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CAPÍTULO I ANTECEDENTES GENERALES 1.1

GENERALIDADES DEL CONVENIO En cumplimiento al Reglamento de Titulación de Universidad Mayor de San Simón, se suscribió el Convenio en la Modalidad de Internado T I- 8003 y 8004/08 de los estudiantes Flores Anagua Sandra y Guzmán Acero Reymundo, entre el Gobierno Municipal de Sacaba representado por el

Sr. Policarpio

Quinteros Zambrana, Alcalde Municipal de Sacaba, y la Universidad Mayor de San Simón representado por el Lic. Jaime Cornejo Parra Director de Carrera de Contaduría Pública. 1.2

NATURALEZA DEL TRABAJO La naturaleza del trabajo es realizar la Auditoría de Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros del Gobierno Municipal de Sacaba, de los Rubros de (Pasivo y Patrimonio) de la gestión 2007 verificando la legalidad y confiabilidad de los mismos.

1.3

JUSTIFICACIÓN DEL TRABAJO Las actividades de auditorías y contabilidad competen a la profesión del contador público para la revisión y análisis de la aplicación de recursos públicos se opta por la modalidad de titulación “Trabajo de Internado”, en el cual se aplicaran los conocimientos obtenidos en forma teórica para plasmarlos en el trabajo del campo real de la auditoría en sí, que serán realizadas en el Gobierno Municipal de Sacaba.

2

1.4

OBJETIVOS

1.4.1 Objetivo General El objetivo general del trabajo es realizar la Auditoría de Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros, del Gobierno Municipal de Sacaba de la gestión 2007, verificando la legalidad y confiabilidad de los mismos. 1.4.2 Objetivos Específicos Los objetivos específicos a ser desarrollados en el Gobierno Municipal de Sacaba, son los siguientes: -

Relevamiento de la información

-

Desarrollar el procedimiento de auditoría financiera

-

Describir el fundamento teórico de la auditoría de confiabilidad de los estados financieros.

-

Elaborar los papeles de trabajo en forma ordenada, de tal forma que sean los elementos de juicio que permitan evaluar y mejorar el desempeño del gobierno Municipal de Sacaba.

-

Obtener conclusiones y recomendaciones de las deficiencias de Control Interno para la elaboración del informe realizado por el supervisor.

1.5

ALCANCE El presente trabajo comprende en la revisión de los saldos expuestos en los Estados Financieros de la gestión 2007, en lo que respecta a los rubros de (Pasivo Corriente, Pasivo no Corriente y Patrimonio), además de haberse revisado comprobantes del periodo comprendido entre marzo y junio del 2008 para la identificación de pasivo y patrimonio emitido por contabilidad.

3

1.6

METODOLOGÍA Cumpliendo con los objetivos mencionados anteriormente, la metodología aplicada en nuestro trabajo son los siguientes pasos, Pruebas de Cumplimiento o de Control y Pruebas Sustantivas: a) Pruebas de Cumplimiento o de Control -

Inspección de Documentación del sistema

-

Pruebas de Reconstrucción o Pruebas de recorrido

-

Observación de Determinados Controles

-

Técnica de Datos de prueba

-

Pruebas de Transacciones

b) Pruebas Sustantivas

1.7

-

Inspección Física

-

Confirmaciones Internas y Externas (Circularizacion)

-

Pruebas analíticas

-

Pruebas globales

-

Recalculo Aritméticos

-

Inspección y/o analítico de documentos de respaldo

TRABAJO A DESARROLLAR Y SUPERVISAR

1.7.1 Trabajo a Desarrollar Cumpliendo con los objetivos mencionados anteriormente, la metodología consiste en aplicar en los siguientes pasos:

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Realizar un

relevamiento de información, verificando el diseño y

funcionamiento de los controles internos mediante la aplicación de pruebas de cumplimiento; así mismo identificando los controles claves sobre integridad, valuación, autorización, registro y exposición. Se realizarán las pruebas sustantivas descritas en los programas de trabajo, cuyos resultados permiten emitir una conclusión sobre la confiabilidad de los saldos expuestos en los Estados Financieros 1.7.2 Supervisor La supervisión estará a cargo del Lic. Orlando D. Choquepalpa Rioz de la Dirección de Auditoría Interna del Gobierno Municipal de Sacaba, Cuya labor será la siguiente: −

Controlar el cumplimiento de horario de trabajo en la Unidad de Auditoría Interna.

− Controlar la elaboración de los papeles de trabajo en la unidad de Auditoría Interna. − Apoyar el Desarrollo del trabajo con la corrección, modificación y recomendación que sean pertinentes de los papeles de trabajo. − Examinar permanentemente los trabajos realizados de la auditoría de

confiabilidad. − Examinar el manejo de los archivos con la documentación respaldatoria. al

trabajo realizado. − No divulgar la información confidencial, ni los intereses de la Alcaldía.

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1.8

CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES El desarrollo del trabajo de Auditoría de Confiabilidad a los saldos y Registros de los Estados Financieros del Gobierno Municipal de Sacaba, se circunscribe a las siguientes actividades: -

Reconocimiento de la institución, de todas las unidades.

-

Recopilación de Información Contable (documentos contables que sirvan de sustento a las operaciones realizadas por la Alcaldía).

-

Planificación de la Auditoría de Confiabilidad de los Estados Financieros y Registros contables de la gestión 2007.

-

Elaboración del programa de auditoría de confiabilidad

para revisar el

trabajo de auditoría y seguir lo que se establece en el programa de trabajo. -

Inicio de la ejecución de la auditoría de confiabilidad de los estados financieros al 31 de Diciembre de 2007.

-

Elaboración del informe de Control Interno y dictamen de Auditoría de Confiabilidad de los EE. FF.

-

Conclusiones y recomendaciones sobre la situación económica y financiera del Gobierno Municipal de Sacaba.

6

CAPÍTULO II BREVE DESCRIPCIÓN HISTÓRICA DEL GOBIERNO MUNICIPAL DE SACABA 2.1

Antecedentes Históricos del Gobierno Municipal de Sacaba La entidad esta sujeta al Trabajo Internado en el Gobierno Municipal de Sacaba, ubicado en la plaza 6 de agosto de esa localidad, las cuales se constituyeron en el centro político administrativo del Cantón Sacaba. El 29 de junio de 1761 acontece la tercera y definitiva fundación con el nombre de Villa de San Pedro de Sacaba tarea delegada al emisario de la real audiencia de charcas el capitán español Joseph Maldonado Sotomayor por encargo del virrey de Perú don Manuel de Amaut; procediéndose al trozo de la plaza principal que hoy conocemos con el nombre de plaza de 6 de agosto la villa de San Pedro de Sacaba desempeño un cometido político militar por ser la cabecera de de expediciones al oriente en busca de oro y piedras preciosas por parte de los Españoles y también como punto de control de las tribus salvajes, misión aparentemente secundaria comparada con el verdadero enteres que originaban los viajes al trópico. La villa de San Pedro de Sacaba, constituida como población de transito e intercambio económico entre occidente y oriente del país, producto del proceso de crecimiento demográfico y expansión urbana a fines de la colonia, alrededor de 1800, de consolida como localidad fundamental con la construcción del templo San Pedro ubicado en la plaza 6 de agosto. Durante la presidencia de Manuel Isidoro Belzu, el 10 de junio de de 1854, Sacaba pasa a ser capital de la provincia de Chapare y luego el año 1905 bajo la presidencia de Ismael Montes alcanzo el rango de ciudad.

7

2.2

Ubicación Geográfica del Municipio Sacaba se encuentra Ubicada en el Valle Central de Cochabamba a 13 Km. de la Ciudad de Cochabamba. Las principales actividades que se desarrollan en su jurisdicción

son: la producción agropecuaria, agroindustrial y la actividad

industrial. De acuerdo al censo nacional de la población y vivienda proporcionada por el INE 2001. La población alcanza a 117100 habitantes. 2.3

PLANIFICACION ESTRATEGICA DEL GOBIERNO MUNICIPAL DE SACABA

2.3.1 Visión La Visión es: “ La consolidación definitiva del Municipio de Sacaba como Entidad concentrada y autónoma, que integre en el proceso a sus componentes urbano y rural, desarrollando competencias que movilicen recursos materiales, físicos, intelectuales y espirituales dirigidos a la consolidación de un municipio con sistemas de producción agrícola e industrial sostenible, incorporados plenamente a la economía interna y mercado regional, de manera que promueva la consolidación de una base económica satisfactoria a las principales necesidades de los habitantes de la jurisdicción.” (POA del Gobierno Municipal de Sacaba, (Gestión 2007). Pág. 13) 2.3.2 Misión “La Misión del Gobierno Municipal es: “Satisfacer las demandas del Municipio, Normas y controlar su aplicación y generar credibilidad en su accionar, en la prestación de servicios de agua potable, disposición de excretas, alcantarillado sanitario, drenaje pluvial y gestión integral de residuos sólidos, contribuyendo a mejorar la calidad de vida de la población sacabeña con criterios de calidad,

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cantidad, sostenibilidad, ética y transparencia, cuyo objetivo principal es mejorar e incrementar los indicadores la calidad de vida de los habitantes de la jurisdicción de Sacaba”. (POA del Gobierno Municipal de Sacaba, (Gestión 2007). Pág. 13) 2.3.3 Objetivos Institucionales Para alcanzar el objetivo general propuesto, se plantean los siguientes objetivos institucionales. (POA del Gobierno Municipal de Sacaba, (Gestión 2007). Pág. 16). -

Aprovechar la situación de centralidad geográfica del municipio y la posibilidad de vinculación vial con los principales centros de producción de los departamentos de Cochabamba y Santa Cruz para el asentamiento de distritos industriales de alto potencial productivo.

-

Mediante el desarrollo del manejo de prácticas y tecnologías apropiadas incorporar criterios técnico-científicos de aprovechamiento racional de recursos naturales renovables y no renovables, generando paralelamente en la comunidad una conducta ecológica dirigida a la preservación y mejoramiento del medio ambiente.

