SAS
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO Facultad de Ciencias Económicas Escuela Profesional de Contabilidad ASIGNATURA: AUDIT
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- Luis Plasencia
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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO Facultad de Ciencias Económicas Escuela Profesional de Contabilidad
ASIGNATURA:
AUDITORIA I
PROFESOR: TEJADA ARBULU, WILFREDO ENRIQUE
TEMA:
LAS SAS: MARCO HISTORICO, DEFINICION, OBJETIVOS. RELACIONES
CONCEPTUALES DE PRINCIPIO, NORMA, PROCEDIMIENTO Y TECNICA.
ALUMNO:
TICLIA VASQUEZ, Maria Fiorella.
TOLENTINO ACOSTA, Brenda.
VILLAFÁN OLÓRTEGUI, Gabriela.
CICLO: VIII B
2016
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
Contenido PRESENTACIÓN.............................................................................................................................................3 OBJETIVOS DE EQUIPO.............................................................................................................................4 OBJETIVOS DE TEMA..................................................................................................................................5 STATEMENTS ON AUDITING STANDARDS......................................................................................6 1.
DEFINICIÓN:....................................................................................................................6
2.
MARCO HISTÓRICO........................................................................................................7
3.
ESTÁNDARES SOBRE PLANIFICACIÓN Y CONSIDERACIONES ESTRATÉGICAS:................8 SAS 47 – EL RIESGO DE AUDITORÍA Y LA IMPORTANCIA DE LA REALIZACIÓN DE LA MISMA8 SAS 48 – LOS EFECTOS DEL PROCESAMIENTO COMPUTARIZADO EN EL EXAMEN DE LOS ESTADOS CONTABLES...........................................................................................................8 SAS 53 – RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR PARA DETECTAR E INFORMAR ERRORES E IRREGULARIDADES...............................................................................................................9 SAS 22 – PLANIFICACIÓN Y SUPERVISIÓN...........................................................................10 SAS 58 – INFORMES SOBRE LOS ESTADOS CONTABLES AUDITADOS..................................11 SAS 59 – CONSIDERACIONES SOBRE LA CONTINUIDAD DEL NEGOCIO...............................12 SAS 61 – COMUNICACIÓN CON COMITÉS DE AUDITORÍA..................................................12
4.
LISTA DE LAS SAS VIGENTES..........................................................................................13
RELACIONES CONCEPTUALES.............................................................................................................17 1. 1.1. 2.
NORMA.........................................................................................................................17 Definición:..................................................................................................................17 PRINCIPIO......................................................................................................................19 2.1
DEFINICIÓN:..........................................................................................................19
3.
PROCEDIMIENTOS.........................................................................................................21
4.
TÉCNICAS......................................................................................................................23
4.1
Definición..................................................................................................................23
APLICACIÓN PROFESIONAL.................................................................................................................25 CRITICAS DE ENFOQUE AL TEMA......................................................................................................26 MENSAJE DE EQUIPO..............................................................................................................................27 BIBLIOGRAFIA.............................................................................................................................................28
Statements Auditing Standards
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PRESENTACIÓN TEJADA ARBULU, WILFREDO ENRIQUE:
En cumplimiento con el trabajo de investigación dispuesto por usted, someto a su consideración el presente informe, titulado: “STATEMENT AUDITING STANBOARDS”, con motivo de su respectivo análisis e interpretación, revisión y entrega del presente trabajo, esperando que sea de su agrado.
Trujillo, Setiembre del 2016
Los Autores
Statements Auditing Standards
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OBJETIVOS DE EQUIPO
Reconocer la importancia de las Declaraciones de Normas de Auditoría, en la
labor del auditor.
Comprender las relaciones conceptuales de norma, principio, procedimientos
y técnicas en la auditoria.
Instruir a los alumnos sobre sobre los lineamientos y la normatividad a seguir
en la realización de una auditoría, de la importancia de la normatividad internacional que para su efecto se establece y la importancia de aplicarla.
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OBJETIVOS DE TEMA
Las Statements Auditing Standards (SAS) tiene como objetivo el control de la información financiera, la efectividad y eficiencia de las operaciones, y el cumplimiento de regulaciones, que se desarrolla en el ambiente de control, valoración de riesgo, actividades de control, información, comunicación y monitoreo.
Los principios y normas rigen la labor del auditor para hacer de la auditoría una herramienta eficaz y fiable en apoyo de las políticas y controles de gestión, proporcionando información sobre la cual una organización puede actuar para mejorar su desempeño.
Los procedimientos y técnicas son utilizados por el auditor para obtener la evidencia y fundamentar su opinión en el informe del servicio de auditoría.
