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Aspectos Tributarios y Registros Contables de los Obsequios y Agasajos Navideños Ficha Técnica Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas Título : Aspectos Tributarios y Registros Contables de los Obsequios y Agasajos Navideños Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 172 - Primera Quincena de Diciembre 2008

Tradicionalmente, por las fiestas navideñas, las empresas, con la finalidad de mantener una buena imagen en el mercado e incentivar a su fuerza laboral, otorgan obsequios a clientes y agasajos a los trabajadores, comprendiendo a estos últimos, obsequios de canastas navideñas, pavos, juguetes y chocolatada navideña a sus hijos. En vista de ello, en el presente artículo mostramos el tratamiento tributario y contable a seguir en estos casos.

1. Obsequios a clientes La empresa "Santa Clara S.A.", cuya actividad es la comercialización de aparatos de oficina, ha decidido obsequiar por motivo de la Navidad y Año Nuevo una agenda electrónica a sus principales clientes que hacen compras al por mayor, a fin de mantener la fidelidad comercial y hacer frente a sus competidores. El costo de cada agenda es de S/. 100.00 más IGV. En total, la empresa adquiere 150 unidades y se obsequian 130 unidades, la compra se realiza en la primera semana del mes de diciembre. 1.1. Aspecto Tributario 1.1.1. Impuesto a la Renta Los obsequios a clientes se tratan como gastos de representación. Se considera gasto de representación, a los que incurre la empresa, con la finalidad de ser representada fuera de sus oficinas, locales o establecimientos, los destinados a presentar una imagen para mantener o mejorar su posición en el mercado, entre los que se incluye los obsequios y agasajos a clientes y porque no también a proveedores. RTF Nº 00556-2-2008. Las adquisiciones realizadas deben ser sustentadas con el comprobante de pago respectivo y a fin de que sustenten gasto y crédito fiscal. Dichos comprobantes deben reunir los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago y demostrarse la causalidad. Los gastos de representación son deducibles en la medida que durante el año N° 172

Primera Quincena - Diciembre 2008

el acumulado no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un límite máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias. El reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta a su vez considera que para determinar el límite porcentual a los ingresos brutos se debe descontar las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos similares que se acostumbren en el mercado, lo que lo transforma en ingreso neto, excediendo a los alcances de la Ley. Esto viola el principio de legalidad, ya que los reglamentos por ser normas de menor jerarquía no pueden modificar una Ley. Base legal Art. 37º Inc. q) Ley del Impuesto a la Renta y Art. 21º Inc. m) Reglamento de la Ley del I.R.

1.1.2. Impuesto General a las Ventas Con respecto al Impuesto General a las Ventas, los obsequios realizados se encuentran gravados con el impuesto por tratarse de retiro de bienes. En el presente caso, el impuesto debe ser asumido por la empresa, el mismo que no podrá ser considerado como costo o gasto para efectos tributarios. Base legal Art. 44º Inc. k) Ley del Impuesto a la Renta y Art. 16º Ley del IGV.

Asimismo, las adquisiciones de los bienes a obsequiar generan derecho a crédito fiscal del IGV, en vista que se destinará a operaciones gravadas con el impuesto; para ello, los comprobantes deben estar anotados en el Registro de Compras y cumplir con los demás requisitos para tener derecho al mencionado crédito como, por ejemplo, la bancarización, entre otros. Base legal Art. 18º y 19º de la Ley del IGV

Por parte del beneficiario del obsequio, este no puede tomar como crédito fiscal el IGV que grava la entrega del bien obsequiado ni podrá deducirlo como gasto o costo. Base legal Art. 20º Ley del IGV.

1.1.3. Emisión de Comprobante de pago En vista que se transfiere propiedad de bienes, debe emitirse el respectivo comprobante de pago con la frase "Transferencia Gratuita" y el valor de venta que hubiera correspondido a la operación, no es necesario colocar el IGV ni el total. Base legal Art. 6º Num. 1 y Art. 8º Num. 8 Reglamento de Comprobantes de Pago.