-

Generar igualdad de oportunidades de acceso de la población urbana y rural, a lo servicios sociales básicos (educación, salud, vivienda y saneamiento básico) que contribuyan al desarrollo de las capacidades creativas productivas y organizativas de la población, reduciendo los niveles de desigualdad y discriminación a través de desarrollo de mecanismos de participación dentro el marco de la diversidad social, cultural, de género y generación.

9

-

Consolidar los procesos de gestión y gobernabilidad municipal sobre la base de acciones de perfeccionamiento técnico, administrativo institucional del municipio.

-

Generar las condiciones administrativas de gestión capaces de lograr la captación de fuentes de financiamiento público (departamental-estatal). Y privado.

2.3.4 Objetivos de la Gestión La Municipalidad ha definido los siguientes objetivos en el POA 2007. (POA Reformulado, del Gobierno Municipal de Sacaba, (Gestión 2007). Pág. 2) -

Consolidar la capacidad de gestión del Ejecutivo y Legislativo en los aspectos técnicos y Administrativos mostrando Equidad y Transparencia.

-

Normar los procedimientos técnicos y administrativos para lograr una buena administración municipal.

-

Gestionar financiamiento externo destinado a las áreas de salud, educación e infraestructura para el bienestar social.

-

Desarrollar y fortalecer la infraestructura y equipamiento para atender las demandas del proceso de saneamiento ambiental

2.4

ASPECTOS LEGALES

2.4.1 Normatividad que Regula las Actividades de la Institución El Gobierno Municipal de Sacaba es una Institución Pública con Personería Jurídica, que actúa dentro de los Principios de Autonomía de Gestión en

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ejecución a lo dictaminado en. (POA del Gobierno Municipal de Sacaba, (Gestión 2007). Pág. 1 al 8) a) Constitución Política del Estado (C.P.E.) Ley Nº 1615 de 6 de

Febrero

de 1995 que Señala: El Régimen Municipal se encuentra normado en la Constitución Política del Estado, el su Titulo Sexto, Articulo 200, donde señala específicamente la forma de constitución y fines para los cuales son creados los Gobiernos Municipales y reconoce los atributos de los Gobiernos Locales Autónomos. El artículo 200 numeral ll indica que: “La Autonomía Municipal consiste en la potestad normativa, ejecutiva, administrativa y técnica en el ámbito de su jurisdicción y competencias territoriales” La Autonomía Faculta a las Municipalidades, en su calidad de Gobiernos Locales, crear las condiciones que aseguren el bienestar social y material de los habitantes del Municipio. b) Ley Nº 1178 de 20 de Julio de 1990 de Sistema de Administración

Financiera y Control Gubernamental (SAFCO); El Sistema de Organización Administrativa se definirá y ajustará en función de la Programación de Operaciones. Evitará la duplicidad de objetivos y atribuciones mediante la adecuación, fusión o supresión de las entidades, en seguimiento de los siguientes preceptos: -

Toda Entidad Pública organizará internamente, en función de sus objetivos y la naturaleza de sus actividades, los sistemas de administración y control interno de que trata esta ley.

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c) Ley Nº 1551 del 20 de Abril de 1994, ley de Participación Popular; La

Ley de

Participación Popular es un instrumento legal que establece la

Municipalidad del estado, regula los recursos económicos generados por el estado entro todos los Municipios de Bolivia. d) Ley Nº 1654 del 28 de Julio de 1995, Ley de Descentralización

Administrativa; Cuyo objetivo es establecer la Estructura Organizativa del Poder Ejecutivo a Nivel Departamental así también el de mejorar y fortalecer la eficiencia y eficacia de la administración pública, en la prestación de servicios en forma directa y cercana a la población. e) Ley Nº 2028 del 28 de Octubre de 1999, Ley de Municipalidad; Cuyo

objetivo es contribuir a la satisfacción de las necesidades colectivas y garantizar la integración y participación de los ciudadanos en la planificación y el desarrollo humano sostenible del Municipio. f) Ley Nº 2042 del 21 de Diciembre de 1999, Ley de Administración

Presupuestaria; El presente Ley tiene por objeto establecer las Normas generales a las que deben regirse el proceso de Administración Presupuestaria de cada ejercicio fiscal. Asimismo Norma la Elaboración de presentación de los Estados Financieros. g) Ley 843 de Reforma Tributaria de fecha 20 de Mayo de 1986; Cuyo

objetivo es regular el Régimen Tributario de los Impuestos Nacionales y también incluye el tratamiento del Impuesto Municipal a las Transferencias de Bienes Inmuebles y Vehículos Automotores.

12

2.5

ASPECTOS FINANCIEROS Los bienes y derechos del Gobierno Municipal de Sacaba al 31 de Diciembre de 2007 tienen los siguientes: CUADRO Nº 1; (RUBRO ACTIVO) DETALLE

Bs.

Activo Corriente

56.479.203

Disponible Exigible a C/P Previsiones Para Incobrables C/P Bienes de consumo

48.557.395 7.236.729 ( 221.265) 906.344

Activo No Corriente Exigible a Largo Plazo Inversiones Financieras a Largo Plazo Activo Fijo (Depreciación Acumulada del Activo Fijo) Activo Intangible Amortiz. Acum. Del Activo Intangible Total Activo

183.759.343 482.229 391.134 222.468.703 ( 39.585.678) 62.932 ( 59.976) 240.238.548

FUENTE: Elaboración Propia Las obligaciones del Gobierno Municipal de Sacaba con proveedores y terceras personas al 31 de diciembre del 2007, son los balances generales comparativos.

CUADRO Nº 2; (RUBRO PASIVO Y PATRIMONIO)

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DETALLE Pasivo Corriente Obligaciones a Corto Plazo Deuda documentada a Pagar Corto Plazo Fondos Recibidos en Custodia y en Garantía

Bs. 14.623.048 7.214.661 7.363.438 44.949

Pasivo No Corriente

394.034

Documentos a pagar a Largo Plazo Previsiones y Reserva Técnicas a Largo Plazo

243.565 150.469

Patrimonio

225.221.466

Patrimonio Institucional Patrimonio Publico

196.034.583 29.186.883

Total Pasivo y Patrimonio

240.238.548

FUENTE: Elaboración Propia 2.6

ASPECTOS TRIBUTARIOS De acuerdo a la ley Nº 843 de Reforma Tributaria Texto Ordenado, la Honorable Alcaldía Municipal de Sacaba, por el servicio a la sociedad es sujeto de los siguientes Impuestos: -

Impuesto al valor Agregado (IVA)

Asimismo, es agente de retención de los siguientes impuestos: -

Impuestos a las Utilidades de la Empresa (IUE)

-

Régimen Complementario a los Impuestos al Valor Agregado (RE-IVA)

-

Impuestos a las Transferencias (IT)

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La institución se constituye en agente de retención de este impuesto, puesto que debe realizar la respectiva retención a todos los funcionarios dependientes del Municipio y declarar ante el Servicio Nacional de Impuestos (SIN). El Número de Identificación Tributaria del Municipio es: NIT: 1007465022 2.7

ASPECTOS SOCIALES

2.7.1 Relaciones con la Sociedad El Gobierno Municipal de Sacaba pretende dar respuesta a las necesidades identificados en el municipio en general, a través de la Planificación Participativa para lo cual la municipalidad cumple ciertas funciones en cuanto a la ejecución de obras y prestaciones de servicios: -

Apertura de Vías de Transito y Mantenimiento de las mismas.

-

Ampliación del Alumbrado Publico.

-

Realización de Obras de Desarrollo en Beneficio del Municipio como parques, plazas y lugares de esparcimiento.

-

Canalización de Torrenteras.

-

Fomento a la Producción y Comercialización de Productos.

-

Incentivo a la Cultura.

-

Provisión de Equipamiento de Salud

-

Provisión de Equipamiento de Educación

-

Provisión de Equipamiento de Deportes.

-

Provisión de Agua Potable y Alcantarillado; y Limpieza de Espacios Públicos y Recojo de Basuras. CAPÍTULO III

15

MARCO TEÓRICO REFERENCIAL 3.1

AUDITORÍA INTERNA La auditoría interna se practicará por una Unidad Especializada de la Propia Entidad, que realizará las siguientes actividades en forma separada, combinada o integral: evaluar el grado de cumplimiento y eficacia de los sistemas de administración y de los instrumentos de control interno incorporados a ellos; determinar la Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros; y analizarlos resultados y la eficiencia de las operaciones. Todos sus informes serán remitidos inmediatamente después de concluidos a la máxima autoridad colegiada, si la hubiera; a la máxima autoridad del ente que ejerce tuición sobre la entidad auditada; y a la Contraloría General de la República. (Ley Nº 1178 del 20 de julio de 1990, CAPÍTULO II Sistema de Administración y de Control (SAFCO) Art. 15, Pág. 344 y 345).

