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• Marina Astudillo B

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CONTENIDO 1. Definición

y

características

de

los

Productos

Conjuntos

y

subconjuntos. Según Polimeni Ralph los Productos Conjuntos son productos individuales, cada uno con valores de venta significativos, que se generan de manera simultánea a partir de la misma materia prima y/o proceso de manufactura. Características de los Productos Conjuntos: 

Utilizan insumos compartidos; es decir, se generan de manera simultánea a partir de la misma materia prima, mano de obra y



cargos indirectos. Tienen una fase en el proceso de producción en el que se separan en productos identificables y se pueden vender como tales o ser



sometidos a procesos adicionales. Tienen un procesamiento común simultáneo; es decir, ningún producto de puede producir en forma individual, sin que al mismo



tiempo surjan los demás productos. Los productos conjuntos son el objeto fundamental de las



operaciones fabriles. Todos se consideran de igual importancia, ya sea por las necesidades que cubren o por su valor comercial, en relación con la producción total.

Subconjuntos: Según Polimeni Ralph, son aquellos productos de valor de venta limitado, elaborados de manera simultánea con productos de valor de venta mayor, conocidos

como

productos

principales

o

productos

conjuntos.

Los

subproductos son el resultado incidental al manufacturar productos principales. Características de los Subconjuntos:   

Generalmente su valor de venta es limitado. Son considerados productos secundarios. Estos pueden resultar de la preparación de materias primas antes de la utilización de manufacturas de productos principales, o pueden

ser desechos que queden después del procesamiento de los productos principales. Son elaborados de



manera

simultánea

con

los

productos

principales, aunque en algunos casos deben ser sometidos a procesamientos adicionales. A diferencia de los desechos los subproductos tienen un valor de



venta relativamente mayor y contribuyen en gran parte a las 

utilidades de la empresa. Los subproductos por lo general son de importancia secundaria en



la producción. Los subproductos se generan al igual que los productos conjuntos a



partir de una materia prima y/o proceso de manufactura común. Su importancia varía según las diversas industrias.

2. ¿Cuál es el principal factor que determina si un producto es conjunto (principal) o es un subproducto? ¿Existen semejanzas o diferencias entre la naturaleza de los productos principales o conjuntos y la de los subproductos? Explique su respuesta. El factor principal que determina si un producto es conjunto o es un subproducto es su valor relativo al ingreso por ventas, ya que los productos conjuntos tienen un valor de venta relativamente alto, en cambio, un subproducto tiene un bajo valor de ventas en comparación con el valor del producto principal. Así lo señala Ralph Polimeni. Los productos conjuntos y subconjuntos se asemejan en los siguientes aspectos: 

En cuanto a los procedimientos de costeo, ambos forman parte de un

 

sistema de costeo por proceso. Ambos se elaboran de manera simultánea. Se generan a partir de una materia prima común y/o de un proceso de manufactura común.

Sin embargo también se poseen algunas diferencias: 

La capacidad de generar ingresos de los productos conjuntos es mayor que la de los productos subconjuntos.



Por lo general el volumen de producción de los productos conjuntos



es mayor al de los subproductos. Los subproductos tienen un valor de venta limitado y el valor de las ventas de los productos es mayor.

3. ¿Cómo asigna la gerencia los costos comunes y los costos conjuntos a los productos individuales? ¿son iguales los costos conjuntos y los costos comunes? Sustente sus respuestas. La gerencia asigna los costos de los productos conjuntos a los productos individuales con el fin de determinar el inventario final de trabajo en proceso y el inventario de artículos terminados, el costo de los artículos manufacturados y vendidos, y la utilidad bruta. Por lo regular utilizan tres métodos para asignar los costos conjuntos:   

Método de unidades producidas. Método del valor de mercado en el punto de separación. Método del valor neto realizable.

