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CASO 154 Disponibilidad para la venta inmediata Antecedentes · El 15/08/2018, Aceros Arequipa S.A., anunció el c
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CASO 154 Disponibilidad para la venta inmediata Antecedentes · El 15/08/2018, Aceros Arequipa S.A., anunció el cierre de su planta industrial ubicada en Arequipa, y procederé a vender dichas instalaciones. · La entidad deberá realizar un mantenimiento mayor para poder vender sin problemas la planta industrial. · El 30/09/2018, la planta industrial dejó de operar y se inició con las actividades del mantenimiento mayor. · El 31/10/2018, se concluye el mantenimiento mayor, y justo en esa fecha la entidad lanza su plan para vender la planta industrial e iniciar las actividades para ubicar a un comprador. Pregunta: ¿En qué fecha los activos no corrientes o grupo en disposición (planta industrial) se encuentran disponibles para la venta inmediata? Respuesta:
En la fecha en que los activos no corrientes o grupo en disposición dejar de ser usados por la entidad y estén aptos para ser vendidos, es decir, luego de que haya culminado el mantenimiento mayor: 31/10/2018.
y procederé a vender
trial. mayor.
ra vender la planta
es para la venta inmediata?
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A ct ivo s co rrie n te s A ct ivo s n o
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E l va lor e n libros de l a ct ivos se mide n d e a cue rdo a la N IIF ap lica ble
A ct ivos ba jo e l mo de lo de l cos t o
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A ct ivos bajo e l mode lo de re valuación
A me nos valo r e n se a igua l ra zon a
la
Pa ra ide nt ifica r e l t ra t amie nt o a de cu ado por cada t ipo de a c de la s re gla s d e me dición de la N IIF 5, ant es de su cla sif A ct ivo s no
N O
NIIF 13
C O R R I E N T E S
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Pro p ie da de s de
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A ct ivo s bio ló gico s m e d id o s ba jo
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In ve rs io ne s e n su bs id ia ria s (no co n ta b ilizad o s ba jo valo r ra zo n a ble ) e n e st ad o s fin a ncie ro s se pa ra do s
In ve rs io ne s e n a so cia da s (no valo r ra zo n a ble )
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la NIIF 9 ,
la NIIF 9 ,
In ve rs io ne s e n ne go cio s co njunt o s (n o c o nt ab iliza do s b a jo NIIF 9 , n i al va lo r razo na b le )
Im po rt a nt e :
1
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Un act ivo no cor rie nte clasifica do com o mant e nido la ve nt a, y a no se d e precia am ort iza, in cluso si la e ntid continúa usá ndolo de ntr o d ne gocio. Obviame nt e que e solo aplicar á par a a ct ivos fijo inta ngible s, que e st án de nt r o a lcance de me dición de la N
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3 S i e l va lo r ra zo na ble me n o s gas to s d e ve nt a , e s in fe rio r a l va lo r e n lib ro s: Se re co noce una p é rd id a p o r d e t e rioro e n r e s ult ad os de l pe río d o .
E l valo r e n libros de l ac t ivos se mide n de a cu e rdo a la NI IF a plica ble
l
V .R. de b e n a lizarse d e ue rdo con IF a plica ble , t e s de la
D e spué s re cié n a plica r la co mpa ra ción de va lore s de la N II F 5
D e spu é s re cié n a plica r la compa ra ción d e valo re s de la NI IF 5
A me n os que e l va lor e n libros se a igua l a l va lor ra zona ble .
ad e cua do p or ca da t ipo d e a ct ivo no corrie n t e d e nt ro de l a lca nce de la N II F 5, a nt e s de su cla sifica cion, ve r e l siguie n t e cu adro: T ra ta m ie nt o d e ta lla do
e n te s
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po r a ctivo n o
Se gu nd o
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S e a plica la NIC 16 (de pr e ciac i ón) y NIC 36 (de s e r e l c aso)
S e mide a l me nor e nt re su: V alor e n li br os y V . R. m enos G. V .
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N/A
A pl ica r la NIC 16 ( re c onoc e r re valuacione s o de va l ua cione s ) y NIC 36 (de s e r e l c aso)
S e mide a l me nor e nt re su: V alor e n li br os y V . R. m enos G. V .
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N/A
S e a plica la NIC 38 (de pr e ciac i ón) y NIC 36 (de s e r e l c aso)
S e mide a l me nor e nt re su: V alor e n li br os y V . R. m enos G. V .
e l mo d e lo d e
N/A
A pl ica r la NIC 38 ( re c onoc e r re valuacione s o de va l ua cione s ) y NIC 36 (de s e r e l c aso)
S e mide a l me nor e nt re su: V alor e n li br os y V . R. m enos G. V .
N/A
A pl ica r la NIC 38 ( re c onoc e r re valuacione s o de va l ua cione s ) y NIC 36
S e mide a l me nor e nt re su: V alor e n li br os y V . R. m enos G. V .
N/A
S e a plica la NIC 40 (de pr e ciac i ón) y NIC 36 (de s e r e l c aso)
S e mide a l me nor e nt re su: V alor e n li br os y V . R. m enos G. V .
N/A
S e a plica la NIC 41 (de pr e ciac i ón) y NIC 36 (de s e r e l c aso)
S e mide a l me nor e nt re su: V alor e n li br os y V . R. m enos G. V .
N/A
S e a plica la NIC 27 (de pr e ciac i ón) y NIC 36 (de s e r e l c aso)
S e mide a l me nor e nt re su: V alor e n li br os y V . R. m enos G. V .
N/A
S e a plica la NIC 28 (de pr e ciac i ón) y NIC 36 (de s e r e l c aso)
S e mide a l me nor e nt re su: V alor e n li br os y V . R. m enos G. V .
N/A
S e a plica la NIC 28 (de pr e ciac i ón) y NIC 36 (de s e r e l c aso)
S e mide a l me nor e nt re su: V alor e n li br os y V . R. m enos G. V .
o s ba jo
re va lu a ció n
re va lu ació n
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N IIF 9 ,
N IIF 9 ,
ni a l
n i al
co nt ab iliza do s b ajo la
Un a ct ivo no corr ie nte ificado como mant e nido par a ve nt a, y a no se d e pre cia ni m ort iza, incluso si la e nt idad ontinúa usándolo de ntr o de l gocio. Obvia me nt e que e st o o aplicar á par a a ct ivos fijos e ngible s, que e st án de ntr o de l ance de me dición de la NI IF 5
2
Para ide nt ifica r e l t ra t a mie nt o ad e cua do por ca da t ipo de de la s re gla s de me d ición d e la N IIF 5, ant e s de su clas
co rrie n te
Prime ro
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S i va lor ra zona ble me nos gast os de ve nta , e s infe rior a l va lor e n libr os: S e re conoce una p é rdida p or d e t e rioro e n re sultados de l pe ríodo.
A c tivo s no
Pro pie d a de s d e re va lua ció n
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co rrie n t e s
in ve rsio n me dido s b a jo e l m o de lo
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A ct ivo s bio ló gico s me dido s b a jo a l va lo r razo na b le ga st o s d e ve nt a
C O R R I E N T E S
A ct ivo s fina n cie ro s co nt a biliza do s b a jo
A ct ivo s de riva d o s de
N IIF 9
la a plica ció n d e la NIC 19
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3
la
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la s ga na ncia s d ife rid o
Si los a ct ivos se mide n a l valor ra zona ble ant e s de la clasificación inicial, e l r equisit o de de ducir los cost os de ve nta a par tir del va lor r azona ble da rá como r e sulta do e l re conocimient o inm e diat o d e una pé rdida po r d e t erioro e n re sultados.
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1 se cont inúa n midie ndo de a cue rdo con la s N IIF que se a plica ron a nt e s de que se cla sific ara n como mant e nidos p ara la ve n t a
2 C la sifica ció n
de
la s
o a de cua do p or ca da t ipo de a ct ivo no corrie nt e fue ra de l alc an ce n de la N IIF 5, ant es d e su cla sificacio n, ve r e l sigu ie nt e cua dro: T ra ta m ie nt o
rrie nt e s
Único
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a jo a l va lo r razo na b le
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N IIF 9
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se guro
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e mide n al valor a nt e s de la icial, e l re quisit o cost os de ve nta a r azonable da rá sult ado e l t o inme diat o de or d e t erioro e n tados.
si gue aplicando NIC 40
la
S e
si gue aplicando NIC 41
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si gue aplicando NI IF 9
la
S e
si gue aplicando NIC 19
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si gue aplicando NIC 12
la
4
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Prim e ro
S e
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N/ A
N/ A
N/ A
N/ A
N/ A
N/ A
N/ A
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N/ A
C uando se e spe ra que la ve nt a ocurr a mas allá de un a ño: me dirá n los ga tos de ve nta a su va lor p rese nte . C ua lquie r incre me nt o en e l valor pre se nt e que sur ja por e l t ra nscur so de l t ie mpo, se pre se nt a rá e n re sult ados como ga st o financiero.
Se
CASO 155 Disponibilidad para la venta inmediata Antecedentes · El 30/06/2018, Gloria S.A., decide poner en disposición la planta industrial de su línea de negocios de bebidas refrescantes, para lo cual se ha comprometido con un plan de ventas y ha realizado las actividades para encontrar un comprador. A dicha fecha, existen algunos atrasos en la entrega de pedidos a sus clientes, que aún no se han completado: · Escenario 1: La entidad tiene la intención de vender la planta industrial con sus operaciones vigentes. Cualquier pedido de clientes que no ha sido completado en la fecha de la venta, podrá ser transferido al comprador, esto, no afectará la transferencia de la planta. · Escenario 2: La entidad tiene la intención de vender la planta industrial, pero sin sus operaciones vigentes. La entidad no tiene la intención de transferir la planta industrial hasta que haya terminado de operar para sus fines, es decir, hasta que haya cumplido con las entregas pendientes a sus clientes. En esa misma fecha, la entidad celebró con Alicorp S.A., un compromiso de compra firme para la futura transferencia de la planta. Pregunta: ¿En cuál de los dos escenarios se cumple con el requisito general de que la planta industrial (activo no corriente) se encuentra disponible para la venta inmediata? Respuesta: · En el escenario 1, la transferencia de pedidos pendientes al comprador, no afectará la transferencia de la planta industrial, por lo tanto, podemos concluir que la misma se encuentra disponible para la venta inmediata. En otras palabras, no hay impedimento o atraso para que la planta industrial sea transferida al comprador. · En el escenario 2, la planta industrial no estará disponible para la venta inmediata hasta que la planta industrial haya terminado de operar para los fines de la entidad, y esto es hasta que se terminen de entregar los pedidos pendientes a sus clientes. Aunque exista el compromiso de compra firme para transferir la planta industrial, en esencia, la entidad debe seguir contabilizando la misma como un activo fijo de acuerdo a la NIC 16.
