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• Mirta Yolanda Garcia Garcia

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MANIFESTACIONES ESCRITAS

Introducción La Norma Internacional de Auditoria (NIA) establece normas y proporciona lineamientos sobre el uso de manifestaciones escritas por parte de dirección, con el objeto de utilizarse como evidencia de auditoría, asimismo define los procedimientos que se deben aplicar para evaluar y documentar las manifestaciones de la dirección y la acción a tomar si la administración se rehúsa a proporcionar la información. Manifestaciones escritas como evidencia de auditoría Las manifestaciones escritas constituyen una fuente importante de evidencia de auditoría. En tal sentido las manifestaciones escritas brindan evidencia similar a la obtenida por indagación. El hecho que la administración modifique o no proporciones las manifestaciones requeridas puede alertar al auditor a considerar que existe un riesgo significativo respectos de dicha información. Asimismo, dado que la información de la dirección es de forma escrita y no verbal, compromete a dicho mando a considerar las implicaciones implícitas respecto de su responsabilidad, por lo tanto proporcionan evidencia suficiente y adecuada. Objetivos Los objetivos del auditor son: a) Obtener evidencia de que la dirección reconoce su responsabilidad por la preparación y presentación razonable de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia aplicable para informes financieros e integridad de los mismos. b) Fundamentar otra evidencia de auditoría relevante para afirmaciones concretas de los estados financieros, mediante manifestaciones escritas. La carta de manifestaciones escritas, deberá incluir que se proporciono al auditor toda la información y acceso pertinente de conformidad con los acuerdos del encargo auditoría y que en los estados financieros se han registrado y reflejado todas las transacciones. Definiciones Manifestaciones escritas La NIA define una manifestación como un documento escrito por la dirección, proporcionado al auditor, con el objeto de confirmar determinadas materias o soportar otra evidencia de auditoría. Requerimientos  Miembros de la dirección a los que se le solicita manifestaciones escritas  Manifestaciones escritas sobre la responsabilidades de la dirección  Otras manifestaciones escritas  Fecha y forma de las manifestaciones escritas  Dudas sombre la fiabilidad de las manifestaciones escritas no proporcionadas Miembros de la dirección a los que se les solicita manifestaciones escritas Las manifestaciones escritas se solicitan a los responsable de la preparación y presentación de los estados financieros, dichas personas pueden variar. Sin embargo la dirección más que los responsables del gobierno corporativo son a menudo los responsables. Por lo tanto las manifestaciones escritas pueden solicitarse a:   

El presidente ejecutivo. Director financiero. Personal con rango equivalente.

La norma menciona que sería de esperarse que la dirección tuviera conocimiento suficiente del proceso seguido para elaborar y presentar los estados financieros, así como de las afirmaciones contenidas en ellos, Sin embargo puede darse el caso que la administración averigüe con otro personal calificado que participe en el proceso de la elaboración de la información financiera, sobre cuestiones relacionadas a las manifestaciones. Estas personas pueden ser:   

Un actuario responsable de mediciones contables que se determinen actuarialmente. Ingenieros con conocimientos sobre asuntos ambientales. Asesores con experiencia en asuntos relacionados a reclamaciones judiciales.

Manifestaciones escritas sobre las responsabilidades de la dirección La evidencia de auditoría no es suficiente si no se obtiene confirmación de la dirección de que ha cumplido con sus responsabilidades. De manera que el auditor no puede asegurar que ha obtenido toda la información relevante acordada en los términos del trabajo de auditoría, si la administración no le ha confirmado mediante una manifestación escrita sus responsabilidades. Asimismo, cuando él auditor lo considere importante, puede solicitar una reconfirmación de sus responsabilidades a la administración, eso puede ser adecuado en las circunstancias siguientes:    

Que las personas que firmaron los términos del trabajo de auditoría en nombre de la entidad ya no tengan las responsabilidades relevantes; Los términos del trabajo de auditoría se hubiera preparados en ejercicio anterior; Exista indicio de que la administración malinterprete sus responsabilidades. Cualquier otra circunstancia que lo requiera.

Otras manifestaciones escritas Otras manifestaciones escritas que puede solicitar el auditor para complementar las mencionadas en el parrado 10, son las siguientes:  

Si la selección y aplicación de las políticas contables son adecuadas; y Asuntos cuando sea relevante con el marco de referencia de información financiera aplicable en cuanto a que se ha reconocido, medido y presentado de acuerdo a dicho marco lo siguiente: o o o o

Los planes o intenciones que pudiera afectar el valor contable o la clasificación de activos y pasivos. Los pasivos, ya sea reales o contingentes La propiedad de los activos o los gravámenes. Los aspectos de disposiciones legales y reglamentarias de los acuerdos contractuales que puedan afectar la información financiera.

Fecha y forma de las manifestaciones escritas Las manifestaciones escritas deberán hacerse tan cerca como sea posible a la fecha del informe de auditoría y deben referirse a todos los periodos a los que se refiere el informe de auditoría (párrafo 17). Respecto de la forma, se deben redactar en una carta dirigida al auditor. Acción a considerar si la administración se rehúsa a proporcionar manifestaciones Si la administración se rehúsa a proporcionar una representación que el auditor considera necesaria, él auditor deberá discutir el asunto con la dirección, ya que esto constituye una limitación del alcance del trabajo y el auditor debería evaluar cualquier confianza depositada en otras manifestaciones hechas por la administración durante el curso de la auditoria. Las manifestaciones por escrito solicitadas a la administración pueden ser limitadas a asuntos que se consideren de importancia relativa ya sea individual o colectivamente para los estados financieros. En caso que se detecte incongruencias entre lo información presentada por escrito y la evidencia obtenida por otra fuente, el auditor deberá considerar si la valoración del riesgo sigue

siendo adecuada e implementar procedimientos impredecibles para responder a los riesgos valorados. La NIA también dice que, si hay duda acerca de la integridad, competencia, valores éticos, diligencia de la dirección o su cumplimiento o sobre su compromiso, el auditor debe concluir que las inexactitudes de la administración son relevantes, por tanto no debería realizar la auditoría o evaluar el efecto sobre la opinión conforme la NIA 705.