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STATEMENTS ON AUDITING STANDARDS AMERICAN INSTITUTE OF CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS (AICPA) American Institute of Certified Public Accountants (AICPA, Instituto Estadounidense de Contadores Públicos Certificados). El AICPA ha establecido ciertos requisitos profesionales para los CPC, realiza investigaciones y publica materiales sobre diferentes temas relacionados con la contabilidad, auditoría, servicios de certificación y certeza, servicios de consultoría de administración e impuestos. El AICPA tiene autoridad para fijar normas y reglas que deben acatar todos los miembros y otros CPC que ejerzan la profesión. Normas de auditoría. El Auditing Standards Board (CNA, Consejo sobre Normas de Auditoría) es responsable de emitir pronunciamientos sobre asuntos de auditoría para todas las entidades, menos para las compañías que cotizan en bolsa. Los pronunciamientos se llaman Declaración de Estándares de Auditoría (SAS). Código de Conducta Profesional. Commitee on Professional Ethics (Comité de Ética Profesional) del AICPA fija las reglas de conducta que deben cumplir los CPC. Estas reglas se aplican a todos los servicios que realizan los CPC e incluye un marco que contiene las normas técnicas.
1. DEFINICIÓN:
SAS-. Las Declaraciones de Normas de Auditoría o SAS (Statements on Auditing Standards) son interpretaciones de las normas de auditoría generalmente aceptadas que tienen obligatoriedad para los socios del American Institute of Certified Public Accountants AICPA, pero se han convertido en estándar internacional, especialmente en nuestro continente. Las Declaraciones de Normas de Auditoría son emitidas por la Junta de Normas
de
Auditoría
Statements Auditing Standards
(Auditing
Standard
Board)
ASB).
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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO Da una guía a los auditores externos sobre el impacto del control interno en la planificación y desarrollo de una auditoría de estados financieros de las empresas, presentando como objetivos de control la información financiera, la efectividad y eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de regulaciones, que se desarrolla en los componentes de ambiente de control, valoración de riesgo, actividades de control, información, comunicación y monitoreo.
NAGAS.Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) se consideran como el conjunto de cualidades personales y requisitos profesionales o medidas establecidas por la profesión y por la Ley que debe tener el Contador Público y todos aquellos procedimientos técnicos que debe prestar atención, la manera como se deben ejecutar cuando realiza su trabajo de Auditoría y al emitir su dictamen o informe, con el fin de brindar y garantizar un trabajo de calidad con el logro de objetivos. Las normas de Auditoría se definen como aquellos requisitos mínimos, que de forma general, deben observarse en la realización de un trabajo de auditoría de calidad profesional.
2. MARCO HISTÓRICO El “Statement on Auditing Procedure” tuvo su comienzo en 1939 cuando el comité ejecutivo del “American Institute of Certified Public Account” (AICPA) autorizó la reunión de un comité a fin de analizar “procedimientos de auditoría y otras cuestiones relativas, en vista de las recientes discusiones públicas”. En 1941 el “comité ejecutivo” autoriza la emisión, para los miembros del instituto del folleto “Statements on Auditing Procedure”, preparado por el “Commitee on Auditing Procedure”,
previamente
publicado
en
el
“Jornal
of
Accountancy”.
Los “Statement on Auditing Procedure” fueron designados para guiar al Auditor en el ejercicio de su juicio en la aplicación de los procedimientos de auditoría. El instituto comienza
publicar
una
serie
de
guías
“Statement
on
Auditing
Procedure”.
Después de la emisión de los “Statement on Auditing Procedure” No. 33, 21 guías adicionales fueron emitidas desde la No 34 a la 54. En noviembre de 1972, estas declaraciones se codificaron en los “Statement on Auditing Standards” (en adelante SAS).
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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO El nombre del “comité” fue cambiado al de “Auditing Standards Executive Commitee” a fin de reconocerle este rol dentro del AICPA.
3. ESTÁNDARES SOBRE PLANIFICACIÓN Y CONSIDERACIONES ESTRATÉGICAS: Algunas SAS relevantes SAS 47 – EL RIESGO DE AUDITORÍA Y LA IMPORTANCIA DE LA REALIZACIÓN DE LA MISMA Provee una guía para el auditor en la consideración del riesgo de auditoría y materialidad cuando se planea y ejecuta una auditoría sobre los estados contables, en cumplimiento de los principios generales de auditoría.
El riesgo de auditoría y materialidad afectan principalmente los principios generales de auditoría, especialmente en el trabajo de campo y reporting. El riesgo de auditoría, es el riesgo que el auditor, por ignorancia, no pueda modificar apropiadamente su opinión sobre si los estados contables poseen errores materiales. El concepto de materialidad reconoce que algunas temas, ya sea individualmente o en su conjunto, son importantes para la correcta presentación de los estados contables. En conformidad con los principios generalmente aceptados el auditor indica su creencia que los estados contables tomados en consideración en su conjunto no poseen errores materiales. SAS 48 – LOS EFECTOS DEL PROCESAMIENTO COMPUTARIZADO EN EL EXAMEN DE LOS ESTADOS CONTABLES Toma como base que la planificación de auditoría involucra el desarrollo de una estrategia global: conducir de forma esperada /alcance de la auditoría. El auditor debe considerar entre otros temas: -La naturaleza de los reportes e información esperada (p.e. un informe que consolida los estados contables, reportes sobre estados contables enviados a la SEC, etc.)