3.2

AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD La confiabilidad es una condición necesaria que debe presentar los registros y la información Financiera para una adecuada toma de decisiones. Dicha condición es revelada por el auditor interno gubernamental en su informe cuya opinión, en caso de ser confiable implica la inexistencia de errores o irregularidades significativas debido a la existencia de una eficaz estructura de control interno. El examen del auditor interno gubernamental será suficiente para opinar sobre la confiabilidad de los registros y Estados Financieros es realizado conforme a las Normas de Auditoría Gubernamental. Dicho examen incluirá la evaluación del diseño y comprobación de los procedimientos de Autorización, segregación de funciones, diseño y uso de los

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documentos y registros apropiados, respaldo de las operaciones registradas acceso restringido de bienes, registros y archivos, así como la revisión de la conformidad de la información financiera con respecto a los principio y normas dictadas por el Órgano Rector del Sistema de Contabilidad Integrada o de ser necesario, los Principios de Contabilidad Generalmente Integrada. (Guía para el Examen de Confiabilidad de los Registros y EE.FF. CGR-1-002/98, Pág. 3 3.2.1 Diferencias Entre Auditoría Financiera y Auditoría de Confiabilidad CUADRO Nº 1 DIFERENCIA ENTRE LA AUDITORIA FINANCIERA Y LA AUDITORIA DE CONFIABILIDAD CONFIABILIDAD FINANCIERA Tipo de Informe y Auditor que lo Emite El informe sobre confiabilidad de los El informe sobre la razonabilidad de la registros y estados financieros debe ser situación

patrimonial

y

financiera

emitido por el auditor interno de la presentada en los estados financieros entidad pública auditada. En dicho de una entidad del sector Público informe el auditor opina sobre la puede

ser

emitido

por

auditores

confiabilidad de la información que externos correspondientes a: surge de los registros y estados 1) la Contraloría General del Estado. financieros incluyendo a los estados de 2) la Unidad de Auditoría Interna del ejecución

presupuestaria

registros correspondientes.

y

sus ente que ejerce tuición sobre la entidad auditada. 2) la firmas privadas que presten servicios de auditoría o profesionales independientes

Independencia El auditor interno es el responsable El informe sobre la razonabilidad de obligado de emitir el informe sobre la los estados financieros no puede ser

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confiabilidad de los registros y estados emitido por un auditor que trabaje en financieros de la entidad a la cual relación de dependencia con la entidad pertenece.

que los emite

Destinatarios y remisión El informe sobre la confiabilidad de El informe

sobre

los

estados

los registros y estados financieros financieros de una entidad del sector deben ser dirigido al máximo ejecutivo Público emitido por la Contraloría de

la

entidad

inmediatamente

y

después

remitido General de la República será dirigido de

ser al H. Congreso Nacional, al H.

concluido a dicha autoridad y al ente Consejo Municipal o al H. Consejo tutor Asimismo de acuerdo con el art. Universitario

según

sea

el

caso;

42° de la ley Nº 1178, inciso b) las asimismo, debe ser enviado por el Unidades de Auditoría Interna deben Contralor

General

al

Máximo

remitir copia de todo informe de Ejecutivo y a la dirección colegiada de auditoría

que

produzcan

a

la la entidad y dentro de los 20 días

contraloría general de la república, siguientes a las pertinentes Comisiones manifestándole la disponibilidad de los del H. Consejo Nacional o al H. papeles de trabajo para su inspección.

Consejo Municipal o al H. Consejo Universitario según corresponde.

3.3

NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL (N.A.G.) Son la principal normativa y guía para la realización de toda auditoria de carácter gubernamental; asegura la calidad y uniformidad del trabajo realizado. Estas normas son promulgadas por la contraloría General del Estado y utilizadas por los auditores gubernamentales de las siguientes organizaciones. -

Contraloría General de la Republica

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-

Unidades de Auditoria de las Entidades Publicas

-

Profesionales o firmas de Auditoria o consultoría especializada

3.3.1 Normativa para la Realización de la Auditoria Gubernamental De Acuerdo a las Normas de Auditoria Gubernamental, si durante el desarrollo de la auditoria gubernamental surgiesen aspectos no contemplados en estas Normas, deben entonces observarse las siguientes normas: -

Normas de Auditoría Gubernamental (NAG) emitidas por la Contraloría General de la República.

-

Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna (NEPAI).

-

Normas Básicas de Control Interno (NBCI) emitidas por la Contraloría General de la República.

-

Normas Internacionales de Auditoría (NIA)

-

Normas de Auditoría emitidas por el Consejo Técnico Nacional de Auditoría Y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia (NCTNAC)

3.2.2 Normas Generales de Auditoria Gubernamental Las normas de auditoría de acuerdo a la Contraloría General de la República son las siguientes: a) Competencia Auditor gubernamental o grupo de auditores gubernamentales designados para realizar la auditoría gubernamental y en conjunto, respectivamente, la

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capacidad técnica, entrenamiento y experiencia para lograr los objetivos de auditoría. b) Independencia En toda auditoría, los auditores gubernamentales deben estar libres de impedimentos que puedan comprometer su imparcialidad u objetividad. Además deben mantener una actitud y apariencia de independencia. c) Ética En el ejercicio de sus funciones, el auditor gubernamental debe regirse a los principios éticos contenidos en el Código de Ética del auditor gubernamental emitida por la Contraloría General d) Diligencia Profesional Se debe ejercer el debido cuidado profesional en la ejecución del examen y preparación del informe. e) Control de Calidad Las organizaciones de auditoría deben establecer políticas e implantar un sistema interno de control de calidad. Este sistema debe estar sujeto periódicamente a revisiones externas. f) Ordenamiento Jurídico administrativo y otras normas legales aplicables,

obligaciones contractuales.

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El auditor gubernamental debe obtener una seguridad razonable sobre el cumplimiento del ordenamiento jurídico administrativo y otras normas legales aplicables, y obligaciones contractuales que resulten significativas para el logro de los objetivos de auditoría. g) Relevamiento de Información En función al tipo de auditoría, puede requerirse de un relevamiento de información a efectos de establecer el grado de adaptabilidad. h) Ejecución Cualquiera sea el objeto del examen y tipo de auditoría a ejecutarse, la misma debe ser planificada y supervisada; estar acompañada de evidencia; y sus resultados deben ser comunicados en forma escrita. i) Seguimiento La Contraloría General del Estado y las unidades de auditoría interna de las entidades públicas deben verificar oportunamente el grado de implantación de las recomendaciones contenidas en sus informes. Además, las unidades de auditoría interna deben verificar el cumplimiento del cronograma de implantación de recomendaciones de las firmas privadas y profesionales . A continuación presentamos un esquema acerca de las normas de auditoría financiera de acuerdo al Manual de Normas de Auditoría Gubernamental versión 4 emitidas por la Contraloría General de la República.

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GRAFICA Nº 1 NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

NORMAS ESPECÍFICAS

220 AUDITORÍA FINANCIERA

230 AUDITORÍA OPERATIVA

240 AUDITORÍA AMBIENTAL

250 AUDITORÍA ESPECIAL

260 AUDITORÍA DE PROY. DE INV.

270 AUDITORÍA DE TECN. DE LA INF. Y COMUN.

221 Planificación

231 Planificación

241 Planificación

251 Planificación

261 Planificación

271 Planificación

222 Supervisión

232 Supervisión

242 Supervisión

252 Supervisión

262 Supervisión

272 Supervisión

223 Control Interno

233 Control Interno

243 Control Interno

253 Control Interno

263 Control Interno

273 Control Interno

224 Evidencia

234 Evidencia

244 Evidencia

254 Evidencia

264 Evidencia

274 Evidencia

225 Comunicación

235 Comunicación

245 Comunicación

255 Comunicación

265 Comunicación

275 Comunicación

de Resultados

de Resultados

de Resultados

de Resultados

de Resultados

de Resultados

256 Procedimientos de Aclaración

22

FUENTE: Elaboración Propia en base a N.A.G.

23

3.3.3 Normas de Auditoría Financiera a) Planificación La auditoria debe planificarse de tal forma que los objetivos del examen sean alcanzados eficientemente. b) Supervisión Personal competente en el objetivo de la auditoria debe supervisar sistemáticamente y oportunamente el trabajo realizado por los profesionales que conformen el equipo de auditoría. c) Control Interno Debe efectuarse un estudio y una evaluación apropiados del control interno, como base para determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de lo procedimientos de auditoría. d) Evidencia Debe obtenerse evidencia competente y suficiente como base razonable para fundamentar la opinión del auditor gubernamental. e) Comunicación de Resultados

El informe debe expresar si los estados financieros se presentan de acuerdo con las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada. Asimismo debe señalar si dichas normas no han sido aplicadas uniformemente con respecto al ejercicio anterior.

24

Las revelaciones informativas contenidas en los estados financieros deben Considerarse razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se indique lo contrario. El informe debe contener una opinión respecto a los estados financieros tomados en su conjunto o la afirmación de que no se puede expresar una opinión. Cuando no se pueda expresar tal opinión se deben consignar las razones para ello. Asimismo, el informe debe indicar el grado de responsabilidad que asume el auditor gubernamental respecto a la opinión sobre los estados financieros. En los casos en que se exprese una opinión sobre los estados financieros tomados en su conjunto, el informe debe indicar claramente que la auditoría ha sido realizada de acuerdo con las Normas de Auditoría Gubernamental. 3.4

3.5

ETAPAS DE AUDITORÍA -

Planificación

-

Ejecución

-

Comunicación de Resultados

PLANIFICACIÓN El Auditor debe iniciar su trabajo efectuando la planificación para cualquier tipo de auditoría que este ejecutando y documentar los pasos que ha seguido durante el proceso de planificación.

3.5.1 MEMORANDUM DE PLANIFICACION DE AUDITORÍA (MPA)

Según, (Guía de Auditoría para el Examen de Confiabilidad de los EEFF, Bolivia CGR (1998), Pág. 12 a 18), Este documento resume la información clave

25

obtenida durante el proceso de planificación de la auditoría. Es una forma de resumir las decisiones importantes y de guiar a los miembros del equipo de trabajo. La información clave que debe integrar este memorándum, es la siguiente: a) Términos de Referencia En los términos de referencia se deben considerar los siguientes temas que, a manera de ejemplo, se citan a continuación: -

Principales objetivos y responsabilidades en materia de informes

-

Alcance

-

Fecha de presentación del informe

-

Normas vigentes para el desarrollo de la auditoría

b) Información Sobre los Antecedentes, Operaciones de la Entidad y sus Riesgos Inherentes La comprensión de la situación económica y de las actividades de la entidad a ser auditada es un requisito necesario para lograr una auditoría efectiva. Es esencial contar con suficiente información sobre las actividades de la entidad, a fin de evaluar el medio en el cual opera, los individuos que conducen la misma y los factores que influyen sobre su éxito o fracaso. El examen de auditoría está basado en la comprensión de la actividad de la entidad auditada. Únicamente se estará en condiciones de verificar si los estados financieros son confiables si hemos comprendido en primer término su actividad; por lo tanto debemos desarrollar o actualizar nuestra comprensión sobre la misma, considerando, evaluando y documentando los siguientes aspectos:

26

-

Antecedentes de la entidad

-

Estructura organizativa

-

Naturaleza de las operaciones

c) Sistema de Información Financiera Contable Se detallará la información financiera emitida por la entidad y registros contables y presupuestarios utilizados, como así también la periodicidad con que se emite dicha información. Deberá incluirse una breve descripción de la configuración vigente del sistema de procesamiento electrónico de datos y normas de seguridad implementadas sobre los datos procesados. d) Ambiente de Control Se deberá mencionar el compromiso existente de la gerencia para generar un ambiente favorable hacia la aplicación de los controles. Es decir, la importancia que la gerencia otorga a los controles y la exigencia que ejerce para obtener información confiable. Asimismo, se debe expresar el grado de separación de funciones existente, las responsabilidades de la gerencia y su participación en la toma de decisiones.8 Adicionalmente, se documentan aquellos riesgos de control importantes que pueden afectar a la confiabilidad de los registros y estados financieros tomados en su conjunto.