1.2. Asientos contables ———————— x ————————

DEBE HABER

60 COMPRAS 15,000.00 606 Suministros diversos 40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,850.00 401 Gobierno central 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 17,850.00 469 Otras cuentas por pagar diversas Por la compra de agendas electrónicas para obsequiar a clientes. ———————— x ———————— 26 SUMINIST. DIVERSOS 15,000.00 61 VARIAC. DE EXISTENC. 15,000.00 Por el ingreso de la compra de agendas electrónicas a almacén. ———————— x ———————— 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 17,850.00 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 CAJA Y BANCOS 17,850.00 104 Cuentas corrientes Por la cancelación de la compra de obsequios para los clientes. ———————— x ———————— 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 15,470.00 168 Otras cuentas por cobrar diversas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,470.00 401 Gobierno central 4011 IGV 75 INGRESOS DIVERSOS 13,000.00 759 Otros ingresos diversos Por la emisión de los comprobantes de pago a los clientes por obsequio de agendas electrónicas. ———————— x ———————— 75 INGRESOS DIVERSOS 13,000.00 759 Otros ingresos diversos 64 TRIBUTOS 2,470.00 649 Otros tributos 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 15,470.00 168 Otras cuentas por cobrar diversas Por el extorno de los comprobantes emitidos por obsequio y traslado del IGV asumido por la empresa al gasto.

Actualidad y Aplicación Práctica

I

I

Actualidad y Aplicación Práctica

———————— x ————————

DEBE HABER

95 GASTOS DE VENTAS 2,470.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 2,470.00 Por el destino del gasto por IGV asumido por la empresa. ———————— x ———————— 61 VARIAC. DE EXISTENC. 13,000.00 26 SUMINIST. DIVERSOS 13,000.00 Por la salida de almacén de las agendas para ser entregadas a los clientes. ———————— x ———————— 95 GASTOS DE VENTAS 13,000.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 13,000.00 Por el destino del gasto por obsequios a clientes de la empresa.

2. Obsequio de canastas de Navidad a los trabajadores La empresa "Dolce Vita S.A." ha decidido obsequiar canastas de Navidad a cada uno de sus trabajadores con motivo de las fiestas navideñas. Las mencionadas canastas contienen productos de un valor de S/. 300.00 cada canasta. 2.1. Aspecto Tributario 2.1.1. Impuesto a la Renta para la empresa El obsequio de canastas de Navidad y cualquier regalo adicional con motivo de la mencionada festividad están comprendidas dentro del concepto de aguinaldo. A esta conclusión, nos conduce la RTF Nº 2669-5-2003 del 21 de mayo de 2003. Las entregas deben sustentarse con el cargo respectivo, ya que se debe demostrar la entrega efectiva a cada trabajador. De acuerdo con el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta son deducibles los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se entreguen al personal, en virtud del vínculo laboral existente, siempre que se hayan pagado dentro del plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual. Base legal Art. 37º Inc. l) Ley del Impuesto a la Renta.

2.1.2. Impuesto a la Renta para el trabajador El valor de cada canasta de navidad entregada al trabajador constituye ingreso gravado con el Impuesto a la Renta; por lo tanto, deberá efectuarse la retención de quinta categoría en la medida que la suma de la remuneración más el valor de la canasta supere el mínimo inafecto de 7 UIT en el ejercicio.

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Instituto Pacífico

2.1.3. Aportes de empleador y trabajador a la seguridad social y previsional El valor de las canastas de navidad obsequiadas a los trabajadores no están afectas a las aportaciones sociales por no tener carácter remunerativo.

Asimismo, las adquisiciones de los bienes a obsequiar generan derecho a crédito fiscal del IGV, en vista que se destinará a operaciones gravadas con el impuesto; para ello los comprobantes deben estar anotados en el Registro de Compras y cumplir con los demás requisitos para tener derecho al mencionado crédito como, por ejemplo, la bancarización, entre otros.

