 137,473

-

-

-

-

126,546

119,900 0

0 6,646

6,646

145,326 6,646

1,217,532 1,000,000

8,682,468

10,777,243

15,279,457

2012 10,900,000

2011 12,070,881

2010 16,094,508

5,850

5,850 0

0 0

4,879 0

218,285 4,879

0 223,164

17.50% 223,164

0 1,275,223

10,424,777

2013 11,700,000

Libros sugeridos: 124 Casos Prácticos Sobre el IETU. Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales. Análisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas. Estudio Práctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Físicas. El Impacto del IETU en las Partidas de Previsión Social Una Visión Práctica.

CONCEPTO Ingresos acumulables (art. 2) Menos: Deducciones autorizadas(art. 5 DT) Menos: Deducciones por inversiones (art. 5 DT) Base para impuesto (crédito) Por: Tasa Impuesto Crédito fiscal acreditable en el artículo 11 Menos: Crédito fiscal del artículo 11 (aplicable de ejercicios anteriores) Diferencia Menos: Crédito por sueldos gravados y aportaciones de seg. social (penúltimo pfo. art. 8) Diferencia Menos: Crédito fiscal por inversiones Diferencia Menos: ISR del propio ejercicio IETU del ejercicio Menos: Pagos provisionales efectivamente pagados (art. 10) IETU a pagar en el ejercicio Cantidad no acreditada que se podrá compensar contra el ISR propio del mismo ejercicio o solicitar su devolución

CASO 30 CALCULO Y APLICACION DEL CREDITO FISCAL POR BASE NEGATIVA HISTORICO (Art. 11)

66 EDICIONES FISCALES ISEF

CASOS PRACTICOS

67

CASO 31 ACTUALIZACION DEL CREDITO FISCAL BASE NEGATIVA (Art. 11) Crédito fiscal por base negativa histórico Por: INPC actual Dic-10 144.3710 Entre: INPC antiguo Jun-10 140.4700 Factor de actualización Monto en 1a. actualización INPC actual Entre: INPC última actualización Factor de actualización Actualizado al ejercicio en que se aplica Menos: Crédito aplicado Crédito por aplicar Por: INPC actual Entre: INPC última actualización Crédito aplicado Actualizado al ejercicio en que se aplicará Menos: Crédito aplicado Crédito por aplicar

54,774

1.0277 56,291

Jun-11 146.1820 Dic-10 144.3710 1.0125 56,995 21,917 35,078 Jun-12 151.4694 Jun-11 146.1820 1.0361 36,344 36,344 0

Libros sugeridos: 124 Casos Prácticos Sobre el IETU. Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales. Análisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas. Estudio Práctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Físicas. El Impacto del IETU en las Partidas de Previsión Social Una Visión Práctica.

68

EDICIONES FISCALES ISEF

CASO 32 CALCULO Y ACREDITAMIENTO DEL CREDITO POR SUELDOS (Arts. 8 y 10 Penúltimo Párrafo) CONCEPTO Salario Aguinaldo Prima vacacional PTU Horas extra gravadas Horas extra exentas Subsidios por incapacidad Vales despensa Suma de ingresos

ANUAL 30,413,136 6,052,186 3,740,832 622,708 1,777,923 259,462 46,703 1,556,770 44,469,720

INGRESOS EXENTOS Aguinaldo Prima vacacional PTU Horas extra exentas Subsidios por incapacidad Vales despensa Suma de exentos

1,120,874 1,744,255 236,437 259,462 46,703 1,556,770 4,964,501

Total gravados Por: Factor de acreditación Monto acreditable Monto acreditable acumulado

39,505,219 17.5% 6,913,414

Libros sugeridos: 124 Casos Prácticos Sobre el IETU. Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales. Análisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas. Estudio Práctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Físicas. El Impacto del IETU en las Partidas de Previsión Social Una Visión Práctica.

