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• FABIO SANCHEZ VEGA

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UNIDAD 6 SUPERAVIT POR REVALUACION 6.1 Marco conceptual de superávit por revaluaciones 6.2 Activos sujetos a revaluaciones 6.2.1 Inversiones medidas al valor razonable 6.2.1.1. Impuesto diferido (DB) 6.2.2 Propiedad, planta y equipo 6.2.2.1 Impuesto diferido (DB) 6.3 Política contable y control interno 6.4 Reconocimiento y medición 6.5 Presentación 6.6 Revelación 6.7 Caso de aplicación para el aprendizaje significativo MARCO CONCEPTUAL DE SUPERAVIT POR REVALUACION: El valor razonable de las Propiedad Planta y Equipo será habitualmente el valor de mercado, determinado mediante una tasación, realizada habitualmente por tasadores cualificados profesionalmente. En la primera revaluación, el valor tasado se compara con el valor en libros del activo se debe ajustar al valor revaluado, que es el valor de mercado, donde se presentan las siguientes situaciones: 1. Re expresar el costo y la depreciación proporcionalmente al cambio en el importe en libros del activo, de manera que éste después de la revaluación sea igual a su importe revaluado. 2. Eliminar la depreciación contra el importe en libros, de manera que lo que se re expresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo. Mientras los valores del Activo Fijo hayan sido revaluados en una cantidad mayor de su valor en libros se realiza el respectivo ajuste, esta Utilidad en el alza de su Valor no puede llevarse a una cuenta de resultados. Corrección de errores de ejercicios anteriores: Las partidas que correspondan a la corrección de errores contables de períodos anteriores, provenientes de equivocaciones en cómputos matemáticos, de desviaciones en la aplicación de normas contables o de haber pasado inadvertidos hechos cuantificables que existían a la fecha en que se difundió la información financiera, se deben incluir en los resultados del período en que se advirtieren. Cambios en políticas contables: Establece que la entidad debe seleccionar y aplicar las políticas contables de manera uniforme al momento de reconocer transacciones similares, a menos que una NIIF requiera o permita establecer categorías de partidas para lo cual es apropiado utilizar una política contable diferente. La uniformidad de las políticas contables es muy importante en las NIIF porque permite mejorar la comparabilidad de la información financiera, sin embargo, es posible que la entidad deba cambiar su política contable y esto puede conllevar a romper esa uniformidad. REVALUACION DE EDIFICIOS Y TERRENOS: Es más que una cuenta de Superávit cuyo saldo no puede repartirse entre los accionistas o socios de la Empresa en forma de dividendos. Entre ellos tenemos: terrenos, viviendas, construcciones en curso, edificaciones, maquinarias, entre otros. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO (PP&E): Son los valores que la compañía debe ajustar a los activos, los cuales se valorizan a través del tiempo y se debe aplicar la depreciación y el deterioro correspondiente. La frecuencia de las revalorizaciones dependerá de los cambios que experimenten los valores razonables de los elementos de PP&E, en algunos casos las revaluaciones se tendrán que hacer cada año, en otros cada tres o cinco años, cuando sea suficiente.

- USO DEL MODELO DE REVALUACIÓN EN LA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO. Cuando se toma la decisión de escoger una determinada política contable para la preparación de los estados financieros, generalmente se evalúa el efecto que tendrá este cambio en un elemento dentro de un determinado estado financiero, pero muchas veces se pasa por alto el efecto que podría ocasionar esta elección en otras

