• Author / Uploaded
• José Calvopiña

• Categories
• Contralor
• Auditoría financiera
• Estado financiero
• Contabilidad
• Gobierno corporativo

Citation preview

SAS-79 Enmiendas a la Declaración de Normas de Auditoría No. 58, "Informes sobre Estados Financieros Auditados": Modifica el SAS-58 prohibiendo la emisión de un informe que haga referencias a incertidumbres.

Para una visión amplia de lo que constituye el dictamen de Auditoría, no solo en Colombia sino a nivel mundial se presenta lo estipulado a nivel internacional.

La Norma Internacional de Auditoria No. 1 "Principios Básicos que rigen una Auditoria", establece (párrafos 21 al 23):

21. El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría que se obtuvo, como base para expresar su opinión respecto a la información financiera. Esta revisión y evaluación incluye el formarse una conclusión global en cuanto a que: a. La información financiera se ha preparado utilizando políticas de contabilidad aceptables, las que se han aplicado consistentemente; b. La información financiera cumple con las reglamentaciones aplicables y con los requisitos legales; c. El panorama que presenta la información financiera como un todo es congruente con el cimiento que tiene el auditor con respecto a la entidad, y d. Existe revelación suficiente de todos los asuntos importantes relativos a la adecuada presentación de la información financiera. 22. El dictamen del auditor debe contener una clara expresión por escrito de la opinión sobre la información financiera. Una opinión sin salvedades indica que el auditor se ha satisfecho en todos los aspectos importantes de los puntos que se incluyen en el párrafo 21. 23. Cuando se proporciona una opinión con salvedades, una opinión adversa o se niega la opinión, el dictamen del auditor debe establecer de manera clara e informativa, todas las razones para ello. [IFAC, 1998]

El propósito de esta Guía es proporcionar orientación a los auditores sobre la forma y contenido del dictamen del auditor emitido en relación a la auditoria independiente de los estados financieros de una entidad. Las más de las guías proporcionadas pueden adaptarse a dictámenes de auditoria de información financiera distinta a los estados financieros.

http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarf.html#tgarfpa1.html

(bibliografía)

iónsobre Estados Financieros Auditados SAS or Són de Normas de Auditoría (SAS), cambia ciertas normas de auditoríac r i b e u n n u e v o f o r m a t o p a r a e l i n f o r m e estándar de los auditores. Lo másencia en las declaraciones financieras por parte del auditor al expresar unaitoría proporciona una seguridad razonable a través de su contexto de sup o r t a n c i a relativa; y (c) la adición de una breve explicación acerca d e l o encia sobre la consistencia del informe del auditor (aunque la adición delue la adición del párrafo de explicación, sigue al párrafo de opinión). Estem b i é n p r o p o r c i o n a l o s l i n e a m i e n t o s p a r a l a d i r e c c i ó n y e v a l u a c i ó n d e a previos lineamientos del SAS No. 2, “Dictamenes Sobre Estadoss Auditados” (AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU sección 509).t a declaración, también analiza los lineamientos para los i n f o r m e s d e o t r a s ones de Normas de Auditoría y otras interpretaciones, tales como:amientos para los informes de los estados financieros comparativos. Estac c i ó n r e e m p l a z a p r e v i o s l i n e a m i e n t o s d e l S A S N o . 1 5 . “ D i c t a m e n e s S o b r e dos Financieros Comparativos”, (AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AUabilidad generalmente aceptados. Esta sección reemplaza losn e a m i e n t o s d e l S A S N o . 1 , “ I n f o r m a c i ó n S o b r e l a U n i f o r m i d a d ” , ( A I C P A , onales, vol. 1, AU sección 546).os previos del SAS No. 1, “Revelación Inadecuada” (AICPA, Normasf e s i o n a l e s , v o l . 1 , A U s e c c i ó 5 4 5 ) , y o t r a s c i r c u n s t a n c i a s q u e i m p i d e n l a sobre Estados Financieros Auditados SAS i c a c i ó n d e l o s p r o c e d i m i e n t o s d e a u d i t o r í a n e c e s a r i o s . ( A I C P A , N o r m a s vol. 1, AU sección 542).. 2 , ” D i c t a m e n e s s o b r e E s t a d o s F i n a n c i e r o s A u d i t a d o s ” , ( A I C P A , onales, vol. 1, AU sección 9509) titulada “Informe sobre Pérdidass I n c e r t i d u m b r e s ” , y “ D e s v i a c i o n e s I m p o r t a n t e s d e A l g u n o s P r i n c i p i o s d e esta declaración es aconsejable.t u a c i ó n f i n a n c i e r a , los resultados de la operación y los flujos de efectivo d e ormidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Distingue lasS N o . 2 6 , “ R e l a c i ó n c o n E s t a d o s F i n a n c i e r o s ” , ( A I C P A , N o r m a s fesionales, vol. 1, AU sección 504, ni tampoco en reportes con información, “ D i c t á m e n e s S o b r e E s t a d o s F i n a n c i e r o s C o m p a r a t i v o s ” ( A I C P A , N o r m a s es, vol. 1, AU sección 621).normas de auditoría generalmente aceptadas, incluyen cuatro normas relativas asría generalmente aceptadasl u y e n l a s d i e z n o r m a s , como también las Declaraciones que interpretan a éstas. En a l g u n o s , las agencias reguladoras deben tener requerimientos adicionales aplicables en entidades bajosobre Estados Financieros Auditados SAS no se puede expresar una opinión. Cuando no se debe expresar ral, se deberán citar las razones. En todos los casos en que el nombrenorma con los estados financieros en conjunto,os. (En el párrafo 24 se analiza la norma número cuatro en su aplicación ens financieros comparativos). El auditor deberá presentar un dictamen limpioón del informe del auditor. Si los