CASOS PRACTICOS

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CASO 33 CALCULO Y ACREDITAMIENTO DEL CREDITO POR APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL (Arts. 8 y 10 Penúltimo Párrafo) 1. Pago de seguros mensuales CONCEPTO Cuota Fija (aplicable al SMG DF) Excedente de 3VSMGDF patronal Prestaciones en dinero patronal Gastos médicos de los pensionados patronal Suma enfermedades y maternidad Riesgo de trabajo Invalidez y vida patronal Guarderías Suma: Total pagado en el período acumulado

SUMA ANUAL 393,249 329,436 223,089 334,634 1,280,409 828,108 557,724 318,699 1,704,531 2,984,940

2. Pago de seguros bimestrales CONCEPTO

ANUAL

Retiro Cesantía en edad avanzada y vejez Subtotal retiro, cesantía y vejez Aportación patronal Infonavit Total pagado en el período acumulado

637,399 1,003,902 1,641,301 1,593,497 3,234,798

Gran total de pagos IMSS-Infonavit Por: Factor Crédito por aportaciones de seguridad social

6,219,738 17.5% 1,088,454

Libros sugeridos: 124 Casos Prácticos Sobre el IETU. Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales. Análisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas. Estudio Práctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Físicas. El Impacto del IETU en las Partidas de Previsión Social Una Visión Práctica.

70

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 34 EFECTO COMPARATIVO ISR E IETU

CONCEPTO Ingresos gravables por servicios Menos: Sueldos y prestaciones pagadas Cuotas IMSS-Infonavit Impuesto local a las nóminas Base Por: Tasa (Ejercicio 2008) Impuesto del ejercicio Menos: Monto total acreditable para IETU de sueldos y aportaciones de SS Diferencia Menos: ISR propio del ejercicio hasta por la diferencia IETU del ejercicio

ISR 69,258,845

IETU 69,258,845

44,469,720 14,945,660 876,940 8,966,525

876,940 68,381,904

30% 2,689,958

17.5% 11,966,833

7,773,241 4,193,592

2,689,958 1,503,635

Libros sugeridos: 124 Casos Prácticos Sobre el IETU. Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales. Análisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas. Estudio Práctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Físicas. El Impacto del IETU en las Partidas de Previsión Social Una Visión Práctica.

CASOS PRACTICOS

71

CASO 35 CALCULO DEL CREDITO POR SUELDOS (Arts. 8 y 10 Penúltimo Párrafo) CONCEPTO

TOTAL

Salario

13,581,568

EXENTO

GRAVADO 13,581,568

Aguinaldo

2,802,186

1,120,874

1,681,312

Prima vacacional

2,490,832

1,046,149

1,444,683

PTU

622,708

236,437

Horas extra gravadas

518,923

Horas extra exentas

259,462

259,462

13,581,568

13,581,568

Prestaciones de prev. soc. Diversas Subsidios por incapacidad Vales despensa Sumas:

386,271 518,923

46,703

46,703

1,556,770

1,556,770

35,460,720

17,847,963

17,612,757

Por: Factor artículo 11

17.5%

Monto acreditable para IETU

Proporción gravada

3,082,232

49.67%

Libros sugeridos: 124 Casos Prácticos Sobre el IETU. Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales. Análisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas. Estudio Práctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Físicas. El Impacto del IETU en las Partidas de Previsión Social Una Visión Práctica.

72

EDICIONES FISCALES ISEF

CASO 36 CALCULO Y ACREDITAMIENTO DEL CREDITO POR SUELDOS Y APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL (Arts. 8 y 10 Penúltimo Párrafo) CONCEPTO Salario

TOTAL

EXENTO

GRAVADO

2,723,194.50

2,723,194.50

Vacaciones

45,513.00

Prima vacacional

11,378.25

11,378.25

-

113,782.50

113,782.50

-

Aguinaldo PTU Horas extra exentas Horas extra gravadas

45,513.00

-

-

887,328.00

887,328.00

-

-

-

-

Prestaciones de prev. soc. Diversas

15,504,762.00

15,504,762.00

-

Sumas:

19,285,958.25

16,517,250.75

2,768,707.50

Por: Factor artículo 11

17.5%

Monto acreditable para IETU Base IMSS e Infonavit

484,524.00 18,398,630.25

Por: Tasa promedio Cuota patronal Cuota patronal

35.5984% 6,549,618*

Por: Factor artículo 11

17.5%

Monto acreditable para IETU

1,146,183.00

Monto total acreditable para IETU

1,630,707.00

* Determinada para efectos didácticos. Deben tomarse del SUA (pagos efectivamente realizados).