cuentas dentro de ese o en otros estados financieros, a lo largo del periodo contable o inclusive en futuros periodos. Elegir políticas contables sin conocer su efecto impacta la utilidad de la información financiera, ya que para que esta sea relevante debe tener un carácter predictivo que se dejaría de considerar. La mayoría de los usuarios están acostumbrados a evaluar los estados financieros de manera separada, en lugar de evaluarlos de forma integrada, lo que significa pasar por alto que el rendimiento financiero forma parte de los cambios en la situación financiera, así como los flujos de efectivo de la entidad modifican la estructura de recursos y obligaciones que una entidad posee. De acuerdo con la NIC 1 Presentación de Estados Financieros “El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas.” (IASB 2012, p.A548). Además, menciona que un juego completo de estados financieros comprende un estado de situación financiera al final de periodo, un estado del resultado integral del periodo, un estado de cambios en el patrimonio del periodo, un estado de flujos de efectivo del periodo, las notas a los estados financieros que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra información explicativa, y de haber existido un cambio de política contable, una reexpresión retroactiva o una reclasificación de partidas en sus estados financieros, un estado de situación financiera al principio del primer periodo comparativo. Esto nos deja entrever, que el IASB considera que los estados financieros deben ser evaluados en un conjunto, con el objetivo de que los usuarios puedan llegar a conclusiones, y que cualquier decisión tomada en base a la evaluación aislada de un estado financiero, puede en algunas ocasiones llegar a ser errónea. De acuerdo con la Norma Internacional de Información Financiera No. 16 (NIC – 16) Propiedad, planta y equipos, en fecha posterior al reconocimiento inicial, la entidad podrá utilizar como política contable el modelo del costo o el modelo de la revaluación para medir estos activos. Al decidir si se revaluara un determinado elemento de propiedad, planta y equipo la entidad inicialmente considera que posterior al reconocimiento inicial, el valor razonable de ese activo se ha modificado significativamente, y que este valor puede ser medido con fiabilidad. Un activo revaluado modifica la estructura financiera, incrementando el valor de los activos, esto se logra aumentando el patrimonio de la entidad en una cuenta de patrimonio que no es disponible para ser distribuida en forma de dividendos. Generalmente el análisis de la revaluación de elementos de propiedad, planta y equipos termina aquí, sin dejar de considerar otras características de esta elección en los estados financieros, y en los análisis que se hacen a partir de este. Adicionalmente, establece que: “el superávit de revaluación de un elemento de propiedades, planta y equipo incluido en el patrimonio podrá ser transferido directamente a ganancias acumuladas, cuando se produzca la baja en cuentas del activo. Esto podría implicar la transferencia total del superávit cuando la entidad disponga del activo. No obstante, parte del superávit podría transferirse a medida que el activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso, el importe del superávit transferido sería igual a la diferencia entre la depreciación calculada según el valor revaluado del activo y la calculada según su costo original. Las transferencias desde las cuentas de superávit de revaluación a ganancias acumuladas no pasarán por el resultado del periodo.” (IASB 2012, p.A715). Una decisión que en principio parece lineal o bilateral, como decidir si una entidad revaluara o no un activo y como el superávit por revaluación será llevado a la cuenta de ganancias acumuladas, tiene de trasfondo muchos conceptos y definiciones que son ignorados. Entre ellos el concepto de mantenimiento del capital, ya sea financiero u operativo, y el efecto que estas decisiones sobre los recursos generados anualmente por la entidad son reinvertidas en ella, o distribuido a través de dividendos a los accionistas.

Para ilustrar el efecto de la decisión en esta específica política contable, a continuación: se muestra un ejemplo a partir del cual se desprenderán conclusiones relacionadas a los efectos que esta produce en los estados financieros. - CASO DE ESTUDIO Propiedad, Planta y Equipo:

Edificio

Valor histórico:

20.000 unidades monetarias (u.m.)

Fecha de adquisición:

01/01/2000

Método de depreciación:

Línea recta

Vida útil:

40 años

Valor residual:

0

El 01 de enero del 2014, la entidad decidió evaluar el valor razonable del activo y se dio cuenta que estaba por encima del costo reflejado en los estados financieros, por lo que decidió usar como política contable el modelo de revaluación para la medición posterior. A la fecha la entidad realizó una tasación del edificio y se determina que este tenía un valor razonable de 26.000 unidades monetarias. El cargo anual de depreciación original era el siguiente: 20.000 u.m. / 40 años = 500 u.m. por año. Desde el momento de adquisición del elemento de propiedad, planta y equipo hasta la fecha de revaluación han transcurrido 14 años por lo que la depreciación acumulada a la fecha seria de 7.000 unidades monetarias (500 u.m. x 14 años). El asiento para reflejar el cambio en política contable seria el siguiente: 

Para eliminar la depreciación contra el importe en libros bruto del activo. CODIGO



CUENTA

PARCIAL

DEBE

HABER

DEBE

HABER

Para registrar el superávit por revaluación CODIGO

CUENTA

PARCIAL

A partir de este asiento el cargo anual por depreciación será de 1.000 unidades monetarias, ya que el importe depreciable será de 26.000 u.m. y la vida útil restante del activo es de 26 años. 40 Vida útil inicial – 14 años de Dep. = 26 años por Dep. 26.000 Vr. Activo (Actual) / 26 años (Vida útil restante del activo) = 1.000 u.m Con el propósito de analizar el efecto de la revaluación del elemento de Propiedad, Planta y Equipo en la situación financiera y rendimiento de una entidad, para este ejemplo se tomará como único gasto para la entidad es la depreciación, y que la entidad no debe cancelar impuestos. Al 31 de diciembre de 2014, el estado de resultados, el estado de situación financiera y el estado de cambios en el patrimonio se presentarían de la siguiente forma: A = Estados financieros sin revaluar B = Estados financieros revaluados, y superávit dado de baja en el momento de la disposición del activo. C = Estados financieros revaluados, y superávit dado de baja mediante el uso del activo.