de bebidas refrescantes, mprador. A dicha fecha,
es. Cualquier pedido de ectará la transferencia de la
gentes. La entidad no tiene asta que haya cumplido mpromiso de compra firme
rriente) se encuentra
de la planta industrial, por as, no hay impedimento o
a industrial haya terminado sus clientes. Aunque ir contabilizando la misma
CASO 156 Disponibilidad para la venta inmediata Antecedentes · Inversiones del Sur S.A., es una entidad no financiera que se dedica al préstamo de dinero con garantías hipotecarias de bienes inmuebles. Cuando la entidad se adjudica las garantías, éstas son finalmente puestas a la venta. · El 20/05/2018, la entidad obtiene mediante adjudicación, una propiedad conformada por un terreno y la construcción. La entidad no piensa vender la propiedad, hasta que haya terminado de efectuar las renovaciones, de tal manera que el precio de venta se pueda incrementar. · El 30/06/2018, la entidad finaliza las renovaciones y se compromete con un plan para vender la propiedad y ya inició las actividades para encontrar a un comprador. · El 31/12/2018, antes de que la entidad celebrara un compromiso de compra firme, el área técnica identifica unos daños estructurales que tienen que ser saneados, Hasta que la propiedad no está saneada o rehabilitada, la propiedad no podrá ser transferida a un comprador. Pregunta: ¿Cómo debe reconocer la entidad la propiedad en cada fecha de los antecedentes? Respuesta: · 20/05/2018, la propiedad obtenida mediante adjudicación, calificaría como una “Propiedad de inversión” bajo la NIC 40, puesto que será destinada para la venta, una vez que el precio de venta en el mercado se haya apreciado. · El 30/06/2018, la propiedad se encuentra disponible para la venta inmediata, por lo tanto puede ser clasificada como mantenida para la venta de acuerdo a la NIIF 5. · El 31/12/2018, la entidad mantiene su intención de vender la propiedad, sin embargo, no tiene la capacidad para transferir la misma a un comprador hasta que se haya finalizado el saneamiento o rehabilitación, en otras palabras, ha ocurrido un cambio en el plan de ventas. Este retraso que surge antes de que se obtenga un compromiso de compra firme, demuestra que la propiedad ya no se encuentra disponible para la venta inmediata, por lo tanto, ya no puede seguir siendo clasificada como mantenida para la venta y tiene que volver a clasificarse como propiedad de inversión.
ntías hipotecarias de bienes
y la construcción. La era que el precio de venta
piedad y ya inició las
entifica unos daños dad no podrá ser
sión” bajo la NIC 40,
clasificada como mantenida
pacidad para transferir la ocurrido un cambio en el a que la propiedad ya no se ntenida para la venta y
CASO 157
Disponibilidad para la venta inmediata
Antecedentes: • El 30/06/2018 Corporación Austral S. A. elaboró un plan en el que se compromete a vender el edificio principal (sede central) donde realiza sus actividades administrativas. La gerencia financiera ha iniciado todas las acciones para encontrar a uno o varios interesados en la compra. La empresa tiene la intención de transferir el edificio a un comprador después de desalojar el edificio, lo cual puede tomar un tiempo máximo de 15 días. Este tiempo es usual para que se concrete la venta de este tipo de activos. • El 15/12/2018 Corporación Marber S. A. C. inicia un plan similar para vender el edificio de su sede central ubicada en el distrito de La Victoria, Lima; sin embargo, la empresa seguirá ocupando y utilizando dicha propiedad hasta que se termine de construir la nueva sede que estará ubicada en el distrito de San Isidro de la misma ciudad. El 30/12/2018, la empresa celebró con Industrial Molina S. A. un compromiso de compra firme para la futura transferencia del edificio existente; sin embargo, la condición de permanecer en el mismo hasta que se termine de construir la nueva sede, se mantiene. Pregunta ¿En cuál de los dos escenarios se cumple con el requisito general de que el edificio (activo no corriente) se encuentra disponible para la venta inmediata? Respuesta • En el primer escenario, el tiempo que será destinado para desalojar el edificio (15 días) es usual y no es significativo en la venta de este tipo de activos, por lo tanto, se puede considerar que el activo sí está disponible para la venta inmediata. • En el segundo escenario, es claro que el activo no se encuentra disponible para la venta inmediata: el retraso es provocado por la misma empresa. Imagínate que la construcción del nuevo edificio demorara un año o más, por lo tanto, no podemos hablar de “disponibilidad inmediata”. Si bien la norma no define este término, podríamos utilizar el umbral de los tres meses para este análisis. Independientemente que exista un compromiso de compra firme, lo que está ocurriendo en esencia, es que la empresa sigue explotando el activo; por lo tanto, debería seguir aplicando la NIC 16 como si no pasara nada. Cuando se haya finalizado la construcción del nuevo edificio es probable que su cumpla el requisito general y sí se podrá aplicar la NIIF 5.
edificio principal (sede as acciones para edificio a un comprador es usual para que se
u sede central ubicada en ropiedad hasta que se udad. El 30/12/2018, la nsferencia del edificio uir la nueva sede, se
orriente) se encuentra
al y no es significativo ble para la venta
iata: el retraso es n año o más, por lo o, podríamos utilizar el ompra firme, lo que está aplicando la NIC 16 le que su cumpla el
CASO 158 Venta altamente probable Antecedentes: · Directv S.A. es una empresa de medios de comunicación, propietaria y operadora de franquicias de televisión por cable en toda Latinoamérica, las cuales son registradas como activos intangibles de acuerdo a la NIC 38. · El 31/03/2018, se comprometió con un plan para vender las franquicias, incluyendo la infraestructura construida hasta la fecha (activo fijo) que mantiene y opera en Perú, Chile y Bolivia, a Cable Star Europea S.A., incluso, llegaron a firmar un contrato de compra y venta. · La transacción de compra/venta tiene que ser revisada y autorizada por el Ministerio de Comunicaciones de cada país, este trámite puede tardar algunos meses, mientras eso ocurre, el ente regulador y el contrato, obligan a la entidad vendedora debe seguir instalando nuevas redes de cable para satisfacer la demanda de los suscriptores, además de seguir operando la franquicia para que no se discontinúe la prestación del servicio. La instalación de nuevas redes de cable, implica que la entidad vendedora incurra en fuertes desembolsos, los mismos que tendría que hacerlos, así vendiera o no las franquicias. · La entidad vendedora estima que los desembolsos pueden llegar a los USD 15,000,000, antes de que se complete la operación de venta de las franquicias. Pregunta: ¿La entidad puede clasificar el grupo en disposición (activos intangibles y activos fijos) como mantenido para la venta el 31/03/2018? Respuesta: Sí, tomando el supuesto de que la autorización reglamentaria sea común y habitual para este tipo de ventas y siempre y cuando se cumplan los demás requisitos y condiciones establecidos en la norma. Además, es claro que la recuperación del valor en libros del grupo en disposición, no será a través del uso, sino a través de su venta inmediata. Lo que nos preocupa es que si el grupo en disposición está disponible para la venta inmediata, y tal requisito si se cumple, puesto que la entidad podría dejar de operar la franquicia y dejar de hacer inversiones para poder realizar la venta, sin embargo, las normas de los reguladores son claras y no le permiten hacerlo, en otras palabras, la demora no es culpa de la entidad.
televisión por cable en toda
a construida hasta la fecha firmar un contrato de
ones de cada país, este ad vendedora debe seguir o la franquicia para que no endedora incurra en fuertes
e se complete la operación
para la venta el
s y siempre y cuando se ón del valor en libros del
ito si se cumple, puesto a, sin embargo, las normas ad.
CASO 159
Venta altamente probable
Antecedentes: • El 30/06/2018 Industrias Max S. A. deja de operar una de sus máquinas destinadas a la fabricación de ladrillos; esta máquina fue adquirida hace más de 10 años. • En esa misma fecha, la empresa se comprometió con un plan para vender la máquina y ha iniciado las actividades para ubicar a un comprador. • Las empresas que se dedican al mismo rubro cuentan con máquinas de última generación y si deciden renovar, lo harán por una máquina nueva y no por una usada y menos si tiene una antigüedad de 10 años.
Pregunta: ¿La empresa puede clasificar la máquina como mantenida para la venta de acuerdo a la NIIF 5? Respuesta Si bien el activo ya dejó de ser usado por la empresa para sus fines y ha dispuesto que será destinada a la venta, en otra palabras, está disponible para su venta inmediata (requisito general),no sucede lo mismo con el otro requisito general d “venta altamente probable”. A pesar que la empresa se haya comprometido con un plan de ventas y ya esté buscando u comprador, está claro que no podrá conseguirlo en vista que nadie quiere un activo en esas condiciones. Por lo segund la máquina no podría ser clasificada como mantenida para la venta de acuerdo a la NIIF 5. Si la empresa decide no seguir usando el activo, es probable que tenga que darse de baja conforme a la NIC 16. Si decide seguir usándolo, deberá considerar si la no venta posterior del activo podría calificar como un indicio de deterioro de acuerdo a la NIC 36.
as a la fabricación de ladrillos; esta
uina y ha iniciado las actividades
neración y si deciden renovar, lo de 10 años.
o a la NIIF 5?
que será destinada a la venta, en otras mismo con el otro requisito general de n plan de ventas y ya esté buscando un o en esas condiciones. Por lo segundo, NIIF 5.
e baja conforme a la NIC 16. Si a calificar como un indicio de
CASO 160 Plan de ventas con respaldo Antecedentes · En sesión de directorio de fecha 31/08/2018, Plásticos Leo S.A. aprobó un plan detallado para vender una de sus máquinas que produce bolsas plásticas. Se aprobó también un plan de respaldo, en el que si el activo no corriente no se llegara a vender en un plazo de 10 meses, será distribuido a sus propietarios (accionistas). En esa misma fecha, la máquina se dejó de operar y no hay intención de seguir usándola. · La máquina tiene un buen precio de reventa en el mercado, lo que incrementa las probabilidades de venta en menos de un año. A pesar de ello, la empresa ha decidido fijar un precio que sea altamente competitivo, puesto que quiere que la venta se complete lo más pronto. Pregunta: ¿El activo no corriente (máquina) puede ser clasificado en esa fecha como disponible para la venta? Respuesta: La norma establece dos requisitos generales para la clasificación: a) El activo o grupo en disposición, debe(n) estar disponible(s) para la venta inmediata en su condición actual: La entidad dejó de operar la máquina en esa fecha y se demuestra que la gerencia tiene la intención y capacidad de transferirla a un comprador, puesto que ha decidido no seguir utilizándola y ha iniciado el plan para venderla. b) La venta del activo o grupo en disposición debe ser altamente probable: El activo tiene un buen precio de reventa en el mercado, por lo que llegar a venderla no es soñar. Además de los requisitos generales, la entidad deberá demostrar que se cumplen las siguientes condiciones: · Se inició un programa activo para ubicar a un comprador y completar la venta del activo: La entidad ya realizó estas actividades. · El activo se está comercializando activamente para la venta a un precio razonable: A pesar que el activo es atractivo en el mercado, la entidad ha fijado un precio razonable para su rápida venta. · Los que gobiernan la entidad tienen una expectativa razonable de que la venta se completará dentro de 12 meses: Analizando todas las condiciones anteriores, es muy probable que la venta se concrete antes de ese plazo. Como podemos apreciar, la norma no establece algún requisito o condición adicional, por lo tanto, el hecho de que los directores hayan incluido un plan de respaldo por si la venta del activo no se completa dentro de un plazo de 10 meses, no limita a la entidad a clasificarlo como un activo como mantenido para la venta.