Libros sugeridos: 124 Casos Prácticos Sobre el IETU. Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales. Análisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas. Estudio Práctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Físicas. El Impacto del IETU en las Partidas de Previsión Social Una Visión Práctica.

CASOS PRACTICOS

73

CASO 37 EFECTO FINANCIERO COMPARATIVO ISR E IETU CONCEPTO Ingresos gravables por servicios

ISR

IETU

27,000,342

27,000,342

Menos: Sueldos y prestaciones pagadas Cuotas IMSS-Infonavit

19,285,958 6,549,618

Impuesto local a las nóminas

385,719

385,719

Base

779,047

26,614,623

30%

17.5%

233,714

4,657,559

Por: Tasa Impuesto Menos: Monto total acreditable para IETU de sueldos y aportaciones de SS

1,630,707

Menos: ISR del ejercicio IETU del ejercicio

233,714 2,793,138

Libros sugeridos: 124 Casos Prácticos Sobre el IETU. Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales. Análisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas. Estudio Práctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Físicas. El Impacto del IETU en las Partidas de Previsión Social Una Visión Práctica.

Tipo de bien

1’250,000 15,000 1’500,000 2’030,000 850,000 250,000 1’150,000 236,000 7’281,000

Monto original inversión 614,583 6,375 1’050,000 1’742,417 651,667 212,500 790,625 54,083 5’122,250

Deducción acumulada

Saldo pendiente de deducir al 1 de enero de 2008 635,417 8,625 450,000 287,583 198,333 37,500 359,375 181,917 2’158,750 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640

INPC dic. 2007 66.7868 82.1951 93.2482 81.1224 88.4849 112.9290 113.4380 121.6400

INPC mes adquisición 1.8800 1.5276 1.3465 1.5478 1.4190 1.1118 1.1068 1.0322

Factor actualización

1.1113 30,800

27,715

12 2,310

5% 27,715

0.175 554,306

Saldo pendiente de deducir actualizado 2010 1’194,584 13,176 605,925 445,121 281,435 41,693 397,756 187,775 3’167,463

Libros sugeridos: 124 Casos Prácticos Sobre el IETU. Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales. Análisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas. Estudio Práctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Físicas. El Impacto del IETU en las Partidas de Previsión Social Una Visión Práctica.

Crédito fiscal aplicable en el ejercicio histórico Por: Factor de actualización en el ejercicio (estimado) Monto actualizado en el ejercicio (2) (1) Para efecto de los pagos provisionales se actualiza a diciembre del ejercicio inmediato anterior al en que se aplica el crédito. (2) Para efecto de la declaración anual, el crédito se actualiza al último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplica.

28-Feb-98 Construcción 17-Jul-99 Gastos de instalación 20-Dic-00 Maquinaria y equipo 2-May-99 Maquinaria y equipo 25-Abr-00 Mobiliario y eq. de ofna. 9-Feb-05 Equipo de cómputo 14-Mar-05 Equipo de reparto 6-Ene-07 Equipo de reparto Monto total por deducir Por: Factor de acreditamiento Crédito fiscal aplicable Por: Tasa de acreditamiento en el ejercicio Crédito fiscal aplicable en el ejercicio histórico Entre: Número de meses del ejercicio Doceava parte aplicable a cada pago provisional (1)

Fecha adquisición

CASO 38 DETERMINACION DEL CREDITO FISCAL POR INVERSIONES REALIZADAS ANTES DEL 1 DE SEPTIEMBRE DE 2007 APLICABLE CONTRA EL IETU DEL EJERCICIO A PARTIR DE 2008 (Art. Sexto Transitorio)

74 EDICIONES FISCALES ISEF

CASOS PRACTICOS

75

CASO 39 ACTUALIZACION DEL CREDITO FISCAL POR INVERSIONES REALIZADAS ANTES DEL 1 DE SEPTIEMBRE DE 2007 APLICABLE EN PAGOS PROVISIONALES IETU 2009 Determinación del monto aplicable en pagos provisionales Perío- Monto Perío- Monto do aplicado aplicable ble Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic

2,310 2,310 2,310 2,310 2,310 2,310 2,310 2,310 2,310 2,310 2,310 2,310

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

2,310 4,620 6,930 9,240 11,550 13,860 16,170 18,480 20,790 23,100 25,410 27,720

Dic-09

Dic-07

138.7720 138.7720 138.7720 138.7720 138.7720 138.7720 138.7720 138.7720 138.7720 138.7720 138.7720 138.7720

125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640

Factor Crédito de actualizaactua- do aplilizacable ción(1) 1.1051 2,553 1.1051 5,106 1.1051 7,658 1.1051 10,211 1.1051 12,764 1.1051 15,317 1.1051 17,869 1.1051 20,422 1.1051 22,975 1.1051 25,528 1.1051 28,081 1.1051 30,633

(1) Para efecto de los pagos provisionales se actualiza a diciembre del ejercicio inmediato anterior al en que se aplica el crédito. (2) Para efectos de la declaración anual, el crédito se actualiza al último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplica.

Factores de actualización en la aplicación del ejercicio CONCEPTO

FECHA

2010

INPC

Jun-10

139.5469

Dic-07

125.5640

Entre: INPC Factor de actualización

1.1113

Libros sugeridos: 124 Casos Prácticos Sobre el IETU. Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales. Análisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas. Estudio Práctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Físicas. El Impacto del IETU en las Partidas de Previsión Social Una Visión Práctica.

76

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 40 ESTIMULO POR INVENTARIO FINAL DE 2007 DE PERSONAS MORALES

(Art. Primero del Decreto publicado en el DOF el 5 de noviembre de 2007) 1. Determinación del monto del inventario final sujeto a estímulo Inventario final al 31 de diciembre de 2007 Menos: Valor de las cuentas y documentos por pagar originados por la adquisición de productos terminados del 1 de noviembre al 31 de diciembre de 2007 pagados en 2008, por los que se aplicó deducción de cuentas por pagar Inventario a considerar para estímulo del Artículo Primero del Decreto

10’000,000

4’500,000 5’500,000

2. Crédito por inventario final 2010 CONCEPTO Monto del Inventario Final 2007 Por: Factor (Art. 2o. DT) Resultado obtenido Por: Por ciento anual de acreditamiento Monto anual de acreditamiento Por: Factor de actualización Monto anual acreditable actualizado

2010 5,500,000 0.175 962,500 6% 57,750 1.1113 64,178

3. Determinación del factor de actualización anual para crédito fiscal aplicable a 2010 CONCEPTO INPC Entre: INPC Factor de actualización

Ejercicio 2010 Jun-10 139.5469 Dic-07

125.5640 1.1113

4. Monto del crédito fiscal histórico aplicable a los pagos provisionales Concepto Monto anual de acreditamiento Entre: Meses del ejercicio Monto mensual histórico

Pago provisional 2010 57,750 12 4,813

Libros sugeridos: 124 Casos Prácticos Sobre el IETU. Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales. Análisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas. Estudio Práctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Físicas. El Impacto del IETU en las Partidas de Previsión Social Una Visión Práctica.

CASOS PRACTICOS

77

Pagos provisionales 2010 Mes

INPC anterior

Factor de actualización

Crédito actualizado

Ene-10

125.5640

1.1051

5,318

Feb-10

125.5640

1.1051

10,637

Mar-10

125.5640

1.1051

15,955

Abr-10

125.5640

1.1051

21,273

May-10

125.5640

1.1051

26,591

Jun-10

125.5640

1.1051

31,910

Jul-10

125.5640

1.1051

37,228

Ago-10

125.5640

1.1051

42,546

Sep-10

125.5640

1.1051

47,865

Oct-10

125.5640

1.1051

53,183

Nov-10

125.5640

1.1051

58,501

Dic-10

125.5640

1.1051

63,820

Dic-09

Libros sugeridos: 124 Casos Prácticos Sobre el IETU. Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales. Análisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas. Estudio Práctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Físicas. El Impacto del IETU en las Partidas de Previsión Social Una Visión Práctica.