En el estado de resultado integral se aprecia que la primera diferencia en la aplicación de las políticas contables es el gasto de depreciación. Al revaluar el activo, aumenta el cargo anual de depreciación. El cual al mismo tiempo disminuye el resultado del periodo. Por otro lado, el resultado integral aumenta producto del reconocimiento del superávit por revaluación. El aumento en el gasto por deprecación reconocido anualmente en contraste con el que se hubiese reconocido antes de revaluar el activo, tendrá un efecto en las ganancias acumuladas. Este se basa en crear un fondo o reserva, el cual tendrá como intención reponer el costo del elemento de propiedad, planta y equipo al final de su vida útil.

Cuando la entidad decide dar de baja al superávit por revaluación a medida que se usa el activo, las ganancias acumuladas no se modifican por el efecto de la revaluación, estas permanecen como si el activo no se hubiese revaluado. Pero este ajuste no se registra en el resultado del periodo, por lo que los indicadores financieros de rendimiento que se apliquen al estado de resultados recogerán el efecto del gasto de depreciación producto de la revaluación del activo. A = Estados financieros sin revaluar B = Estados financieros revaluados, y superávit dado de baja en el momento de la disposición del activo. C = Estados financieros revaluados, y superávit dado de baja mediante el uso del activo.

En el estado de situación financiera el valor de los activos aumenta y como contrapartida se reconoce la cuenta de superávit. Como se mencionó anteriormente cuando la entidad revalúe el activo y decida darle de baja cuando dispone de este, las ganancias acumuladas serán menores año tras año en contraste con la política de no revaluar el activo, con el fin de apartar capital para reponer el activo. En esto consiste el mantenimiento de capital operativo, la entidad reconocerá ganancia en la medida que la capacidad operativa al final del periodo sea superior a la que había al inicio de mismo. Cuando la entidad decidió revaluar el activo y dar de baja el superávit por revaluación mediante su uso, las ganancias acumuladas no se ven afectadas, por lo que, a pesar de haber revaluado el elemento de propiedad, planta y equipo, la entidad estaría bajo un modelo de mantenimiento de capital financiero para reconocer la ganancia en sus estados financieros.

A = Estados financieros sin revaluar B = Estados financieros revaluados, y superávit dado de baja en el momento de la disposición del activo. C = Estados financieros revaluados, y superávit dado de baja mediante el uso del activo.

Hay muchos indicadores relacionados con el flujo de efectivo, los cuales podrían ser de utilidad para determinar la capacidad de una entidad para generar efectivo y el estado de liquidez o solvencia en la que se encuentra. El indicador del flujo de efectivo operativo, en el cual el numerador proviene del efectivo provisto de las actividades de operación y el denominador de los pasivos corrientes, relaciona en qué medida la entidad puede cubrir sus obligaciones en el corto plazo con el efectivo obtenido en el periodo contable. En el periodo contable siguiente, la entidad solo realiza operaciones corrientes, y el único ajuste relacionado con la revaluación del elemento de propiedad planta y equipo lo tendría que realizar la Entidad C, la cual decidió dar de baja a la depreciación a través del uso del activo revaluado. La entidad C tendría que realizar el siguiente asiento:

3810 = 13.000 Rev Pat. / 26 años = 500 u.m Ajuste añuaL. 

Para registrar la disminución del superávit por revaluación por el uso del activo.

CODIGO

CUENTA

PARCIAL

DEBE

HABER

Al no haber otro ajuste o asiento contable los estados financieros al 31 de diciembre de 2015 estarían presentados de la siguiente forma: A = Estados financieros sin revaluar B = Estados financieros revaluados, y superávit dado de baja en el momento de la disposición del activo. C = Estados financieros revaluados, y superávit dado de baja mediante el uso del activo.