Ahora, si el plan de venta y el de respaldo, hubiera sido solo una figura y la entidad no se ha comprometido ni a la venta, ni a la distribución a los propietarios, no debería clasificar el activo como disponible para la venta. Recuerda, no solo es el papelito, sino las acciones que respaldan la intención de venta.
er una de sus máquinas que legara a vender en un jó de operar y no hay
venta en menos de un año. ue la venta se complete lo
actual: La entidad dejó de a a un comprador, puesto
io de reventa en el
es: entidad ya realizó estas
e el activo es atractivo en
dentro de 12 meses: plazo.
ho de que los directores es, no limita a la entidad a
do ni a la venta, ni a la solo es el papelito, sino las
CASO 161 Aprobación del plan por parte del Directorio principal Antecedentes · Industrias San Miguel S.A. es una empresa peruana que se dedica a la fabricación de bebidas refrescantes y cerveza, su accionista principal (matriz o controladora) está ubicada en México. La fabricación de cada producto es considerada una línea de negocios, las cuales se realizan en una planta industrial distinta. La línea de negocios también es clasificada como un Segmento Operativo conforme a la NIIF 8. · La estructura del gobierno corporativo de la entidad, implica que las decisiones más importantes del negocio, como por ejemplo: Discontinuar y/o vender un segmento operativo, financiamiento a través de la emisión de bonos, ampliación de la plan industrial, tienen que ser aprobados por el Directorio Internacional, conformado por los presidentes del directorio de las empresas ubicadas en todo Latinoamérica. · El 31/03/2018, la gerencia comercial inicia la elaboración de un plan para vender el Segmento “Cerveza”. · El 30/04/2018, el plan es aprobado por la gerencia general y es elevado al Directorio Local. · El 15/05/2018, en sesión extraordinaria, el Directorio Local aprueba el plan de ventas. · Hasta el 30/06/2018, el plan aún no había sido aprobado por el Directorio Internacional. Pregunta: ¿El hecho que el plan está aprobado por el Directorio Local, nos lleva a la conclusión de que la venta sea altamente probable? Respuesta: La norma establece que para que una venta sea altamente probable, el "nivel apropiado de administración debe estar comprometido con un plan para vender el activo". En este caso, no será suficiente la aprobación del Directorio Loca, sino, que de acuerdo a las facultades establecidas, se necesita la aprobación del Directorio Internacional. Un caso similar ocurre cuando este tipo de decisiones debe ser aprobado por la Junta de Accionistas, para tal caso, se tendrá que esperar dicha aprobación, para que la condición establecida por la norma se cumpla.
antes y cerveza, su onsiderada una línea de da como un Segmento
negocio, como por ampliación de la plan rectorio de las empresas
veza”.
altamente probable?
debe estar comprometido o, que de acuerdo a las tal caso, se tendrá que
CASO 162 Venta de una subsidiaria a través de una Oferta Pública Inicial (OPI) en el mercado de valores Antecedentes · Alicorp S.A., cuenta con varias entidades subsidiarias (activos no corrientes) ubicadas en Latinoamérica. Algunas de ellas, se encuentran cotizando en Bolsa de Valores de la región. · La empresa quiere vender la subsidiaria no pública “Corporación Sol Verde S.A.” ubicada en Perú, que se encuentra en el sector de agroindustria, mediante una Oferta Pública Inicial (OPI) en la Bolsa de Valores de Lima. · La transacción ha sido aprobada tanto por el Directorio, como por la Junta de Accionistas, para lo cual existe un plan formal, detallando todas las actividades a realizar. Las acciones de este tipo de empresas, son altamente negociadas en el mercado local. · Debido a que es una transacción regulado por la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV), ésta debe aprobar todo el proceso antes de la salida de la subsidiaria a bolsa. · Al 31/12/2018, la SMV aún no había aprobado el proceso. Pregunta: ¿Puede la entidad clasificar su inversión en subsidiaria como mantenida para la venta? Respuesta: Primero analizamos si el activo no corriente (subsidiaria) está disponible para su venta inmediata, por lo que debemos preguntarnos si el requisito de la aprobación de la OPI por parte de la SMV, resultará en un término usual o habitual para que se produzca la venta. En una evaluación rápida concluiríamos que sí, puesto que las transacciones de este tipo son altamente reguladas y siempre debe existir una aprobación del ente regulador. Ahora debemos analizar si es altamente probable que se complete la venta, para esto, vamos analizar los siguientes considerandos: · ¿Existe evidencia (quizá histórica) que haga pensar que el regulador no aprobará la transacción o hará demorar la misma por un plazo mayor a un año? · ¿Hasta la fecha del cierre de estados financieros, hay razones para pensar que el regulador no aprobará la transacción? · ¿Hay razones para pensar de que una vez que se oferten públicamente las acciones, la demanda sea nula? Si las respuesta a ambas interrogantes es no, podemos concluir que sí es altamente probable que se complete la vente, por lo que la entidad sí podría clasificar la subsidiaria como mantenida para la venta.
érica. Algunas de ellas, se
que se encuentra en el
ual existe un plan formal, as en el mercado local.
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que debemos preguntarnos ra que se produzca la ente reguladas y siempre
iguientes considerandos:
rá demorar la misma por un
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ete la vente, por lo que la
CASO 163 Activos no corrientes que serán abandonados Antecedentes: · El 30/06/2018, Transportes Flores S.A. se ha comprometido con un plan de reestructuración y espera que algunos de sus activos no corrientes sean dispuestos para el abandono, el cual se estima que se realice el 31/12/2018. · Los activos se seguirán utilizando hasta la fecha en que sean abandonados. · La entidad no espera recibir importe alguno por el abandono de los activos. Pregunta: ¿Los activos pueden ser clasificados como mantenidos para la venta? Respuesta: No, la norma es clara al excluir de su ámbito de aplicación a los activos que serán abandonados, básicamente porque sus valores en libros no se recuperarán principalmente a través de la venta. No obstante, los activos deben ser evaluados por deterioro en base a la NIC 36, ya que como serán abandonados, es probable que el valor en libros no se pueda recuperar.
a que algunos de sus
ente porque sus valores en por deterioro en base a la
CASO 164 Activo temporalmente fuera de uso Antecedentes: · Industrias del Sur S.A., se dedica a la fabricación de prendas de vestir en algodón, principalmente chompas y abrigos. · Debido al calentamiento global, la demanda de los productos ha disminuido considerablemente, debido a las altas temperaturas, por lo que la planta de producción dejará de operar por unos meses. · De acuerdo a informes del SENAMHI, es muy probable que las temperaturas vuelvan a la normalidad en unos tres meses. Pregunta: ¿El activo (planta industrial) puede ser considerado como abandonado? Respuesta: La planta industrial se mantiene en condiciones viables y se espera que vuelva a ponerse en uso cuando la demanda se recupere, es decir, cuando la temperatura vuelva a niveles normales. Por lo anterior, la planta no se considera abandonada. Al final del periodo habrá que revisar las estimaciones relacionadas al activo (vida útil, valores residuales, métodos de depreciación e indicadores de deterioro).
hompas y abrigos.
ido a las altas
ad en unos tres meses.
demanda se recupere, es ada. Al final del periodo iación e indicadores de
CASO 165 Subsidiaria adquirida exclusivamente con la finalidad de revenderla y clasificada como disponible para la venta Antecedentes: · El 30/06/2018, Corporación Barna S.A., adquiere la entidad Latín S.A., esta última a su vez es la controladora de tres subsidiarias: “X”, “Y” y “Z”. Adquiere
Entidad Barna S.A.
Matriz Latín S.A.
Subsidiaria "X"
Subsidiaria "Y"
Subsidiaria "Z"
· La Subsidiaria “Z” fue adquirida exclusivamente con la finalidad de venderla y cumple los criterios para ser clasificada como mantenida para la venta. La combinación de negocios fue registrada en base a lo establecido por la NIIF 3: Con relación a la adquisición de la subsidiaria “Z”, los valores razonables identificados fueron los siguientes:
Activos Inversiones a valor razonable con cambios en resultados Activos fijos medidos al costo Activos fijos medidos al valor razonable Total activos
Pasivos Representa desde ahora el valor en libros de la inversión.
Valor en libros al 30/06/2019 en S/ 18,000 30,000 4,500 52,500
Valor en libros al 30/06/2019 en S/
Pasivos financieros Total pasivos Valor razonable de la inversión (adquisición)
Registro por la adquisición:
30/06/2019 Inversión en subsidiaria "Z" 40,500 Caja 40,500 Por el registro de la adquisición de la subsidiaria "Z" producto de la combinación de negocios Pregunta:
12,000 12,000 40,500
a) ¿Cómo se debe efectuar la medición inicial de la subsidiaria clasificada como mantenida para la venta, considerando que el valor razonable menos gastos de venta al 30/06/2019 es S/39,000? Detalle del valor razonable menos gastos de venta:
Activos Inversiones a valor razonable con cambios en resultados
VR menos gastos de venta al 31/12/2019 en S/ 17,100
Activos fijos medidos al costo Activos fijos medidos al valor razonable Total activos
Pasivos
28,200 4,200 49,500 [iii]
VR menos gastos de venta al 31/12/2019 en S/
Pasivos financieros
10,500 10,500 [iv]
Total pasivos Valor razonable menos gastos de venta
39,000 [B]=[iii]-[iv]
b) ¿Cómo se debe presentar la inversión clasificada como disponible para la venta en los estados financieros separados y consolidados? Respuesta: a) Efectuamos la comparación de valores establecida para activos no corrientes adquiridos exclusivamente con miras a su posterior venta:
Componentes
30/06/2019 en S/
Valor razonable de la inversión (adquisición)
40,500 [A]
Valor razonable menos gastos de venta Pérdida por deterioro (NIIF 5)
39,000 [B] -1,500 [C]=[B]-[A]
Efectuamos el registro de la pérdida por deterioro:
30/06/2019 Pérdida por deterioro (NIIF 5) 1,500 Inversión en subsidiaria "Z" 1,500 Por el registro de la pérdida por deterioro por la clasificación de la inversión como mantenido para la venta
La pérdida debe ser asignada de acuerdo al tratamiento establecido por la norma Primero, calculamos los porcentajes de distribución:
La pérdida se asigna a los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5.