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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO El auditor debe considerar los métodos que las entidades utilizan para procesar su información, debido a que estos métodos influyen en la designación de los controles internos existentes. Evaluando el efecto de los sistemas de información sobre la auditoría de los estados contables, el auditor debe considerar entre otros puntos: -Hasta qué punto los sistemas se utilizan en cada actividad contable relevante. -La complejidad de los sistemas, inclusive el uso de un centro de servicio externo -La estructura organizativa del departamento de sistemas -La disponibilidad de los datos. Documentación que es utilizada para ingresar datos en los equipos computarizados. -Definir la conservación de los datos para la auditoría, para aquellos datos en que los datos existen directamente en la PC, y no existe documentación de ingreso. -El uso de Técnicas asistidas por computadora para ayudar a la eficacia de la auditoría. Además en ciertos sistemas, es imposible para el auditor realizar ciertas pruebas sin la asistencia de estas herramientas. -El auditor debe considerar si se necesitan conocimientos especializados a fin de considerar el efecto del procesamiento computarizado en la auditoría, y entender los controles, ó bien diseñar y realizar el proceso de auditoría. Estos profesionales pueden ser del staff o bien externos. Las responsabilidades del auditor en la utilización de dicho recursos son equivalentes a aquellas existentes para otros ayudantes. SAS 53 – RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR PARA DETECTAR E INFORMAR ERRORES E IRREGULARIDADES “El auditor es responsable de planificar y realizar a fin de obtener una razonable confianza que los estados contables están libres de errores materiales, que puedan causar un error o fraude” Fraude: El fraude es un concepto muy amplio, y el auditor no hace una determinación legal de si el fraude ha ocurrido, El interés del auditor se centra específicamente en actos que produzcan un error material en los estados contables. El primer factor que distingue el fraude del error es si la acción subyacente que produce la aserción falsa en la declaración de los estados financieros es intencional o involuntaria. Por lo tanto para esta sección, el fraude es un acto intencional que resulta en una aserción falsa material, en los estados contables que son sujetos a la auditoria.
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Se establecen dos tipos de fraude relevantes para la auditoria, relacionados con la información de estados financieros fraudulentos y malversación de recursos.
1- Información fraudulenta de los estados financieros: Los mismos pueden estar acompañados de: A) Manipulación, falsificación ó alteración de registros contables o información de soporte a
través
de
los
cuales
se
preparan
los
estados
financieros.
B) Falsedad u omisión intencionada en los estados financieros de eventos, transacciones o información relevante. C) Malversación intencionadas de principios contables relacionados con importes, clasificación, presentación ó declaración 2- Malversación de recursos (llamado a veces robo o desfalco): Involucra el robo de los recursos de una compañía, donde el efecto del robo causa que los estados financieros no sean presentados, en todos los aspectos materiales, en conformidad con GAAP. La malversación se puede producir por varios aspectos: A) Robo de recursos B) Pago de productos o servicios que no se han recibido SAS 22 – PLANIFICACIÓN Y SUPERVISIÓN El primer estándar de trabajo de campo requiere que “El trabajo debe ser adecuadamente planeado y asistido, así como apropiadamente supervisado”. Planeamiento: La planificación de la auditoría involucra el desarrollo de una estrategia global para una conducción y alcance de la auditoría esperados. La naturaleza, magnitud y tiempo de planificación varían dependiendo del tamaño y complejidad de la entidad, experiencia anterior que se tenga y conocimiento del negocio de la entidad. En el planeamiento de la auditoría, el auditor debe considerar entre otros aspectos: -Puntos relacionados con el negocio y la industria en la cual opera la entidad -Las políticas contables y procedimientos
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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO -Los métodos usados para procesar la información relevante de contabilidad, incluido el uso de organizaciones de servicios, como los centros de servicios externos “outside service centers” -Planificar -Items
el del
nivel estado
evaluado financiero
de
riesgos que
de
control
requieren
ajustes
-Condiciones que puedan requerir una extensión o modificación de las pruebas de auditoría, como ser el riesgo de errores materiales o fraude, o bien la existencia de transacciones con “partes relacionadas. Los procedimientos que un auditor puede considerar usualmente al planear la auditoría, involucra la revisión de los archivos relacionados con la entidad y discusión con otro personal de la firma y de la entidad. Ejemplos de estos procedimientos son: - Revisión de los archivos, papeles de trabajo del año anterior, archivos permanentes, estados financieros, reportes de auditoria. - Averiguar sobre el desarrollo de negocios actuales que afectan a la entidad - Discutir el tipo, alcance y duración de la auditoría con la gerencia, la junta de auditoría y el comité de auditoría - Considerar los efectos de pronunciamientos contables y de auditoria, particularmente los resientes. - Coordinar con el personal de la entidad la preparación