En el estado de resultados integrales, la única diferencia es el gasto de depreciación, el cual incrementa producto de la revaluación del elemento de propiedad, planta y equipo, disminuyendo las utilidades al final del periodo. En el estado de situación financiera se sigue identificando para las entidades B y C, un mayor valor en los activos y en el patrimonio producto de la revaluación. Para la entidad C que decide llevar a ganancias acumuladas la revaluación del activo, este ajuste no se identifica en el estado de resultado integral, ya que este es registrado directamente en la cuenta de ganancias acumuladas con un cargo en la cuenta de superávit de revaluación. Comparando las entidades A y C, las cuales decidieron, mantener como política el mantenimiento del capital financiero, ambas poseen las mismas ganancias acumuladas, pero el rendimiento anual entre ellas es diferente, producto de la revaluación del activo y del aumento

del cargo anual por depreciación. El ajuste en las ganancias acumuladas se evidencia mejor en el estado de cambios del patrimonio, donde se presenta la disminución en el superávit por revaluación y el incremento en las ganancias acumuladas. A = Estados financieros sin revaluar B = Estados financieros revaluados, y superávit dado de baja en el momento de la disposición del activo. C = Estados financieros revaluados, y superávit dado de baja mediante el uso del activo.

A = Estados financieros sin revaluar B = Estados financieros revaluados, y superávit dado de baja en el momento de la disposición del activo. C = Estados financieros revaluados, y superávit dado de baja mediante el uso del activo.



Para registrar la disminución del superávit por revaluación por el uso del activo, para cada año de posesión del activo. CODIGO

CUENTA

PARCIAL

DEBE

HABER

Para explicar el efecto que tendría la venta del edificio en los estados financieros, producto de la realización contable de la totalidad del superávit por revaluación. Supongamos que la entidad al 31 de diciembre de 2016 vende el edificio a cambio de 25.000 unidades monetarias.

Los estados financieros se presentarían de la siguiente forma al 31 de diciembre de 2016: A = Estados financieros sin revaluar B = Estados financieros revaluados, y superávit dado de baja en el momento de la disposición del activo. C = Estados financieros revaluados, y superávit dado de baja mediante el uso del activo

Comparando los estados de resultados integrales se puede identificar una gran diferencia entre la entidad A con respecto a las entidades B y C, en el reconocimiento de la ganancia producto de la venta del edificio. Las entidades B y C ya habían reconocido parte del aumento del valor del activo como una revaluación, mientras que la entidad A no había considerado el incremento en el costo específico del edificio. Los indicadores de rendimiento para la entidad A, darán como resultado un mayor coeficiente que para las entidades B y C, y todas éstas han hecho la misma operación, y poseen el mismo saldo de ganancias acumuladas al final del periodo. De nuevo el ajuste por reclasificación del superávit acumulado a ganancias del periodo, no se presentaría en el estado del resultado integral y se evidenciaría en el estado de cambios en el patrimonio. En el estado de situación financiera todas las entidades al darle de baja al activo, da como resultado la misma posición financiera. Por lo que todos los saldos son iguales y no existe ninguna diferencia.

Revista de la Agrupación Joven Iberoamericana de Contabilidad y Administración de Empresas (AJOICA) Tomado de:

Ejemplo # 2. La compañía EL TURPIAL S.A.S., presenta la siguiente información en sus libros contables y posee una cancha de futbol en Mariangola – Cesar, por valor de $ 1. 200.000.000, el terreno fue adquirido en el año 2010 mediante transferencia bancaria, en enero de 2019, la empresa contrata a un profesional experto para que realice una valuación al activo, según el perito valuador informa que el estudio arrojo un valor de $ 4.500.000.000. Se pide: a) Realizar el reconocimiento inicial; b) Realizar el reconocimiento posterior; a) Reconocimiento inicial año 2010. CODIGO

CUENTA

PARCIAL

DEBE

HABER

b) Reconocimiento posterior enero 2019. Valor de adquisición – Valor actual del activo (Valor Valuador)

CODIGO

CUENTA

PARCIAL

DEBE

HABER

Mayorización

 Consideraciones a tener en cuenta: El superávit por revaluación sólo aparece si la entidad elige el modelo de revaluación. La exención es utilizada para determinar el costo del activo para las NIIF, pero no su valor revaluado.  Tratamiento del superávit por revaluación: Las NIIF para las Pymes establece que los incrementos del valor de los elementos de propiedades, planta y equipo sometidos a este modelo como consecuencia de una revaluación se recocerán en el otro resultado integral, acumulándose en el patrimonio bajo la denominación del superávit por revaluación. Ejemplo # 3. La compañía EL TURPIAL S.A.S., presenta en sus libros contables la cuenta de construcciones y edificaciones por valor de $ 300.000.000, detallados así: lote $ 100.000.000, construcción $ 200.000.000. La fecha de adquisición fue en el año 2015 a través de una transferencia Bancaria la compañía, contrata en enero de 2019, un profesional experto en valuación de activos y este realiza un estudio actual, el cual arrojo que el lote tiene un valor de $ 200.000.000 y la Construcción de $ 400.000.000. Se pide: a) Realizar el reconocimiento inicial; b) Realizar el reconocimiento posterior; a) Reconocimiento inicial año 2015. CODIGO