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e) Revisiones Analíticas y Determinación de los Riesgos Inherentes Comparación de la información financiera en moneda homogénea de la gestión actual respecto del ejercicio anterior, a efecto de analizar vertical y horizontalmente el origen de las variaciones entre los rubros y cuentas de dicha información. En base al análisis anterior, a los resultados de las evaluaciones de la estructura del control interno y a la experiencia del Auditor en la entidad, se determinarán las áreas o rubros de mayores riesgos que serán objeto de mayor énfasis en el trabajo. f) Exámenes de Auditorías Practicados

Se mencionarán y de corresponder, se programará el seguimiento de los resultados relevantes de las auditorías financieras o especiales practicadas por firmas privadas de auditoría, CGR o Unidad de Auditoría Interna del ente tutor. También deberá ser informado los aspectos relevantes del último informe sobre confiabilidad efectuado por la Unidad de Auditoría Interna. g) Enfoque de Auditoría

“En la determinación del enfoque se debe considerar que la auditoría sobre confiabilidad utilizará el resultado de las auditorías previas programadas y no programadas realizadas durante el ejercicio como elemento de juicio para determinar el nivel de confianza que depositará en los controles vigentes. Cada componente deberá ser evaluado respecto de los riesgos inherentes y de control determinados, utilizando el conocimiento de auditoría acumulada y la información obtenida” (Bolivia CGR, Guía de Auditoría para el Examen de Confiabilidad de los EEFF (1998), Pág. 16)

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h) Consideración Sobre Significatividad (Materialidad) La Significatividad en la planificación de la auditoría implica considerar el nivel de error o irregularidad que puede existir sin distorsionar los estados financieros. Esto proporciona los siguientes beneficios: -

La naturaleza y alcance de los procedimientos de auditoría son mejor planificados y resultan más efectivos.

-

Los miembros del equipo de auditoría están mejor informados acerca de lo que se considera significativo y por consiguiente se reduce el énfasis sobre los ítems no significativos.

i) Administración del Trabajo Las fechas de las distintas etapas en que se desarrollará la auditoría sobre la confiabilidad de los registros y estados financieros deben estar relacionadas con el Programa Operativo Anual. -

Fechas de las etapas a cumplir

-

Presupuesto de Horas

3.5.2 CONTROL INTERNO “El Control Interno es un proceso compuesto por una cadena de acciones extendidas a todas las actividades inherentes a la gestión, integradas a los procesos básicos de la misma e incorporadas a la infraestructura de la organización, bajo la responsabilidad de su consejo de administración y su máximo ejecutivo, llevado a cabo por éstos y por todo el personal de la misma, diseñado con el objeto de limitar los riesgos internos y externos que afectan las

29

actividades de la organización, proporcionando un grado de seguridad razonable en el cumplimiento de los objetivos de eficacia y eficiencia de las operaciones, de confiabilidad de la información financiera y de cumplimiento de las leyes, reglamentos y políticas, así como las iniciativas de calidad establecidas” (Normas Generales y Básicas de Control Interno Gubernamental (CGR-1/070/00). Pág. 9). 3.5.2.1 Componentes de Control Interno El Control Interno está conformado de cinco elementos o componentes relacionados entre sí. Estos se derivan del estilo de dirección de la entidad que está integrado en el proceso de gestión. (Manual de Normas de Auditoria Gubernamental M/CE/10 versión 4 (del 24 de febrero de 2005). Pág. 31). a) Ambiente de Control El Ambiente de Control son un conjunto de reglas y valores compartidos que guían el comportamiento de los funcionarios de una Entidad. Se debe comprender que el ambiente de control refleja el espíritu ético vigente en una entidad respecto al comportamiento de sus integrantes, la integridad y responsabilidad con la que encaran sus obligaciones y actividades y la importancia que le confieren al proceso de control interno. b) Evaluación de Riesgo La evaluación de riesgo es un proceso de identificación y análisis de los riesgos que afectan los sistemas administrativos y operativos con el propósito de poder anticipar las decisiones que faciliten la minimización de los posibles efectos significativos que pudieran ocurrir si se materializan dichos riesgos.

30

Se entiende por riesgo a la posibilidad de ocurrencia de cualquier situación que afecte el desarrollo de las operaciones y pueda perjudicar el logro de los objetivos de la Entidad. c) Actividades de Control Las Actividades de Control son procedimientos y acciones que se establecen y ejecutan procurando asegurar la aplicación efectiva de las políticas e instrucciones de la dirección para prevenir y detectar la materialización de los riesgos que puedan afectar la consecución de los objetivos de la Entidad. d) Información y Comunicación La Información y Comunicación es el componente que permite a las personas conocer sus funciones, asumir la responsabilidad por la ejecución de sus actos, dirigir, ejecutar y controlar las operaciones desarrolladas en cumplimiento de dichas funciones. La Información debe reunir las características de integridad, oportunidad, certeza y claridad. Asimismo, de nada sirve información adecuada sin canales de comunicación que transmitan a las personas correspondientes y permitan la retroalimentación necesaria para conocer si se ha generado el comportamiento deseado. e) Supervisión La Supervisión permite conocer el nivel de funcionamiento del control interno y realiza las modificaciones que resulten necesarias.

31

La Supervisión en el proceso de control interno es necesaria para asegurar que funcionando tal como fue diseñado bajo un nivel de riesgos y estructura organizativa determinada. La supervisión ayuda a que el control interno se adapte a los cambios y a las situaciones emergentes relacionadas con el desarrollo de los objetivos Institucionales. 3.6

RIESGO DE AUDITORÍA Según (Bolivia CGR, Guía de Auditoría para el Examen de Confiabilidad de los EEFF (1998), Pág. 25). La Auditoría no puede establecer con certeza que los Registros y Estados Financieros sean Confiables. Esta falta de certeza genera el concepto de riesgo de auditoría. Durante la Planificación, se deben identificar los riesgos significativos de la auditoría y los procedimientos que se apliquen tratarán de reducir el riesgo a un nivel aceptable. El Riesgo de Auditoría es la posibilidad de emitir una opinión limpia (sin salvedades)

sobre los

registros

y estados

financieros

sustancialmente

distorsionados y viceversa. Dicho riesgo es el resultado de la conjunción de: a) Riesgo Inherente: Es la posibilidad de que los estados financieros presenten errores, distorsiones, fraudes, importantes Independientemente de cualquier actividad de control o regulación. (Lic. Jimmy Lafuente A. y Marcial Pérez V. Auditoría I Teoría y Práctica, Pág. 86) b) Riesgos de Control

Es el Riesgo de que los sistemas de control estén incapacitados para detectar o evitar errores o irregularidades significativas en forma oportuna.

32

c) Riesgos de Detección

Es el Riesgo de que los procedimientos de auditoría, no lleguen a descubrir errores o irregularidades significativas, en el caso de que existieran. Los Riesgos inherentes y de control están fuera del control del auditor, pero no así el riesgo de detección. Variando la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría, podemos alterar el riesgo de detección y, en última instancia, el riesgo de auditoría. 3.7

EJECUCION La ejecución de la auditoría esta referido al proceso en el cual el auditor obtiene evidencia de auditoría respecto de las afirmaciones en los estados financieros. Dicha evidencia sirve de la base para emitir la opinión del auditor acerca de la razonabilidad de los estados financieros. Es esta etapa se pone en practica los procedimientos de auditoría (cumplimiento - sustantivo - analítico) definidos en la etapa de planificación

3.7.1 HALLAZGOS DE AUDITORÍA Según (Zuazo Lidia Papeles de Trabajo de Auditoria, Interna y Gubernamental, (1999). Pág. 106 al 108). “Los Hallazgos de Auditoría son los resultado de una investigación, análisis, comparación, es una situación deficiente, relevante que se determina por medio de la aplicación de los procedimientos de auditoría que llaman la atención del auditor y que en su opinión deben comunicarse a la entidad, ya que representan deficiencias importantes que podrían afectar en forma negativa su capacidad para registrar, procesar, resumir y reportar información. Un hallazgo nace de una comparación de una situación real “lo que

33

es” y una situación preconcebida que puede estar en una ley, un manual, reglamento, es decir “lo que debería ser”. Los hallazgos deben ser desarrollados de acuerdo a los “atributos”. a) Condición La Condición es la revelación de lo que el auditor encontró “lo que existe o no existe”, es decir la “Deficiencia” o “Debilidad”, tal como fue encontrada durante la auditoría. La redacción implica señalar en lo posible la cantidad de errores, en forma breve pero suficiente. En la medida de las posibilidades, será necesario incluir detalles completos o ejemplos de los errores encontrados. b) Criterio El Criterio es la revelación de “lo que debe ser”, es decir la referencia a: leyes, normas de control interno, manuales de funciones y procedimientos, políticas y cualquier otro instructivo por escrito. La identificación del criterio es muy importante para resaltar la significación del problema. c) Causa Es la revelación de las razones por las cuales sucedió la deficiencia. Son causas comunes, por ejemplo: capacitación, comunicación, inducción a los manuales, normas e instructivos, recursos humanos o materiales, honestidad, interés o motivación, supervisión adecuada, delegación de autoridad.