de los datos sujetos a análisis - Determinar la magnitud de la tarea, como ser, consultores, especialistas, auditores internos, etc. SAS 58 – INFORMES SOBRE LOS ESTADOS CONTABLES AUDITADOS Establece que esta sección es aplicable a los informes de auditores emitidos en relación a la auditoría de los estados contables históricos de las mismas, que presenten la posición financiera, resultado de operaciones, cash flow en conformidad con los principios contables generalmente aceptados. No es aplicable para los reportes con información financiera incompleta, u otro tipo de presentaciones especiales. El reporte contendrá una expresión de opinión con respecto a los estados financieros, tomados en su conjunto, o una aserción al efecto de que la opinión no puede expresarse. Cuando no se puede expresar una opinión global, deben aclararse las razones. En todos los
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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO casos donde el nombre del auditor se encuentra asociado a los estados financieros, el reporte debe incluir una indicación bien definida del carácter del trabajo, y el grado de responsabilidad que el auditor ha tomado. SAS 59 – CONSIDERACIONES SOBRE LA CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Esta sección establece una guía al auditor en la conducción de la auditoria de estados contables y de acuerdo a los estándares contables generalmente aceptados, con respecto a la evaluación de la existencia de una duda sustancial sobre la habilidad de la compañía para continuar en el futuro. El auditor tiene responsabilidad si existe una duda substancial sobre la continuidad del negocio por un razonable período de tiempo. La evaluación del auditor esta basado en su conocimiento de condiciones relevantes, o eventos que existan o han ocurrido antes del trabajo de campo. SAS 61 – COMUNICACIÓN CON COMITÉS DE AUDITORÍA Se establece el requisito para el auditor de determinar las cuestiones relacionadas a la conducción de la auditoría que deben ser comunicadas a aquellos que tienen la responsabilidad de vigilar el proceso de reportación financiera “Comité de Auditoría”. Las comunicaciones aplicables a esta sección son aplicables para a) aquellas entidades que tienen un comité de auditoría u otro organismo de revisión o b) todas aquellas que tiene un compromiso con la SEC. Se exige al auditor que se asegure que el Comité de Auditoría (o quien corresponda) reciba la información adicional respecto al alcance y resultados de la auditoría que permite asistir al comité en la revisión de los reportes financieros y descubrimiento de procedimientos por los cuales la gerencia es responsable. Esta sección no requiere la comunicación con la gerencia. Las comunicaciones pueden realizar oralmente, en cuyo caso el auditor debe documentar la comunicación a través de un memorándum u otro documento similar en los papeles de trabajo o bien escrito, en cuyo caso se debe indicar si la información es sólo de uso del Comité de Auditoría o de la Junta Directiva y que no debe usarse por ninguna otra persona que no sean las mencionadas.
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4. LISTA DE LAS SAS VIGENTES
N°
Título oficial
1
Codificación de Normas de Auditoría y Procedimientos
8
Otra información en documentos que contienen estados de cuentas intervenidos
1975
12
Su mensaje del Licenciado de litigios en materia de un cliente, demandas y gravámenes
de enero de 1976
25
La relación de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas con las normas de control de calidad
11 1979
Statements Auditing Standards
Emitido
noviembre de 1972
13 | P á g i n a
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65
La consideración del auditor de la función de auditoría interna en una auditoría de estados financieros.
04 1991
El proceso de confirmación . 69
El significado de "presentar razonablemente en conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados" .
01 1992
76
Las enmiendas a la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 72: Cartas de Aseguradores y ciertos otros partes solicitantes .
09 1995
77
Las enmiendas a la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 22: Planificación y Supervisión, N ° 59: La consideración del auditor de la capacidad de una entidad para continuar como un negocio en marcha, y Nº 62: Informes Especiales .
11 1995
78
Consideración del control interno en una auditoría de estados financieros: una enmienda a la Declaración de Normas de Auditoría No. 55 .
12 1995
79
Modificación de la Declaración de Normas de Auditoría No. 58: Informes sobre estados financieros auditados .
12 1995
80
Modificación de la Declaración de Normas de Auditoría No. 31: La materia probatoria .
12 1996
86
Las enmiendas a la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 72: Cartas de Aseguradores y ciertos otros partes solicitantes .
03 1998
88
Organizaciones de servicio y presentación de informes sobre la coherencia .
12 1999
92
Instrumentos Derivados de auditoría, actividades de cobertura e inversiones en valores.
09 2000
94
El efecto de la tecnología de la información en la consideración del auditor de Control Interno en una Auditoría de Estados Financieros .
mayo de 2001
Statements Auditing Standards
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97
Enmienda a la Declaración de Normas de Auditoría No. 50: Informes sobre la aplicación de los principios de contabilidad .
06 2002
99
Consideración de Fraude en una Auditoría de Estados Financieros .
10 2002
102
La definición de los requisitos profesionales en los estados de Normas de Auditoría .