Activos Activos fijos medidos al costo Activos fijos medidos al valor razonable Total activos
Valor en libros al Valor en libros al 31/12/2018 30/06/2019 en S/ en S/ 87% 30,000 13% 4,500 34,500 100%
Segundo, efectuamos la asignación:
Valor en libros al 30/06/2019 en S/ 1,304 [C]x[D] 196 [C]x[E] 1,500
Activos Activos fijos medidos al costo Activos fijos medidos al valor razonable Total pérdida por deterioro
El nuevo desglose de los activos y pasivos de la inversión, sería:
Activos Inversiones a valor razonable con cambios en resultados Activos fijos medidos al costo Activos fijos medidos al valor razonable Total activos Pasivos
Valor en libros al 30/06/2019 en S/ 18,000 30,000 4,500 52,500 Valor en libros al 30/06/2019 en S/
Pasivos financieros Total pasivos
12,000 12,000
Valor en libros de la inversión
40,500
Pérdida -1,304 -196 -1,500 Pérdida -1,500
Nuevo valor en libros al 31/12/2019 en S/ 18,000 28,696 4,304 51,000 Nuevo valor en libros al 31/12/2019 en S/ 12,000 12,000 39,000
El registro por la clasificación del activo no corriente (inversión en subsidiaria) clasificada como mantenida para la venta sería:
30/06/2019 Inversiones en subsidiaria "Z" mantenido para la venta
39,000
Inversión en subsidiaria "Z" Por la clasificacíón de la inversión como mantenida para la venta
39,000
b) La presentación de la inversión en subsidiaria clasificada como mantenida para la venta sería:
Corporación Marber S.A.C. Estado Separado de Situación Financiera Al 31 de Diciembre de 2019 y 2018 Se presentará una sola línea (activos y pasivos) en el activo corriente que podría ser “Inversiones en subsidiarias/asocia da/negocio conjunto, clasificado como mantenido para la venta”
En S/ Activo Activo corriente Efectivo y equivalentes al efectivo Cuentas por cobrar, neto Inventarios, neto
Notas
Inversión en subsidiria clasificada como disponible para la venta
2019 18,000 32,000 14,000 39,000
2018 14,400 25,600 11,200 -
Activo no corriente Propiedad, planta y equipos (PPE), neto Activos intangibles
125,000 13,000
123,000 14,000
Total activo
241,000
188,200
2019 18,000 32,000 14,000
2018 14,400 25,600 11,200
Corporación Marber S.A.C. Estado Consolidado de Situación Financiera Al 31 de Diciembre de 2019 y 2018 Se debe presentar los activos y pasivos de la inversión clasificada como mantenida para la venta, separadamente de otros activos y pasivos en sus estados financieros consolidados
En S/ Activo Activo corriente Efectivo y equivalentes al efectivo Cuentas por cobrar, neto Inventarios, neto
Notas
clasificada como mantenida para la venta, separadamente de otros activos y pasivos en sus estados financieros consolidados
Inversión en subsidiria clasificada como disponible para la venta
51,000
-
Activo no corriente Propiedad, planta y equipos (PPE), neto Activos intangibles
125,000 13,000
123,000 14,000
Total activo
253,000
188,200
sponible para la venta
ntroladora de tres
para ser clasificada
sición de la subsidiaria
[i]
[i] [A]=[i]-[ii]
ta, considerando que el
B]=[iii]-[iv]
cieros separados y
sivamente con miras a
[D] [E]
da para la venta sería:
El valor en libros de la inversión, se redujo a su valor razonable menos gastos de venta.
Pasivo y Patrimonio Pasivo corriente Cuentas por pagar Préstamos por pagar Beneficios a los trabajadores
Notas
2019 10,000 7,000 6,000
2018 9,000 5,500 5,500
Pasivo no corriente Cuentas por pagar Préstamos por pagar
45,000 127,600
36,000 73,300
Total pasivos
195,600
129,300
Patrimonio Capital Resultado acumulado Otros resultados integrales (ORI)
38,160 6,040 1,200
43,711 15,189 -
Total patrimonio
45,400
58,900
241,000
188,200
2019 10,000 7,000 6,000
2018 9,000 5,500 5,500
Total pasivo y patrimonio
Pasivo y Patrimonio Pasivo corriente Cuentas por pagar Préstamos por pagar Beneficios a los trabajadores
Notas
Pasivos directamente asociados con la inversión en subsidiaria como mantenidos para la venta
12,000
-
Pasivo no corriente Cuentas por pagar Préstamos por pagar
45,000 127,600
36,000 73,300
Total pasivos
207,600
129,300
37,000 5,856 1,200
42,400 14,733 -
44,056
57,133
1,344
1,767
45,400
58,900
253,000
188,200
Patrimonio Capital Resultado acumulado Otros resultados integrales (ORI) Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora Participaciones no controladoras
Total patrimonio Total pasivo y patrimonio
CASO 166 Extensión del plazo requerido para completar la venta Antecedentes · Egesur S.A., es una empresa generadora de electricidad que opera en la ciudad de Tacna. · El 30/06/2018, el Directorio aprueba un plan en el que se compromete a vender dos de sus cuatro generadores que posee, dicho plan ha sido también aprobado por los entes reguladores. · La transacción de venta requiere de una aprobación legal, que abarca incluso la emisión de una Resolución del Ministerio de Energía y Minas del País, dicho trámite, podría superar incluso la fecha del 30/06/2019, es decir, superar los 12 meses. · La entidad no puede iniciar los trámites de la aprobación legal, hasta que haya obtenido un compromiso firme de compra, sin embargo, las probabilidades de obtenerlo dentro de un plazo de 12 meses, son altas, ya que hay varias entidades generadoras del país, muy interesadas en adquirir los activos. Pregunta: ¿Sabiendo que la venta no se completará en el plazo de los 12 meses, puede el activo clasificarse como mantenido para la venta? Respuesta: Sí, mientras la entidad siga comprometida con su plan para vender el activo y el retraso responde a una causal que está fuera del control de la entidad (aprobación legal): Desde la fecha en que se comprometió con un plan de ventas, sabía que un tercero distinto al comprador pondría algunas condiciones que alargarían el plazo, y: 1) Las acciones necesarias para responder a esas condiciones no puedan ser iniciadas hasta después de que se haya obtenido el compromiso firme de compra; y 2) Sea altamente probable que se obtenga un compromiso firme de compra en el plazo de un año. Por lo anterior, sí se cumpliría las condiciones para la excepción al requerimiento de un año establecido por la norma, para que se complete la venta.
neradores que posee, dicho
olución del Ministerio de los 12 meses.
miso firme de compra, sin idades generadoras del
antenido para la venta?
usal que está fuera del
pondría algunas
ués de que se haya obtenido
.
or la norma, para que se
CASO 167
Extensión del plazo requerido para completar la venta
Antecedentes: • El 30/06/2018 Industrias del Sur S. A. inicia su compromiso para efectuar la venta de un grupo de activos de su planta industrial en su condición actual. Asimismo, considera que la transacción es altamente probable. • El 31/07/2018 celebra un contrato con el que obtiene un compromiso de compra en firme. Dicho contrato incluía que el comprador pueda inspeccionar los activos antes de que se concrete la venta. Producto de la inspección el comprador identifica ciertas fallas que no habían sido identificadas previamente por la empresa. • El comprador, amparado en el contrato, solicita a la empresa que repare las fallas, lo cual hará que la venta no se complete hasta el 30/06/2019. • En la misma fecha que se identificó las fallas, la empresa inició las acciones necesarias para reparar los fallas identificadas y considera que se concluirá exitosamente. Pregunta ¿Sabiendo que la venta no se completará en el plazo de los 12 meses (30/06/2019), puede el grupo de activos clasificarse como mantenidos para la venta? Respuesta Sí, mientras la empresa siga comprometida con su plan para vender el activo y el retraso responde a una causal que está fuera del control de la empresa (la falla no había sido identificada previamente): La empresa obtuvo un compromiso en firme, y el comprador u otro tercero le han impuesto algunas condiciones inesperadas que alargarían el plazo, y: 1) Han sido tomadas a tiempo las acciones necesarias para responder a las condiciones inesperadas. 2) Se espera que se solucionen favorablemente los factores que originan el retraso. Por lo anterior, sí se cumplirían las condiciones para la excepción al requerimiento de un año establecido por la norma para que se complete la venta.
o de activos de su probable.
Dicho contrato incluía de la inspección el a.
rá que la venta no se
eparar los fallas
rupo de activos
nde a una causal que
gunas condiciones
stablecido por la norma
CASO 168 Extensión del plazo requerido para completar la venta Antecedentes · El 31/12/2018, Inversiones Universal S.A. inicia su compromiso para efectuar la venta de una de sus subsidiarias que se encuentra en el sector minero, a dicha fecha la gerencia considera que la transacción es altamente probable que ocurra, por lo que se efectúa la clasificación del activo no corriente, como disponible para la venta. · Hasta el 31/12/2019, las condiciones de mercado que existían el 30/06/2018 se han deteriorado, debido a que los precios de los minerales han caído en los mercados internacionales, como consecuencia de ello, el activo no ha podido venderse. · En todo ese año, la entidad realizó esfuerzos para poder concretar la venta pero no tuvo éxito, razón por la cual decidió incluso reducir el precio. El activo continua siendo negociado de forma activa a un precio razonable. Pregunta: ¿Al 31/12/2019, el activo puede seguir clasificándose como mantenido para la venta? Respuesta: Sí, mientras la entidad siga comprometida con su plan para vender el activo y el retraso responde a una causal que está fuera del control de la entidad (condiciones del mercado): Durante el periodo inicial de un año, surgen situaciones que la entidad las había considerado improbables, que alargarían el plazo, y: 1) Durante el periodo inicial de un año, la entidad realizó las acciones necesarias para responder a dichas situaciones. 2) El activo no corriente se sigue negociando con normalidad y su precio es atractivo. 3) Se siguen cumpliendo los requisitos generales. Por lo anterior, sí se cumpliría las condiciones para la excepción al requerimiento de un año establecido por la norma, para que se complete la venta.
s subsidiarias que se e que ocurra, por lo que se
ido a que los precios de los venderse.