estados financieros básicos incluyen unac l a r a c i ó n p o r s e p a r a d o d e l o s c a m b i o s e n l a s c u e n t a s d e l a i n v e r s i ó n d e l o s puede expresar sólo cuando el auditor se harevisión, la segunda norma requiere quehayan aplicado consistentemente. (Ver el SAS No. 1, “Uniformidad en lasección 420). En los párrafos 34 a 36 de la presente declaración sesobre Estados Financieros Auditados SAS s auditados en undel informe son los siguientes:tulo que incluya la palabra “Independiente”.ración de que los estados financieros identificados en el informe, fuerosración de que los estados financieros son responsabilidad de la gerenciaa r a c i ó n d e q u e l a a u d i t o r í a s e c o n d u j o d e c o n f o r m i d a d con normas dec l a r a c i ó n d e q u e l a s n o r m a s d e a u d i t o r í a g e n e r a l m e n t e a c e p t a d a s s e os incluidos en la auditoría:c l a r a c i ó n d e que el auditor cree en que su auditoría proporciona una basen acerca de si los estados financieros presentan razonablemente en todost a Declaración no requiere un título para el informe del auditor, si el auditor no esdependiente, ver SAS No. 26, “ R e l a c i ó n c o n E s t a d o s F i n a n c i e r o s ” , ( A I C P A , N o r m a s sionales, vol. 1, AU sección 504), ya que proporciona los lineamientos para cuando el auditor g u n o s c a s o s , e l d o c u m e n t o q u e c o n t i e n e e l i n f o r m e d e l a u d i t o r p u e d e i n c l u i r u n a rafos 3 y 4 del SAS No. 5 “Significado de: Presentan Razonablemente de Conformidad d e esionales, vol. 1, AU sección 411) analiza la evaluación del auditor de la presentación general desobre Estados Financieros Auditados SAS os de operación, los flujos de efectivo por el período terminado en la misma,irma manual o impresa del auditor.j . L a f e c h a ienteinado el balance general adjunto de la Compañía X al 31 de diciembre de 19XX y losn ó e n e s a f e c h a . E s t o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s s o n r e s p o n s a b i l i d a d d e l a g e r e n c i a d e l a ía. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos en base amos nuestra revisión de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. Esasdad razonable de que los estados financieros están libres de errores importantes. Laaron en esas fechas. Estos estados financieros son responsabilidad de laProfesionales, vol. 1, AU sección 530).sobre Estados Financieros Auditados SAS . Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre losmos nuestra revisión de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. Esasdad razonable de que los estados financieros están libres de errores importantes. Lam a c i o n e s s i g n i f i c a t i v a s e f e t u a d a s p o r l a g e r e n c i a , c o m o t a m b i é n l a e v a l u a c i ó n d e l a entación de los estados financieros en general. Creemos que nuestra auditoría proporcionay los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivos, al consejo de administración o a los accionistas. El informe de los estadosros para una entidad no incorporada, se debe dirigir según las circunstancias, yaos, al socio industrial o al propietario. Ocasionalmente, se contrata unncieros de una compañía que no es su cliente, en taltras circunstancias. Esta Declaración, también está clasificada por el tipo detamenLimpio.c t a m e n l i m p i o , d e c l a r a q u e l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s la opinión que se expresal a s u n t o ( s ) a l o s q u e é s t e s e r e f i e r e , l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s p r e s e n t a n onablemente en todos los a s p e c t o s i m p o r t a n t e s , l a s i t u a c i ó n f i n a n c i e r a , l o s sobre Estados Financieros Auditados SAS e d e s e r n e c e s a r i o q u e é s t e a ñ a d a u n p á r r a f o