de diciembre de de 2005
104
Modificación de la Declaración de Normas de Auditoría No. 1: Codificación de los estándares y procedimientos de auditoría (Debido cuidado profesional en la ejecución de trabajos)
de febrero de 2006
105
Modificación de la Declaración sobre el No. 95 Normas de auditoría: Auditoría Generalmente Aceptados
de febrero de 2006
109
Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de los riesgos de errores significativos
de febrero de 2006
110
Aplicar procedimientos de auditoría en respuesta a los riesgos evaluados y evaluación de la evidencia de auditoría obtenida
de febrero de 2006
111
Modificación de la Declaración de Normas de Auditoría No. 39: Muestreo de Auditoría
de febrero de 2006
114
La comunicación del auditor con los encargados del gobierno
de diciembre de 2006
115
La comunicación de Control identificados en una auditoría
117
Las auditorías de cumplimiento
118
Otra información en documentos que contienen estados de cuentas financieras
2010
119
Información complementaria financieros en su conjunto
2010
121
Revisado aplicabilidad de declaración sobre las normas de auditoría no. 100, la información financiera intermedia
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Interno
asuntos
relativos
de octubre de 2008
de diciembre de 2009
en
relación
a
los
estados
de febrero de 2011
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124
Los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de información financiera generalmente aceptadas en otro país
de octubre de 2011
126
la consideración del auditor de la capacidad de una entidad para continuar como empresa en marcha (reformulado)
de julio de 2012
129
Modificación de la declaración sobre las normas de auditoría no. 122 sección 920, Cartas para los suscriptores y otros países que lo solicitaron, en su versión modificada
de julio de 2014
130
Auditoría del control interno sobre la información financiera que se integra con una auditoría de estados financieros
de octubre año 2015
131
Modificación de la Declaración sobre las normas de auditoría no. 122, Sección 700, de formarse una opinión y presentación de informes sobre los estados financieros
de enero año 2016
RELACIONES CONCEPTUALES
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1. NORMA 1.1. Definición:
Según la Real Academia Española
Norma: Del lat. 'escuadra'. 1. Regla que se debe seguir o a que se deben ajustar las conductas, tareas, actividades, etc.
Para Ventura Sosa José Antonio en su obra “La Auditoría Estratégica”, norma es:
Una norma de auditoría, es la medida de actuación o criterio, que ha sido establecido por una autoridad profesional; es decir, la característica básica de una norma de auditoria se basa en que es un medio para medir los actos del auditor
Para el Instituto Mexicano de Contadores norma es:
Son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo desempeñado y a la información que rinde como resultado de este trabajo. 1.2. TIPOS DE NORMAS DE AUDITORIA NORMAS PERSONALES Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe poseer para asumir y llevar a cabo de manera profesional la auditoría. Las normas personales requieren que el auditor tenga una capacidad profesional, así como un cuidado y diligencia profesional e independencia en su profesión. Las normas personales son las siguientes: a) ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL Se refiere a que el trabajo de auditoría deberá desempeñarse por personas que posean
título
profesional legalmente expedido y reconocido. A su vez, dichos profesionales deberán poseer un entrenamiento técnico adecuado en el área de auditoría. b) CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL La ejecución de la auditoría obliga al auditor a ejecutar diligencias razonables en la realización de su examen para la preparación de su dictamen o informe.
Statements Auditing Standards
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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO Al mismo tiempo se exige que los auditores planifiquen con el cuidado profesional con el fin de cumplir cada paso del contrato en forma alerta y diligente; descartando así cualquier acto de negligencia u omisión importante. c) INDEPENDENCIA Esta norma establece que el Auditor en la ejecución de su trabajo está obligado a mantener una actitud mental independiente en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO Los elementos fundamentales relativos a la ejecución del trabajo de auditoría, son los relacionados con la acumulación y evaluación de evidencia lo suficientemente que permita al auditor estructurar su opinión relativa a los estados financieros. Asimismo se debe comprender y evaluar si el control interno ofrece la confiabilidad y su previa planificación en cuanto al desarrollo del examen; dichas normas son las siguientes. a) PLANIFICACION Y SUPERVISIÓN DE LA AUDITORIA Esta norma obliga al auditor a planificar de manera adecuada la auditoría para obtener un examen satisfactorio, para lo cual se deben considerar los medios necesarios a utilizar para la recolección de la información, la distribución del tiempo prudencial para ejecutar el examen; el personal asignado elegido adecuadamente y la supervisión en forma apropiada. b) ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO El auditor deberá ejecutar la revisión del control interno o procedimientos internos de la empresa, relacionados con la salvaguarda de los activos de la empresa, lo cual permitirá determinar el grado de confianza sobre la preparación de los estados financieros. Asimismo le permitirá establecer la extensión, naturaleza y oportunidad que van a tener los procedimientos de auditoría. c) LA OBTENCION DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE La comprobación de hechos que afectan los estados financieros requiere que el auditor documente su opinión a través de una evidencia competente que contenga la calidad y base suficiente para demostrar su opinión con objetividad, en relación a los estados financieros. NORMAS RELATIVAS AL INFORME El resultado de la auditoría se presenta en el dictamen, el cual pone en conocimiento de las personas interesadas, los resultados de su trabajo. Esta norma además hace referencia a que el dictamen del auditor incluirá un informe sobre:
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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO -
QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS HAN
SIDO PREPARADOS DE ACUERDO CON
LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. Esta norma establece que el auditor deberá dar fe sobre la preparación de los estados financieros, si estos han sido preparados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y que dichos estados financieros demuestran realmente la situación de la empresa que los presenta. -
QUE LA INFORMACIÓN PRESENTADA EN LOS MISMOS Y EN LAS NOTAS ACLARATORIAS ES ADECUADA Y SUFICIENTE
La presente norma establece que el auditor deberá considerar si los renglones y notas expresan la adecuada información para su interpretación razonable.25 -
EMITIR EL INFORME
El examen concluye con la presentación del informe, el cual deberá contener una opinión sobre la razonabilidad de aplicación de los principios, y la adecuada consistencia de los mismos. Por lo tanto, el auditor deberá mencionar en su informe en qué consisten las desviaciones y su efecto cuantificable sobre los estados financieros.