78

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 41 IMPAC POR RECUPERAR

1. Cuadro resumen de impuestos pagados EJERCICIO 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 Sumas

IMPAC 140,000 120,000 110,000 140,000

510,000

ISR 100,000 200,000 300,000 60,000 120,000 70,000 100,000 80,000 300,000 250,000 1,580,000

IETU

115,000 80,000 50,000 30,000 70,000 110,000 130,000 120,000 115,000 820,000

DIFERENCIA

15,000 40,000 30,000 40,000 125,000

2. Comparación ISR vs. IMPAC para monto máximo a solicitar en devolución CONCEPTO 2008 2009 2010 ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata 100,000 200,000 300,000 Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007 110,000 110,000 110,000 Monto máximo a solicitar en devolución (1a. condicionante) 0 90,000 190,000 CONCEPTO 2011 2012 2013 ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata 60,000 120,000 70,000 Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007 110,000 110,000 110,000 Monto máximo a solicitar en devolución (1a. condicionante) 0 10,000 0

CASOS PRACTICOS

79

CONCEPTO 2014 2015 2016 ISR efectivamente pagado en el ejerci- 100,000 80,000 300,000 cio de que se trata Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007 110,000 110,000 110,000 Monto máximo a solicitar en devolución (1a. condicionante) 0 0 190,000 CONCEPTO ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007 Monto máximo a solicitar en devolución (1a. condicionante)

2017 250,000

110,000 140,000

Monto máximo a solicitar en devolución por ejercicio a) En ningún caso excederá del 10% del IA por el que se pueda solicitar devolución. Cantidades actualizadas IMPAC efectivamente pagado Por: Por ciento máximo a solicitar en devolución en cada ejercicio Monto máximo a solicitar en devolución en cada ejercicio

510,000 10% 51,000

b) El impuesto al activo que corresponda para determinar la diferencia a que se refiere este párrafo será el mismo que se utilizará en los ejercicios subsecuentes. EJERCICIO

IMPAC

2004

140,000

2005

120,000

2006

110,000

2007

140,000

Sumas

510,000

De acuerdo con esta última condicionante, cada año se compara la diferencia que se obtiene del ISR con el IA menor de 2005, 2006 ó 2007 que para nuestro caso, fue el pagado en el año 2006. Como se observa en la tabla siguiente, los montos a solicitar en devolución son:

80 CONCEPTO ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007 Monto máximo a solicitar en devolución (1a. condicionante) Vs. Monto máximo a solicitar en devolución (2a. condicionante) IMPAC a solicitar en devolución IMPAC en devolución acumulado

EDICIONES FISCALES ISEF 2008

2009

2010

100,000 200,000 300,000

2011 60,000

110,000 110,000 110,000 110,000 0

90,000 190,000

0

51,000

51,000

51,000

51,000

0

51,000

51,000

0

0

51,000 102,000 102,000

CONCEPTO 2012 2013 2014 2015 ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata 120,000 70,000 100,000 80,000 Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007 110,000 110,000 110,000 110,000 Monto máximo a solicitar en devolución (1a. condicionante) 10,000 0 0 0 Vs. Monto máximo a solicitar en devolución (2a. condicionante) 51,000 51,000 51,000 51,000 IMPAC a solicitar en devolución 10,000 0 0 0 IMPAC en devolución acumulado 112,000 112,000 112,000 112,000

Libros sugeridos: 124 Casos Prácticos Sobre el IETU. Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales. Análisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas. Estudio Práctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Físicas. El Impacto del IETU en las Partidas de Previsión Social Una Visión Práctica.

CASOS PRACTICOS

81

CONCEPTO

2016

ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007 Monto máximo a solicitar en devolución (1a. condicionante) Vs. Monto máximo a solicitar en devolución (2a. condicionante) IMPAC a solicitar en devolución IMPAC en devolución acumulado

2017 250,000

110,000

110,000

190,000

140,000

51,000 51,000 163,000

51,000 51,000 214,000

Al final del período se solicitaron en devolución tan solo $ 214,000. Por lo que en algunos años se compensó IA contra la diferencia entre ISR e IETU de acuerdo con lo siguiente: Ejercicio