Los costos conjuntos y los costos comunes no son iguales, ya que los costos conjuntos son indivisibles, es decir, no son específicamente identificables con alguno de los productos que se está produciendo en forma simultánea; en cambio los costos comunes son divisibles y pueden asociarse específicamente con cada uno de los productos elaborados. Los costos comunes son aquellos en que se incurre para elaborar productos de modo simultáneo, pero cada uno de los productos podría producirse por separado.

4. Describa las características básicas de los productos conjuntos ¿Qué se incluye en el costo de un producto terminado, que inicialmente era un producto conjunto? Según Polimeni Ralph “las características básicas de los productos conjuntos son:



Los productos conjuntos tienen una relación física que requiere un proceso común simultáneo. El proceso de uno de los productos conjuntos resultan en el procesamiento de todos los productos conjuntos. Al mismo tiempo cuando se producen cantidades adicionales de un producto conjunto, las cantidades de otros



productos conjuntos se incrementan proporcionalmente. La manufactura de los productos conjuntos siempre tiene un punto de separación en el que surgen productos separados, que se venderán como tales o se someterán a proceso adicional. Los costos incurridos después del punto de separación, por lo general, no causan problemas de asignación porque pueden identificarse con los



productos específicos. Ninguno de los productos conjuntos es significativamente mayor en valor a los demás productos conjuntos.”

El costo de los productos terminados que anteriormente era un producto conjunto incluyen el costo de materiales, mano de obra e indirectos de fabricación además de los costos adicionales en los que se hayan incurrido, es decir costos conjuntos más costos separables. 5. Métodos utilizados para la asignación de los costos conjuntos. Explique. Como se menciono anteriormente, la gerencia utiliza tres métodos para la asignación de los costos conjuntos:   

Método de unidades producidas. Método del valor de mercado en el punto de separación. Método del valor neto realizable.

Método de las unidades producidas: En este método, la cantidad de producción es la base para asignar los costos conjuntos. La cantidad de producción se expresa en unidades y el volumen de producción para todos los productos conjuntos debe establecerse en la misma escala.

En otras palabras el costo conjunto se asigna a cada producto en una proporción por producto sobre la producción total del producto conjunto multiplicado por un costo total conjunto. Método del valor de mercado en el punto de separación: Este es el método de asignación más común en el cual los costos conjuntos se asignan en base al valor de mercado de productos individuales. Cuando se conoce el valor de mercado en el punto de separación, el costo conjunto total se asigna entre los productos conjuntos dividiendo el valor total de mercado de cada producto conjunto por el valor total de mercado de todos los productos conjuntos para obtener una proporción de los valores de mercado individuales con relación a los valores totales de mercado. Luego se multiplica esta proporción por los costos conjuntos totales para obtener la asignación del costo conjunto de cada producto. Método del valor neto realizable: Bajo este método, cualquier costo de procesamiento adicional estimado y de venta se deduce del valor de venta final en un intento por estimar un valor de mercado hipotético en el punto de separación. La asignación del costo conjunto a cada producto se calcula como sigue a continuación: el valor total hipotético de mercado de cada producto conjunto se divide por el valor total hipotético de mercado de todos los productos conjuntos para determinar la proporción del valor de mercado total. Luego, esta proporción se multiplica por el costo conjunto aplicable a las unidades completamente terminadas (a partir de un informe del costo de producción) para asignar el costo conjunto a los productos conjuntos individuales.

6. ¿Cómo se producen los subproductos y a que categorías pertenecen? Los subproductos son el resultado incidental al manufacturar productos principales. Los subproductos pueden resultar de la limpieza de productos principales o de la preparación de materias primas antes de su utilización en la

manufactura de los productos principales, o pueden ser desechos que quedan después del procesamiento de los productos principales. Estos pueden pertenecer a dos categorías: 

Categoría 1, donde los subproductos se consideran de menor



importancia y no se les registra o reconocen hasta que se venden. Categoría 2, en la cual los subproductos se reconocen cuando se producen.