2. PRINCIPIO 2.1
-
DEFINICIÓN: Según la Real Academia Española
Es la norma o idea fundamental que rige el pensamiento o la conducta -
En la ISO 19011 nos dice:
Principios de auditoría La auditoría se caracteriza por depender de varios principios. Éstos deberían hacer de la auditoría una herramienta eficaz y fiable en apoyo de las políticas y controles de gestión, proporcionando información sobre la cual una organización puede actuar para mejorar su desempeño. La adhesión a esos principios es un requisito previo para proporcionar conclusiones de la auditoría que sean pertinentes y suficientes, y para permitir a los auditores Statements Auditing Standards
19 | P á g i n a
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO trabajar independientemente entre sí para alcanzar conclusiones similares en circunstancias similares. Los lineamientos dados en los Capítulos 5 a 7 están basados en los siguientes principios: a)
Integridad: el fundamento del profesionalismo
Los auditores y la persona que maneja el programa de auditoría deberían:
llevar a cabo su trabajo con honestidad, diligencia y responsabilidad;
observar y cumplir con todos los requisitos legales aplicables;
demostrar su competencia durante el desarrollo del trabajo;
llevar a cabo su trabajo de manera imparcial; es decir, ser justo e imparcial en
todos sus negocios;
ser sensible a cualquier influencia ejercida sobre su juicio durante el curso de
una auditoría. b)
Presentación ecuánime: obligación de reportar con veracidad y
exactitud Los hallazgos, conclusiones e informes de la auditoría deberían reflejar con veracidad y exactitud las actividades de la auditoría. Se informa de los obstáculos significativos encontrados durante la auditoría y de las opiniones divergentes sin resolver entre el equipo auditor y el auditado. La comunicación debería ser sincera, exacta, objetiva, clara y complete. c)
Debido cuidado profesional: la aplicación de diligencia y juicio al
auditar Los auditores deberían proceder con el debido cuidado, de acuerdo con la importancia de la tarea que desempeñan y la confianza depositada en ellos por el cliente de la auditoría y por otras partes interesadas. Un factor importante en el desempeño de su trabajo con el debido cuidado profesional es tener la habilidad de hacer juicios razonables en toda situación de auditoría. d)
Confidencialidad: seguridad de la información
Los auditores deberían ejercitar la discreción en el uso y protección de la información adquirida en el curso de sus labores. La información de auditoría no debería ser usada de manera inapropiada para ganancia personal del auditor o del cliente de auditoría ni de manera tal que vaya en detrimento de los intereses legítimos del auditado. Este concepto incluye el adecuado manejo de información confidencial sensible. Statements Auditing Standards
20 | P á g i n a
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO e)
Independencia: la base para la imparcialidad de la auditoría y la
objetividad de las conclusiones de la auditoría Los auditores deberían ser independientes de la actividad que es auditada mientras esto sea posible, y en todo caso actuarán de manera tal que estén libres de sesgo y conflicto de intereses. Para auditorías internas, los auditores deberían ser independientes de los gerentes operativos de las funciones a ser auditadas. Los auditores deberían mantener una actitud objetiva a lo largo del proceso de auditoría para asegurarse de que los hallazgos y conclusiones de la auditoría estarán basados sólo en la evidencia de la auditoría. Para organizaciones pequeñas, es posible que los auditores no puedan ser completamente independientes de la actividad a auditor, pero se debería hacer todo esfuerzo para quitar los sesgos y animar la objetividad. f)
Enfoque basado en la evidencia: el método racional para alcanzar conclusiones de
auditoría fiables y reproducibles en un proceso de auditoría sistemático La evidencia de la auditoría debería ser verificable. En general, está basada en muestras de la información disponible, ya que una auditoría se lleva a cabo durante un período de tiempo delimitado y con recursos finitos. Se debería aplicar un uso adecuado del muestreo, ya que éste está estrechamente relacionado con la confianza que puede depositarse en las conclusiones de la auditoría.
3. PROCEDIMIENTOS
De acuerdo con el Diccionario de la Real Academia Española, es termino significa “Método de ejecutar algunas cosas” La declaración SAS 56 Procedimientos analíticos define los procedimientos analíticos como
evaluaciones de información financiera que un estudio de relaciones plausibles realizó entre datos financieros y no financieros que abarca las comparaciones de cantidades registradas con expectativas que desarrolla el auditor.
En el párrafo 4 de la SAS 56, se indican los fines para los que se utilizan los procedimientos:
Statements Auditing Standards
21 | P á g i n a
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO a. Para ayudar al auditor en la planificación de la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoría b. Como prueba sustantiva para obtener evidencia de auditoría sobre afirmaciones particulares, relacionadas con los saldos de cuentas o clases de transacciones. c. Como un examen general de la información financiera en la revisión final etapa de la auditoría
El párrafo 6, trata sobre los Procedimientos analíticos en la Planificación de la auditoría: “El propósito de aplicar procedimientos analíticos en la planificación de la auditoría es para ayudar en la planificación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría que se utilizará para obtener evidencia de auditoría de saldos o clases de cuenta específicos. Para lograr esto, los procedimientos analíticos utilizados en la planificación de la auditoría debe centrarse en (a) mejorar la comprensión del auditor del cliente de negocios y las transacciones y eventos que han ocurrido desde la última fecha en que se realizó una auditoría, y (b) la identificación de áreas que pueden representar riesgos específicos de interés para la auditoría.” La clasificación de los procedimientos de auditoría:
Los que se aplican de manera general en cualquier tipo de auditoría. Los que se aplican de manera específica de acuerdo al tipo de auditoría que se practique. Estos procedimientos deben ser previamente diseñados y adaptados ante las circunstancias.