2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 Sumas

IMPAC pagado 140,000 120,000 110,000 140,000

510,000

ISR pagado 100,000 200,000 300,000 60,000 120,000 70,000 100,000 80,000 300,000 250,000 1,580,000

IETU

115,000 80,000 50,000 30,000 70,000 110,000 130,000 120,000 115,000 820,000

Diferencia compensada

15,000 40,000 30,000 40,000 125,000

Durante el plazo de diez años se recuperó IA por $ 125,000, adicionales a los $ 214,000 solicitados en devolución, por lo que en total se recuperaron $ 339,000 y NO se recuperó IA por $ 171,000. Libros sugeridos: 124 Casos Prácticos Sobre el IETU. Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales. Análisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas. Estudio Práctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Físicas. El Impacto del IETU en las Partidas de Previsión Social Una Visión Práctica.

82

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 42 PAGOS MENSUALES DE IVA (Arts. 4 y 5 LIVA)

1. DETERMINACION DE LA BASE DEL IVA CONCEPTO

Ene-11

Feb-11

Jun-11

VALOR DE ACTOS GRAVADOS AL 16% Actividad empresarial 391,732.50 249,004.61 159,441.70 Prestación de servicios independientes 75,168.26 82,394.71 125,761.87 Por otorgar el uso o goce temporal de bienes 74,414.06 74,414.06 76,137.19 VALOR TOTAL DE ACTOS GRAVADOS 541,314.82 405,813.38 361,340.75 2. IMPUESTO EFECTIVAMENTE TRASLADADO CONCEPTO Por actividad empresarial Por prestación de servicios independientes Por otorgar el uso o goce temporal de bienes IVA trasladado total Cantidad actualizada a reintegrarse por ajuste IVA trasladado total más ajuste

Ene-11 62,677.20

Feb-11 39,840.74

Jun-11 25,510.67

12,026.92

13,183.15

20,121.90

11,906.25 86,610.37

11,906.25 64,930.14

12,181.95 57,814.52

0 86,610.37

16.00 64,946.14

0 57,814.52

3. IMPUESTO EFECTIVAMENTE PAGADO CONCEPTO Por actividad empresarial Por prestación de servicios independientes Por otorgar el uso o goce temporal de bienes IVA efectivamente pagado por el contribuyente Proporción IVA acreditable

Ene-11 29,290.85

Feb-11 46,799.79

Jun-11 33,782.55

3,921.15

3,962.88

4,337.94

33,212.00 0.90

50,762.67 0.84

38,120.49 0.90

IVA acreditable proporcional CANTIDAD ACTUALIZADA ACREDITABLE POR AJUSTE IVA acreditable para el contribuyente

29,890.80

42,640.64

34,308.44

0

0

101.00

29,890.80

42,640.64

34,409.44

CASOS PRACTICOS

83

4. DETERMINACION DEL PAGO MENSUAL CONCEPTO IVA TRASLADADO TOTAL MAS AJUSTE: Menos: IVA acreditable para el contribuyente: IVA a cargo Menos: IVA RETENIDO POR HONORARIOS IVA RETENIDO POR ARRENDAMIENTO SUMA DE RETENIDOS: IVA A ENTERAR IVA A FAVOR

Ene-11

Feb-11

Jun-11

86,610.37

64,946.14

57,814.52

29,890.80 56,719.57

42,640.64 22,305.50

34,409.44 23,405.08

11,127.48

12,756.65

14,158.55

9,396.20

9,396.20

9,595.20

20,523.68 36,195.89

22,152.85 152.65

23,753.75 348.67

Notas: 1. 2. 3. 4.

A partir del 1 de enero la tasa general es del 16%. Las operaciones realizadas en 2009 cobradas o pagadas hasta el 10 de enero, causan IVA al 15%. Las operaciones realizadas en 2009 cobradas o pagadas después del 10 de enero, causan IVA al 16%. Las operaciones realizadas en 2009 entre partes relacionadas cobradas o pagadas a partir del 1 de enero causan IVA al 16%.

Libros sugeridos: El Nuevo Sistema de Acreditamiento del IVA. Estudio Práctico de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Pagos Mensuales del IVA.