d e e x p l i c a c i ó n ión) a su informe estándar.itor está basado en parte en el informe de otro auditor (párrafos 12ir que los estados financieros resulten engañosos por circunstanciaso c o u s u a l e s , e n q u e é s t o s c o n t i e n e n u n a d e s v i a c i ó n d e a l g ú n p r i n c i p i o d e os financieros están afectados por incertidumbres con respecto a futuross t e n d u d a s s u b s t a n c i a l e s c o n r e s p e c t o a s i l a e n t i d a d t i e n e l a h a b i l i d a d d e rcunstancias en relación con informes de estados financieros comparativosNo. 59, “Consideración del Auditor Acerca de la Habilidad de una Entidad parasobre Estados Financieros Auditados SAS ción financiera trimestral seleccionada, requerida por la Regulación SK sión de Valores y Cambios, se ha omitido o no se ha revisado. (Ver afo 29 del SAS No. 36, “Revisión de Información Financiera Intermedia”s Profesionales, vol. 1, AU sec. 722).f o r m a c i ó n c o m p l e m e n t a r i a r e q u e r i d a p o r e l C o n s e j o d e N o r m a s d e ntabilidad Financiera (FASB) o el Consejo de Normas de C o n t a b i l i d a d rnamental (GASB) se ha omitido. La presentación de tal información partead para complementar tales procedimientos con relación a esa información, oormidad con los principios del FASB y del GASB. (Ver la sección tituladaementariaRequerida”del SAS No. 52, “Declaración General de).f o r m a c i ó n e s u n d o c u m e n t o d e l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s a u d i t a d o s e s cumentos incluida Junto con losnancieros Auditados”] (AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU sec.dos con los estados financieros (párrafo 37).i n i ó n , d e b e s e ñ a l a r e s t e h e c h o e n e l p á r r a f o d e i n t r o d u c c i ó n d e s u i n f o r m e , o el informe del otro auditor, al expresar su opinión.i t o r í a . ( V e r S A S N o . 1 , “ P a r t e d e l a A u d i t o r í a H e c h a p o r O t r o s A u d i t o r e s tes” AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU sec. 543).g u i e n t e e s u n e j e m p l o d e u n i n f o r m e i n d i c a n d o l a d i v i s i ó n d e fechas. Estos estados financieros son responsabilidad de la gerencia de latoría. No examinemos los estados financieros de la Compañía B,sobre Estados Financieros Auditados SAS c a s u b s i d i a r i a , q u e d e c l a r a u n a t o t a l d e a c t i v o s d e $ _ y $ _ h a s t a e l 3 1 d e os años terminados. Estos estados fueron auditados por otros auditores, cuyosa l i z a m o s n u e s t r a r e v i s i ó n d e a c u e r d o c o n n o r m a s d e a u d i t o r í a g e n e r a l m e n t e ptadas. Esas normas requieren que planeemos y ejecutemos la auditoría de tals de errores importantes. La auditoría incluye el examen en base a pruebasl e c t i v a s d e la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los e s t a d o s os financieros en general. Creemos que nuestras auditorías proporcionan unaa n c i e r o s a n t e s m e n c i o n a d o s p r e s e n t a n r a z o n a b l e m e n t e e n t o d o s l o s a s p e c t o s eé n d e c o n f o r m i d a d c o n p r i n c i p i o s d e c o n t a b i l i d a d g e n e r a l m e n t e a c e p t a d o s , s i t a l e s bre tales declaraciones o la información en conjunto. Sin embargo,que debido a circunstancias poco comunes era necesario, pues de otra meneraión, sus efectosd i t o r d e b e i n c l u i r e n s u i n f o r m e , e n u n p á r r a f o o p á r r a f o s p o r s e p a r a d o , l a rmación requerida por esta regla. En esté caso es apropiado para él presentar unc t a m e n l i m p i o c o n r e s p e c t o a l a u n i f o r m i d a d d e l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s d e ormidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, a menos quesobre Estados Financieros Auditados SAS e p t a d o p a r a n o h a c e r l o . ( V e r S A S N o . 5 , “ E l S i g n i f i c a d o d e : P r e s e n t a n zonablemente de Conformidad con Principios de

Contabilidad Generalmentee p t a d o s , e n e l D i c t a m e n d e u n A u d i t o r I n d e p e n d i e n t e ” ( A I C P A , N o r m a s es, vol. 1, AU sec. 411).a sección (párrafos 17 al 33), proporciona los lineamientos para l a s ión por algún asunto relacionado con una incertidumbre.resaración de Normas Financieras de Contabilidad (SFAB) No. 5, “Registro dencias”. Esta sección también proporciona asesoramiento para la distinciónn s a l v e d a d e s e s necesario o una abstención de opinión, en consecuencia deF E RE NCI A E NT RE U N S IT UA CI Ó N Q UE P UE DA R E Q U E R I R U N LIMITACIONES AL ALCANCE. Si el auditor no hala suficiente evidencia comprobatoria, para soportar las declaraciones deión o revelacióndes o una abstención de opinión por las limitaciones al alcance. (Ver párrafo 40) . A l t o m a r tal decisión el auditor debe considerar la diferencia entre l a s ión de una incertidumbre (ver párrafos 23 a 26).s por la gerencia. Sin embargo, el auditor debe reconocer que no siempre las financieros. Sin embargo, se pretende que el auditor exprese su opinión en caso de quetidumbre. Si expresa una abstención de opinión, las incertidumbres y sus posiblessobre Estados Financieros Auditados SAS f o r m i d a d c o n p r i n c i p i o s d e c o n t a b i l i d a d g e n e r a l m e n t e a c e p t a d o s , c o m o e l s de condiciones relevantes y su efecto en los estados financieros. Una auditoríaC E R T I D U M B R E S Y D E S V I A C I O N E S D E L O S P R I N C I P I O S D E MENTE ACEPTADOS. La desviación de un principiodos (párrafo 21).ones contables no razonables (párrafo 22).idadgeneralmenteia de ciertas situaciones. Por ejemplo, hace generalmente estimaciones coniables, la recuperabilidad de las cuentas por o. 5, “Registro de Contingencias” en los párrafos 23 y 25, selizan las situaciones en las que no se puede hacer una estimación razonable yión de varios tipos de evidencia comprobatoria, incluyendo la experiencia ded. Si el auditor concluye que la estimación de la gerencia no es razonable ys deberá expresar pinión adversa o un dictamen con salvedades. (Ver SAS No. 47, “Riesgo ded i t o r í a y l a I m p o r t a n c i a e n l a R e a l i z a c i ó n d e l a M i s m a ” , A I C P A , N o r m a s es, vol. 1, AU sec. 312 y el SAS No. 57, “Estimaciones Contables paraU A C I O N E S E N R E L A C I Ó N C O N I N C E R T I D U M B R E S Q U E P U E D E N sobre Estados Financieros Auditados SAS do declaraciones necesarias, en estas circunstancias nocia efectúe una estimación razonable. En el caso anterior, no seden determinar si deben ajustar los estados financieros y cómo. Estos puntos ser como incertidumbres que requieren de un párrafo de explicación en elor. Al decidir si se debe añadir este párrafo al informe con respecto aI B I L I D A D R E M O T A D E O M I S I O N E S IMPORTANTES EN LOSG R E S O S . S i l a g e r e n c i a c o n s i d e r a y e l a u d i t o r t a m b i é n , q u e s ó l o h a y u n a n razonable sobre elros, el auditor deberá añadir el párrafo de explicación a su informe con respectoable pérdida. En tales circunstancias, el auditor decidirá si debe o no añadir undera y el auditor también, que las probabilidadesla utilización adecuada de los principios de contabilidad. (Ver sobre Estados Financieros Auditados SAS o n a b l e m e n t e y d e c o n f o r m i d a d c o n p r i n c i p i o s d e c o n t a b i l i d a d g e n e r a l m e n t e os. El auditor evalúa la importancia relativa de posibles pérdidas que puedanncertidumbres, tanto individuales como en conjunto. Elnable a quien se le pueda confiar un juicio sobre los estados financieros. Lose n t a l a s c i r c u n s t a n c i a s d e l c a s o . Algunas incertidumbres se relacionantuación financiera, mientras q u e o t r a s s e r e l a c i o n a n m á s c o n l o s r e s u l t a d o s d e os de efectivo. Por lo