CUENTA

PARCIAL

DEBE

b) Reconocimiento posterior enero 2019. Valor de adquisición – Valor actual del activo (Valor Valuador)

HABER

CODIGO

CUENTA

PARCIAL

DEBE

HABER

Mayorización

 Consideraciones a tener en cuenta: Cuando no exista evidencia de un valor de mercado, la entidad podría tener que estimar el valor razonable a través de métodos que tengan en cuenta los ingresos del mismo o su costo de reposición una vez practicada la depreciación correspondiente. Ejemplo # 4: La compañía LOS TURPIALES S.A.S., en sus libros de contabilidad posee un terreno valor $30.000.000, un perito autorizado tasa el terreno en $ 150.00.000. CODIGO

CUENTA

PARCIAL

DEBE

HABER

Ejemplo # 5: La compañía LOS TURPIALES S.A.S., en sus libros de contabilidad posee en una edificación en el centro histórico de Valledupar por valor de $ 200.000.000, un perito autorizado tasa la edificación en $180.000.000 CODIGO

CUENTA

PARCIAL

DEBE

HABER

Ejemplo # 6. La compañía EL TURPIAL S.A.S., en el año 2010 adquiere un edificio por valor de $ 500.000.000 donde el terreno tiene un valor de $ 100.000.000 y la edificación un valor de $ 400.000.000, la empresa por política establece que la vida útil es de 10 años y el activo se depreciara utilizando el método de lineal, en enero de 2019 contrata un profesional experto en valuación de activos el cual determina que el valor de costo de adquisición del activo se ha duplicado. Se pide: a) Realizar el reconocimiento inicial y posterior del activo; b) Realizar el cálculo de la depreciación hasta el año 2019; c) Realizar los respectivos registros contables. Impuesto diferido: Es el impuesto por pagar o por recuperar en periodos futuros, generalmente como resultado que la entidad recupera o liquida sus activos y pasivos por su importe en libros y el efecto fiscal de la compensación de pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento, procedentes de periodos anteriores. Diferencias temporales: Estos se centran en los ingresos y gastos o sea en el estado de resultado integral, son diferencias entre la ganancia fiscal y la ganancia contable que se origina en un periodo y se requiere en otros u otros posteriores que por ende genera impuestos diferidos. Diferencias temporarias: En el Estado de Situación Financiera son los que existen entre la base fiscal de un activo o un pasivo y su importe en libros en el valor atribuido a los mismos para efectos fiscales. Diferencias definitivas: Son diferencias que no se revierten en el futuro y por lo tanto no da lugar a impuestos diferidos, estas diferencias inciden el en cálculo de la utilidad contable pero no hacen parte de la base gravable en el impuesto de renta y complementarios.

Cálculo del impuesto de renta diferido. Para el cálculo del impuesto de renta diferido se pueden tener en cuenta los siguientes aspectos: 

Primero se calcula el gasto por impuesto sobre la renta, se toma la utilidad contable para sumarle los costos y gastos no deducibles y restarle los ingresos no gravados (diferencias permanentes), el resultado obtenido se multiplica por la tarifa nominal del impuesto sobre la renta.



Segundo se calcula el impuesto diferido, se toma la diferencia temporal y se multiplica por la tarifa nominal del impuesto sobre la renta, se deberá tener en cuenta que las diferencias temporales por ingresos generan impuesto diferido por pagar o crédito mientas las relacionadas con costos y/o gastos originan impuesto diferido débito.



Tercero se calcula el impuesto por pagar, se toma la renta líquida gravable y se multiplica por la tarifa nominal del impuesto sobre la renta.