por la cual decidió incluso
usal que está fuera del
, que alargarían el plazo, y: as situaciones.
or la norma, para que se
CASO 169 Extensión del plazo requerido para completar la venta Antecedentes · Siguiendo el enunciado del Ejemplo 3 anterior. · Durante el año 2020, las condiciones de mercado se siguen deteriorando y no se ha podido vender el activo hasta el 31/12/2020. · La gerencia confía en que las condiciones de mercado mejorarán, por lo que ha decidido no reducir más el precio de venta. · El activo continua siendo mantenido para la venta, pero a un precio que no es atractivo para el mercado, es decir, superior a su valor razonable actual. Pregunta: ¿Al 31/12/2019, el activo puede seguir clasificándose como mantenido para la venta? Respuesta: No, si bien la entidad sigue comprometida son su plan de ventas, el atraso en la venta se debe a que el precio no es atractivo en el mercado, por más que la entidad tenga la intención de vender, no se llegará a concretar porque el mercado no pagará ese precio, por lo tanto, el activo no está disponible para su venta inmediata y por lo tanto no debe seguir siendo clasificada como mantenida para la venta. Dicho esto, la entidad tendrá que reclasificar el activo a Inversiones en Subsidiarias.
l activo hasta el
más el precio de venta.
ado, es decir, superior a su
cio no es atractivo en el o no pagará ese precio, por da como mantenida para la
CASO 170
Estimación del valor razonable menos gastos de venta
· Al 31/12/2018, Yaipen S.A., se compromete con un plan para vender un activo fijo cuyo valor en libros es de S/1,000,000, la gerencia considera que la venta es altamente probable. · Antes de efectuar la clasificación del activo no corriente como disponible para la venta, se determinó que el valor razonable menos gastos de venta es de S/900,000, por lo que se procede a registrar la pérdida por deterioro:
31/12/2018 Pérdida por deterioro (NIIF 5) Activo fijo
100,000 100,000
Por el registro de la pérdida por deterioro por aplicación de la NIIF 5, antes de la clasificación del activo no corriente como mantenido para la venta · Seguidamente, se efectúa la clasificación del activo no corriente como disponible para la venta:
31/12/2018 Activo no corriente mantenido para la venta Activo fijo
900,000 900,000
Por la clasificacíón del activo no corriente como mantenido para la venta en aplicación de la NIIF 5 · El 10/01/2019, antes de que los estados financieros sean autorizados para su emisión por la gerencia, se firma un contrato para vender el activo a un tercero por el importe de S/800,000, es decir, menor al valor razonable menos gastos de venta que se determinó para efectuar la clasificación del activo no corriente como mantenido para la venta. Pregunta: ¿La entidad debería considerar el precio de venta final de S/800,000 y ajustar la medición del activo no corriente mantenido para la venta al 31/12/2018? Respuesta: Este caso es tarea de la NIC 10 y la NIC 8: Para ello, la entidad debe evaluar si los factores y condiciones que se tomaron en cuenta para estimar el precio de venta final, ya se han presentado hasta el 31/12/2018, de ser así, se debiera registrar una pérdida por deterioro adicional de S/100,000 (para llevar el activo no corriente clasificado como disponible para la venta a los S/800,000), de lo contrario, es decir, si la estimación cambió luego del 31/12/2018, no se debería efectuar el ajuste adicional.
bros es de S/1,000,000, la
ó que el valor razonable
, se firma un contrato para s de venta que se determinó
orriente mantenido para la
que se tomaron en cuenta trar una pérdida por nta a los S/800,000), de lo l.
CASO 171
Medición inicial y posterior de activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5 (medidos al costo), clasificados como mantenidos para la venta en forma individual
Antecedentes · El 02/01/2015, una entidad adquirió un activo fijo por S/500,000, se le estimó una vida útil de 10 años, un valor residual de S/0 de depreciación lineal. Asimismo, la entidad decidió aplicar el modelo del costo para su medición posterior. · Al 31/12/2018, el valor neto en libros del activo es el siguiente:
Costo en S/ Vida util en años Depreciación anual en S/ Componentes Costo Depreciación acumulada Valor neto en libros
500,000 [A] 10 [B] 50,000 [C]=[A]x[B] 31/12/2018 en S/ 500,000
(200,000) [C]x4 300,000
· El 02/01/2019, el directorio (nivel máximo de autoridad en la empresa) se compromete con un plan para vender el activo, e inici actividades para ubicar a un comprador. Sin embargo, la máquina operará hasta el 30/06/2019 inclusive, debido a que la empresa tiene la entrega de algunos productos a sus clientes. Este tipo de activos tiene un alto precio de reventa en el mercado. · Al 30/06/2019, no se identificaron indicios de deterioro del activo y se determinó un valor razonable menos los gastos de venta 290,000. · Al 31/12/2019, el valor razonable menos los gastos de venta disminuyó a S/270,000 · El 02/01/2020, se vende finalmente el activo en S/273,000. Pregunta: a) ¿En qué fecha debe efectuar la clasificación del activo no corriente como disponible para la venta? b) ¿Cuál es el tratamiento de la medición inicial del activo no corriente mantenido para la venta? c) ¿Cuál es el tratamiento para la medición posterior del activo no corriente mantenido para la venta? d) ¿ Cómo efectuar el reconocimiento de la venta del activo? Respuesta: a) Fecha:
El activo no corriente será clasificado como mantenido para la venta cuando: 1) se encuentre disponible para la venta inmediata, y 2) l altamente probable. Si bien, la empresa está comprometida con el plan de ventas desde el 02/01/2019, el activo estará disponible para inmediata cuando haya dejado de operar para los fines iniciales, es decir hasta el 30/06/2019, por lo tanto, ésta sería la fecha en la que efectuar la clasificación. b) Medición inicial del activo no corriente mantenido para la venta al 30/06/2019: Paso 1: El valor en libros del activo se debe medir de acuerdo a la NIIF aplicable
Debido a que el activo ha seguido operando hasta el 30/06/2019, se debe seguir reconociendo la depreciación (NIC 16), por lo que el v en libros a esa fecha sería:
Costo en S/ Vida util en años Depreciación anual en S/ Componentes Costo Depreciación acumulada Valor neto en libros
500,000 [A] 10 [B] 50,000 [C]=[A]x[B] 6/30/2019 500,000
(225,000) [C]x4.5 275,000
Registro de la depreciación: 30/06/2019 Gasto por depreciación Activo fijo Por el registro de la depreciación por los 6 meses
25,000 25,000
Asimismo, no de identificaron indicios de deterioro de acuerdo a la NIC 36. Paso 2: Efectuar la comparación de valores de la NIIF 5: valor en libros del activo versus su valor razonable menos los gastos
Componentes Valor neto en libros Valor razonable menos gastos de venta Pérdida por deterioro (NIIF 5)
30/06/2019 en S/ 275,000 [1] 290,000 [2] -
El valor en libros del activo, es menor a su valor razonable menos los gastos de venta
Paso 3: Si el valor razonable menos los gastos de venta del activo es menor a su valor en libros, se debe reconocer una pérdida deterioro No aplicable Paso 4: Efectuar la clasificación del activo no corriente como mantenido para la venta 30/06/2019 Activo no corriente disponible para la venta 275,000 Activo fijo 275,000 Por la clasificación del activo no corriente como disponible para la venta
Estado de Situación Financiera al 30/06/2019 Activo Activos corrientes XXXX XXXX Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta
275,000
Activos no corrientes Activos fijos XXXX Total activos
275,000
a) Medición posterior del activo no corriente mantenido para la venta al 31/12/2019: Paso 1: Los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5, no se deprecian o amortizan Por lo tanto, el valor neto en libros del activo fijo se mantiene en S/275,000:
Estado de Situación Financiera al 30/06/2019 Activo Activos corrientes XXXX XXXX Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta
Ya no se depreciacian o amortizan
275,000
Activos no corrientes Activos fijos XXXX Total activos
275,000
Paso 2: Efectuar la comparación de valores de la NIIF 5: valor en libros del activo versus su valor razonable menos los gastos
Componentes Valor neto en libros Valor razonable menos gastos de venta Pérdida por deterioro (NIIF 5)
31/12/2019 en S/ 275,000 [1] 270,000 [2] (5,000) [3]=[2]-[1]
El valor en libros es menor del activo, es mayor a su valor razonable menos los gastos de venta
Paso 3: Si el valor razonable menos los gastos de venta del activo es menor a su valor en libros, se debe reconocer una pérdida deterioro Se debe reconocer una pérdida por deterioro de S/5,000 31/12/2019 Pérdida por deterioro (Gasto) 5,000 Activo no corriente disponible para la venta 5,000 Por el reconocimiento de la pérdida por deterioro en aplicación de la NIIF 5
Estado de Situación Financiera al 31/12/2019
Activo Activos corrientes XXXX XXXX Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta, neto
270,000
Activos no corrientes Activos fijos XXXX Total activos
270,000
El valor en libros del activo se redujo a su valor razonable menos gastos de venta. d) Reconocimiento de la venta del activo
a) Reconocimiento del ingreso por la venta 02/01/2020 Caja
273,000
Venta de activo no corriente DPV (Ingreso) Reconocimiento de la venta del activo
273,000
b) Reconocimiento de la baja del actico producto de la venta 02/01/2020 Costo del activo no corriente DPV (Gasto) Activo no corriente disponible para la venta Por la baja del activo no corriente producto de la venta
270,000 270,000
La operación da como resultado una ganancia neta de S/3,000 (venta S/273,000, menos el costo de S/270,000).
la NIIF 5 (medidos al costo),
años, un valor residual de S/0 y el método erior.
an para vender el activo, e inició las e, debido a que la empresa tiene pendiente mercado.
able menos los gastos de venta de S/.
?
?
e para la venta inmediata, y 2) la venta sea el activo estará disponible para la venta to, ésta sería la fecha en la que se puede
iación (NIC 16), por lo que el valor neto
r razonable menos los gastos de venta:
debe reconocer una pérdida por
mortizan
Estado de Situación Financiera al 31/12/2019
1 Ya no se depreciacian o amortizan
Activo Activos corrientes XXXX XXXX Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta
275,000
Activos no corrientes Activos fijos XXXX Total activos
r razonable menos los gastos de venta:
debe reconocer una pérdida por
275,000
70,000).