Base legal Art. 7º D.S. Nº 003-97-TR.

Base legal Art. 18º y 19º de la Ley del IGV.

2.2. Impuesto General a las Ventas Con respecto al Impuesto General a las Ventas, los obsequios realizados se encuentran gravados con el impuesto por tratarse de retiro de bienes. En el presente caso, el impuesto debe ser asumido por la empresa, el mismo que no podrá ser considerado como costo o gasto para efectos tributarios.

2.3. Emisión de Comprobante de Pago En vista que se transfiere propiedad de bienes, debe emitirse el respectivo comprobante de pago con la frase "Transferencia Gratuita", y el valor de venta que hubiera correspondido a la operación no es necesario colocar el IGV ni el total.

Base legal Art. 44º Inc. k) Ley del Impuesto a la Renta y Art. 16º Ley del IGV.

Base legal Art. 6º Num. 1 y Art. 8º Num. 8 Reglamento de Comprobantes de Pago.

Boleta de Remuneraciones Empresa RUC Mes Trabajador

: Dolce Vita S.A. : 20145869581 Av. Las Gaviotas 589 - Lima : Diciembre 2008 : Luis Álvarez Cam

Remuneraciones Básico Canasta de Navidad

2,000.00 300.00

Rem. Total

———— 2,300.00

Fecha de ingreso Cargo DNI Nacionalidad Días trabajados

Descuentos al Trabajador ONP 13% 5º Categ. Adelanto Canasta

Neto a pagar

15-02-99 Contador 15625847 Peruano 30

Aportes del empleador

260.00 47.50 300 ———— 607.50

EsSalud 9%

180.00 ———— 180.00

S/. 1,692.50

Empleador

Trabajador

Asientos contables ———————— x ————————

: : : : :

———————— x ———————— DEBE HABER

60 COMPRAS 300.00 606 Suministros diversos 40 TRIBUTOS POR PAGAR 57.00 401 Gobierno central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 357.00 421 Facturas por pagar Por la compra de productos para las canastas de Navidad para los trabajadores. ———————— x ———————— 26 SUMINISTROS DIVERSOS 300.00 61 VARIACIÓN DE EXISTENC. 300.00 Por el destino de las compras. ———————— x ———————— 42 PROVEEDORES 357.00 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 357.00 104 Cuentas corrientes Por la cancelación de la factura de compras.

DEBE HABER

62 CARGAS DE PERSONAL 2,480.00 621 Sueldos 2,000.00 627 Seg. y previsión Social 180.00 629 Otras carg. de personal 300.00 40 TRIBUTOS POR PAGAR 487.50 401 Gobierno central 47.50 4017 I.R. 40171 R.5º Cat. 47.5 403 Contrib. Instit. Públicas 440.00 4031 EsSalud 180 4032 ONP 260 26 SUMINIST. DIVERSOS 300.00 41 REMUNERAC. Y PARTICIPACIONES POR PAG. 1,692.50 411 Remuneraciones por pagar Por la provisión de la planilla de sueldos.

N° 172

Primera Quincena - Diciembre 2008

I

Área Tributaria ———————— x ————————

DEBE HABER

92 94 95 79

COSTOS POR DISTRIBUIR GASTOS DE ADMINISTR. GASTOS DE VENTAS CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Por el destino de los gastos de la planilla de remuneraciones del mes de diciembre de 2005.