tanto, como propósito de la evaluación de laolios o de seguridad). En tales casos el auditor debe considerar la pérdidaos se deben pagar sobre ciertos ingresos). En tales casos, el auditor e d e b e r á d e s c r i b i r e l a s u n t o e x p l i c a n d o l a r a z ó n d e l a s sobre Estados Financieros Auditados SAS s a los estados financieros. Sin embargo, no debe haber referencia de lasciertos derechos de patentes, regalías y provisión económicos. Laartes está en proceso. La resolución definitiva del litigio noterminar a la fecha. Consecuentemente, no existe una provisión paraa l q u i e r pasivo que pudiera resultar y que afecte a los estados f i n a n c i e r o s plicación. Sin embargo, el párrafo que analiza las incertidumbresn t a b i l i d a d o e n s u m é t o d o d e a p l i c a c i ó n , p e r o e l e f e c t o e n e l c a m b i o d e l a dad de los estados financieros no es importante. En estos casos, el auditor formidad en su informe. Sin embargo, si hubo algún cambiotar el cambio en un párrafo de explicación en su informe. Tal párrafo decieros, que analiza el cambio enlle. El interés del auditor con respecto a un cambio, es esencial a menos qued i t o r m o d i f i c a s u o p i n i ó n p o r u n a o m i s i ó n d e l o s p r i n c i p i o s d e l ( G A A P ) “ P r i n c i p i o s d e on una incertidumbre. El párrafo que expliquesobre Estados Financieros Auditados SAS derar (ver párrafos 59 al 66).cieros de años subsecuentes, mientras transcurra el añoicional, se deberá presentar en un párrafo por separado enr. Frases como “con la siguiente explicación”, no se deben usar enES EN DICTÁMENES LIMPIOSunstancias requieren de un dictamen con salvedades. Un dictamenados financieros se presentan razonablemente en todos aspectos importantes, laomité de Principios de Contabilidad”, No. 20 “Cambios Contables”, que incluyet a b i l i d a d q u e n o e s d e efecto acumulativo, ocurre al inicio del primer año presentado. T a l ión, se describe en los párrafos 16 al 33 de la interpretación de auditoría del (SAS No. 1ieros Comparativos” (AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU sec. 9420). Frases comorte de los estados financieros. Las palabras como “presentan razonablemente ensobre Estados Financieros Auditados SAS lidad generalmente aceptados. Tal dictamen se debe expresar do hay una falta de evidencia comprobatoria o limitaciones al alcance en lan d o e l a u d i t o r e n b a s e a s u a u d i t o r í a , c o n s i d e r a q u e l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s ivas en uno o más párrafos de explicación por separado, que precedan alfo de opinión del informe. Debe también incluir, en el párrafo de opinión elg u a j e a d e c u a d o y u n a r e f e r e n c i a a l p á r r a f o d e explicación. Un dictamen cona manejado de normas de c o n f o r m i d a d c o n n o r m a s d e a u d i t o r í a g e n e r a l m e n t e ancias. Las limitaciones al alcance de su auditoría, ya sea impuestaslvedades o una abstención de opinión. En tales casos, las razones delinancieros auditados. Esta consideración estará afectada por la naturaleza ytancias tales como la presión sobre su trabajo, hacen imposible para el auditor realizar talesdimientos. En este caso, si él tiene la capacidad para hacer inventarios, o revisar las cuentassobre Estados Financieros Auditados SAS a n d o e l a u d i t o r n o h a podido obtener los estados financieros auditados dela comprobatoria que le permita expresar un dictamen conn s a l v e d a d e s , o s i d e b e e x p r e s a r u n a a b s t e n c i ó n d e o p i n i ó n . C u a n d o l a s icar en un párrafo de opinión, refiriéndose a esto en el informe del auditor. Noectos sobre los estados financieros y no por las limitaciones en sí. Lasades en relación con una limitación con respectoar)sión de acuerdo con normas de auditoría