7. Métodos utilizados para la contabilización de los subproductos. Los métodos de costeo de subproductos se clasifican en dos categorías como mencionamos anteriormente: la categoría 1 y la categoría 2. Categoría 1 El ingreso neto de los subproductos es igual al ingreso de las ventas reales menos cualquier costo real de procesamiento adicional y gastos administrativos y de mercado. El ingreso neto de los subproductos puede presentarse en el estado de ingresos como: a) Una adición de ingreso, bien sea en la parte de “otras ventas” (parte superior del estado de ingresos) o en “otros ingresos” (parte inferior del estado de ingresos). b) Una deducción del costo de los artículos vendidos del producto principal. Categoría 2 El valor esperado de los subproductos producidos se muestra en el estado de ingresos como una deducción de los costos totales de producción del producto principal producido. Por consiguiente, el costo unitario del producto principal se reduce por el valor esperado del subproducto manufacturado. Los siguientes métodos pueden emplearse para calcular el valor del subproducto que se deducirá de los costos totales de producción. 1. Método del valor neto realizable: bajo este método, el valor esperado de las ventas del subproducto producido se reduce por los costos

esperados de procesamiento adicional y los gastos de mercadeo y administrativos. El valor neto realizable resultante del subproducto se deduce de los costos totales de producción del producto principal. 2. Método del costo de reversión: el valor esperado del subproducto se reduce por los costos esperados de procesamiento adicional y la utilidad bruta normal del subproducto (o por los gastos de mercadeo y administrativos, y la utilidad neta). Éste se denomina método del costo de reversión porque debe trabajarse hacia atrás a partir de la utilidad bruta para obtener el costo conjunto estimado del subproducto en el punto de separación. 8. Indique si la siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas: a) Los subproductos siempre son insignificantes y nunca deben asignárseles el costo de producción del producto principal. Esta afirmación es falsa, pues aunque a los subproductos no se les debe asignar el mismo costo de producción de los productos principales, no siempre son insignificantes ya que se pueden considerar importantes o poco importantes, tal como lo explican las categorías 1 y 2. b) Cuando los productos son proporcionalmente fijos, la decisión de producción se basa en el producto que obtiene mayor utilidad. Verdadera. Según el método del valor realizable los productos conjuntos que emergen y producen el ingreso más alto se les asignará la mayor porción de costos conjuntos. c) El costeo de productos conjuntos y de subproductos se utiliza para la determinación del ingreso y el inventario. Verdadero. Según Polimeni Ralph “el costeo de productos conjuntos y de subproductos comprende la asignación de los costos conjuntos a los productos conjuntos, que es necesaria para la determinación de del ingreso y el inventario”. d) Los desechos tienen mayor valor de venta que los subproductos, pero nunca se someten a un procedimiento adicional después del punto de separación. Falso. Los subproductos tienen mayor valor de venta que los desechos y pueden venderse en el mismo estado en que se produjeron o pueden someterse a un procedimiento adicional antes de venderse.

e) La toma de decisiones involucra decisiones de producción, de proceso adicional y de fijación de precios. Verdadero. Mediante la toma de decisiones se puede determinar el volumen de producción que se va a aplicar, si las unidades necesitan procedimientos adicionales para venderlos y sus precios de venta. f) Los costos totales conjuntos influyen en la decisión de vender el producto en el punto de separación o someterlo a procedimientos adicionales. Verdadero. 9. ¿Por qué los costos de fabricación se clasifican o dividen entre costos directos y costos indirectos? Explique. Los costos de fabricación se clasifican en directos e indirectos ya que estos dependen de la relación de los materiales con el producto terminado, es decir, los materiales directos están identificados con la producción de un artículo determinado, puede asociarse fácilmente al producto y representan un costo importante del producto terminado. Sin embargo, los indirectos son los demás materiales o suministros involucrados en la producción de un artículo, pero que no se le considera directo.