12/2019
CASO 172
Medición inicial y posterior de activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5 (medidos al valor razonable), clasificados como mantenidos para la venta en forma individual
Antecedentes
· El 02/01/2017 Corporación Marber S.A.C, adquiere una máquina para la fabricación de menaje para la cocina, la serie de la máqu es de edición limitada. · A continuación los siguientes datos y estimaciones, con los que se efectuó el reconocimiento inicial: - Costo del activo: S/200,000 - Valor residual: S/0 - Vida útil en años: 10 - Método de depreciación: Lineal - Modelo de medición posterior: Revaluación - Frecuencia de la determinación del valor razonable: Cada 2 años - Forma en la que transferirá el excedente de revaluación a los resultados acumulados: Transferir el excedente de revaluación proporcionalmente entre los años que le restan de vida útil al activo
- Opción para reexpresar el valor en libros neto del activo y la depreciación acumulada: Alternativa b), opción única, es decir, elimin depreciación acumulada contra el valor bruto en libros del activo · Al 31/12/2018 y 31/12/2020, los valores razonables del activo son:
Años 2 4
Valor razonable en Fecha S/ 12/31/2018 240,000 12/31/2020 150,000
· A continuación, los registros de la medición inicial y posterior del activo hasta el 31/12/2019:
a) Medición inicial al 02/01/2017 02/01/2017 Activo fijo (Máquina) Caja Por el reconocimiento inicial del activo
200,000 200,000
Cálculo de la depreciación del año y del valor en libros neto al 31/12/2017:
Componentes al 31/12/2017 Costo del activo Vida útil en años Depreciación anual en S/ Fecha Años transcurridos Costo en S/ Depreciación acumulada Valor neto en libros
S/ 200,000 [1] 10 [2] 20,000 [3]=[1]/[2] 12/31/2017 1 200,000 -20,000 180,000
Registro del gasto por depreciación:
b) Medición posterior al 31/12/2017 31/12/2017 Gasto por depreciación Activo fijo (Máquina) Por el registro del gasto por depreciación
20,000 20,000
ii. Registros año 2018: Cálculo de la depreciación del año y del valor en libros neto al 31/12/2018:
Componentes al 31/12/2017 Costo del activo Vida útil en años Depreciación anual en S/
S/ 200,000 [1] 10 [2] 20,000 [3]=[1]/[2]
Fecha Años transcurridos Costo en S/ Depreciación acumulada Valor neto en libros en S/
12/31/2017 12/31/2018 1 2 200,000 200,000 -20,000 -40,000 180,000 160,000
c) Medición posterior al 31/12/2018 31/12/2017 Gasto por depreciación Activo fijo (Máquina) Por el registro del gasto por depreciación
20,000 20,000
Al 31/12/2018, se determina que el valor razonable es S/240,000, comparándolo con el valor en libros neto a esa fecha de S/160,000, se genera una revaluación:
Componentes Valor neto en libros Valor razonable en S/ Revaluación
12/31/2018 160,000 [A] 240,000 [B] 80,000 [C]=[B]-[A]
Efectuamos los ajustes operativos de la reexpresión del valor en libros neto del activo y de la depreciación acumulada:
Años transcurridos Fecha Costo en S/ Depreciación acumulada Valor neto en libros en S/
2 Ajustes 12/31/2018 12/31/2018 Reexpresión Revaluación Reexpresado 200,000 -40,000 80,000 240,000 -40,000 40,000 160,000 240,000
[D]
[C]
Registros contables:
e) Medición posterior al 31/12/2018 31/12/2018 Depreciación acumulada
40,000
Activo fijo (Máquina)
40,000
31/12/2018 Activo fijo (Máquina) Excedente de revaluación (ORI) Por el registro de la revaluación
80,000 80,000
Mayor del excedente de revaluación:
Excedente de revaluación Debe 12/31/2018
-
Saldo
Haber 80,000 80,000
iii. Registros año 2019: Cálculo de la depreciación del año y del valor en libros neto al 31/12/2019:
Componentes al 31/12/2018 Costo del activo reexpresado Vida útil en años (restante) Depreciación anual en S/
S/ 240,000 [1] 8 [2] 30,000 [3]=[1]/[2]
Fecha Años transcurridos Costo en S/ Depreciación acumulada Valor neto en libros en S/
12/31/2019 3 240,000 -30,000 210,000
Registro de la depreciación:
f) Medición posterior al 31/12/2019 31/12/2019 Gasto por depreciación
30,000
Activo fijo (Máquina) Por el registro del gasto por depreciación
30,000
Cálculo de la transferencia del excedente de revaluación a los resultados acumulados:
Componentes Excedente de revaluación Vida útil restante Importe anual a transferir
12/31/2018 80,000 [A] 8 [B] 10,000 [C]=[A]/[B]
Registro contable de la transferencia:
g) Medición posterior al 31/12/2019 31/12/2019 Excedente de revaluación (ORI) 10,000 Resultados acumulados 10,000 Por la transferencia parcial del excedente de revaluación a los resultados acumulados Mayor del excedente de revaluación:
Excedente de revaluación Debe 12/31/2018 12/31/2019
Saldo
10,000 10,000
Haber 80,000 80,000 70,000
· El 30/06/2020, el Directorio (nivel máximo de autoridad en la entidad) se compromete con un plan para vender el activo, e inició actividades para ubicar a un comprador. Sin embargo, la máquina operará hasta el 31/12/2020, inclusive, debido a que la entidad tiene pendiente la entrega de algunos productos a sus clientes. Este tipo de activos tiene un alto precio de reventa en el mercado por ser de ed limitada. · Al 31/12/2020, el valor razonable menos los gastos de venta es de S/140,000 · Al 31/12/2021, el valor razonable menos los gastos de venta disminuyó a S/135,000 · El 02/01/2022, se vende finalmente la máquina por S/138,000 Preguntas: a) ¿En qué fecha debe efectuar la clasificación del activo no corriente como disponible para la venta? b) ¿Cuál es el tratamiento de la medición inicial del activo no corriente mantenido para la venta al 31/12/2020? c) ¿Cuál es el tratamiento para la medición posterior del activo no corriente mantenido para la venta al 31/12/2021? d) Reconocimiento de la venta del activo Respuesta:
a) Fecha:
El activo no corriente será clasificado como mantenido para la venta cuando: 1) se encuentre disponible para la venta inmediata, y 2) la venta sea altamente probable. Si bien, la entidad está comprometida con el plan de ventas desde el 30/06/2020, el activo estará disponib para la venta inmediata cuando haya dejado de operar para los fines iniciales, es decir hasta el 31/12/2020, por lo tanto, ésta sería la fec la que se puede efectuar la clasificación. b) Medición inicial del activo no corriente mantenido para la venta al 31/12/2020: Paso 1: El valor en libros del activo se debe medir de acuerdo a la NIIF aplicable Debido a que el activo ha seguido operando hasta el 31/12/2020, se debe seguir reconociendo la depreciación (NIC 16) y el efecto por aplicar el modelo de revaluación en la medición posterior: Cálculo de la depreciación del año y del valor en libros neto al 31/12/2020:
Componentes al 31/12/2018 Costo del activo reexpresado Vida útil en años (restante) Depreciación anual en S/
S/ 240,000 [1] 8 [2] 30,000 [3]=[1]/[2]
Fecha Años transcurridos Costo en S/ Depreciación acumulada Valor neto en libros en S/
12/31/2019 12/31/2020 3 4 240,000 240,000 -30,000 -60,000 210,000 180,000
Registro del gasto por depreciación:
h) Medición posterior al 31/12/2020 31/12/2020 Gasto por depreciación Activo fijo (Máquina) Por el registro del gasto por depreciación
30,000 30,000
Registro contable de la transferencia i) Medición posterior al 31/12/2020 31/12/2020 Excedente de revaluación (ORI) Resultados acumulados Por la transferencia parcial del excedente de revaluación a los resultados Mayor del excedente de revaluación:
Excedente de revaluación Debe 12/31/2018 12/31/2019 12/31/2020
10,000 10,000
Haber 80,000 -
10,000 10,000
20,000
80,000 60,000
Saldo
Al 31/12/2020, se debe efectuar la medición posterior del activo bajo el modelo de revaluación: El valor razonable a esa fecha es de S/150,000, comparándolo con el valor en libros neto de S/180,000, se genera una devaluación:
Componentes Saldo Valor razonable en S/ Devaluación
12/31/2020 180,000 [A] 150,000 [B] -30,000 [C]=[B]-[A]
Años transcurridos Fecha Costo en S/ Depreciación acumulada Valor neto en libros en S/
4 Ajustes 12/31/2020 12/31/2020 Reexpresión Devaluación Reexpresado 240,000 -60,000 -30,000 150,000 -60,000 60,000 180,000 150,000 [D] [C]
j) Medición posterior al 31/12/2020 31/12/2020 Depreciación acumulada Activo fijo (Máquina) Por la reexpresión del valor neto en libros del activo y de la depreciación acumulada
60,000 60,000
k) Medición posterior al 31/12/2020 31/12/2020 Excedente de revaluación (ORI)
30,000
Activo fijo (Máquina) Por el registro de la devaluación Mayor del excedente de revaluación:
Excedente de revaluación Debe 12/31/2018 12/31/2019 12/31/2020 12/31/2020
10,000 10,000 30,000 50,000
Haber 80,000 80,000
30,000
Saldo
30,000
Paso 2: Efectuar la comparación de valores de la NIIF 5: valor en libros del activo versus su valor razonable menos los gastos d venta:
Componentes 31/12/2020 en S/ Valor neto en libros del activo 150,000 [a] Valor razonable menos gastos de venta ( 140,000 [b] Pérdida por deterioro (NIIF 5) (10,000) [c]=[b]-[a] El Valor Razonable menos gastos de venta se compone de: Componentes 31/12/2020 en S/ Valor razonable 150,000 Gastos de venta (10,000) Valor razonable menos gastos de venta 140,000
Cuando el activo ya ha sido llevado a su valor razonable (Modelo de revaluación bajo NIC 16), al compararlo con el valor razonable menos los gastos de venta par la clasificación como mantenido para la venta de acuerdo a la NIIF 5, lo máximo que se tendría que registrar como pérdida por deterioro es el importe de los gastos de venta (S/10,000)
El valor en libros del activo, es mayor a su valor razonable menos los gastos de venta
Paso 3: Si el valor razonable menos los gastos de venta del activo es menor a su valor en libros, se debe reconocer una pérdida p deterioro Se debe reconocer una pérdida por deterioro de S/10,000
Por más que exista un saldo de Excedente de Revaluación - ORI (S/30,000), la pérdida por deterioro en la medición inicial por la aplicación de la NIIF 5, afecta directamente a resultados (gastos)
31/12/2020 Pérdida por deterioro NIIF 10,000 Activo fijo Por el reconocimiento de la pérdida por deterioro en la medición inicial según aplicación de la NIIF 5
Paso 4: Efectuar la clasificación del activo no corriente como mantenido para la venta
31/12/2020 Activo no corriente disponible para la v 140,000 Activo fijo 140,000 Por la clasificación del activo no corriente como disponible para la venta
Estado de Situación Financiera al 31/12/2020 Activo
Activos corrientes XXXX XXXX Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta
140,000
Activos no corrientes Activos fijos XXXX Total activos
140,000
c) Medición posterior del activo no corriente mantenido para la venta al 31/12/2021: Paso 1: Los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5, no se deprecian o amortizan Por lo tanto, el valor neto en libros del activo fijo se mantiene en S/140,000:
Estado de Situación Financiera al 31/12/2020 Activo Activos corrientes XXXX XXXX Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta
140,000
Ya no se depreciacian o amortizan
Activos no corrientes Activos fijos XXXX Total activos
140,000
No se deprecian y tampoco se siguen aplicando los tratamientos de la NIC 16, como por ejemplo la transferencia del excedente de revaluación a los resultados acumulados, recuerda que quedó un saldo de S/30,000.