generalmente aceptadas. Esas normasa s e g u r i d a d r a z o n a b l e d e q u e l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s e s t á n l i b r e s d e e r r o r e s ortantes. La auditoría incluye, el examen en base a pruebas selectivas de l a uestra auditoría proporciona una base razonable para nuestrata incluir en su informe una referencia de la omisión de procedimientos o delosibles procedimientos. Es importante comprender, sin embargo, que en el SAS No. 1,ncia Relativa a Cuentas por Cobrar e Inventarios” (AICPA, Normas Profesionales, vol. 1,c. 331), cita que “siempre será necesario que el auditor haga u observe ciertos recuentossobre Estados Financieros Auditados SAS ntos de auditoría.eas limitaciones al Alcance.a s d e c l a r a c i o n e s similares. Si la información no auditada (por ejemplo, larticipación de un inversionista, el monto de las utilidades de un inversionistac o n o c i d a s c o n e l m é t o d o d e p a r t i c i p a c i ó n ) , e s t a l q u e s e d e b e s o m e t e r a sidera necesario para tal información no auditada. Si el auditor no tiene lan e m b a r g o , s i e s t a s d e c l a r a c i o n e s n o s o n n e c e s a r i a s p a r a p r e s e n t a r ente la situación financiera, los resultados de sus operaciones y los flujos dear como “no auditadas”o como no respaldadas por el informe del auditor. Por e m p l o , l o s efectos proforma de la combinación de negocios o de e v e n t o s secuentes, se pueden clasificar como no auditados. Por lo tanto mientras unai t a r . E l a u d i t o r d e b e c o n s i d e r a r q u e e l S A S N o . 1 , “ F e c h a d e l D i c t a m e n d e l ndiente” (AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU sec. 530) cita que,sobre Estados Financieros Auditados SAS RATOS DE INFORMES LIMITADOS. El auditor debe presentar eldos financieros básicos y no de otros. Por ejemplo, puede hacer flujos de efectivo. Estos contratos no incluyen limitaciones al alcance sii ó n ú n i c a m e n t e s o b r e é s t e . U n e j e m p l o d e u n d i c t a m e n l i m p i o sobre unm o s e x a m i n a d o e l b a l a n c e g e n e r a l a d j u n t o d e l a c o m p a ñ í a X a l 3 1 d e X. Este estado financiero es responsabilidad de la gerencia deexpresar una opinión sobre estelizamos nuestra revisión de acuerdo con normas de auditoría generalmentedas. Esas normas requieren que planeemos y ejecutemos la auditoría de talre de errores importantes. La auditoría incluye el examen en base a pruebase m o s q u e n u e s t r a a u d i t o r í a s o b r e e l balance general proporciona una basee s t r a o p i n i ó n , e l b a l a n c e g e n e r a l a n t e s m e n c i o n a d o , p r e s e n t a n ndo los estados financieros están significativamente afectados por lades o una opinión (párrafosdversa. Las bases de tales opiniones se deben citar en el informe.sobre Estados Financieros Auditados SAS ante que debe considerarse, es el valor de la moneda en los efectos. Sing n i f i c a d o d e u n a p a r t i d a d e u n a entidad en particular (por ejemplo, losventarios de una Compañía fabricante), la probabilidad de surgimiento d e orme, todas las razones substantivas que lo llevaron a concluir q u e e x i s t e l a ión de un principio de contabilidad generalmente aceptado. Además, el párrafoión.t a r e n e l i n f o r m e . S i t a l e s s a l v e d a d e s s e d e c l a r a n e n u n a n o t a a l o s e s t a d o s cipio de contabilidad, diferente a los principios de contabilidad generalmenteX 2 y 1 9 X 1 , r e s p e c t i v a m e n t e . A d e m á s l o s i n g r e s o s n e t o s s e i n c r e m e n t a r í a n No. 32, “Revelación Adecuada en los Estados Financieros”, (AICPA, Normassec. 431), define que práctica significa que: “…La información puedeinformación se puede obtener de las cuentas o

registros,sobre Estados Financieros Auditados SAS i t a l i z a b l e s , c o m o s e mencionó en el párrafo anterior, los estados financieros anteso r separado (que preceda el párrafo de la opinión) en el i n f o r m e d e l a u d i t o r e n iones de arrendamiento de su propiedad y del pasivo en los balances generales adjuntos. Ens t r a o p i n i ó n , l o s principios de contabilidad generalmente aceptados, estipulan que t a l e s AS. La información esencial para la óptimate aceptados, se debe incluir en conjunto (las notas relativas). Cuando taldos financieros. Si éstos, incluyen notas o información requerida por loscipios de contabilidad generalmente aceptados, el auditor deberá expresar une r á i n c l u i r e s t a i n f o r m a c i ó n e n su informe, si es práctico,sviación se considere como apropiada por las Declaraciones sobre Normas dedecuada (asumiendo los efectos tales, que el auditor concluye que la opinións e s t a d o s financieros de la Compañía, no revelan (describa la n a t u r a l e z a d e l a s de esta información es requeridasobre Estados Financieros Auditados SAS l estado de flujos de efectivos por uno o más períodos) y que los incluya en. Estos estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la Compañía.M B I O S C O N T A B L E S . E l a u d i t o r d e b e e v a l u a r l o s c a m b i o s en losa r a e f e c t o d e t a l c a m b i o , v a d e c o n f o r m i d a d c o n p r i n c i p i o s d e c o n t a b i l i d a d onable. Si un cambio en los principios d e c o n t a b i l i d a d n o c u m p l e c o n e s t a s ades, como se analizará en los párrafos 60t a b i l i d a d g e n e r a l m e n t e a c e p t a d o , ( b ) s i e l m é t o d o d e c o n t a b i l i d a d n o e s t á d e dos o (c) la gerencia nop o r c i o n a d o u n a justificación razonable para el cambio en el principio deniones del C o m i t é d e P r i n c i p i o s d e C o n t a b i l i d a d N o . 2 0 , “ C a m b i o s sobre Estados Financieros Auditados SAS e n c i a n o p r o p o r c i o n a u n a j u s t i f i c a c i ó n r a z o n a b l e p a r a e l c a m b i o e n l o s , sin una razón justificable. El siguiente es un ejemplo de un dictamen conX 2 , e l m é t o d o d e p r i m e r a s e n t r a d a s , p r i m e r a s s a l i d a s p a r a e l r e g i s t r o d e s u s entarios, considerando que previamente utilizó el método de últimas e n t r a d a s , rimeras entradas, primeras salidas, quer r a f o a n t e r i o r , l o s estados financieros antes mencionados p r e s e n t a n salvedades o una opinión adversa del auditor de los e s t a d o s f i n a n c i e r o s , d e cipios de contabilidad generalmente aceptados en el año delños subsecuentes, sobre los que el auditor hará su informe. En este caso, eltor independiente deberá expresar un dictamen con salvedades o una opiniónNormas Profesionales, vol. 1, AU sec. 420) cita que en un cambio es un principio de contabilidadmidad. Por lo tanto, el auditor deberrafos 34 a 36 de la presente Declaración, no es necesaria en este caso. Un párrafosobre Estados Financieros Auditados SAS e aceptados, requieren una nueva revelación o lante para tales declaraciones. Esta situación también requiere que eld i c i ó n d e u n n u e v o p r i n c i p i o , a d o p t a d o c o m o u n p r i n c i p i o d e c o n t a b i l i d a d te aceptado. Consecuentemente, mientras exprese una excepción en el añoa o p i n i ó n a d v e r s a c i t a q u e l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s n o p r e s e n t a n , de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Tals e n t a n r a z o n a b l e m e n t e d e c o n f o r m i d a d c o n p r i n c i p i o s d e c o n t a b i l i d a d ón por separado, que preceda al párrafo de opinión, en su informe: (a) todass e f e c t o s n o s o n r a z o n a b l e m e n t e c u a n t i f i c a d o s ,