Efectos tributarios: 

Renta líquida: {Utilidad del ejercicio}



Renta presuntiva: {3,5% Patrimonio Líquido}

Ejemplo # 7: Aplicando los tres cálculos anteriormente indicados obtenemos los siguientes resultados: Primero ( -) Ingresos no gravados - diferencia definitiva ( = ) Utilidad contable ajustada ( X )Tarifa nominal impuesto del impuesto sobre la renta ( = ) Gasto por impuesto sobre la renta Segundo ( X )Tarifa nominal impuesto del impuesto sobre la renta ( = ) Impuesto diferido débito Tercero ( X )Tarifa nominal impuesto del impuesto sobre la renta ( = ) Impuesto por pagar

Utilidad contable $ 30.000 $ 10.000 33% $ Gastos deducibles - diferencia temporal 33% $ Renta líquida gravable 33% $

$ 40.000

$ 5.000

$ 15.000

Reconocimiento: CODIGO

CUENTA

PARCIAL

DEBE

HABER

Ejemplo # 8. La Compañía EL TRUPIAL S.A.S., suministra la siguiente información para que se determine el impuesto diferido en el año 1 los ingresos contable y fiscal son de $100.000.000, los costos contable y fiscal son de $ 70.000.000, deducciones contable y fiscal $20.000.000, la renta presuntiva es de $12.000.0000. Renta Liquidada. Impuesto de renta 34% Planteamiento:

AÑO Concepto

Contable

Fiscal

Reconocimiento: CODIGO

CUENTA

PARCIAL

DEBE

HABER

Ejemplo # 9. La Compañía EL TRUPIAL S.A.S, en el segundo año suministra la siguiente información, ingresos contable y fiscal de 120 millones, costos $ 80.000.000 contable y fiscal, deducciones $ 20.000.000 contable y fiscal, renta presuntiva $ 13.000.000, existe una compensación en la parte fiscal de $ 2.000.000. Calcula el valor a revertir. Planteamiento:

AÑO Concepto

Contable

Fiscal

Reconocimiento: CODIGO

CUENTA

PARCIAL

DEBE

HABER

Ejemplo # 10. La Compañía EL TRUPIAL SAS, Obtiene ingreso en el primer año contable y fiscal de $400.000.000, Costo contable y fiscal de $ 280.000.000, deducciones $ 80.000.000 contable y $ 70.000.000 fiscal. El patrimonio líquido del año cero es de $ 380.000.000, hay una compensación fiscal de $ 9.500.000. impuesto de renta y complementarios 33%. Se pide: 

Realizar la tabla de conciliación fiscal.



Realizar los registros contables.

AÑO Concepto

Contable

Fiscal

Reconocimiento: CODIGO

CUENTA

PARCIAL

DEBE

HABER

Ejemplo # 11. La Compañía EL TRUPIAL SAS, en el segundo año obtiene ingresos contables $ 500.000.000 y fiscal de $ 450.000.000, Costo contable y fiscal de $ 330.000.000, deducciones $ 90.000.000 contable y $95.000.000 fiscal.

El patrimonio líquido del año uno es de $ 480.000.000, hay una compensación contable de $ 16.500.000. impuesto de renta y complementarios 33%. La compañía en el segundo año, ingresos contable y fiscal de $ 500.000.000, costo contable y fiscal $380.000.000, deducción contable $ 90.000.000, fiscal $ 95.000.000. Se pide: 

Realizar la tabla de conciliación fiscal.



Realizar los registros contables.

AÑO Concepto

Contable

Fiscal

Reconocimiento: CODIGO

CUENTA

PARCIAL

DEBE

HABER

Sección 22 Pasivo y Patrimonio. Alcance: El objetivo es establecer los principios para clasificar los instrumentos financieros emitidos por una entidad como pasivo o como patrimonio y para contabilizar los instrumentos de patrimonio emitidas por las partes. Una emisión de Acciones o de otros instrumentos de patrimonio como certificado para comprar acciones, Se reconocerá como patrimonio cuando otra parte esté obligada a proporcionar efectivo u otros recursos a cambio de estos instrumentos.

¿Qué pasa con las Acciones en cartera? Cuando una entidad compra sus propios instrumentos de patrimonio se miden al valor razonable pagado, se clasifican como patrimonio (no como activos y se deducen del mismo). Medición. Los instrumentos de patrimonio se miden al valor razonable del efectivo u otros recursos recibidos o por recibir, neto de costos directos de emisión de los instrumentos. Si se aplica el pago, se tiene en cuenta el valor en el tiempo del dinero, si su efectivo es significativo. Ejemplo de Patrimonio: Las Pyme A emiten acciones ordinarias, los accionistas tienen derecho a una participación proporcional en todos los dividendos y demás distribuciones de la entidad. Los dividendos son discrecionales. Las Pyme A no tienen obligaciones contractuales.

