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COSTEODEPRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS En muchas industrias, un solo proceso de producción generará varios productos diferentes. Por ejemplo, las industrias petroleras producen gasolina, combustible para calefacción y queroseno a partir de la refinación del petróleo crudo. Cuando se da más de un producto de un proceso de producción, los productos

resultantes

se

denominan

productos

conjuntos

o

subproductos. La clasificación depende principalmente de su valor relativo al ingreso por ventas. El costeo de productos conjuntos y de subproductos comprende la asignación de los costos conjuntos a los productos conjuntos, que es necesaria para la determinación del ingreso y de los inventarios.

Productosconjuntos Los productos conjuntos son productos individuales, cada uno con valores de venta significativos, que se generan de manera simultánea a partir de la misma materia prima y/o proceso de manufactura. Las características básicas de los productos conjuntos son: 1. Los productos conjuntos tienen una relación física que requiere un procesamiento común simultáneo. 2. La manufactura de productos conjuntos siempre tiene un punto de separación en el cual surgen productos separados, que se venderán como tales o se someterán a proceso adicional. 3. Ninguno de los productos conjuntos es significativamente mayor en valor que los demás productos conjuntos.

COSTOS CONJUNTOS Y PUNTO DE SEPARACIÓN Los costos conjuntos no deben considerarse un "nuevo" tipo de costeo del

producto

puesto

que

consta de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Una dificultad importante e inherente a los costos conjuntos, es que son indivisibles; es decir, los costos conjuntos no son

específicamente identificables con alguno de los productos que se está produciendo en forma simultánea.

DIFICULTADES ASOCIADAS CON LOS COSTOS CONJUNTOS Una dificultad importante e inherente a los costos conjuntos, es que son indivisibles; es decir, los costos conjuntos no son específicamente identificables con alguno de los productos que se está produciendo en forma simultánea.

LOS COSTOS DE PROCESAMIENTO ADICIONAL Y PUNTO DE SEPARACIÓN Los costos de procesamiento adicional (algunas veces denominados costos separables) son aquellos en que se incurre para producir productos individuales después de haber surgido (llamado el punto de separación) de materias primas comunes y/o un proceso de manufactura común.

CONTABILIZACIÓN DE LOS PRODUCTOS CONJUNTOS Los costos de los productos conjuntos deben asignarse a los productos individuales con el fin de determinar el inventario final de trabajo en proceso y el inventario de artículos terminados, el costo de los artículos manufacturados y vendidos, y la utilidad bruta.

VALORES DE MERCADO EN EL PUNTO DE SEPARACIÓN Los defensores de este método afirman que existe una relación directa entre el costo y el precio de venta. Ellos sostienen que los precios de venta de los productos se determinan principalmente por los costos involucrados en su fabricación. Por tanto, los costos de los productos conjuntos deben asignarse con base en el valor de mercado de los productos individuales. Éste es el método de asignación más común. Fórmula: Asignación de costos conjuntos a cada producto ¿

valor total de mercado de cada producto valor total de mercado de todos los productos

MÉTODO DEL VALOR NETO REALIZABLE Cuando se conoce el valor de mercado en el punto de separación, éste debe usarse para asignar los costos conjuntos como se mostró en el ejemplo anterior. Sin embargo, el valor de mercado o costo de remplazo de un producto conjunto no puede determinarse fácilmente en el punto

de separación, en especial si se requiere un proceso adicional para fabricar el producto. Fórmula: Asignación de costos conjuntos a cada producto ¿

valor total hipotético de mercado de cada producto∗Valor valor total hipotético de mercado de todos los productos

* Valor total hipotético de mercado de cada producto = (Unidades producidas de cada producto x Valor de mercado final de cada producto) - Costos de procesamiento adicional y gastos de venta de cada producto * Valor total hipotético de mercado de todos los productos = Suma de los valores hipotéticos de mercado de todos los productos individuales La principal ventaja del método del valor de mercado en el punto de separación y del método del valor neto realizable para asignar el costo conjunto a los productos conjuntos es que éstos se basan en la capacidad de generación de ingresos de los productos individuales. Así, cuando se separa una materia prima común, a los productos conjuntos que emergen y que producen el ingreso más alto se les asignaría la mayor porción de los costos conjuntos.