Paso 2: Efectuar la comparación de valores de la NIIF 5: valor en libros del activo versus su valor razonable menos los gastos d venta:
Componentes 31/12/2020 en S/ Valor neto en libros del activo 140,000 [a] Valor razonable menos gastos de venta 135,000 [b] Pérdida por deterioro (NIIF 5) (5,000) [c]=[b]-[a] El valor en libros es menor del activo, es mayor a su valor razonable menos los gastos de venta
Paso 3: Si el valor razonable menos los gastos de venta del activo es menor a su valor en libros, se debe reconocer una pérdida p deterioro Se debe reconocer una pérdida por deterioro de S/5,000
Nuevamente, por más que exista un saldo de Excedente de Revaluación - ORI (S/30,000), la pérdida por deterioro en las mediciones posteriores por aplicación de la NIIF 5, afecta directamente a resultados (gastos)
31/12/2021 Pérdida por deterioro NIIF 5 (Gasto) Activo no corriente disponible para la v Por el reconocimiento de la pérdida por deterioro en la medición inicial según aplicación de la NIIF 5
Estado de Situación Financiera al 31/12/2021 Activo Activos corrientes XXXX XXXX Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta, neto
135,000
Activos no corrientes Activos fijos XXXX Total activos
135,000
El valor en libros del activo se redujo a su valor razonable menos gastos de venta. d)
Reconocimiento de la venta del activo
a) Reconocimiento del ingreso por la venta 02/01/2022 Caja Venta de activo no corriente DPV (Ingreso) Reconocimiento de la venta del activo
Acá es cuando finalmente el Excedente de Revaluación - ORI, se elimina, es decir, cuando el activo finalmente es realizado (vendido)
b) Reconocimiento de la baja del actico producto de la venta 02/01/2022 Costo del activo no corriente DPV (Gasto) Excedente de revaluación (ORI) Activo no corriente disponible para la venta Por la baja del activo no corriente producto de la venta
Mayor del excedente de revaluación:
Excedente de revaluación Debe 12/31/2018 12/31/2019 12/31/2020 12/31/2020 1/2/2022 Saldo
10,000 10,000 30,000 30,000 80,000
Haber 80,000 80,000 -
n de la NIIF 5
aje para la cocina, la serie de la máquina inicial:
ir el excedente de revaluación
ativa b), opción única, es decir, eliminar la
:
bros neto a esa fecha de S/160,000, se
eciación acumulada:
n plan para vender el activo, e inició las lusive, debido a que la entidad tiene e reventa en el mercado por ser de edición
enta?
al 31/12/2020? enta al 31/12/2021?
nible para la venta inmediata, y 2) la 30/06/2020, el activo estará disponible 2/2020, por lo tanto, ésta sería la fecha en
epreciación (NIC 16) y el efecto por
valor razonable a esa fecha es de
valor razonable menos los gastos de
o el activo ya ha sido llevado a su azonable (Modelo de revaluación C 16), al compararlo con el valor ble menos los gastos de venta para ficación como mantenido para la de acuerdo a la NIIF 5, lo máximo tendría que registrar como a por deterioro es el importe de tos de venta (S/10,000)
os, se debe reconocer una pérdida por
020
10,000 pérdida por deterioro n aplicación de la NIIF
n o amortizan
Estado de Situación Financiera al 31/12/2021
1 Ya no se depreciacian o amortizan
a transferencia del excedente de
valor razonable menos los gastos de
Activo Activos corrientes XXXX XXXX Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta
140,000
Activos no corrientes Activos fijos XXXX Total activos
140,000
os, se debe reconocer una pérdida por
021 5,000
pérdida por deterioro n aplicación de la NIIF
5,000
so por la venta
02/01/2022 138,000 138,000
l activo
a del actico producto de la venta
02/01/2022 105,000 30,000
ente producto de la venta
135,000
021
CASO 173 Pérdida por deterioro de un grupo en disposición que contiene activos no corrientes dentro y fuera del ámbito de medic Antecedentes
· Al 31/12/2017, Consorcio Naranjo S.A., posee la línea de negocios “Restaurantes”, cuyos activos que la conforman son los sigu
Activo fijo medido al costo (*) Componentes Fecha de adquisición Costo del activo Vida útil en años Depreciación anual en S/
Valores 1/2/2015 500,000 [1] 5 [2] 100,000 [3]=[1]/[2]
Años transcurridos Año Costo Dep. Acumulada Neto
(*) Durante todos los años, no se identificaron indicios de deterioro en base a NIC 36 Activo intangible medido al costo (**) Componentes Fecha de adquisición Costo del activo Vida útil en años Amortización anual en S/
Valores 1/2/2017 200,000 [a] 5 [b] 40,000 [c]=[a]/[b]
Años transcurridos Año Costo Dep. Acumulada Neto
Plusvalia mercantil (***) Componentes Fecha de adquisición (NIIF 3) Costo de adquisición (valor razonable)
Valores 1/2/2016 30,000
Años transcurridos Año Costo Deterioro Neto
(***) Las pruebas de deterioro en base a NIC 36 no generaron perdidas por deterioro Propiedad de inversión medido al valor razonable Componentes Valores Fecha de adquisición 1/2/2016 Costo del activo 180,000 [i] Valor razonable al 31/12/2016 en S/ 230,000 [ii] Valor razonable al 31/12/2017 en S/ 260,000 [iii]
Costo Revaluación Neto
Valor en libros del grupo en disposic
· El 31/12/2018, la entidad se compromete con un plan para vender la línea de negocios “Restaurantes”, esta línea de negocios rep disposición, que como vemos, está conformado por activos no corrientes dentro y fuera del ámbito de medición de la NIIF 5:
Componentes Activo fijo medido al costo Activo intangible medido al costo Plusvalia mercantil Propiedad de inversión medido al valor razonable
Ambito de medición de la NIIF 5 Dentro Fuera X X X X
En esa misma fecha, el grupo en disposición se encuentra disponible para su venta inmediata. Asimismo, la gerencia determina que la
· Datos de los activos que componen la línea de negocios o grupo en disposición, al y por el año terminado el 31/12/2018: - Las estimaciones relacionadas a los activos fijos e intangibles se han mantenido con relación al año 2017. - La plusvalía mercantil no ha sufrido deterioro en el año. - Al 31/12/2018, el valor razonable de la propiedad de inversión es S/300,000. · Al 31/12/2018, el valor razonable menos los gastos de venta del grupo en disposición es de S/560,000. · Al 31/12/2019, el valor razonable de la propiedad de inversión es S/280,000. · Al 31/12/2019, el valor razonable menos los gastos de venta del grupo en disposición es de S/515,000. Preguntas: a) ¿En qué fecha se debe clasificar el grupo en disposición mantenido para la venta? b) ¿Cómo se efectúa la medición inicial del grupo en disposición mantenido para la venta? c) ¿Cómo se efectúa la medición posterior del grupo en disposición mantenido para la venta al 31/12/2019? Respuestas:
a) Fecha: El grupo en disposición será clasificado como mantenido para la venta cuando: 1) se encuentre disponible para la venta inmediata, y 2 lo tanto, la fecha sería el 31/12/2018. b) Medición inicial del grupo en disposición mantenido para la venta al 31/12/2018:
Primero:
Antes de iniciar el tratamiento: debemos analizar cada uno de los componentes que conforman el valor en libros del grupo en disposic
Activos
Comentarios
Activo fijo medido al costo
Activo que se computa para el valor en libros del grupo en d también para la asignación de la pérdida por deterioro ya qu no corriente dentro del ámbito de medición de la NIIF 5.
Activo intangible medido al costo
Activo que se computa para el valor en libros del grupo en d también para la asignación de la pérdida por deterioro ya qu no corriente dentro del ámbito de medición de la NIIF 5.
Activo intangible medido al costo
Activo que se computa para el valor en libros del grupo en d también para la asignación de la pérdida por deterioro ya qu no corriente dentro del ámbito de medición de la NIIF 5.
Plusvalía mercantil
Activo que se computa para el valor en libros del grupo en d también para la asignación de la pérdida por deterioro ya qu no corriente dentro del ámbito de medición de la NIIF 5.
Propiedad de inversión medido al valor razonable
Activo que se computa para el valor en libros del grupo en d no para la asignación de la pérdida por deterioro ya que es corriente fuera del ámbito de medición de la NIIF 5.