10. Explique la importancia de clasificar los costos indirectos de fabricación como variables, fijos y mixtos. Presente varios ejemplos de costos indirectos considerados: fijos, variables y mixtos. Según Ralph Polimeni Los costos indirectos se clasifican como variables, fijos y mixtos en base a su comportamiento con respecto a la producción. Los costos variables cambian en proporción directa al nivel de producción, sin embargo los costos indirectos de fabricación variables por unidad permanece contaste a medida que la producción aumenta o disminuye. En los costos indirectos de fabricación fijos permanecen constante dentro del rango, independientemente de los cambio en el nivel de producción. Mientras que en los mixtos estos costos no son totalmente fijos ni totalmente variable. Ejemplos:

Variables: los materiales indirectos y la mano de obra indirecta. Fijos: La depreciación de la propiedad, planta y equipo y el arrendamiento del edificio de fabrica. Mixtos: arrendamiento de camiones para la fábrica, pago a los supervisores. 11. ¿Cuáles son los dos factores claves que determinan la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación para un periodo? ¿Por qué son importantes estos factores? Los dos factores claves para determinar la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación para un periodo son: 1) El nivel estimado de producción. (denominador) 2) Los costos indirectos de fabricación estimados. (numerador) Nivel de producción estimado: Al calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos para un periodo, el nivel de producción estimado (el denominador de la tasa predeterminada) para el periodo siguiente constituye una consideración importante porque los costos indirectos de fabricación totales son una combinación de costos variables, fijos y mixtos. Teniendo presente que los costos fijos y mixtos por unidad se afectan por el volumen de producción, mientras que el costo variable por unidad permanece constante El nivel estimado de producción no puede exceder, en el término a corto plazo, la capacidad productiva de la firma, la cual depende de muchos factores como el tamaño físico y condición del edificio y del equipo de fábrica, disponibilidad de recursos como fuerza laboral entrenada y diversas materias primas, entre otros. En situaciones ideales, por lo regular la gerencia fija la capacidad productiva con base en la demanda proyectada del producto. Costos indirectos de fabricación estimados: Una vez que se determina el nivel de producción estimado, una compañía debe desarrollar algunos procedimientos para obtener un estimativo satisfactorio de los costos indirectos de fabricación, el cual representa el numerador de la tasa predeterminada. Por

lo general se prepara un presupuesto de los costos indirectos de fabricación estimados para el periodo siguiente. Cada concepto debe clasificarse como costo indirecto de fabricación fijo o como costo indirecto de fabricación variable. Los costos mixtos deben dividirse en sus componentes fijos y variables. Los costos fijos totales no varían a medida que los niveles de producción cambian dentro del rango relevante; por lo tanto, el nivel de producción no es un factor en la determinación de los costos fijos totales. De igual manera los costos variables totales varían en proporción directa a los cambios en el nivel de producción; por tanto, el nivel de producción constituye un factor en la determinación del costo variable total. El total de costos indirectos de fabricación variables estimados es igual al costo indirecto de fabricación variable por unidad, multiplicado por el nivel de producción estimado. En consecuencia el nivel de producción para el periodo siguiente debe determinarse primero con el fin de estimar la parte variable total de los costos indirectos de fabricación.

12. ¿Qué características debe tener el denominador que se utiliza para calcular una tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación? No hay reglas absolutas para determinar qué base usar como la actividad del denominador, sin embargo debe haber una relación directa entre la base y los costos indirectos de fabricación. Además el método utilizado para determinar la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación debe ser el más sencillo y menos costoso de aplicar. Una vez estimados los costos indirectos de fabricación totales y escogida la base, se debe estimar el nivel de capacidad normal con el fin de calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación. 13. ¿Cuáles son las cinco bases comunes utilizadas para calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, y cuándo es apropiado utilizar cada una?