Ejemplo de Pasivo y no Patrimonio La Pyme A emite acciones ordinarias debido a requerimientos legales de su jurisdicción. La Pyme A debe pagar un dividendo anual de al menos el 10% del valor de sus acciones. La entidad o la empresa tiene la obligación contractual de realizar distribuciones de dividendos, es decir, debe entregar efectivo y equivalente al efectivo u otro activo financiero a los accionistas y por consiguiente no tiene el derecho incondicional. Ejemplo de Patrimonio y Pasivos. Patrimonio. La empresa emite acciones preferentes que son rescatables a la par a opción del tenedor. Los dividendos son discrecionales, por el contrario, si la empresa no tiene la obligación contractual de realizar distribuciones de dividendos. Pasivos. La empresa emite acciones preferentes que son rescatables a la par a opción del tenedor. Los dividendos son discrecionales, por el contrario, si la empresa si tiene la obligación contractual de realizar distribuciones de dividendos y rescata las acciones preferentes, se clasifican como pasivo. ¿Qué pasa entonces con las COOPERATIVAS? El instrumento es Patrimonio si la COOPERATIVA no tiene la obligación de transferir efectivo u otro activo financiero. Se clasifica como Pasivo cuando exista la obligación de transferir efectivo u otro activo financiero.

Clasificación de Instrumentos Financieros. Por ejemplo, algunos instrumentos como las acciones preferentes con obligación de rescate pueden tener la forma legal de patrimonio, pero de acuerdo con las NIIF para Pymes se clasifican como pasivo. Emisión de acciones (corto plazo). Se han emitido las 60.000 acciones a 10 U.M. con prima cada una y cuyo valor nominal es de 6 U.M. cada una. La entidad aún no ha recibido el efectivo por dichas acciones. Le cancelaran el 40% inicial y el saldo será cancelado en 90 días. ¿Cuál es la respuesta? ¿Cómo deben ser los registros de reconocimiento?

Otro Resultado Integral (ORI). En NIIF Plenas comprende las Partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasificación), que no se reconocen en el resultado tal como lo requieren o permiten otras NIIF. En NIIF Pymes comprende las Partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasificación) que no se reconocen en el resultado, según lo requerido o permitido por esta NIIF. Cómo son: 

Diferencia en cambio extranjero;



Conversión de Estados Financieros a la moneda local;



Ganancias o Pérdidas en la venta de activos;



Cambios en el valor de estudios actuariales;



Cambios en el valor razonable de instrumentos de cobertura.

El Estado del Resultado Integral es un informe que muestra el desempeño financiero de la entidad a lo largo de un período. Este resultado integral se compone de los resultados y el Otro Resultado Integral (ORI). El párrafo 3.17 de la Norma para Pymes establece que el juego completo de estados financieros se compone de: Un estado de situación financiera. Un estado del resultado integral o un estado de resultados acompañado de un estado del resultado integral separado. Un estado de cambios en el patrimonio. Un estado de flujos de efectivo. Notas a los estados financieros. (Revelaciones). El párrafo 3.14 requiere que los estados financieros se presenten de forma comparativa entre periodos.

Presentación de resultados: En cuanto a la presentación de los resultados, la norma establece dos opciones: Enfoque de un único estado: bajo el cual la entidad debe presentar en un solo informe todas las partidas de ingresos, gastos (incluidos los impuestos) y las partidas del otro resultado integral (ORI). Enfoque de dos estados: bajo este enfoque la entidad presenta las partidas de ingresos, gastos e impuestos, hasta llegar al resultado del período, en un informe; y presenta un segundo informe que inicia con el resultado del período, y adicional las partidas del Otro Resultado Integral, hasta reflejar el Resultado Integral Total. ¿Cuáles son las partidas que se informan en el Otro Resultado Integral? El párrafo 5.4.b de la Norma para Pymes establece claramente las partidas que se presentan como parte del Otro Resultado Integral, las cuales son: 

Algunas ganancias y pérdidas que surgen de la conversión de negocios en el extranjero.



Algunas ganancias y pérdidas actuariales provenientes de planes de beneficios a empleados.



Algunos cambios en los valores razonables de instrumentos de cobertura.



Cambios en el superávit por revaluación de propiedades, planta y equipo.