s e d e b e e s p e c i f i c a r e n e l sobre Estados Financieros Auditados SAS tiene provisiones para el pago del impuesto sobre laes brutas sobre ciertos tipos de venta. Los principios de contabilidadtaron a $___ y $___, por la inclusión en gastos de fabricación de la depreciacióni n c i p i o s d e c o n t a b i l i d a d generalmente aceptados, la situación financiera de lad i t o r í a , existen desviaciones importantes a los principios de c o n t a b i l i d a d al 66).e con normas de auditoría generalmente aceptadas. Debe señalar que suitoría, no fue suficiente para poder expresar una opinión. El auditor noervicios de Revisión”, párrafossobre Estados Financieros Auditados SAS erlo, tendrá que pasar por desapercibida la salvedad. Ademásesas fechas. Estoseba el costo de la propiedad yquirido antes del 31 de Diciembre de 19X1, no estará disponible. Lost a d o s f i n a n c i e r o s ) , n o s e d e b e n e x p r e s a r c u a n d o e l a u d i t o r h a p r e s e n t a d o u n a OSCOMPARATIVOSexpresar una abstención de opinión por una limitación al alcance. La primerarmas de auditoría generalmente aceptadas. Además, la última oración del primer á r r a f o , también se debe cambiar por la misma razón, para e l i m i n a r l a r e f e r e n c i a a l a sobre Estados Financieros Auditados SAS luación de los efectos de no expresar una opinión. La referencia ancieros del período actual, sino también de los de uno más períodos anteriores,sentados sobre bases comparativas con los del período anterior. Por lo tanto, untorcontinuoualizar f o r m e s o b r e l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s s del período actual.eralmente, el informe del auditor sobre estadoss reciente. (Ver párrafo 1 del SAS No. 1 “Fecha del D i c t a m e n d e l A u d i t o r te”, AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU sec. 530).tanto de situaciones que puedan afectar los estados financieros de períodosp e c t o a l o s m i s m o s . ( V e r S A S N o . 3 2 , “ R e v e l a c i ó n A d e c u a d a e n l o s E s t a d o s s, la nueva firma deberá asumir las responsabilidades ys o . E n t a l e s c i r c u n s t a n c i a s , l a n u e v a f i r m a d e b e r á s e g u i r l o s l i n e a m i e n t o s s e ñ a l a d o s e n l o s s independientes. Si la nueva firma decide no expresar una opinión del período anterior deos del período anterior, se debe distinguir por lapresenta la información comparativa del período(s) anterior(es) en resumen. Por ejemplo, enr l i m i t a c i o n e s d e espacio, o por evitar formatos confusos o dif íciles de manej ar. En ciertaserior(es), como también del período en curso. En tales circunstancias, el auditor deberáa p r e s e n t a c i ó n r a z o n a b l e y d e c o n f o r m i d a d c o n p r i n c i p i o s d e c o n t a b i l i d a d g e n e r a l m e n t e os. En la mayoría de los casos, es incluir columnas adicionales a los datos sobre los fondossobre Estados Financieros Auditados SAS ados individuales presentados, el auditor deberá expresar un dictamen conr í o d o s , m i e n t r a s se emite un informe diferente sobre los estados f i n a n c i e r o s sentados. Los siguientes son ejemplos de informes sobre estados financierosO R M E E S T Á N D A R S O B R E E L A Ñ O A N T E R I O R D E L O S E S T A D O S r)n capitalizar con el fin de cumplir con los principios de contabilidad generalmentetados. Si éstas se capitalizaran, la propiedad aumentaría a $___, el pasivo a largot o s y l a s u t i l i d a d e s p o r a c c i ó n a u m e n t a r í a n ( d i m i n u i r í a n ) a $ _ _ _ y $ _ _ _ , ORME ESTÁNDAR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DELO E N CURSO CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN SOBRE