Por lo regular se utilizan las siguientes bases en el cálculo de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación: A. Unidades de producción: Este método es muy simple, puesto que los datos sobre las unidades producidas fácilmente se encuentran disponibles para aplicar los costos indirectos de fabricación. Se calcula de la siguiente manera: Costos indirectos de fabricación Estimados

tasa de aplicación de =

Unidades de producción

los costos indirectos de fabricación por unidad de producción

Estimadas

Éste método aplica los costos indirectos de fabricación uniformemente a cada unidad producida y es apropiado cuando una compañía o departamento fabrica un solo producto. B. Costos de los materiales directos: Éste método es adecuado cuando puede determinarse la existencia de una relación directa entre el costo indirecto de fabricación y el costo de los materiales directos. Cuando los materiales directos constituyen una parte considerable del costo total, puede inferirse que los costos indirectos de fabricación están directamente relacionados con los materiales directos. Se calcula con la siguiente fórmula: Costos indirectos de fabricación Estimados

Porcentaje del costo de x100 =

Costo de los materiales Directos estimados

los materiales directos

C. Costo de mano de obra directa: Éste método es apropiado cuando existe una relación directa entre el costo de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. Sin embargo existen situaciones en las que hay poca relación entre los costos de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación, en dicho caso sería más apropiado utilizar la base por Horas de mano de obra directa. La fórmula de costo de mano de obra directa:

Costos indirectos de fabricación Estimados x 100=

Porcentaje del costo de mano de

Costo de la mano de

obra directa

Obra estimada

D. Horas de mano de obra directa: Éste método es apropiado cuando existe una relación directa entre los costos indirectos de fabricación y las horas de mano de obra directa, y cuando hay una significativa disparidad en las tasas salariales por hora. Al suministrar los datos necesarios para aplicar esta tasa deben acumularse los registros de control de tiempo. La fórmula es la siguiente: Costos indirectos de fabricación Estimados

Tasa de aplicación de los costos =

Horas de mano de obra

indirectos de fabricación por hora de mano de obra directa

Estimadas

Éste método, al igual que el método de costo de mano de obra directa, sería inapropiado si los costos indirectos d fabricación constaran de costos no relacionados con la actividad de mano de obra.

E. Horas máquina: Éste método utiliza el tiempo requerido por las máquinas cuando realizan operaciones similares como base para calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación. Éste método es apropiado cuando existe una relación directa entre los costos indirectos de fabricación y las horas-máquina. Las desventajas de este método son el costo y el tiempo adicional que se involucran al resumir el total de horas máquinas por unidad.

Costos indirectos de fabricación Estimados

Tasa de aplicación de los costos =

Horas-máquina estimadas

indirectos de fabricación por horas-máquina

14. Utilizando ejemplos explique dos métodos de los utilizados para asignar los costos de los departamentos de servicio a los departamentos de contabilidad.

Método Directo: La empresa La Oriental, S.A presenta los siguientes datos para realizar la asignación de los costos de servicios (Dpto. Recursos humanos y Dpto de Electricidad) a los departamentos de producción (Dpto. de Horneado y Dpto de Pintura) Para el cálculo de la tasa de costos indirectos estimados, se toman las siguientes bases. Departamento de Recursos humanos

Horas de mano de obra

directa Departamento de Horneado

Horas máquina

Departamento de Pintura

Departamentos Recursos Humanos Electricidad Horneado Pintura Total

Unidades producidas

Horas de MOD Horas

Unidades

estimadas

máquina

Producidas

2.400

1.300

-

1.600 5.600 8.000 17.600

2.200 5.000 5.600 14.100

10.000 6.000 16.000

Los costos estimados de servicios y costos indirectos de fabricación son los siguientes (expresados en Bs) Recursos humanos: 3100 Electricidad: 3600 Horneado: 6800 Pintura: 7600 Asignación de costos por el método directo: Asignación del departamento de recursos humanos: Total de costos estimados /horas de MOD, horneado y pintura 3100bs/13600hrs=0.2279411765 Hrs MOD estimadas x Tasa por MOD Dpto de horneado (5600x0,2279411765)=1276,470588 Dpto de pintura (8000x0,2279411765)=1823,529412 Asignación del Dpto. de electricidad: Total de costos estimados/horas máq. Horneado y pintura 3600bs/10600hrs= 0,3396226415

Dpto de horneado (5000x0,3396226415)=1698,113208 Dpto de pintura (5600x0,3396226415)=1901,886792 Total costos indirectos estimados: Dpto de horneado= 6800+1276,48+1698,12= 9774,6 Dpto de pintura= 7600+1823,52+1901,88= 11325,40 Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación (con base a unidades producidas) para los departamentos de producción Dpto de horneado 9774,6/10.000 = 0,97746 Dpto de pintura 11325,40/ 6000 = 1,88757 Montos expresados en Bs.