84

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 43 AJUSTE A LOS PAGOS MENSUALES DE IVA POR INVERSIONES QUE SE UTILIZAN DE MANERA INDISTINTA EN ACTOS EXENTOS O GRAVADOS (Arts. 5-V-d y 5-A LIVA)

Inversión Monto de la inversión IVA trasladado al contribuyente por la inversión Proporción del mes de acreditamiento

Maquinaria 300,000 45,000 0.81

1. DETERMINACION DE LA PROPORCION MENSUAL DE IVA ACREDITABLE CONCEPTO Ene-11 Feb-11 Jun-11 Actividades tasa 16% 1,071,000.00 993,852.30 1,391,393.22 Actividades tasa 11% 447,037.50 587,049.65 821,869.50 Actividades tasa 0% 200,426.63 84,366.25 118,112.75 Suma de actividades gravadas 1,718,464.13 1,665,268.19 2,331,375.47 Actividades por las que no se debe pagar IVA 269,433.96 740,943.39 815,037.73 Otras actividades por las que no se debe pagar IVA 1,485.00 1,485.00 1,485.00 Suma de actividades por las que no se está obligado 270,918.96 742,428.39 816,522.73 Total de actos Proporción que los actos gravados representan del total de actos realizados Variación de la proporción respecto del mes base en aumento Variación de la proporción respecto del mes base en disminución

1,989,383.09 2,407,696.58 3,147,898.20

0.86

0.69

0.74

5.0%

0.0%

0.0%

0.0%

12.0%

7.0%

CASOS PRACTICOS

85

2. DETERMINACION DE LA PROPORCION MENSUAL DE IVA ACREDITABLE

a)

b)

c) b)

d)

e) e)

CONCEPTO FEBRERO MAYO JUNIO IVA trasladado al contribuyente por la compra de maquinaria 45,000.00 45,000.00 45,000.00 Por: Por ciento máximo de deducción 10% 10% 10% Monto obtenido 4,500.00 4,500.00 4,500.00 Entre: Doce 12 12 12 Monto determinado 375.00 375.00 375.00 Por: Proporción del mes en que se efectuó el acreditamiento 0.81 0.81 0.81 Cantidad obtenida del inciso c) 303.75 303.75 303.75 Monto determinado 375.00 375.00 375.00 Por: Proporción del mes del ajuste 0.86 0.69 0.74 Cantidad obtenida del inciso d) 322.50 258.75 277.50 Vs: Cantidad obtenida en el inciso c) 303.75 303.75 303.75 Cantidad que podrá acreditarse, actualizada 4A-II-e) (d - c) 18.75 Cantidad que deberá reintegrar actualizada 4A-II-e) (c - d) 45.00 26.25

Libros sugeridos: El Nuevo Sistema de Acreditamiento del IVA. Estudio Práctico de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Pagos Mensuales del IVA.

86

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 44 DETERMINACION DEL IVA A REINTEGRAR O RECUPERAR (Art. 5-A LIVA y 19 RLIVA)

1. DETERMINACION DE LA PROPORCION DE IVA ACREDITABLE CONCEPTO Total de Actos Gravados Cobrados Más: Total de Actos Exentos Cobrados Total ingresos efectivamente cobrados Total de Actos Gravados Cobrados Entre: Total ingresos efectivamente cobrados Proporción de IVA acreditable

Ene-11

Feb-11

Jun-11

541,314

405,813

361,340

59,777

79,814

39,356

601,091

485,627

400,696

541,314

405,813

361,340

601,091

485,627

400,696

0.90%

0.84%

0.90%

Libros sugeridos: El Nuevo Sistema de Acreditamiento del IVA, Estudio Práctico de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, Pagos Mensuales del IVA.