Naturaleza en la aplicación de los procedimientos de auditoría. Es el hecho de decidir (a juicio o criterio del auditor) qué técnicas, procedimientos o combinación de ellos se aplicarán en la revisión a los estados financieros para poder brindar una opinión debidamente respaldada.
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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO Extensión o alcance en la aplicación de los procedimientos de auditoría. Para llevar a cabo un trabajo de auditoría el auditor debe efectuar su revisión en base a pruebas selectivas, es decir, la aplicación de los procedimientos de auditoría se hará a la selección previamente establecida Oportunidad en la aplicación de los procedimientos de auditoría. Es el momento idóneo en que tienen que ser aplicados los procedimientos de auditora.
4. TÉCNICAS 4.1Definición Definición general Conjunto de procedimientos o recursos que se usan en un arte, en una ciencia o en una actividad determinada, en especial cuando se adquieren por medio de su práctica y requieren habilidad. Definición según la auditoría Son herramientas o métodos prácticos de investigación que usa el auditor para obtener la evidencia y fundamentar su opinión en el informe. Es decir, son métodos prácticos de investigación y pruebas que el auditor utiliza para lograr información y comprobación necesaria para emitir una opinión profesional. Las técnicas de auditoría se clasifican de la siguiente manera: a) El estudio general. Es el análisis que se realiza a la empresa para conocer a grandes rasgos su estructura y características particulares, así como los hechos más importantes y esenciales. b) El análisis. Es el estudio de las operaciones que integran una determinada cuenta. Esta técnica de auditoría a su vez se clasifica en análisis de: Saldos. Es el estudio que se hace a las partidas que forman parte del saldo neto de una determinada cuenta. Movimientos. Es el estudio de los diversos movimientos que se realizaron en una cuenta. c) La inspección. Es utilizado para comprobar de la existencia real de un activo o de la veracidad de las operaciones que realiza la empresa a través de la inspección física de los bienes o de algún documento, según corresponda.
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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO d) La confirmación. Es la solicitud de información escrita a terceras personas que estén involucradas con los movimientos de la empresa auditada en la que se ratifique la que ya se tiene. Esa técnica también se clasifica a su vez en: Confirmación positiva. Por lo regula se solicita para confirmar activo. El escrito que se envía con la información se debe contestar independientemente si están de acuerdo o no con los datos. Confirmación negativa. Por lo regula se solicita para confirmar activo. El escrito que se envía con la información sólo debe contestarse si están en desacuerdo con los datos. Confirmación indirecta, ciega o en blanco. Por lo regula se solicita para confirmar institución de crédito o pasivo. Se envía un escrito sin datos de la empresa solicitando información relevante, así como de los saldos y movimientos relacionados con la empresa. e) La investigación. Es la información documental o verbal recabada por el auditor con el personal de la empresa. f) La declaración. Es el resultado de la investigación, es la información escrita y respaldada con una firma recabada por el auditor con el personal de la empresa. g) La certificación. Es un documento legal que lo respalda la firma de una autoridad competente respecto a la veracidad de algún hecho ocurrido. h) La observación. Es el hecho de estar físicamente en un determinado lugar para cerciorarse de que efectivamente en la empresa ocurren ciertos hechos. i) El cálculo. Es la operación matemática que nos permite identificar o cerciorarnos que las operaciones que integran una determinada partida son correctas.
APLICACIÓN PROFESIONAL El supervisor estadounidense ha impuesto por primera vez multas millonarias a una firma de auditoría por las relaciones demasiado cercanas entre miembros de sus equipos y directivos de Statements Auditing Standards
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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO las empresas auditadas. La firma Ernst & Young (EY), una de las cuatro grandes del sector, ha aceptado pagar 9,3 millones de dólares (unos 8,3 millones de euros) debido a que dos de sus socios trabaron relaciones con directivos de las firmas auditadas, comprometiendo con ello su independencia. De una de las auditoras se dice que tuvo una "relación romántica" y del otro, que tuvo una estrecha amistad con su cliente, pues pasaron múltiples noches juntos y también hicieron viajes, según ha explicado la Comisión del Mercado de Valores (SEC, por sus siglas en inglés) de EE UU en un comunicado. Ambos han sido despedidos. Según la información de la SEC, la auditora Pamela Hartford mantuvo una relación romántica con Robert Brehl, jefe de contabilidad de la empresa Elder Trust, dedicada a la atención de mayores mientras formaba parte del equipo que auditaba dicha compañía. Otro socio de Ernst & Young, Michael Kamienski, que supervisaba a Hartford en la auditoría, estuvo al tanto de indicios que sugerían la existencia de esa "relación inapropiada", pero no tomó las medidas adecuadas, según la SEC. Ernst & Young, Hartford, Kamienski, y Brehl aceptaron la multa de la SEC sin admitir o negar los cargos. La empresa acordó pagar 4,366 millones de multa, y Hartford y Brehl accedieron a pagar multas de 25.000 dólares cada uno. Hartford, Kamienski y Brehl han sido inhabilitados temporalmente y los dos auditores han sido despedidos. Una amistad estrecha En otro caso, el auditor Gregory S. Bednar, también de EY, violó la regla de independencia por su relación con la persona a cargo de las finanzas de la empresa que auditaba, a la que la SEC no identifica. Ambos pasaron la noche juntos en la casa del otro en múltiples ocasiones, hicieron viajes con familiares sin motivos profesionales e intercambiaron cientos de mensajes de texto, correos electrónicos personales y mensajes de voz durante los periodos de auditoría. Aunque algunos socios de EY estuvieron al tanto de esa relación, no hicieron nada por asegurarse de que Bednar cumplía su obligación de mantener intacta su independencia. En este caso, la SEC habla de una "estrecha amistad", no de relación romántica.