xxxx xxxx xxxx 2,480.00

———————— x ———————— 16 CTAS. POR COB. DIVERSAS 357.00 168 Otras cuentas por cobrar diversas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 57.00 401 Gobierno central 4011 IGV 75 INGRESOS DIVERSOS 300.00 759 Otros ingresos diversos Por la emisión de los comprobantes de pago a los trabajadores por obsequio de canastas de Navidad. ———————— x ———————— 75 INGRESOS DIVERSOS 300.00 759 Otros ingresos div. 64 TRIBUTOS 57.00 649 Otros tributos 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 357.00 168 Otras cuentas por cobrar diversas Por el extorno de los comprobantes emitidos por obsequio y traslado del IGV asumido por la empresa al gasto. ———————— x ———————— 94 GASTOS DE ADMINISTR. 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Por el destino del gasto por IGV asumido por la empresa.

xxxx xxxx 57.00

———————— x ———————— 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR 1,692.50 411 Remunerac. por pagar 10 CAJA Y BANCOS 1,692.50 104 Cuentas corrientes Por la cancelación de la planilla de remuneraciones de los trabajadores.

3. Obsequios de juguetes a los trabajadores para sus hijos La empresa "Novarum S.A." ha decidido obsequiar juguetes a los hijos de los trabajadores con motivo de las fiestas navideñas, los mencionados juguetes tienen tienen un valor de S/. 50.00 c/u.

bienestar familiar del trabajador, que lo estimulará en la productividad de su labor y redundará en la generación de los ingresos de la empresa; por lo tanto, se puede decir que hay relación de causalidad en la entrega de los obsequios a los hijos de los trabajadores. El obsequio de juguetes a los trabajadores para sus hijos con motivo de la mencionada festividad están comprendidos dentro del concepto de aguinaldo. A esta conclusión nos conduce la RTF Nº 26695-2003 del 21 de mayo de 2003. Las entregas deben sustentarse con el cargo respectivo, ya que se debe demostrar la entrega efectiva a cada trabajador. De acuerdo con el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, son deducibles los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se entreguen al personal, en virtud del vínculo laboral existente, siempre que se hayan pagado dentro del plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual. Base legal Art. 37º Inc. l) Ley del Impuesto a la Renta.

3.1.2. Impuesto a la Renta para el trabajador El valor de de los bienes obsequiados al trabajador constituye ingreso gravado con el Impuesto a la Renta; por lo tanto, deberá efectuarse la retención de quinta categoría, en la medida que la suma de la remuneración más el valor de la canasta supere el mínimo inafecto de 7 UIT en el ejercicio. 3.1.3. Aportes de empleador y trabajador a la seguridad social y previsional El valor de los juguetes obsequiados a los trabajadores para sus hijos es un con-

N° 172

Primera Quincena - Diciembre 2008

Base legal Art. 7º D.S. Nº 003-97-TR.

3.2. Impuesto General a las Ventas Con respecto al Impuesto general a las ventas, los obsequios realizados se encuentran gravados con el impuesto por tratarse de retiro de bienes. En el presente caso, el impuesto debe ser asumido por la empresa, el mismo que no podrá ser considerado como costo o gasto para efectos tributarios. Base legal Art. 44º Inc. k) Ley del Impuesto a la Renta y Art. 16º Ley del IGV.

Asimismo, las adquisiciones de los bienes a obsequiar generan derecho a crédito fiscal del IGV, en vista que se destinará a operaciones gravadas con el impuesto; para ello, los comprobantes deben estar anotados en el Registro de Compras y cumplir con los demás requisitos para tener derecho al mencionado crédito como, por ejemplo, la bancarización, entre otros. Base legal Art. 18º y 19º de la Ley del IGV

3.3. Emisión de comprobante de pago En vista que se transfiere propiedad de bienes, debe emitirse el respectivo comprobante de pago con la frase "Transferencia Gratuita" y el valor de venta que hubiera correspondido a la operación, no es necesario colocar el IGV ni el total. Base legal Art. 6º Num. 1 y Art. 8º Num. 8 Reglamento de Comprobantes de Pago.