34

d) Efecto Es la consecuencia o riesgos potenciales que resulta de mantener el actual procedimiento o condición, al comparar lo que es, con lo que debe ser. La identificación del “Efecto” es muy importante para resaltar la magnitud del problema. e) Recomendación La recomendación constituye la sugerencia y criterio del auditor para evitar los efectos basados en su criterio. Una buena recomendación se basa en el análisis de los recursos y en la consideración del costo / beneficio de la misma. 3.7.2 EVIDENCIA DE AUDITORÍA La evidencia es la prueba documental, testimonial, física, analítica, informática, relacionados con los objetivos de auditoría que se esta ejecutando, la combinación de los procedimientos provee los diferentes tipos de evidencia y los resultados de auditoría realizados fundamentan la emisión del informe. 3.7.2.1 Tipos de Evidencia de Auditoría Según la fuente de obtención de evidencia existen dos tipos evidencia de auditoría que son: evidencia de control y evidencia de sustantiva. a) Evidencia de Control El auditor debe obtener evidencia suficiente y competente referente a las afirmaciones de control, respecto a que los estados financieros han sido

35

elaborados en base a un eficaz sistema de control interno, considerando los siguientes afirmaciones de control. -

Existencia

-

Eficacia

-

Continuidad

b) Evidencia sustantiva La evidencia sustantiva nos brinda satisfacción de los saldos de los componentes de los estados financieros y sus aseveraciones o afirmaciones. -

Existencia

-

Integridad

-

Derechos y obligaciones

-

Valuación

-

Exposición

3.7.3 PROGRAMAS DE TRABAJO Según (Lidia Zuazo, Papeles de Trabajo de Auditoría Externa, Interna y Gubernamental, Pág. 109 y 110). De acuerdo a la “SAS 22” Planeamiento y Supervisión, el Programa de Auditoría debe presentarse por escrito, contiene el detalle secuencial de los procedimientos de auditoría a ser ejecutados para alcanzar los objetivos del examen según el tipo de auditoría que se este realizando. Los programas deben ser diseñados a la medida de la Entidad auditada incluyen la siguiente información: -

Objetivos de la auditoría que se desea alcanzar.

-

Numero secuencial de procedimientos.

36

-

Procedimientos a ejecutar.

-

Referencia al papel de trabajo.

-

Hecho por (Rubrica o iniciales del auditor que efectuó el procedimiento).

-

Fecha de conclusión del procedimiento.

-

Nombre y firma o rubrica del autor que elaboro el programa y fecha.

-

Nombre y firma o rubrica del responsable de su aprobación y fecha.

3.7.4 PAPELES DE TRABAJO Los Papeles de Trabajo deben contener información suficiente a los efectos de permitir que un auditor experimentado, sin conexión previa con la auditoría, identifique la evidencia que soportan, las conclusiones y juicios más significativos de los auditores. a) Objetivo y Preparación de los Papeles de Trabajo

La preparación de los papeles de trabajo, principalmente, tienen tres propósitos: -

Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones obtenidas.

-

Facilitar y servir como evidencia de la supervisión y revisión del trabajo de auditoría.

-

Servir como elemento de juicio para evaluar el desempeño técnico de los auditores y que otros. Puedan revisar la calidad de la auditoría.

Los papeles de trabajo ocupan una función excepcionalmente relevante en las auditorías del sector público, los mismos que puede ser requerido por otras

37

instancias a efecto de comprobar los hechos reportados en los informes de auditoría. b) Características y Calidad de los Papeles de Trabajo

Los Papeles de Trabajo deben reunir las siguientes características de calidad: -

Claros: de forma que no necesiten aclaraciones adicionales, que cualquiera pueda entender su finalidad, sus fuentes, la naturaleza y alcance del trabajo y las conclusiones alcanzadas por quien los preparó.

-

Completos y exactos: de manera que puedan documentar los hechos comprobados, los juicios y conclusiones y mostrar la naturaleza y alcance de la auditoría.

-

Objetivos: deben reflejar las actividades, operaciones y hechos como han sucedido, siguiendo el criterio de imparcialidad del auditor.

-

Ordenados: debe ser archivados bajo un sistema de ordenamiento que reúna las Siguientes características; Uniforme, Coherente y Lógico

c) Información Mínima que Debe Contener los Papeles de Trabajo

En general, todo papel de trabajo debe contener como mínimo: -

Encabezamiento

-

Referencias

-

Fecha e Identificación de quién preparó el papel de trabajo

-

Fecha e Identificación de quién supervisó el trabajo

-

Referencia al paso del programa de trabajo

38

-

El análisis realizado

-

Alcance del trabajo

-

Método de muestreo

-

Explicación de las marcas de auditoría utilizadas

-

Conclusiones

-

Documentación preparada o proporcionada por la entidad

El Auditor debe tener en cuenta que el contenido y la disposición de los documentos de trabajo reflejan su grado de preparación, experiencia y conocimiento. Categoría de los Papeles de Trabajo

3.7.4.1

Las Categorías y diseños de los papeles de trabajo deben ser apropiados de acuerdo a las necesidades y criterios del auditor para dejar evidencia de los diversos procedimientos afectados en las diferentes fases del proceso de auditoría. Los Papeles de trabajo para cualquier tipo de auditoría se agrupan en categorías: a) Generales: -

Planilla de Trabajo o Balance

-

Resumen de Ajuste Propuesto

-

Resumen de Reclasificación Propuesta

-

Informe en Borrador Correferenciado con los Papeles de Trabajo

b) Específicos: -

Cedula Sumaria

39

-

Planilla de Excepción de Auditoría

-

Planilla de Ajuste Propuesto

-

Planilla de Reclasificación de propuestas

-

Planilla de Deficiencias

-

Programas de Trabajo

-

Cédula Sub Sumaria

-

Documentación Respaldatoria

3.7.5 REFERENCIACIÓN Y CORREFERENCIACIÓN a) Referenciación:

La Referenciación consiste en un sistema de codificación utilizado para organizar y archivar los papeles de trabajo. Objetivo: El objetivo de la referenciación es facilitar la identificación y el acceso a los papeles de trabajo para propósitos de:

Reglas:

-

Supervisión

-

Revisión

-

Consulta

-

Demostración del trabajo realizado

La Referenciación de los papeles de trabajo debe seguir las siguientes: -

Las Referencias deben ser escritas en un color diferente al utilizado en el resto del papel, usualmente en color rojo.

40

b) Correferenciación Son las Referencias cruzadas utilizadas para indicar que una cifra o dato dentro de un papel de trabajo tiene relación directa con igual o iguales cifras o datos que figuran en otros papeles de trabajo. Objetivo: Permite relacionar cifras o datos entre si y hacer un seguimiento al análisis realizado. Reglas:

La Correferenciación de los papeles de trabajo debe seguir las siguientes: -

Es conveniente escribir las correferencias en color diferente al utilizado en el resto del papel, usualmente en color rojo.

-

Una correferencia que proviene de una cifra debe colocarse a la izquierda o arriba de dicho importe (viene de....)

-

Una correferencia que se lleva de atrás hacia delante debe colocarse a la derecha o debajo del importe (va a....)

-

Una cifra o dato no puede tener más de dos correferencias (de donde viene y a donde va)

3.7.6 MARCAS DE AUDITORÍA

Las marcas de auditoría que normalmente se utiliza en los papeles de trabajo son de 2 clases; Marcas de Auditoría con Significado Uniforme y Marcas de Auditoría con Significado a Criterio del Auditor

41

3.7.6.1

Marcas de Auditoria con Significado Uniforme

Según (Lic. Lidia Zuazo Y, Papeles de Trabajo de Auditoría Externa, Interna y Gubernamental, Pág. 151 y 159), las marcas con significado uniforme son aquellos cuyo concepto se emplea siempre con la misma leyenda durante toda la auditoría en cualquier papel de trabajo que se realice, pueden escribirse en cada cedula en la que se utilizan, o en una hora separada que agrupe la lista de marcas con sus significados o explicaciones de los procedimientos ejecutados y que deben ser archivados al principio o al final del legajo de papeles de trabajo, para que sea utilizado por cualquier auditor o persona que lo requiera. Muchas empresas de auditoría, auditores gubernamentales y unidades de auditoría interna, adoptan esta modalidad. Así por ejemplo: CUADRO Nº 4; (Marcas de Auditoria con Significado)

= Resultado aritmética vertical y horizontal verificado = Resultado aritmética observado = Confortación satisfactoria libro mayor y contabilidad = Confortación observada, libro mayor y contabilidad = Confirmación enviada = Diferencias = No aplicable = Cumple

UENTE: Elaboración Propia

42

3.7.6.2 Marcas de Auditoria con Significado a Criterio del Auditor Este Sistema es el mas común, permite que el auditor durante su trabajo utilice las marcas de acuerdo a su criterio, para demostrar los procedimientos ejecutados, las cedulas que incluyen estas marcas deben reflejar en la parte inferior del papel de trabajo, las marcas con su significado en forma especifica y concisa. Cuando se utiliza este método no deben reflejarse en la misma cedula marcas de auditoría son consideradas las más apropiadas, y pueden ser utilizadas a criterio del auditor. (Lic. Lidia Zuazo Y, Papeles de Trabajo de Auditoría Externa, Interna y Gubernamental., Pág. 152): CUADRO Nº 5; (Marcas de Auditoria a Criterio del Auditor)

FUENTE: Elaboración propia

3.8

COMUNICACIÓN DE RESULTADOS Las conclusiones deben realizarse sobre cada procedimiento y sobre cada una de los componentes en que se dividió la labor de auditoría. La suma de cada una de estas conclusiones será la base para la emisión del informe de auditoría. En otras

43

palabras el informe de auditoría es el compendio de las conclusiones realizadas para cada una de los distintos procedimientos planificados y efectuados. A la conclusión de la Auditoría de Confiabilidad de los Registros Contables y Estados Financieros a la H. Alcaldía Municipal de Sacaba de la gestión 2007, de acuerdo a las Normas de Auditoría Gubernamental y al análisis de los hallazgos detectados se elaboró el informe de control interno y el informe del auditor (dictamen) sobre la base de las deficiencias redactadas, mediante el cual se informa a la Máxima Autoridad Ejecutiva los resultados obtenidos y las recomendaciones formuladas. 3.8.1 TIPOS Y CONTENIDO DEL INFORME 3.8.1.1 Informe estándar (sin salvedades) El informe estándar (sin salvedades) sobre la confiabilidad de los registros y estados financieros deberá contener los siguientes párrafos: a) Párrafo introductorio Incluye: -

La declaración de que el trabajo fue realizado en cumplimiento a los artículos 15° y 27° inciso e) de la Ley Nº 1178.