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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO La firma ha aceptado pagar por este caso una multa de 4,975 millones, mientras que Bednar, apartado también de E&Y, pagará 45.000 dólares. Estas son las primeras sanciones de la SEC por vulnerar la independencia del auditor debido a la estrecha relación personal entre los auditores y empleados de las empresas auditadas, según explicó Andrew J. Ceresney, director de la División de Cumplimiento de la SEC. "Ernst & Young no hizo lo suficiente para detectar o prevenir que estos socios se acercasen demasiado a sus clientes y comprometiesen su papel como auditores independientes", señaló. La portavoz de Ernst & Young, Amy Call Well, admitió a través de un comunicado que las personas protagonistas de estos casos "violaron varias directrices de EY, escondieron su conducta y se comportaron de una manera que era la antítesis del Código de Conducta Global de EY, su cultura, valores, políticas y formación". "Las decisiones que tomaron traicionaron la confianza puesta en ellos", añadió.
CRITICAS DE ENFOQUE AL TEMA A pesar de que las GAAS y las SAS son directrices de auditoría autorizadas por los profesionales, proporciona menos indicaciones a los auditores de lo que podría suponerse. Casi no existen procedimientos específicos de auditoría que exijan la aplicación de las normas; y tampoco hay requisitos específicos para las decisiones del auditor, tales como determinar el tamaño de una muestra, la selección de elementos de una población para prueba o la evaluación de resultados. Muchos profesionales creen que las normas deben proporcionar directrices definidas para determinar la amplitud de la evidencia determinada. Tal especificidad eliminaría algunas decisiones difíciles y proporcionaría un argumento de defensa para los despachos de Contadores Públicos a los que se les culpe de realizar una auditoría incorrecta. Sin embargo, algunos requisitos específicos sumamente importantes podrían convertir la auditoria en una recopilación mecánica de evidencia, carente de juicio profesional. Desde el punto de vista de la profesión como de los
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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO usuarios de los servicios de auditoría, el daño probable sería mayor si se definen directrices autorizadas demasiado específicas que si se definen de manera demasiado amplias. Los profesionales deberían considerar las GAAS y SAS como normas mínimas de desarrollo más que normas o ideales máximos. Cualquier auditor profesional que trate de encontrar un medio para reducir el alcance de la auditoria con base solo de las normas, en lugar de evaluar la importancia de la situación, violentaría el espíritu de las normas. Al mismo tiempo, la existencia de normas de auditoría no significa que el auditor deberá seguirlas siempre a ciegas. Si cree que la aplicación de una norma es impráctica o imposible de realizar, se justifica si se emprende una acción alternativa. De forma similar, si el asunto en cuestión es poco importante en cantidad, tampoco es necesario seguir la norma. Sin embargo, la responsabilidad de justificar la desviación de las normas recae en el auditor. Cuando los auditores desean directrices más específicas, deben recurrir a fuentes menos estrictas; por ejemplo, libros, diarios y publicaciones técnicas. Los materiales publicados por el AICPA, como el Journal of Accountancy y las guías de auditoría, son útiles para proporcionar ayuda en cuestiones específicas.
MENSAJE DE EQUIPO Los temas desarrollados en este trabajo nos han permitido conocer qué son las SAS, y su utilidad para la profesión de auditores. Las SAS, juntamente con las normas, procedimientos, técnicas aplicadas a la auditoria son directrices para los profesionales. Aplicadas correctamente, dan fe de un dictamen apropiado, elaborado con profesionalidad, esmero y con buen juicio profesional. Estos conocimientos adquiridos nos permitirán desarrollarnos adecuadamente como auditores.
BIBLIOGRAFIA LINNKOGRAFÍA Statements Auditing Standards
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https://www.aicpa.org/Research/Standards/AuditAttest/Pages/SAS.aspx https://www.aicpa.org/research/standards/auditattest/pages/clarifiedsas.aspx
BIBLIOGRAFIA Arens, A., Randal J., Beasley, M. Auditoría: Un enfoque integral 11ma Edición. Editorial Prentice,2013 Téllez Trejo Benjamín Rolando, Auditoría un Enfoque práctico, Thomson, 2004.
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