Boleta de Remuneraciones Empresa RUC Mes Trabajador

: Novarum S.A. : 20402025687 Av. Polo Norte S.A.C 589 San Borja - Lima : Diciembre 2005 : Luis Sandoval Jiménez

Remuneraciones Básico 1,500.00 Juguetes por Navidad 50.00 Rem. Total

ONP Adelanto Juguetes

: : : : :

15-02-95 Auxiliar contable 10125842 Peruano 30

Aportes del empleador

195.00 50

EsSalud 9%

135.00 ———— 135.00

———— 245.00

Neto a pagar

Empleador

Fecha de ingreso Cargo DNI Nacionalidad Días trabajados

Descuentos al Trabajador

———— 1,550.00

3.1.Tratamiento Tributario 3.1.1. Impuesto a la Renta para la empresa El obsequio de juguetes a los hijos de los trabajadores tienen por finalidad el

cepto similar al de la canasta de navidad y, por lo tanto, no se encuentra afecto a las aportaciones sociales por no tener carácter remunerativo.

S/. 1,305.00

Trabajador

Actualidad Empresarial

I-11

I

Actualidad y Aplicación Práctica

Asientos contables ———————— x ————————

———————— x ———————— DEBE HABER

60 COMPRAS 50.00 606 Suministros diversos 40 TRIBUTOS POR PAGAR 9.50 401 Gobierno cenrtral 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar Por la compra de juguetes para los hijos de los trabajadores.

59.50

———————— x ———————— 26 SUMINIST. DIVERSOS 61 VARIAC. DE EXISTENC. Por el destino de las compras.

50.00 50.00

———————— x ———————— 42 PROVEEDORES 59.50 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes Por la cancelación de la factura de compras.

59.50

———————— x ———————— xxxx xxxx xxxx 1,685.00

———————— x ———————— 16 CTAS POR COB. DIVERSAS 59.50 168 Otras cuentas por cobrar diversas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 75 INGRESOS DIVERSOS 759 Otros ingresos diversos Por la emisión de los comprobantes de pago a los trabajadores por obsequio de juguetes a sus hijos.

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Instituto Pacífico

———————— x ———————— 94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

xxxx

95 GASTOS DE VENTAS

xxxx

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS

9.50

———————— x ————————

62 CARG. DE PERSONAL 1,685.00 621 Sueldos 1,500.00 627 Seg. y prev. Soc. 135.00 629 Otras cargas de personal 50.00 40 TRIBUTOS POR PAG. 330.00 403 Contribuc. Instit. Púb. 330.00 4031 EsSalud 135 4032 ONP 195 26 SUMINISTROS DIVERS. 50.00 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR 1,305.00 411 Remunerac. por pagar Por la provisión de la planilla de sueldos. COSTOS POR DISTRIBUIR GASTOS DE ADMINISTR. GASTOS DE VENTAS CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Por el destino de los gastos de la planilla de remuneraciones del mes de diciembre de 2003.

75 INGRESOS DIVERSOS 50.00 759 Otros ingresos diversos 64 TRIBUTOS 9.50 649 Otros tributos 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 59.50 168 Otras cuentas por cobrar diversas Por el extorno de los comprobantes emitidos por obsequio y traslado del IGV asumido por la empresa al gasto.

Por el destino del gasto por IGV asumido por la empresa.

———————— x ————————

92 94 95 79

DEBE HABER

9.50

50.00

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAG. 411 Remuneraciones por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes Por la cancelación de la planilla de remuneraciones de los trabajadores.

1,305.00

1,305.00

4. Entrega de vales a los trabajadores para ser canjeados por pavos La empresa "Celumóviles S.A." ha decidido obsequiar vales de consumo a cada uno de sus trabajadores con motivo de la Navidad. Los mencionados vales son canjeables por 8 kilos de pavo navideño, que equivalen a S/. 70.00 cada vale. Para ello, conviene con la empresa "San Hernado S.A.", dedicada a la crianza y comercialización de pavos, para que haga la entrega a los trabajadores. Previamente, la empresa "Celumóviles S.A." depositará en garantía a la empresa "San Hernando S.A." una cantidad de dinero a cambio de su equivalente en vales de consumo, que se entregarán a los trabajadores de "Celumóviles S.A." Se pide explicar el tratamiento tributario y los registros contables. Solución 4.1. Tratamiento Tributario 4.1.1. Impuesto a la Renta Los obsequios de los vales y cualquier otro obsequio que se entrega a los tra-