Adicionalmente, el párrafo 14.8 de la Norma para Pymes establece que, si una entidad mide sus inversiones utilizando el método de participación patrimonial, reconocerá su participación tanto en el Resultado como en el Otro Resultado Integral de la entidad participada. Este sería un quinto elemento a reconocer como parte del ORI. Ejemplo # 9. El Turpial presenta los siguientes saldos en sus cuentas al cierre del año 2018 y 2017:

CUENTA / CONCEPTO Ingresos de actividades ordinarias (+) Costo de ventas Costos de distribución Gastos de administración Costos financieros Gastos de producción Gastos de investigación y desarrollo Participación en ganancias de asociadas (+) Impuesto a las ganancias Diferencia en cambio por conversión de negocios en el extranjero Pérdidas actuariales provenientes de planes de beneficios a empleados Participación en ORI de asociadas (+)

2.018 420.000 120.000 87.000 62.456 14.329 12.856 19.620 42.871 45.921 7.437 2.598 12.984

2.017 462.000 144.000 113.100 87.438 18.628 15.427 21.582 51.445 59.697 10.412 3.377 15.581

Sí la entidad opta por presentar un único Estado de Resultado Integral, presentará el siguiente informe. EL TURPIAL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL A DICIEMBRE 31 DE 2018 Y 2017 (CIFRAS EXPRESADAS EN PESOS COLOMBIANOS)

CUENTA / CONCEPTO Ingresos de actividades ordinarias (+) Costo de ventas (=) Resultado (Utilidad Bruta Operacional) Costos de distribución Gastos de administración Costos financieros Gastos de producción (=) Resultado (Utilidad Operacional) (+) Otros Ingresos Participación en ganancias de asociadas (+) (-) Otros Gastos Gastos de investigación y desarrollo (=) Resultado (Utilidad Antes de Impuestos) Impuesto a las ganancias 31,322 - 52,699 (=) Resultado (Utilidad Después de Impuestos)

2.018 420.000 120.000 $ 300.000 87.000 62.456 14.329 12.856 $ 123.359

2.017 462.000 144.000 $ 318.000 113.100 87.438 18.628 15.427 $ 83.407

42.871

51.445

19.620 $ 146.610 45.921 $ 100.689

21.582 $ 113.270 59.692 $ 53.578

Diferencia en cambio por conversión de negocios en el extranjero Pérdidas actuariales provenientes de planes de beneficios a empleados Participación en ORI de asociadas (+) (=) Otro Resultado Integral (=) Resultado Integral Total

7.437 2.598 12.984 $ 2.949 $ 103.638

10.412 3.377 15.581 $ 1.792 $ 55.370

REPRESENTANTE LEGAL

CONTADOR

Sí la entidad decide usar un enfoque de dos informes, presenta los siguientes estado: Estado de EL TURPIAL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL A DICIEMBRE 31 DE 2018 Y 2017 (CIFRAS EXPRESADAS EN PESOS COLOMBIANOS)

CUENTA / CONCEPTO Ingresos de actividades ordinarias (+) Costo de ventas (=) Resultado (Utilidad Bruta Operacional) Costos de distribución Gastos de administración Costos financieros Gastos de producción (=) Resultado (Utilidad Operacional) (+) Otros Ingresos Participación en ganancias de asociadas (+) (-) Otros Gastos Gastos de investigación y desarrollo (=) Resultado (Utilidad Antes de Impuestos) Impuesto a las ganancias 31,322 - 52,699 (=) Resultado (Utilidad Después de Impuestos) REPRESENTANTE LEGAL

2.018 420.000 120.000 $ 300.000 87.000 62.456 14.329 12.856 $ 123.359

2.017 462.000 144.000 $ 318.000 113.100 87.438 18.628 15.427 $ 83.407

42.871

51.445

19.620 $ 146.610 45.921 $ 100.689

21.582 $ 113.270 59.692 $ 53.578

CONTADOR

Este último informe inicia con el resultado, y adiciona las partidas de Otro Resultado Integral ORI. EL TURPIAL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL A DICIEMBRE 31 DE 2018 Y 2017 (CIFRAS EXPRESADAS EN PESOS COLOMBIANOS)

CUENTA / CONCEPTO Resultado (Utilidad Después de Impuestos) Diferencia en cambio por conversión de negocios en el extranjero Pérdidas actuariales provenientes de planes de beneficios a empleados Participación en ORI de asociadas (+) (=) Otro Resultado Integral (=) Resultado Integral Total

REPRESENTANTE LEGAL

2.018

2.017

$ 100.689 7.437 2.598 12.984 $ 2.949 $ 103.638

$ 53.578 10.412 3.377 15.581 $ 1.792 $ 55.370

CONTADOR