• Author / Uploaded
• Kris Ayala

Citation preview

UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ DE GUATEMALA CAMPUS JUTIAPA CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA XI CICLO SECCIÓN “A” SEMINARIO DE AUDITORÍA LICDA. MELISSA LUCERO

MANIFESTACIONES ESCRITAS NIA 580

INTEGRANTES:

Heidy Tatiana Ramírez Y Ramírez Heyssy Yanira Pacheco Ayala Jaqueline Guadalupe Florian Lemus Kenia De Los Angeles Monzón López Danessa Margarita Hernandez Celyn Merelin Escobar Barillas

0329-14-8049 0329-14-17179 0329-14-5625 0329-14-5062 0329-13-2870 0329-14-16844

JUTIAPA, Mayo de 2019

ÍNDICE Contenido

Pág.

INTRODUCCIÓN.............................................................................................................................. i Objetivos ........................................................................................................................................ 1 Aspectos sobre los miembros de la dirección .............................................................................. 1 Manifestaciones adicionales sobre los estados financieros ........................................................ 2 Manifestaciones escritas sobre afirmaciones concretas ............................................................. 2 ¿Qué debe incluir una manifestación escrita? ............................................................................ 2 ¿Qué sucede si no se recibe la manifestación o si existen dudas sobre la fiabilidad de la misma? ........................................................................................................................................... 3 Conclusión.......................................................................................................................................... 4 Recomendación .................................................................................................................................. 5

Anexo

Seminario de Auditoría 2019 Contaduría Pública y Auditoría

INTRODUCCIÓN La norma internacional de auditoría 580 se refiere a la responsabilidad que tiene el auditor para obtener declaraciones escritas de la administración o encargados del gobierno corporativo durante la auditoría de estados financieros. Las manifestaciones escritas son información que el auditor requiere de la entidad, y que puede utilizar para soportar la evidencia de auditoría. Estas declaraciones escritas deben ser dirigidas en cartas de representación al auditor por la administración. Además estas deben ser de fechas cercanas pero no posteriores al dictamen del auditor de los estados financieros. Es importante que estas declaraciones se presenten de manera escrita ya que con esto reduce las posibilidades de que hayan malos entendidos entre la administración o el gobierno corporativo de la entidad y el auditor. La comunicación entre estos es muy importante ya que pueden existir problemas que tienen importancia relativa y que pueden afectar la razonabilidad de los estados financieros de manera directa y es a partir de estas comunicaciones donde se pueden hacer evidentes y de la misma manera intervenir adecuadamente sobre ellos. Es claro que el hecho que el auditor cuente con las declaraciones escritas no garantiza que proporcionen evidencia por si solas, estas son parte esencial en el desarrollo de la auditoría de estados financieros y le permiten al auditor argumentar su opinión, además como una evidencia de auditoría.

i

Seminario de Auditoría 2019 Contaduría Pública y Auditoría

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 580 MANIFESTACIONES ESCRITAS Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de obtener manifestaciones escritas por parte de la dirección o los responsables de gobierno de la entidad; estas manifestaciones constituyen evidencia de auditoría para que el auditor alcance las conclusiones que requiere en su opinión. Como parte de la evidencia de auditoría el auditor puede solicitar manifestaciones escritas a la dirección o responsables de gobierno de la entidad; estas manifestaciones permiten que el auditor construya su opinión e informes. La falta de compromiso frente a la facilitación de las manifestaciones escritas por parte de la dirección o los responsables del gobierno es señal de alerta en tanto que supone la existencia de cuestiones significativas que no se quieren dar a conocer. Objetivos “Responder de modo adecuado a las manifestaciones escritas cuando considere que no se está obteniendo la información requerida” Son parte de los objetivos del auditor: obtener manifestaciones escritas relativas a la responsabilidad de la dirección y responsables de gobierno (cuando sea el caso) en la preparación e información contenida en los estados financieros; incluir evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre los estados financieros; y responder de modo adecuado a las manifestaciones escritas cuando considere que no se está obteniendo la información requerida. En todo caso, la opinión del auditor no debe salir antes de que se hayan emitido las manifestaciones escritas ya que el auditor requiere conocer la información incluida en estas para apoyar su informe de auditoría. Aspectos sobre los miembros de la dirección Entre los requerimientos de la NIA 580 están algunas disposiciones sobre los miembros de la dirección a los que se le solicitan manifestaciones escritas; a continuación mencionamos algunas:  Según la estructura de la empresa pueden ser varias las personas encargadas o responsables de la información de los estados financieros de la compañía; en atención a ello debe anotarse que aunque esta responsabilidad está por lo general en manos de la dirección (presidente ejecutivo, gerente general o director financiero), puede también solicitarse información a los responsables de gobierno.  Se espera que la dirección de la entidad tenga conocimiento suficiente sobre la información contenida en los estados financieros.