bajadores con motivo de navidad están comprendidos dentro del concepto de aguinaldos. La entrega debe sustentarse con el cargo respectivo. De acuerdo al inciso l) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, son deducibles los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se entreguen al personal en virtud del vínculo laboral existente, siempre que se hayan pagado dentro del plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual. El valor de cada vale entregado al trabajador constituye base de cálculo para efectuarse la retención de quinta categoría al trabajador, pero no está afecta a las aportaciones sociales por no tener carácter remunerativo, Art. 7º D.S. Nº 003-97-TR. 4.1.2. Impuesto General a las Ventas La obtención de los vales de consumo no tiene incidencia en el IGV, ya que se trata de sólo un canje de dinero en calidad de garantía por el consumo que realizará el trabajador, por un documento representativo de dinero que es el vale de consumo. En dicha operación, no existe una venta de bienes ni prestación de servicios a la empresa que obtiene los vales en vista que, de acuerdo con el artículo 2º Num. 8 del Reglamento de la Ley del IGV, no se considera bien mueble los documentos representativos de moneda nacional o extranjera. Por otro lado, el canje de vale por el dinero no es una prestación de servicio; por el contrario, cuando el trabajador realiza el consumo del vale, en ese momento, se realiza la venta del bien y nace la obligación tributaria para el pago de IGV para la empresa que entrega el pavo. 4.1.3. Emisión de comprobante de pago Por el canje del dinero por los vales de consumo no existe obligación de emitir comprobante de pago, en vista que no existe una venta ni prestación de servicios, hechos que originarían la emisión de comprobantes de pago. Tampoco por la entrega de los vales a los trabajadores. El comprobante debe ser emitido por la empresa que entrega el pavo al trabajador, por el valor del mismo, en el momento que el trabajador realiza el consumo, es decir, recoje el pavo. En algunos casos, el trabajador opta por un pavo de mayor valor que el asignado en el vale de consumo. En dicho caso, el trabajador asume la diferencia, debiéndose emitir el comprobante por el total. Informe SUNAT Nº 149-2007-SUNAT/2B0000. N° 172

Primera Quincena - Diciembre 2008

Área Tributaria

DEBE HABER

vienen...

Boleta de Remuneraciones Empresa RUC Mes Trabajador

: Belén S.A. : 20145869581 Av. Las Gaviotas 589 - Lima : Diciembre 2008 : Carlos Bravo Regalado

Remuneraciones Básico Vale de consumo

1,500.00

Rem. Total

70.00 ———— 1,570.00

Descuentos al Trabajador ONP 13% Adelanto vale

Neto a pagar

Empleador

195.00

: : : : :

70 VENTAS 701 Mercaderías Por la emisión del comprobante de pago por la entrega de pavos.

15-02-99 Contador 15625847 Peruano 30

EsSalud 9%

70.00 ———— 265.00

DEBE HABER

38 CARGAS DIFERIDAS 70.00 384 Entregas a rendir cuentas 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes Por el canje de efectivo por vales de consumo de pavos para los trabajadores.

135.00

S/. 1,305.00

70.00

4.1.5. Asientos contables en "San Hernando S.A." DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS 70.00 104 Cuentas corrientes 46 CTAS. POR PAGAR DIV. 469 Otras cuentas por pagar diversas Por la recepción de la garantía para la entrega de vales de consumo.