L O S GRESOS DEL AÑO ANTERIOR, UTILIDADES R E T E N I D A S Y sobre Estados Financieros Auditados SAS rmas de auditoría generalmente aceptadas. Esas normas requieren quelos estados financieros están libres de errores importantes. La auditoríaos en actualizar su informe de los estados financieros del período anterior. Por p r e s a r u n a o p i n i ó n limpia con respecto a la reestructuración de los e s t a d o s contabilidad generalmente aceptados. Ver SAS No. 1, “Consistenciasobre Estados Financieros Auditados SAS ión, se debe revelar: (a) la fecha del informe previo del auditor, (b) el tipo de laejemplo de un párrafo de explicación para cuando el auditor tos fiscales. Como se describió en la nota X, la Compañía ha cambiado su método dem i n a r o n e n e s a s f e c h a s , d e c o n f o r m i d a d c o n p r i n c i p i o s d e c o n t a b i l i d a d g e n e r a l m e n t e fo de explicación por separado (como se describió anteriormente), que discuta la resolución deopinión con salvedades. Un párrafo de explicación por separadoo, cuando la opinión actual es diferente a la opinión del informe inmediato anterior.Normas Profesionales, vol. 1, AU sec. 420) cita que en un cambio es un principio de contabilidadmidad. Por lo tanto, el auditor deberrafos 34 a 36 de la presente Declaración, no es necesaria en este caso. Un párrafosobre Estados Financieros Auditados SAS i t o r p r e d e c e s o r g e n e r a l m e n t e e s t á e n la posición de reimprimir suf o r m e p r e v i o e s a ú n a p r o p i a d o . Y a s e a l a f o r m a a c t u a l o l a m a n e r a d e ión del auditor sucesor. La carta de salvaguarda o de representación debedan tener efectos importantes o requieran revelación en los estados financierosr predecesor. También, el auditor predecesor, deberá considerar U s e c . 5 4 3 ) . sor). En procedimientos que considere adecuados (por ejemplo, revisar odo anterior de los estados financieros). Entonces deberá decidir en base a lai e n t e , e s t a o b v i a m e n t e l i m i t a d o p o r l a f a l t a d e c o m u n i c a c i ó n c o n t i n u a . spués de esa fecha. Si el auditor predecesor, revisa su informe oo que puede haber razones por las que en un informe del auditor predecesor puede nosobre Estados Financieros Auditados SAS No. 1, vol 1, AU sec. 530).r y las razones de éste. El siguiente es un ejemplo de un informe del auditor a fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de lancia de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre losa d o s f i n a n c i e r o s e n b a s e a n u e s t r a auditoría. Los resultados financieros de lastra opinión, los estados financieros de 19X2 antes mencionados, presentane c t i v o p o r e l año que terminó en esa fecha, de conformidad con p r i n c i p i o s d e sor o de su opinión con salvedades. El siguiente es una d o s financieros han sido reestructurados, se debe indicar en el párrafo d e íodo anterior antes de ser reestructurados. Además, si el auditor sucesor es capaz de Informes sobre Estados Financieros Auditados SAS 58

También revisamos los ajustes descritos en la Nota X, que fueron hechos para reestructurar los estados financieros de 19X1. En nuestra opinión tales ajustes son adecuados y ademásse aplicaron apropiadamente. FECHA EN QUE ENTRA EN VIGOR 84. Esta declaración es efectiva para informes emitidos o reemitidos en o despuésdel 1o. de Enero de 1989. Su utilización anticipada es aconsejable. 85. Un auditor que ha expresado un dictamen con salvedades, sujeto al efecto de unaincertidumbre a los estados financieros del período anterior, deberá considerar lacondición de la incertidumbre al determinar las responsabilidades de su informe deacuerdo con lo estipulado en la siguiente Declaración. Si la incertidumbre se resolvióen el período actual, no es necesario mencionarlo en el informe ( o la opinión consalvedades de los estados financieros del período anterior). 33 S i n e m b a r g o , s i l a incertidumbre aún existe en el período actual, el auditor deberá incluir el párrafo deexplicación en su informe, debido a la incertidumbre, explicada en los párrafos 31 al33.L a D e c l a r a c i ó n t i t u l a d a “ I n f o r m e S o b r e E s t a d o s F i n a n c i e r o s A u d i t a d o s ” , f u e aprobada por los votos de 18 miembros del consejo, de los cuales cuatro; los señoresBarber, Brown, Compton y Kappel, votaron con salvedades y los señores Barna, ClancyyTemkin, desistieron..Los señores Barna, Brown, Compton y Kappel, votaron con salvedades para estadeclaración, ya que no creen que la declaración requiere que el auditor incluya en sui n f o r m e c o m e n t a r i o s a c e r c a d e u n a i n c e r t i d u m b r e , c u a n d o e l o b j e t i v o d e t a l e s comentarios, es enfatizar una incertidumbre que de otra manera está propiamentem e d i t a d a y reportada en los estados financieros. Los principios de contabilidadg e n e r a l m e n t e a c e p t a d o s , e s t a b l e c e n e l r e g i s t r o c o n t a b l e d e l a r e v e l a c i ó n d e incertidumbres en los estados financieros. Consecuentemente, ellos opinan que si ses i g u e n t a l e s p r i n c i p i o s , n o e s n e c e s a r i o m e n c i o n a r t a l e s p u n t o s e n e l i n f o r m e d e l auditor.Además, los señores Brown y Kappel votaron con salvedades puesto que no creenque sea necesario que el auditor incluya en su informe comentarios con respecto a algúncambio en la contabilidad, cuando el objetivo de tales comentarios es enfatizar uncambio en la contabilidad, que de otra manera ésta propiamente meditado y reportadoen los estados financieros. Los Principios de contabilidad generalmente aceptadosestablecen el registro contable de la revelación de los cambios contables en los estadosfinancieros. Consecuentemente, ellos opinan que si se siguen tales principios, no esnecesario revelar tales puntos en el informe del auditor. 33

El auditor deberá sin embargo, considerar lo adecuado de la revelación con respecto a la resoluciónde la incertidumbre, en los estados financieros de la Compañía.

Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda . 33

Informes sobre Estados Financieros Auditados SAS 58 Además, el Sr. Kappel, a su objeción a los requerimientos en el informe del auditor alo referente a las incertidumbres y cambios en la contabilidad, votó con salvedades porque opina que el informe estándar describe inapropiadamente el objetivo del auditor,como la obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros estánlibres de errores importantes. En su opinión el informe debe describir su objetivo comoe l d e p r o p o r c i o n a r u n a s e g u r i d a d r a z o n a b l e d e q u e l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s e s t á n presentados razonablemente, de acuerdo con principios de contabilidad generalmenteaceptados. Además, el Sr. Kappel piensa entonces que es inapropiado establecer distinciones entre los lineamientos de la importancia relativa para evaluar los efectos delas incertidumbres en los estados financieros y los lineamientos de importancia relativa para evaluar los riesgos en un contrato de auditoría.El Sr. Compton además, a su objeción a los requerimientos en el informe del auditor para las incertidumbres, también votó con salvedades debido a que piensa que laaplicación anticipada del contenido de la presente Declaración, no proporciona eltiempo suficiente para informar a los usuarios de los estados financieros de los asuntoscomunicados en la revisión del informe del auditor.E l S r . Barna disintió debido a que opina que lo expuesto r e f e r e n t e a l a s incertidumbres y a la importancia relativa., es inadecuado, simple y confuso. En suopinión, lo expuesto sobre la importancia relativa debe ser más clara y se debe tratar c o n e l c o n t e x t o , t o m a n d o é s t e c o m o u n c o n j u n t o e n l a i m p o r t a n c i a r e l a t i v a p a r a incertidumbres, en relación con la consideración total de la importancia relativa. El Sr.Barna, también disentió, debido a que opina que los lineamientos para los párrafos deexplicación, los párrafos para enfatizar algún punto y los párrafos de salvedades, sonconfusos. Debido a que los párrafos de explicación requeridos no son salvedades de laopinión del auditor, pero si un medio para dirigir la atención del lector del informe ac i e r t o s p u n t o s q u e s e d e c l a r a r o n d e c o n f o r m i d a d c o n p r i n c i p i o s de contabilidadgeneralmente aceptados; él opina que los usuarios t e n d r á n d i f i c u l t a d e s p a r a l a interpretación de tales revelaciones particularmente porque, en ciertos casos, éstos párrafos deben ir antes o después del párrafo de la opinión. El Sr. Barna también piensaque la Declaración debió haber sido revisada nuevamente, ya que opina que se hicieronvarios cambios importantes en el borrador.Los señores Clancy y Temkin disintieron puesto que no crean que existan razonesapremiantes para revisar el actual informe del auditor. El Sr. Clancy cree, que si elinforme del auditor debe ser revisado, la revisión se debe complementar aumentado elinforme, más no reemplazándolo.El Sr.

Clancy también disintió, ya que opina que la uniformidad en la inclusión dereferencias en el informe del auditor, es muy útil, para los usuarios de los estadosfinancieros, y por lo tanto, se deben conservar. Piensa también que la frase “sujeto a”,opinión con salvedades, proporciona un pronto aviso a los usuarios de los estadosfinancieros, de importantes incertiidumbres, y por lo tanto, también se debe conservar.Además el Sr. Clancy opina que el informe estándar de la presente Declaración, esconfuso, ya que la impresión de que pretende defender el auditor o podría confundir envez de aclarar las responsabilidades del auditor, implícitamente surgiendo preguntas Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda . 34

Informes sobre Estados Financieros Auditados SAS 58 sobre la integridad de la gerencia por el uso de la frase “libre de errores importantes”, yes inconsistente con la referencia a los objetivos de la auditoría, en los párrafos dealcance y opinión.El Sr. Temkin, además, piensa que no existen razones apremiantes para la revisióndel informe actual, también disentió porque opina que un informe revisado, no cumplecon los objetivos del consejo de dar una descripción más clara de los procedimientos deauditoría, de la responsabilidad del auditor y del grado de seguridad que el auditor proporciona. Además, las últimas dos oraciones del párrafo de introducción conrespecto a las responsabilidades del auditor y las responsabilidades de la gerencia, comotambién la última oración del párrafo de alcance, resultan a su juicio negativas, sólo deutilidad para el auditor, e inapropiados para el informe del mismo.

Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda . 35

Informes sobre Estados Financieros Auditados SAS 58 CONSEJO DE NORMAS DE AUDITORÍA (1982-1983)

DAVID L. LANDSITTEL, Presidente RONALD M. PENDERGASTR O B E R T O . F . B I X B Y W I L L I A M G . R O O S T D O N A L D M . D A L E J E R R Y D . S U L L I V A N KENNETH J. DIRKESR O B E R T K . E L L I O T D A N M . G U Y GEORGE D. FUNK Vicepresidente de Auditoría F G L

. L .

E

W N R

A N E

Y M E

N

E E

D

R Y L DAVID M. HARRIS

Gerente de Normas de Auditoría B R U H Z U KINNEY, Jr.

U F L

C M I

E A N

R S

N I K

Gerente de Normas de Auditoría DENNIS R. MEALS http://es.scribd.com/eduardo_apolo/d/52599065-SAS58

. L I

Y N WILLIAM R.