-

La declaración de que la información financiera sujeta a examen es responsabilidad del máximo ejecutivo de la entidad.

-

La declaración de que la responsabilidad del auditor interno es expresar una opinión sobre la confiabilidad de los registros y estados financieros.

44

b) Párrafo de alcance Incluye las siguientes declaraciones: -

Que la auditoría se condujo de acuerdo con las Normas de

Auditoría Gubernamental. -

Que las Normas de Auditoría Gubernamental exigen una

planificación y ejecución de la auditoría para obtener razonable seguridad de que los estados financieros están libres de errores o irregularidades importantes. -

Que se evaluaron las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad

Gubernamental Integrada y las estimaciones significativas realizadas por la administración de la entidad. -

Que se evaluó la presentación de los estados financieros en su

conjunto. -

Que se ha evaluado la aplicación de la Resolución Ministerial Nº

704/89 y la Resolución Suprema Nº 217095/97 para los estados de ejecución presupuestaria. -

Que el auditor gubernamental considera que el examen realizado

le proporciona una base razonable para emitir su opinión. c) Párrafo de opinión Incluye una opinión respecto a si los registros y estados financieros presentan confiablemente, en todo aspecto significativo, la situación patrimonial y financiera de la entidad a la fecha del balance general, los resultados de sus

45

operaciones y los cambios en su situación financiera por el período terminado en esa fecha, de acuerdo con los principios y normas dictadas por el Órgano Rector del Sistema de Contabilidad Integrada o con los principios de contabilidad generalmente aceptados, si fuera el caso. Los errores o irregularidades contables cuantificables detectadas como resultado del examen deben ser traducidos en ajustes propuestos por la auditoría interna. Estos ajustes, si no son aceptados, darán origen a salvedades que de tratarse de importes muy significativos originarán una opinión desfavorable o adversa sobre la confiabilidad de los registros y estados financieros examinados. Otros procedimientos alternativos. 8 Vigencia: Febrero 98 Norma: CI/03/1 Si las fallas de control contable halladas implican salvedades por inexistencia de documentación respaldatoria, falta de integraciones o falta de las conciliaciones de cuentas correspondientes que no permiten verificar las afirmaciones presentadas en los estados financieros y el auditor interno no pudo validar los saldos respectivos por procedimientos alternativos, existirán limitaciones en el alcance que afectarán la opinión sobre la confiabilidad y el párrafo de alcance respectivo, tal limitación si es muy significativa dará lugar a una abstención de opinión sobre la confiabilidad evaluada. Del mismo modo, si existe imposibilidad de aplicar las Normas de Auditoría Gubernamental que se consideran convenientes, el auditor interno deberá exponer dicha limitación en el alcance siempre que no haya podido verificar los objetivos previstos mediante la aplicación de Cuando las circunstancias obligan al auditor gubernamental a apartarse del informe estándar o sin salvedades deberá emitir los siguientes tipos de opinión, tal como lo establece la Norma de Auditoría Gubernamental Nº 225 para auditorías financieras.

46

3.8.1.2 Opinión con salvedades Cuando se han comprobado desviaciones a los principios de contabilidad y/o limitaciones al alcance del trabajo que no afectan de manera sustancial la presentación confiable de los registros y estados financieros en su conjunto, pero que tales desviaciones y/o limitaciones son significativas con relación a los niveles de importancia relativa establecidos. 3.8.1.3 Opinión adversa o negativa Cuando se determina que las desviaciones en la aplicación de los principios y normas dictadas por el Órgano Rector del Sistema de Contabilidad Integrada o, en su caso, los principios de contabilidad generalmente aceptados, afectan de manera sustancial la confiabilidad de los registros y estados financieros en su conjunto. 3.8.1.4 Abstención de opinión Cuando existan significativas limitaciones al alcance del trabajo que no le permitan al auditor gubernamental emitir un juicio profesional sobre la confiabilidad de los registros y estados financieros en su conjunto. Toda vez que se emita una opinión con salvedades, adversa o una abstención de opinión, deberá señalarse en párrafos separados que precedan al de opinión, la naturaleza de la salvedad y/o limitación que dieron lugar a la misma, así como, de ser posible, sus efectos sobre los estados financieros.

47

-

-

Párrafo de énfasis En algunas circunstancias el auditor gubernamental, sin afectar su opinión, desea enfatizar ciertos aspectos relacionados con los registros y estados financieros que considera son de interés para los usuarios. Información aclaratoria de esta naturaleza se presentará en un párrafo separado seguidamente al párrafo de opinión. Como por ejemplo: Cuando la falta de elementos de juicio está sujeta a hechos futuros sobre acontecimientos no registrados por la entidad, el auditor interno deberá exponer dicha situación en un párrafo de explicación a continuación de la opinión sobre la confiabilidad. Esta situación no modificará la opinión que el auditor obtuvo como resultado de la auditoría realizada. -

En este párrafo se debe hacer mención a los informes adicionales que se hayan emitido o se deban emitir sobre las fallas de control interno y las responsabilidades presuntas detectadas. Dichos informes surgen como consecuencia de la auditoría para la determinación de la confiabilidad sobre los registros y estados financieros.

-

Debe mencionarse en este párrafo que el examen ha sido realizado en ejercicio de la función de auditores internos de la entidad y como resultado del mismo se emite el informe para uso exclusivo de la máxima autoridad de la entidad, organismos que ejercen la tuición de dicha entidad, la Contraloría General de la República y la Contaduría General del Estado.

48

CAPÍTULO IV APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA AUDITORÍA FINANCIERA 4.1 CONSIDERACIONES GENERALES

Durante el tiempo que duro el trabajo de internado en el Gobierno Municipal de Sacaba, se realizaron diferentes trabajos relacionados con la contaduría pública, los cuales detallamos a continuación: -

Auditoria de Confiabilidad de los registros y estados financieros al 31 de diciembre del 2007, de los rubros Pasivo y Patrimonio del gobierno municipal de Sacaba.

-

Auditoria especial de RUA (Registro Único de Automotores) de la gestión 2007 y 2008

-

Seguimiento a la Auditoria de confiabilidad de los Registros y Estados Financieros de la gestión 2007.

-

Auditoria Operacional del Desayuno Escolar de la gestión 2007 y 2008

Para fines de la presente memoria y de acuerdo al convenio interinstitucional suscrito entre el Gobierno Municipal de Sacaba y la Universidad mayor de San Simón, a continuación se describe el proceso de auditoría de confiabilidad en el Gobierno Municipal de Sacaba de la gestión 2.007 de los rubros Pasivo y Patrimonio.

49

4.2

ORDEN DEL TRABAJO En cumplimiento al Programa Operativo Anual Individual de la Dirección de Auditoria Interna de la gestión 2008, se realizo la evaluación al cumplimiento de las Normas Básicas de Control Interno, referido al examen de los procedimientos y registros de los rubros Pasivo y Patrimonio efectuados por los responsables de la administración del Gobierno Municipal de Sacaba por el periodo comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre del 2007.

4.3

OBJETIVO DEL TRABAJO El objetivo es el de expresar una opinión independiente sobre los siguientes aspectos: -

La legalidad de las deudas contraídas, sustentadas con la documentación pertinente.

-

4.4

Verificar la correcta exposición de las cuentas del Pasivo y Patrimonio

ALCANCE DEL TRABAJO El trabajo comprendió en la revisión de su totalidad de los rubros Pasivo y Patrimonio de la gestión 2007, aplicando Programas de Auditoria.

4.5

METODOLOGÍA El trabajo realizado ha sido dirigido a establecer el adecuado registro y clasificación de las cuentas de Pasivo y Patrimonio mediante evaluación y

50

análisis de los comprobantes contables, originados en el Gobierno Municipal de Sacaba, en la metodología utilizada para el presente trabajo. 4.6

PROCESO DE LA AUDITORIA El proceso de la Auditoria de confiabilidad ha seguido las etapas de (planificación, ejecución y comunicación de resultados) se van generando en los papeles de trabajo, con características especiales, considerando la etapa de auditoría en la que originaron, por lo que hace necesario archivarlo los mismos, contemplando con cada una de esas etapas, a esto se lo denomina archivos de trabajo. Propias de la auditoría financiera, que a continuación se describe cada uno de ellas:

4.6.1 Planificación (AP)

En esta etapa de la planificación de auditoría en detalle, se realizaron las siguientes actividades: a) Conocimiento y Comprensión de la Entidad Para este objetivo se procedió a la revisión de los documentos de constitución, manuales de organización y funciones, como también se ha analizado las diferentes cuentas de los rubros de los Estados Financieros. b) Memorándum de Planificación de Auditoria Con la información recabada en las etas previas de conocimiento y compresión del Gobierno Municipal de Sacaba y la evaluación del control interno.