———————— x ————————

———————— x ————————

62 CARGAS DE PERSONAL 1,705.00 621 Sueldos 1,500.00 627 Seg. y prev. Soc. 135.00 629 Otras cargas de personal 70.00 40 TRIBUTOS POR PAGAR 330.00 403 Contrib. Inst. Púb. 330.00 4031 EsSalud 135 4032 ONP 195 38 CARGAS DIFERIDAS 70.00 384 Entregas a rendir cuentas 41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR 1,305.00 411 Remunerac. por pagar Por la provisión de la planilla de sueldos.

12 CLIENTES 70.00 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 70 VENTAS 701 Mercaderías Por la emisión del comprobante de pago por la entrega de pavos.

———————— x ———————— 92 94 95 79

COSTOS POR DISTRIBUIR GASTOS DE ADMINISTRAC. GASTOS DE VENTAS CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Por el destino de los gastos de la planilla de remuneraciones del mes de diciembre de 2005.

xxxx xxxx xxxx 1,705.00

———————— x ———————— 41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR 1,305.00 411 Remunerac. por pag. 10 CAJA Y BANCOS 1,305.00 104 Cuentas corrientes x/x Por el pago de la planilla del mes de diciembre.

N° 172

10 CAJA Y BANCOS 20.00 101 Caja 46 CTAS. POR PAGAR DIV. 70.00 469 Otras cuentas por pagar diversas 12 CLIENTES 90.00 121 Facturas por cobrar Por la aplicación del depósito en garantía contra los vales y la diferencia asumida por el trabajador.

———— 135.00

———————— x ————————

Primera Quincena - Diciembre 2008

75.63

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Aportes del empleador

Trabajador

4.1.4. Asientos contables en "Celumóviles S.A." ———————— x ————————

Fecha de ingreso Cargo DNI Nacionalidad Días trabajados

I

70.00

11.18

58.82

———————— x ———————— 46 CTAS. POR PAGAR DIV. 70.00 469 Otras cuentas por pagar diversas 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar Por la aplicación del depósito en garantía contra el consumo de los vales.

70.00

En caso el trabajador opte por un pavo de mayor valor que el asignado en el vale, deberá asumir la diferencia. Entonces, los dos últimos asientos contables serán los siguientes, asumiendo que el pavo escogido por el trabajador se vende a S/. 90.00, incluido IGV. ———————— x ————————

DEBE HABER

12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV

90.00 14.37 van...

5. Agasajo a hijos de los trabajadores por navidad y almuerzo para los trabajadores por año nuevo 5.1.Tratamiento Tributario Como sabemos, con motivo de las fiestas navideñas, las empresa acostumbran a realizar cenas, chocolatadas, agasajos u otros similares a sus trabajadores, el inciso ll) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que son deducibles los gastos destinados a prestar al personal servicios recreativos. Es necesario mencionar que se debe tener en cuenta la razonabilidad del gasto que debe estar en función a la cantidad de trabajadores con que cuenta la empresa. Asimismo, estas actividades se orientan a motivar el rendimiento laboral de los trabajadores en la empresa; lo que va a contribuir en la generación de ingresos gravados con el impuesto. Los gastos recreativos son deducibles en la parte que no excedan del 0.5 % de los ingresos netos del ejercicio, hasta un máximo de 40 Unidades Impositivas Tributarias. Asimismo, podemos citar como base legal adicional la Directiva Nº 009-2000/ SUNAT, publicada el 25 de julio de 2000, en la que se instruye que los gastos efectuados por la empresa con motivo de agasajar a sus trabajadores, pueden ser deducibles para efecto de la determinación de la renta neta de tercera categoría, siempre que se encuentre debidamente acreditada la relación de causalidad entre el destino del gasto realizado y el motivo de la celebración. A tal efecto, la acreditación debe encontrarse sustentada, entre otros, con comprobantes de pago emitidos conforme al reglamento, con documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto y, de ser el caso, su beneficiario y tener en cuenta la proporcionalidad y razonabilidad de los gastos, esto es, si corresponden al volumen de operaciones del negocio. Actualidad Empresarial

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