SUBPRODUCTOS Los subproductos son aquellos productos de valor de venta limitado, elaborados de manera simultánea con productos de valor de venta mayor, conocidos como productos principales o productos conjuntos. Por lo general, los productos principales se fabrican en mayor cantidad que los subproductos. En ocasiones se presenta el problema de clasificar un producto como subproducto o como desecho. La diferencia básica entre los dos radica en que los subproductos tienen mayor valor de venta que los desechos. La clasificación de los productos como productos conjuntos, subproductos o desechos puede cambiar a medida que se descubran nuevos usos de los productos o se abandonen los productos antiguos.

CONTABILIZACIÓN DE LOS SUBPRODUCTOS Como se ha mencionado, los subproductos, al igual que los productos conjuntos, se generan a partir de una materia prima común y/o de un proceso de manufactura común. Los costos conjuntos no son directamente asociables a los productos principales o a los subproductos. CATEGORÍA 1

Los subproductos se consideran de menor importancia y, por tanto, no se les registra en el ingreso hasta que se venden. El ingreso neto de los subproductos es igual al ingreso de las ventas reales menos cualquier costo real de procesamiento adicional y gastos administrativos y de mercadeo. CATEGORÍA 2

La gerencia tendría en cuenta el uso de uno de los métodos en la categoría 2, cuando el ingreso neto del subproducto sea significativo y, por tanto, los subproductos se consideren importantes. El valor esperado de los subproductos producidos se muestra en el estado de ingresos como una deducción de los costos totales de producción del producto principal producido. 1 Método del valor neto realizable. Bajo el método del valor neto realizable, el valor esperado de las ventas del subproducto producido se reduce por los costos esperados de procesamiento adicional y los gastos de mercadeo y administrativos. El valor neto realizable resultante del subproducto se deduce de los costos totales de producción del producto principal. 2 Método del costo de reversión. El valor esperado del subproducto producido se reduce por los costos esperados de procesamiento adicional y la utilidad bruta normal del subproducto (o por los gastos de mercadeo y administrativos, y la utilidad neta). Éste se denomina método del costo de reversión porque debe trabajarse hacia atrás a partir de la utilidad bruta para obtener el costo conjunto estimado del subproducto en el punto de separación.

ASIENTOS EN EL LIBRO DIARIO PARA SUBPRODUCTOS Los asientos en el libro diario para contabilizar los subproductos dependerán de si los costos de producción se asignan o no al subproducto. Categoría 1: Los subproductos se reconocen cuando se venden. Cuando una compañía sigue los métodos de esta categoría, no se establece una cuenta de inventario de subproductos. Los costos de procesamiento adicional se causan cuando se incurren, y los costos de venta se causan en el momento de la venta. Categoría 2: Los subproductos se reconocen cuando se producen. Los asientos en el libro diario bajo esta categoría dependerán de si se utiliza el método del valor neto realizable o el del costo de reversión para valorar los subproductos.

UNIDADES DAÑADAS, UNIDADES DEFECTUOSAS, MATERIALES DE DESECHO Y MATERIALES DE DESPERDICIO

El costeo de productos conjuntos y subproductos no constituye un nuevo sistema de acumulación de costos; por el contrario, es una modificación de un sistema de acumulación de costos por procesos. Por consiguiente, cuando se presentan unidades dañadas, unidades defectuosas, material de desecho o material de desperdicio de la producción de productos conjuntos y subproductos, el tratamiento contable de estas partidas dependerá del sistema empleado.

EFECTOS DE LA ASIGNACIÓN DE COSTOS CONJUNTOS SOBRE LA TOMA DE DECISIONES

La toma de decisiones, por lo general involucra decisiones de producción, de procesamiento adicional y de fijación de precios. La asignación de los costos conjuntos se hace sólo para propósitos de costeo de productos y no debe influir en la planeación y el control de los costos conjuntos de la gerencia. Cuando los productos pueden elaborarse en diferentes proporciones o "mezclas", la decisión se basa en aquella mezcla que dé la mayor utilidad. En esta situación se analizan los incrementos de ésta. La variación total de los costos para cada alternativa puede calcularse y compararse con las utilidades totales resultantes.