1

Seminario de Auditoría 2019 Contaduría Pública y Auditoría

 En algunos casos, para realizar las manifestaciones la dirección de la entidad puede apoyar su opinión realizando indagaciones a otras personas, tales como expertos en cálculo actuarial, ingenieros ambientales o asesores internos, que traten temas legales y que participen de forma directa o indirecta en la preparación de información financiera;  A pesar de que la dirección haya emitido las manifestaciones escritas, el auditor puede (cuando lo crea necesario) solicitar que esta emita una nueva manifestación escrita confirmando que ha cumplido todas las responsabilidades que se le atribuyen en la preparación de información financiera. Manifestaciones adicionales sobre los estados financieros A parte de lo mencionado, el auditor puede solicitar manifestaciones relacionadas con los siguientes temas:  La correcta selección de políticas contables (es decir, la concordancia entre la elección y el tipo de negocio) y su adecuada aplicación.  El reconocimiento, medición, presentación o revelación de los pasivos, contingencias, y demás elementos que se vean afectados por disposiciones legales o reglamentarias de los contratos con terceros, de conformidad con los marcos técnicos normativos. Manifestaciones escritas sobre afirmaciones concretas El auditor puede considerar el historial, los motivos, la capacidad y la intención de una entidad para solicitar manifestaciones escritas sobre casos específicos o situaciones concretas de los estados financieros: un ejemplo de esto es la intención de la entidad de obtener financiación. Cuando este es el caso, atendiendo las manifestaciones de la dirección se puede esclarecer la presentación y revelación de la información de los pasivos. “Aunque las manifestaciones hacen parte de la evidencia de auditoría, no se las puede entender como supletorias de la información de los estados financieros” Visto lo anterior, es preciso de igual modo anotar que aunque las manifestaciones hacen parte de la evidencia de auditoría, no se las puede entender como supletorias de la información de los estados financieros, entre otras cosas, porque por sí solas no constituyen evidencia de auditoría suficiente y adecuada. ¿Qué debe incluir una manifestación escrita? Una manifestación escrita debe presentarse en un modelo de carta dirigida al auditor, incluyendo la declaración de los aspectos solicitados por el auditor, la responsabilidad de la dirección (ver párrafos anteriores), y, en caso de que se requiera, afirmaciones concretas sobre aspectos relevantes de los estados financieros. 2

Seminario de Auditoría 2019 Contaduría Pública y Auditoría

¿Qué sucede si no se recibe la manifestación o si existen dudas sobre la fiabilidad de la misma? En caso de que el auditor detecte incongruencias en la información contenida en la manifestación escrita, o que considere que se está respondiendo con evasivas a los requerimientos realizados, puede realizar procesos de valoración de riesgo. Si finalmente el auditor considera que el nivel de riesgo frente a la inexactitud de las manifestaciones expuestas por la dirección es alto, o que la respuesta presentada no es la adecuada, a tal punto que puede afectar la labor de auditoría, puede renunciar al encargo, dejando una opinión al respecto. Si ante estas situaciones la entidad desea adoptar medidas correctivas, el auditor puede continuar con el encargo, pero debe emitir su opinión modificada o con salvedades, dejando claridad de estas situaciones.

3

Seminario de Auditoría 2019 Contaduría Pública y Auditoría

Conclusión Las Manifestaciones escritas como parte del trabajo de campo del auditor, son muy importantes ya que están plasmando la responsabilidad de la dirección y responsables de gobierno en la preparación e información contenida en los estados financieros. estas manifestaciones escritas deberán incluir evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre los estados financieros. La Importancia se manifiesta cuando la NIA 580 dice que: “cuando el auditor considere que no se está obteniendo la información requerida, puede renunciar al encargo, dejando una opinión al respecto. Si ante estas situaciones la entidad desea adoptar medidas correctivas, el auditor puede continuar con el encargo, pero debe emitir su opinión modificada o con salvedades, dejando claridad de estas situaciones.”