51

c) Planilla de Sinopsis del Enfoque de Auditoria Se Elaboro una planilla de enfoque de auditoría, en relación de los rubros de pasivo y patrimonio, para verificar los riesgos inherentes; pruebas de Control Interno y pruebas sustantivas de cada

rubro de los rubros de pasivo y

patrimonio, como ser: d) Planilla de Decisiones por Componentes Es esta planilla de decisiones por componentes, se realizo de los rubros de pasivo y Patrimonio, conformando de sus cuentas individuales de cada factor que afecten a los riesgos Inherente y/o control de auditoría. e) Análisis Tendencia de Estados financieros Se elaboro una planilla comparativa de los rubros de activo, Pasivo y Patrimonio, con los saldos expuestos de la gestión anterior 2006 y 2007, con el fin de hacer un análisis de variación porcentual de los saldos. f) Evaluación del Control Interno Se realizo la evaluación del Control Interno tomando como base un cuestionario, con lo cual se entrevisto a los involucrados. En esta información se obtuvieron la documentación que respalda el conocimiento de la entidad, Memorándum de Planificación de Auditoria, Enfoque de Auditoria, Planilla de decisiones por Componentes, Análisis Tendencia de Estados Financieros, Presupuesto de Tiempo. Ver en P/T PL Pág. 1 al 34

52

4.6.2 Archivos de Ejecución (AE) Hemos participado en la ejecución de la auditoría de confiabilidad de la gestión 2007, analizando toda la documentación, comprobantes de contabilidad y en el sistema del SINCON 2007, de los montos detectados de los rubros de Pasivo y Patrimonio de los Estados Financieros. La ejecución de la auditoría se realizó en base a un programa de auditoría cuyos objetivos fueron: Programa de trabajo – pasivo Objetivos: Verificar que las deudas contraídas y pendientes de liquidar estén íntegramente registradas. 1. Comprobar que todos los saldos a pagar, correspondan efectivamente a

obligaciones reales por pagar. 2. Comprobar que las deudas están adecuadamente expuestas y reveladas en EEFF.

Programa de trabajo - patrimonio Objetivos

53

Determinar que los estados financieros incluyen todos los saldos relacionados con el patrimonio institucional de la Alcaldía. Determinar que las cuentas patrimoniales se encuentran adecuadamente valuadas y tal como estas transacciones han ocurrido. Establecer que las cuentas patrimoniales se encuentran apropiadamente clasificadas y expuestas.

En base a la información obtenida de acuerdo a los procedimientos contenidos en el programa de trabajo, se recopiló la evidencia suficiente y competente, que constituye respaldo de los resultados de la auditoría en papeles de trabajo de elaboración propia y los proporcionados por el Gobierno Municipal de Sacaba. Los papeles de trabajo fueron referenciados y correferenciados adecuadamente. Así mismo, fueron ordenados y entregados al supervisor para su revisión. Con la ejecución del Programa de Trabajo se pudieron identificar observaciones que fueron desarrolladas en Los Estados Financieros, y Análisis de Componentes de los Estados Financieros, planilla de deficiencias para posteriormente incluidas en el informe final, las cuales se detallan a continuación: Ver en P/T AE, Pág. 35 al 118 4.7

VALIDACIÓN DE RESULTADOS: Los resultados del presente trabajo se hicieron conocer al supervisor Lic. Orlando Daniel Choquepalpa Ríos mediante “el informe de control interno de Comunicación de Resultados” el día 26 de junio 2008.

4.8

COMUNICACIÓN DE RESULTADOS (AR)

54

A la conclusión de la Auditoría de Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros al Gobierno Municipal de Sacaba, de acuerdo a las Normas de Auditoría Gubernamental y al análisis de los hallazgos detectados se elaboró el informe del auditor (dictamen), informe de control interno, Reunión con Ejecutivos Tiempo Presupuestado, la base de las deficiencias redactadas, mediante el cual se informa a la Máxima Autoridad Ejecutiva los resultados obtenidos y las recomendaciones formuladas, dichos informes son presentados en el, Ver en P/T AR, Pág. 119 al 133. RESULTADO DE TRABAJOS REALIZADOS A continuación se presenta el resultado de los trabajos realizados, los mismos que se encuentran documentados en papeles de trabajo que conforman los respectivos Archivos de planificación y ejecución. PASIVO Las deudas y previsiones revisadas al 31 de diciembre 2007, tiene un saldo de Bs 15.017.083,00 Importe que está compuesto de la siguiente manera: CUADRO Nº 6; Planilla Sumaria Pasivo

CODIGO

21110 21120 21130 21140 21170 21192 21210 21230

CUENTA

Pasivo Corriente Cuentas a Pagar a Corto Plazo Contratistas a Pagar a Corto Plazo Sueldos y Salarios a Pagar a C/P Aportes y Retenc. a Pagar a C/P Amortiz. Intereses y Comisión de Deuda Pública a Pagar Otras Cuentas a Pagar a C/P Documentos a Pagar a Corto Plazo Prestamos Internos a Pagar a C/P

SALDO AL 31/12/06

REF P/T

SALDO AL 31/12/07

AA 1 AA 2 AA 3 AA 4

14.623.049 1.392.017 2.385.903 335.005 1.478.370

148.968 AA 5 138.184 * 3.519.206 AA 6 5.284.089 AA 7

1.485.182 138.184 2.393.496 4.969.943

18.7179.47 2.213.042 6.428.075 214.272 727.162

55

21510 Fondos Recibidos en Custodia Pasivo no Corriente 22210 Documentos a Pagar a Largo Plazo 22510 Prev. Para Benefic. Sociales a L/P Total Pasivo

44.949 1.264.889 983.514 281.375

* BB 1 BB 2

44.949 394.034 243.565 150.469 15.017.083

a) En la revisión de las cuentas: cuentas por pagar, contratistas a pagar,

sueldos y salarios a pagar, aportes y retenciones a pagar y Prestamos Internos a Pagar a C/P se determino las siguientes observaciones que consideramos incorrectos: Cuentas por pagar cancelados y no Registrados Contablemente Ver en P/T AA1/1 al AA 1/1.3.1 y AA 7/1 al AA 7/1 2 (Pág. Nº 48 al 54 y 99 al 100) En el análisis de cuentas por pagar a C/P y prestamos internos a pagar a C/P al 31/12/07, encontramos que la municipalidad a un mantiene como obligaciones a pagar, deudas que ya fueron canceladas en su totalidad en las anteriores gestiones, esto se debe a la creación de auxiliares para el mismo proyecto, así mismo a la no regularización correctamente en el momento del pago. CUADRO Nº 7; Análisis de Auditoría de Cuentas por Pagar y Prestamos Internos a Pagar a C/P Descripción

Cbte. Cuentas a Cuentas Pagar a pagar sg/Cont. sg/Conf. Fondo Nacional FPS 5031 489.315,00 -0Constructora Quiroga 447.977,00 -0-

Importe Pagado

Saldo

489.315,00 447.977,00

-0-0-

Ltda. Total

937292,00

0

937292,00

0

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Al respecto, el inc. d) (Pagado) del Articulo 22. Del Título II de la Resolución Suprema Nº 222957, señala: “El pago por medio de títulos o valores, disminuye la deuda establecida y aumenta la deuda a largo plazo, esta operación no registra movimiento de fondos, es una operación de cambio de deuda, entre cuentas del pasivo.” En este hecho se debe a un descuido del contador que no ha regularizado en el momento del pago y puede afectar a los estados financieros de la municipalidad. Recomendamos: Se recomienda al alcalde, Instruir al Oficial Mayor Administrativo: efectuar ajustes de cierre, de las cuentas a pagar a C/P y préstamos internos a pagar. -

A efectos de evitar confusiones en el futuro crear auxiliares de acuerdo a la necesidad de información.

-

Registrar contablemente en su integridad, de acuerdo al pago efectuado, tomando en cuenta las sub cuentas y sus auxiliares

Registro de Retenciones a Pagar en la cuenta Contratistas a Pagar a Corto Plazo. Ver en P/T AA 2/4 al AA 2/4.2, (Pág. Nº 66 al 68) En nuestra revisión y análisis de saldos expuesto en los estados financieros gestión 2007, encontramos importes de pago y regulaciones que no se registran correctamente en las cuentas apropiadas, generándose así información incorrecta y dejando abierto cuenta que debió estar cerrado, como es el caso del contratista José P. Prudencio Urquidi, del proyecto “Protección Puente Esmeralda Sur rivera norte y sur”, En el momento de

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regulación de Retenciones a Pagar por Bs. 4.453.89, contablemente es registrado a la cuenta Contratista a pagar. Al respecto, el inc. o) (Exposición) del Articulo 51. Del Título III de la Resolución Suprema Nº 222957, señala: “Los estados contables y financieros deben contener toda la información básica y complementaria y la discriminación necesaria que expresen adecuadamente el estado económico financiero del Ente, de manera tal, que los usuarios puedan estar informados de la situación presupuestaria, patrimonial y financiera, a que se refieren, para en su caso tomar decisiones pertinentes.” Este hecho se debe a un descuido en la clasificación de auxiliares por la unidad contable, respecto a la naturaleza de la transacción. Este hecho afecta a la exposición de los estados financieros de la municipalidad Recomendamos: Recomendamos al Sr. H. Alcalde, instruir a la Oficialía Mayor Administrativo y la unidad correspondiente efectuar el Ajuste contable a efectos de cerrar la cuenta de Retenciones a pagar por el proyecto indicado. Al existir esta situación la cuenta Retenciones a Pagar, del contratista José P. Prudencio Urquidi queda pendiente. Sueldos y Salarios no Pagados y no Depositados Ver en P/T AA 3/1 al AA 1/1.6, (Pág. Nº 78 al 84)

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En el análisis de la Cuenta Salarios por pagar a personal eventual al 31/12/2007, observamos que la responsable de tesorería, encargado del pago de haberes al personal, no hizo la cancelación total, pero tampoco realizo la devolución o deposito por la diferencia a la cuenta corriente del municipio para su Posterior pago de haberes, ex personal afectada:

CUADRO Nº 8; Análisis de Auditoría de Sueldos y Salarios por Pagar Salarios no Cobrados Mes Importe Sejas Rufino Marco A. Auditor ene-07 1901,11 Arias Ramírez Aux. Secret. feb-07 942,26 Pacencio Muños Leonor Aux. Cos. H. abr-07 732,87 Peredo Sánchez Félix S. Cemento abr-07 732,87 Sánchez Rivera Ronald Oper. Equi. Liv. jun-07 1.183,00 Ledezma Z. Bernardino Chof. E. Pesd. nov-07 2.000,00 Total 7.492,11 Nombre y Apellido

Cargo

Observación No pagado ni considerado en la boleta de deposito

1.- Jhancarla Rejas

(Responsable tesorería) Enero a Febrero 2007

2.- Willma Ciancas

(Responsable tesorería) Marzo a Diciembre 2007

Al respecto la ley SAFCO indica, en su art, 27).- inc. c).- que indica lo siguiente: toda entidad, funcionario o persona que recaude, reciba, pague o custodie fondos, valores o bienes del Estado, tiene la obligación de rendir cuenta de la administración a su cargo por intermedio del sistema contable especificando la documentación sustentatoria y las condiciones de su archivo. Este hecho se debe a que la tesorera, no realizó el pago efectivo, tampoco deposito la diferencia a la cuenta corriente del municipio, los recursos asignados para el pago de los sueldos y salarios a los funcionarios.