RESUMEN Los costos conjuntos son los costos incurridos hasta el punto de un determinado proceso donde pueden identificarse los productos individuales. Una dificultad importante inherente a los costos conjuntos es que son indivisibles; es decir, no son específicamente identificables con ninguno de los productos elaborados en forma simultánea. La manufactura de productos conjuntos tiene lugar en industrias empacadoras de carnes, de refinación de recursos naturales y en aquéllas donde las materias primas deben clasificarse antes del procesamiento. Para la asignación de los costos conjuntos se emplean comúnmente los siguientes métodos: 1 Unidades producidas. Las unidades de medida como galones y libras que se usan como base para la asignación de los costos conjuntos. 2 Valor de mercado en el punto de separación. Los costos conjuntos se asignan de acuerdo con los valores de venta de los productos conjuntos individuales en el punto de separación. 3 Valor neto realizable. Si el producto no tiene un valor de mercado en el punto de separación y debe procesarse adicionalmente para venderlo, se emplea un valor de mercado hipotético en el punto de separación.

Los subproductos son productos de un valor de venta limitado, que se producen simultáneamente con un producto de mayor valor conocido como producto principal. Los métodos para costear subproductos pueden clasificarse en dos categorías. En la categoría 1, los subproductos se reconocen cuando se venden; en la categoría 2, éstos se reconocen cuando se producen. La asignación de los costos conjuntos se usa principalmente en costeo de productos, para propósitos de elaboración de informes financieros, y no debe emplearse en la toma de decisiones gerenciales.

PROBLEMA 1 La compañía Bigo tiene un proceso de producción del cual se generan tres productos diferentes: P, R y T, utiliza un sistema de costeo por procesos. La asignación específica de costos para estos productos es imposible hasta el final del departamento 1, donde tiene lugar el punto de separación. Los productos conjuntos P, R y T se procesan de manera adicional en los departamentos 2, 3 y 4, respectivamente. En el punto de separación, la compañía podría vender P a US$4.50, R a US$2.75 y T a US$3.20. El departamento 1 terminó y transfirió a los demás departamentos un total de 75,000 unidades a un costo total de US$225.000. La proporción de unidades producidas en el departamento 1 para P, R y T es 2:3:5, respectivamente. Asigne los costos conjuntos entre los tres productos conjuntos, con base en el: a Método del valor de mercado en el punto de separación. b Método de las unidades producidas. Aproxime todas las respuestas a dos decimales. Asignación de costos conjuntos a cada producto

PRODUCTO

T Total

Valor total de mercado de cada producto Valor total de mercado de todos los productos

x Costos conjuntos

PROPORCIÓN US$ 67,500

x

COSTO CONJUNTO

ASIGNACIÓN DEL COSTO CONJUNTO

US$225,000

US$ 62,596.60

US$225,000

95,633.69

US$242,625 US$103,125 US$242,625 US$ 72,000

US$225,000

66,769.71 US$ 225,000.00

US$242,625

Valor total de mercado de cada producto = Unidades producidas de cada producto x Valor unitario de mercado de cada producto Valor total de mercado de todos los productos = Suma de los valores totales de mercado de cada producto

PRODUCTO

UNIDADES PRODUCIDAS DE CADA PRODUCTO

P R T

*

*

A s i g n a c i ó n d e l c o s t o c o n j

VALOR UNITARIO DE MERCADO

x

15,000*

US$

37,500* 22,500§ Valor total de mercado de todos los productos

VALOR TOTAL DE MERCADO

4.50

US$

67,500

2.75 3.20

103,125 72,000 US$ 242,625

* 75,000 x 20% 75,000 x 50% s 75,000 x 30%

u n t o a c a d a p r o d u c t o

* Producción por producto Productos totales conjuntos

*

x Costo conjunto

*