4

Seminario de Auditoría 2019 Contaduría Pública y Auditoría

Recomendación Es recomendable que el auditor se asegure que las manifestaciones escritas contengan evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre los estados financieros. Así también, que el auditor considere y tenga el criterio suficiente para solicitar manifestaciones escritas sobre casos específicos o situaciones concretas de los estados financieros, ya que esto puede darle luz o ampliarle la información sobre situaciones complicadas de la empresa, que puedan afectar la opinión del auditor.

5

Seminario de Auditoría 2019 Contaduría Pública y Auditor NIA 580 MANIFESTACIONES ESCRITA

ANEXO _____________________________________

Guatemala_________________________ Estimado Audito. _____________________ _____________________ Esta carta de manifestaciones se proporciona en relación con su auditoría de los estados financieros de la sociedad ________________________ correspondiente al ejercicio terminado el 31 de diciembre de 20_____, a efectos de expresar una opinión sobre si los citados estados financieros expresan la imagen fiel (o se presentan fielmente, en todos los aspectos materiales), de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera Confirmamos que (según nuestro leal saber y entender, tras haber realizado las indagaciones que hemos considerado necesarias a los efectos de informarnos adecuadamente): Estados financieros -

Hemos cumplido nuestras responsabilidades, tal como se establecen en los términos del encargo de auditoría de fecha ____________________, con respecto a la preparación de los estados financieros de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera; en concreto, los estados financieros expresan la imagen fiel (o se presentan fielmente), de conformidad con dichas Normas.

-

Las hipótesis significativas que hemos empleado en la realización de estimaciones contables, incluidas las estimaciones medidas a valor razonable, son razonables. (NIA 540)

-

Las relaciones y transacciones con partes vinculadas se han contabilizado y revelado de forma adecuada, de conformidad con los requerimientos de las Normas Internacionales de Información Financiera. (NIA 550)

-

Todos los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de los estados financieros y con respecto a los que las Normas Internacionales de Información Financiera exigen un ajuste, o que sean revelados, han sido ajustados o revelados. (NIA 560)

Seminario de Auditoría 2019 Contaduría Pública y Auditor NIA 580 MANIFESTACIONES ESCRITA

-

Los efectos de las incorrecciones no corregidas son inmateriales, ni individualmente ni de forma agregada, para los estados financieros en su conjunto. Se adjunta a la carta de manifestaciones una lista de las incorrecciones no corregidas. (NIA 450)

Información proporcionada Les hemos proporcionado: - Acceso a toda la información de la que tenemos conocimiento y que es relevante para la preparación de los estados financieros, tal como registros, documentación y otro material; - Información adicional que nos han solicitado para los fines de la auditoría; y - Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales ustedes consideraron necesario obtener evidencia de auditoría.   



 

Todas las transacciones se han registrado en los registros contables y se reflejan en los estados financieros. Les hemos revelado los resultados de nuestra valoración del riesgo de que los estados financieros puedan contener una incorrección material debida a fraude. (NIA 240) Les hemos revelado toda la información relativa al fraude o a indicios de fraude de la que tenemos conocimiento y que afecta a la entidad e implica a: La dirección; Empleados que desempeñan funciones significativas en el control interno; Otros, cuando el fraude pudiera tener un efecto material en los estados financieros. (NIA 240) Les hemos revelado toda la información relativa a denuncias de fraude o a indicios de fraude que afectan a los estados financieros de la entidad, comunicada por empleados, antiguos empleados, analistas, autoridades reguladoras u otros. (NIA 240) Les hemos revelado todos los casos conocidos de incumplimiento o sospecha de incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias cuyos efectos deberían considerarse para preparar los estados financieros. (NIA 250) Les hemos revelado la identidad de las partes vinculadas con la entidad y todas las relaciones y transacciones con partes vinculadas de las que tenemos conocimiento. (NIA 550)

La Dirección