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Este hecho puede ocasionar daños económicos a la institución, puesto que los ex funcionarios podrían iniciar y/o reclamar sus salarios, porque tienen derecho por el servicio prestado al municipio. Recomendación: Recomendamos al Sr. H. Alcalde y Oficialía Mayor administrativa: -

Proceder con la recuperación de los montos no depositados de las funcionarias responsables del manejo de tesorería, por la vía correspondiente.

-

Registrar contablemente como cuentas a cobrar por los montos no depositados por su recuperación. -

Iniciar el proceso correspondiente en el marco de la Ley 1178 y su

D.S. N° 23318-A mediante la Dirección de Asesoría Legal Aplicación Incorrecta de sub Cuentas en Aportes y Retenciones Pagar a Corto Plazo Ver en P/T AA 4/1 al AA 4/1.1, (Pág. Nº 85 al 87) En el análisis realizado de las sub cuentas de aportes patronales a pagar y Retenciones de aportes laborales a pagar encontramos registros que no corresponde específicamente a la sub cuenta de control correspondiente. Aporte patronal de Vivienda a pagar que debió haber sido descontado de la misma sub cuenta, esta descontada de forma errónea de la sub cuenta Caja Nacional de Salud por un monto de Bs. 6.294,06 en el mes de septiembre 2007, dejando así una obligación a pagar en menor frente al valor real a pagar.

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Al respecto, el inc. o) (Exposición) del Articulo 51. Del Título III de la Resolución Suprema Nº 222957, señala: “Los estados contables y financieros deben contener toda la información básica y complementaria y la discriminación necesaria que expresen adecuadamente el estado económico financiero del Ente, de manera tal, que los usuarios puedan estar informados de la situación presupuestaria, patrimonial y financiera, a que se refieren, para en su caso tomar decisiones pertinentes.” En este hecho se debe en un descuido en la clasificación contable por la unidad contable, respecto a la naturaleza de la transacción. Este hecho afecta a la exposición de los estados financieros de la municipalidad Recomendación: Recomendamos al señor alcalde, instruir a la unidad correspondiente: -

Efectuar el ajuste contable, a efectos de reflejar los saldos correctos de las sub cuentas “Caja Nacional de Salud”

-

Registrar contablemente en su integridad, de acuerdo al pago efectuado y la documentación de respaldo.

b) Al analizar las cuentas: Amortización Intereses y Comisión de Deuda

Pública a Pagar, Documentos a Pagar a Corto Plazo, Documentos a Pagar a Largo Plazo y Previsiones Para Beneficios Sociales a L/P ddespués de verificar la planilla de haberes, informes técnicos, confirmación de saldos y al comparar con los saldos expuestos al 31 de diciembre 2007, se observo que no existe diferencia alguna, Ver en P/T, AA 5/1; AA 6/1 al AA 6/2; BB 1/1 al BB 1/1.1; BB 2/1, respectivamente.

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c) Las cuentas Fondos Recibidos en Custodia y Otras Cuentas a Pagar a C/P

no fueron analizados por el nivel de materialidad, (Ver en P/T AA) PATRIMONIO Al revisar esta cuenta cuyo saldo es de Bs. 225.221.465,84 importe que se desglose de la siguiente manera: (Ver en P/T CC1 AL CC 9, Pág. 109 al 118) CUADRO Nº 9; Planilla Sumaria de Patrimonio

CODIGO

31110 31130 31400 31520 31530

2000

CUENTA PATRIMONIO PATRIMONIO INSTITUCIONAL Capital Institucional Transf. y Donaciones de Capital Ajuste Global al patrimonio Resultados del Ejercicio Resultados Afectados a Construcción de bienes Otros Menores PATRIMONIO PUBLICO Patrimonio Publico

SALDO AL 31/12/06 174.998.900 154.919.812 53.724.632 17.509.985 42.314.394 32.426.147

REF P/T T CC 1 CC 2 CC 3 CC 4

SALDO AL 31/12/07 225.221.466 196.034.584 53.724.632 69.270.829 54.152.791 35.732.568

-24.765.941 CC 5 33.710.595 * 20.079.088 20.079.088 CC 6

-39.661.699 22.815.462 29.186.883 29.186.883

Después de verificar la documentación pertinente como informe técnico confirmación de saldos y al comparar con los saldos expuestos al 31 de diciembre 2.007 se observa que no existe diferencia alguna verificada a conformidad.

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CAPÍTULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIÓNES 5.1

CONCLUSIONES En la Auditoria a los Registros y Estados Financieros de los Rubros de Pasivo y Patrimonio, se dio cumplimiento a los programas de auditoría donde se efectúan diferentes procedimientos que son los siguientes: preparación de cedulas sumarias y sub sumarias, y la revisión de los comprobantes de contabilidad, de los rubros mencionados anteriormente y las cuentas con sus respectivo documentación de respaldo. Como resultado de la Auditoría de Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros a la Honorable Alcaldía Municipal de Sacaba, correspondiente al ejercicio terminado al 31 de diciembre del 2007 hemos establecido las siguientes conclusiones (C) y recomendaciones (R): CONCLUSION Nº 1 En el análisis de cuentas por pagar a C/P y prestamos internos a pagar a C/P al 31/12/07, encontramos que la municipalidad a un mantiene como obligaciones a pagar deudas que ya fueron canceladas en su totalidad en las anteriores gestiones,

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esto se debe a la creación de auxiliares para el mismo proyecto, así mismo a la no regularización correctamente en el momento del pago.

RECOMENDACIÓN Nº1 Se recomienda al alcalde, Instruir al Oficial Mayor Administrativo: efectuar ajustes de cierre, de las cuentas a pagar a C/P y préstamos internos a pagar. -

A efectos de evitar confusiones en el futuro crear auxiliares de

acuerdo a la necesidad de información. -

Registrar contablemente en su integridad, de acuerdo al pago

efectuado, tomando en cuenta las sub cuentas y sus auxiliares CONCLUSION Nº 2 En nuestra revisión y análisis de saldos expuesto en los estados financieros gestión 2007, encontramos importes de pago y regulaciones que no se registran correctamente en las cuentas apropiadas, generándose así información incorrecta y dejando abierto cuenta que debió estar cerrado, como es el caso del contratista José P. Prudencio Urquidi, del proyecto “Protección Puente Esmeralda Sur rivera norte y sur”, En el momento de regulación de Retenciones a Pagar por Bs. 4.453.89, contablemente es registrado a la cuenta Contratista a pagar.

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RECOMENDACIÓN Nº 2 Recomendamos al Sr. H. Alcalde, instruir a la Oficialía Mayor Administrativo y la unidad correspondiente efectuar el Ajuste contable a efectos de cerrar la cuenta de Retenciones a pagar por el proyecto indicado. Al existir esta situación la cuenta Retenciones a Pagar, del contratista José P. Prudencio Urquidi queda pendiente. CONCLUSION Nº 3 En el análisis de la Cuenta Salarios por pagar a personal eventual al 31/12/2007, observamos que la responsable de tesorería, encargado del pago de haberes al personal, no hizo la cancelación total, pero tampoco realizo la devolución o deposito por la diferencia a la cuenta corriente del municipio para su Posterior pago de haberes, ex personal afectada: RECOMENDACIÓN Nº 3 Recomendamos al Sr. H. Alcalde y Oficialía Mayor administrativa: -

Proceder con la recuperación de los montos no depositados de las

funcionarias responsables del manejo de tesorería, por la vía correspondiente. -

Registrar contablemente como cuentas a cobrar por los montos

no depositados por su recuperación.

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-

Iniciar el proceso correspondiente en el marco de la Ley 1178 y su

D.S. N° 23318-A mediante la Dirección de Asesoría Legal CONCLUSION Nº 4 En el análisis realizado de las sub cuentas de aportes patronales a pagar y Retenciones de aportes laborales a pagar encontramos registros que no corresponde específicamente a la sub cuenta de control correspondiente. Aporte patronal de Vivienda a pagar que debió haber sido descontado de la misma sub cuenta, esta descontada de forma errónea de la sub cuenta Caja Nacional de Salud por un monto de Bs. 6.294,06 en el mes de septiembre 2007, dejando así una obligación a pagar en menor frente al valor real a pagar. RECOMENDACIÓN Nº 4 Recomendamos al señor alcalde, instruir a la unidad correspondiente: -

Efectuar el ajuste contable, a efectos de reflejar los saldos

correctos de las sub cuentas “Caja Nacional de Salud” -

Registrar contablemente en su integridad, de acuerdo al pago

efectuado y la documentación de respaldo.