DPTO. DE SERVICIOS RECURSOS ELECTRICIDA Total

DPTO DE PRODUCCIÓN HORNEADO

PINTURA

6800

7600

1276,48

1823,52

(3600)

1698,12

1901,88

0

9774,58

11325,40

0,97746

1.88757

HUMANOS

D

3100

3600

de

costos estimados Asignación a los dptos De

(3100)

producción AyB Saldos después de la asignación Tasa de aplicación de los CIF (und.

0

Producida)

15. ¿Cómo se aplican a la producción los costos indirectos de fabricación estimados? Una vez que se determina el nivel de producción estimado, una compañía debe desarrollar algunos procedimientos para obtener un estimativo satisfactorio de los costos indirectos de fabricación. Por lo general se prepara un presupuesto de los costos indirectos de fabricación estimado para el periodo siguiente. El nivel de producción para el periodo siguiente debe determinarse primero con el fin de estimar la parte variable total de los costos indirectos de fabricación. 16. ¿Cómo surge la diferencia entre los costos indirectos de fabricación aplicados y los reales? Si la diferencia es significativa, ¿Cómo debe tratarse? La diferencia entre los costos de fabricación aplicados y los costos de fabricación reales se pueden separar en las siguientes categorías: A. La variación de precio: Surge cuando una compañía gasta más o menos que lo previsto en los costos indirectos de fabricación. B. Variación de la eficiencia: Surge cuando los trabajadores son más o menos eficientes que lo planeado. C. Variación del volumen de producción: Surge cuando el nivel de actividad utilizado para calcular la tasa predeterminada de aplicación de los costos indirectos de fabricación es diferente del nivel de un producción real lograda. De acuerdo a las diferentes variaciones que presenten

en los costos

incurridos por la empresa se va a determinar si la diferencia entre los costos reales y los costos aplicados es significativa. Si la diferencia es significativa debe tratarse de la siguiente manera: deben prorratearse a inventario de trabajo en proceso, inventario de artículos terminados y costo de los artículos vendidos, en proporción al saldo de costo indirecto de fabricación no ajustado en cada cuenta.

17. En cuanto a los Costos Indirectos de Fabricación, cuales son las diferencias cuando se trabaja utilizando costo basado en actividad

(Costo ABC) y la forma tradicional de estimar los Costos Indirectos de Fabricación? 1. En el costeo tradicional, se supone que los objetos de costos asumen los recursos, pero en el ABC se supone que los objetos de costos consume actividades. 2. El costeo tradicional utiliza la asignación de bases por volumen, mientras que el ABC utiliza los “Costs – drivers” a niveles diferentes. 3. El costeo tradicional orientado según la estructura de una organización mientras que el ABC está orientado hacia los procesos. El costeo basado en actividades en sentido común es un método sistémico de planeación, control y gestión. Este método es de causa y efecto para asignar el costo de las actividades, servicios, clientes o cualquier objeto de costo. El sistema ABC, asigna los costos basado en dos principios fundamentales: a) Las actividades consumen recursos y, b) los productos consumen actividades. Este tratamiento permite tomar mejores decisiones ya sea en cuanto a: los procesos, las actividades, y, a los productos o servicios. Los métodos tradicionales asignan los costos basados en la mano de obra directa, costos de materiales, ingresos u otros métodos simples, lo cual limita la toma de decisiones importantes sobre aquellas actividades que generan valor al producto final.

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Conclusión

Bibliografía Polimeni, R y Otros. (1994). Contabilidad de Costos. Tercera edición. Colombia.