CASOS PRACTICOS

87

2. DETERMINACION DE LA PROPORCION MENSUAL DE IVA ACREDITABLE CONCEPTO IVA trasladado al contribuyente

Feb-11

May-11

Jun-11

Sumas

125,375.52 33,296.16 31,356.48

Por: Por ciento máximo de deducción a) Monto obtenido

25%

25%

25%

3,093.88

8,324.04

7,839.12

Entre: Doce b) Monto determinado

12

12

12

257.82

693.67

653.26

Por: Proporción del mes en que se efectuó el acreditamiento

0.90

0.84

0.81

c) Cantidad obtenida del inciso c)

232.04

582.68

529.14

b) Monto determinado

257.82

693.67

653.26

Por: Proporción del mes del ajuste d) Cantidad obtenida del inciso d)

0.84

0.90

0.90

216.57

624.30

587.93

232.04

582.68

529.14

-

41.62

58.79

Vs: Cantidad obtenida en el inciso c) e) Cantidad que podrá acreditarse, actualizada 5A-II-e) (d - c) e) Cantidad que deberá reintegrar actualizada 5A-II-e) (c - d)

15.47

-

-

139.5059

139.4313

139.4313

138.7891

139.5059

138.7891

1.0051

1.0000

1.0046

e) Cantidad que podrá acreditarse, actualizada 4A-II-e) (d - c)

-

42.00

59.00

e) Cantidad que deberá reintegrar actualizada 4A-II-e) (c - d)

16.00

INPC mes más reciente del período Entre: INPC mes más antiguo del período Factor de actualización

101.00 16.00

100%

80%

50%

1 Abr y 31 de May 2011

1 Jun y 30 de Jun 2011

Monto de la condonación

1 Ene y 31 de Mzo 2011

Período de pago

Recargos

Recargos

Recargos

Concepto condonado

90%

90%

100%

Monto de la condonación

Multas

Multas

Multas

Concepto condonado

Los patrones y demás sujetos obligados que espontáneamente regularicen sus adeudos fiscales con el Instituto Mexicano del Seguro Social, generados hasta el 30 de junio de 2010, derivados de cuotas obrero patronales, capitales constitutivos, gastos realizados por dicho Instituto por inscripciones improcedentes y los que éste tenga derecho a exigir de las personas no derechohabientes, podrán solicitar la condonación de recargos y multas impuestas en términos de la Ley del Seguro Social y sus reglamentos, siempre que paguen el monto total de tales adeudos en una sola exhibición, conforme a lo siguiente:

LIF Artículo 16. Durante el ejercicio fiscal de 2011, se estará a lo siguiente: C. En materia de condonaciones

CASO 45 CONDONACION DE RECARGOS Y MULTAS IMSS

88 EDICIONES FISCALES ISEF

Fracción II

Fracción I

18,850.63 43,984.79

23,027.11 53,729.93

76,757.04

30% 23,027.11

306 76,757.04

250.84

4 376.26

6 438.97

7

480.00

8

30% 31,041.45

30% 36,215.03

30% 39,600.00

25,867.88 60,358.38

31,041.45 72,430.05

36,215.03 84,501.73

39,600.00 92,400.00

86,226.25 103,471.50 120,716.75 132,000.00

30% 25,867.88

275 275 275 275 86,226.25 103,471.50 120,716.75 132,000.00

313.55

5

Suma

40%

42,492.30

40%

17,851.45

58,646.39

40% 71,639.90

40%

80,477.83

40%

40%

40% 96,573.40 112,668.97 123,200.00

40%

603,550.24

30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 44,628.62 106,230.74 146,615.98 179,099.76 201,194.58 241,433.50 281,672.42 308,000.00 1,508,875.60

13,658.24 31,869.22

30% 18,850.63

30% 13,658.24

5,737.97 13,388.59

334 62,835.42

363 45,527.46

62,835.42

188.13

125.42

45,527.46

3

2

19,126.55

Notas: Estará vigente solamente por 3 años.

Resultado (producto) Menos: Monto a disminuir Diferencia Entre: Tasa del artículo 10 Cociente Por: Tasa de la fracción III Monto máximo de la deducción adicional

Por cada trabajador de primer empleo Nivel de salario en veces de 1 SMG Salario Base (Art. 231-VI = 27 de LSS) 62.71 Por: No. de días laborados (mes 305 o año) Resultado (producto) 19,126.55 Por: Tasa del artículo 10 30% Monto a disminuir 5,737.97

CASO 46 NUEVO EMPLEO (CAPITULO VIII, DEL TITULO VII, DENOMINADO “DEL FOMENTO AL PRIMER EMPLEO” LISR Y ARTS. 230 Y 231 LSS)

CASOS PRACTICOS 89