Debemos medir los activos en base a las NIIF aplicables, por lo tanto, los nuevos saldos de los activos que conforman el serían: Activo fijo medido al costo (*) Componentes Fecha de adquisición Costo del activo Vida útil en años Depreciación anual en S/
Valores 1/2/2015 500,000 [1] 5 [2] 100,000 [3]=[1]/[2]
Años transcurridos Año Costo Dep. Acumulada Neto
(*) Durante todos los años, no se identificaron indicios de deterioro en base a NIC 36
Activo intangible medido al costo (**) Componentes Fecha de adquisición Costo del activo Vida útil en años Amortización anual en S/
Valores 1/2/2017 200,000 [a] 5 [b] 40,000 [c]=[a]/[b]
Años transcurridos Año Costo Dep. Acumulada Neto
(**) Durante todos los años, no se identificaron indicios de deterioro en base a NIC 36 Plusvalia mercantil (***) Componentes Fecha de adquisición (NIIF 3) Costo de adquisición (valor razonable)
Valores 1/2/2016 30,000
Años transcurridos Año Costo Deterioro Neto
(***) Las pruebas de deterioro en base a NIC 36 no generaron perdidas por deterioro
Propiedad de inversión medido al valor razonable Componentes Valores Fecha de adquisición 1/2/2016 Costo del activo 180,000 [i] Valor razonable al 31/12/2016 en S/ 230,000 [ii] Valor razonable al 31/12/2017 en S/ 260,000 [iii] Valor razonable al 31/12/2018 en S/ 300,000 [iV]
Costo Revaluación Neto
Observamos que el nuevo valor en libros del grupo en disposición es S/ 550,000. Efectuamos la comparación:
Segundo Comparación de valores del grupo en disposición: Componentes Valor en libros Valor razonable menos gastos de venta Exceso del valor razonable menos gastos de venta
12/31/2018 550,000 560,000 10,000
No da lugar al reconocimiento de una pérdida por deterioro, debido a que valor razonable menos gastos de venta del grupo en disposic
Tercero 31/12/2018 Grupo en disposición mantenido para la venta 550,000 Activos fijos 100,000 Activos Intangibles 120,000 Plusvalía mercantil 30,000 Propiedades de inversión 300,000 Por la clasificacíón del grupo en disposción como mantenido para la venta en aplicación de la NIIF
Estado de Situación Financiera al 31/12/2018 Activo
Activos corrientes XXXX XXXX Grupo en disposición clasificados como mantenidos para la venta
550,000
Activos no corrientes Activos fijos Activos intangibles Plusvalia mercantil Propiedades de inversión
100,000 120,000 30,000 300,000
Total activos
550,000
c) Medición posterior del grupo en disposición mantenido para la venta al 31/12/2019: Primero
Los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5, no se deprecian o amortizan (se mantienen sus cifr ámbito, se siguen midiendo en base a las NIIF aplicables:
12/31/2018
Efectos
Activo fijo medido al costo
100,000
No se deprecia
Activo intangibles medido al costo
120,000
No se amortiza
30,000
No aplica deterioro
Plusvalía mercantil Propiedad de inversión medido al valor razonable
300,000
Valor en libros del grupo en disposición
550,000
-20,000
En aplicación de la NIC 40, la propiedad de inversión se debe llevar a su valor razonable. Producto de este tratamiento, se debe reconocer una pérdida por medición al valor razonable (gasto) de S/20,000. Sin embargo, no debemos hacer el siguiente registro contable:
Puesto que ahora ya no existe a nivel de partida propiedad de inversión en sí, si no grupo en disposición, por lo tanto, este efecto
su valor razonable. Producto de este tratamiento, se debe reconocer una pérdida por medición al valor razonable (gasto) de S/20,000. Sin embargo, no debemos hacer el siguiente registro contable: 31/ 12/ 2019 Pérdida por medición al valor razonable (gasto)
20,000
Puesto que ahora ya no existe a nivel de partida propiedad de Propiedades inversiónen disposición, por lo tanto, este 20,000 efecto inversión en sí, si no de grupo Por la medición posterior de la propiedad de inversión debe ser contabilizado afectando a esta última partida.
Observamos la aplicación de la NIC 40 para el caso de la propiedad de inversión medida al valor razonable (activo fuera 5). Segundo 1 Ya determinamos que el nuevo valor en libros del grupoen disposición es S/530,000 2 Efectuamos la comparación de valores: Comparación de valores del grupo en disposición: Componentes Valor en libros Valor razonable menos gastos de venta Pérdida por deterioro (NIIF 5)
12/31/2019 530,000 450,000 (80,000)
3
Debido a que el valor en libros es superior al valor razonable menos gastos de venta, se debe reconoc 80,000. El registro es sencillo ya que el grupo en disposición ahora es un solo rubro en los estados fina
31/12/2019 Pérdida por deterioro (NIIF 5) 80,000 Grupo en disposición mantenido para la venta Por el registro de la pérdida por deterioro del grupo en disposición en aplicación de la NIIF 5
Sin embargo, solo debemos asignar la pérdida a cada activo no corriente dentro del ámbito de medici grupo en disposición, por lo que debemos ir al paso siguiente:
Adicionalmente, efectuamos el registro por la aplicación de la NIC 40 a la propiedad de inversión med
31/12/2019
Pérdida por medición al valor razonable (gasto) NIC 40 Grupo en disposición mantenido para la venta Por el registro de la pérdida por medición a valor razonable de la propiedad de inversión (NIC 40) asignada al grupo en disposición
Esta pérdida no es una pérdida por deterioro por NIIF 5 (por lo tanto, no debemos asignarla en el paso afecta al grupo en disposición, puesto que ahí es ahora donde pertenece la propiedad de inversión. Sabemos que la pérdida por deterioro es de S/ 80,000:
De acuerdo al orden, primero asignamos a la plusvalía mercantil
Pérdida por deterioro (NIIF 5) por registrar Primero: Agotamos la plusvalía mercantil
Saldo de pérdida por deterioro (NIIF 5) por reg
Como quedó un remanente, debemos aplicar a los demás activos no corrientes, pero que están en el ámbito de medición de la NIIF 5. Para ello, sacamos la proporción en función a su valor en libros.
Activo no corriente dentro del ámbito de aplic Activo fijo medido al costo Activo intangibles medido al costo Total
Activo no corriente dentro del ámbito de medi Activo fijo medido al costo Activo intangibles medido al costo Total
La composición del grupo en disposición luego de la asignación de la pérdida sería: Saldo al 31/12/2019
Pérdida por deterioro (NIIF 5)
Activo fijo medido al costo
100,000
-22,727
Activo intangibles medido al costo
120,000
-27,273
30,000
-30,000
Plusvalía mercantil Propiedad de inversión medido al valor razonable
280,000
-
Valor en libros del grupo en disposición
530,000
-80,000
Total de pérdida por deterior oa A fin de comprobar si el tratamiento es adecuado, veamos el mayor del grupo en disposición registra mantenido para la venta: r
Grupo en disposición mantenido para la venta 12/31/2018 12/31/2019 12/31/2019 Saldo
Debe 550,000 550,000 450,000
Haber 20,000 80,000 100,000
El valor en libros del grupo en disposición se redujo a su último valor razonable menos gastos de venta.
tes dentro y fuera del ámbito de medición de la NIIF 5
activos que la conforman son los siguientes:
urridos
ulada
1 12/31/2015 500,000 -100,000 400,000
urridos
3 12/31/2017 500,000 -300,000 [3] x Años transcurridos 200,000 [A]
1 12/31/2017 200,000 -40,000 [c] x Años transcurridos 160,000 [B]
ulada
urridos
2 12/31/2016 500,000 -200,000 300,000
1 12/31/2016 30,000 30,000
2 12/31/2017 30,000 30,000 [C]
1 12/31/2016 [i] 180,000 50,000 230,000 [ii]
2 12/31/2017 230,000 30,000 260,000 [D] [ii]
alor en libros del grupo en disposición
650,000 [A]+[B]+[C]+[D]
estaurantes”, esta línea de negocios representa a su vez un grupo en ito de medición de la NIIF 5:
simismo, la gerencia determina que la venta es altamente probable:
año terminado el 31/12/2018: ón al año 2017.
e S/560,000.
e S/515,000.
al 31/12/2019?
disponible para la venta inmediata, y 2) la venta sea altamente probable. Por
el valor en libros del grupo en disposición:
Comentarios
ara el valor en libros del grupo en disposición y n de la pérdida por deterioro ya que si es un activo mbito de medición de la NIIF 5.
ara el valor en libros del grupo en disposición y n de la pérdida por deterioro ya que si es un activo mbito de medición de la NIIF 5.
ara el valor en libros del grupo en disposición y n de la pérdida por deterioro ya que si es un activo mbito de medición de la NIIF 5.
ara el valor en libros del grupo en disposición, pero a pérdida por deterioro ya que es un activo no o de medición de la NIIF 5.
s de los activos que conforman el grupo en disposición al 31/12/2018,
urridos
ulada
urridos
ulada
urridos
1 12/31/2015 500,000 -100,000 400,000
2 12/31/2016 500,000 -200,000 300,000
3 4 12/31/2017 12/31/2018 500,000 500,000 -300,000 -400,000 [3] x Años transcurridos 200,000 100,000 [A] Se registrará el gasto por depreciación correspondiente (NIC 16)
1 12/31/2017 200,000 -40,000 160,000
2 12/31/2018 200,000 -80,000 [c] x Años transcurridos 120,000 [B] Se registrará el gasto por amortización correspondiente (NIC 38)
1 12/31/2016 30,000 30,000
2 3 12/31/2017 12/31/2018 30,000 30,000 30,000 30,000 [C]
Se da lugar a registro alguno.
[i]
1 12/31/2016 180,000 50,000 230,000 [ii]
2 3 12/31/2017 12/31/2018 230,000 260,000 30,000 40,000 260,000 300,000 [D] [ii] [iv]
Valor en libros del grupo en disposición
[1] [2] [3]=[2]-[1]
s gastos de venta del grupo en disposición, es mayor que su valor en libros.
8
Se registrará el importe de la revaluación contra resultados (ingresos) según NIC 40
550,000 [A]+[B]+[C]+[D]
o amortizan (se mantienen sus cifras). Para los que están fuera del
12/31/2019
se debe llevar a debe reconocer e S/20,000.
contable:
iedad de o, este efecto
100,000 120,000
Activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5, no se deprecian o amortizan.
30,000 280,000
Activos no corrientes fuera del ámbito de medición de la NIIF 5, no miden en base a su NIIF aplicable.
530,000
Nuevo valor en libros del grupo en disposición.
debe reconocer e S/20,000.
contable:
iedad de o, este efecto a.
da al valor razonable (activo fuera del alcance de medición de la NIIF
[1] [2] [3]=[2]-[1]
s gastos de venta, se debe reconocer una pérdida por deterioro de S/ es un solo rubro en los estados financieros:
80,000 n en aplicación de la
iente dentro del ámbito de medición de la NIIF 5, que componen el
40 a la propiedad de inversión medida al valor razonable:
20,000
20,000 propiedad de inversión (NIC 40)
o, no debemos asignarla en el paso siguiente), pero sabemos que sí enece la propiedad de inversión.
deterioro (NIIF 5) por registrar
80,000 [1]
otamos la plusvalía mercantil
30,000 [2]
rdida por deterioro (NIIF 5) por registra
50,000 [3]=[1]-[2]
orriente dentro del ámbito de aplicació medido al costo ngibles medido al costo
orriente dentro del ámbito de medición medido al costo ngibles medido al costo
S/ 100,000 120,000 220,000
% 45% [4] 55% [5] 55%
S/ 22,727 [3]x[4] 27,273 [3]x[5] 50,000
Nuevo saldo al 31/12/2019
77,273 92,727
La pérdida por deterioro solo se le asigna a los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5.
-
280,000
La pérdida por deterioro no se le asigna a los activos no corrientes fuera del ámbito de medición de la NIIF 5.
450,000
El valor en libros del grupo en Total de disposición se reduce a su valor pérdida razonable menos gastos de venta. por deterior oa osición registra mantenido para la venta: r
del grupo en dujo a su último valor gastos de venta.
CASO 174 Pérdida por deterioro de un grupo en disposición que contiene activos corrientes, activos no corrientes dentro y fuera Antecedentes
· Al 31/12/2018, Industrial Anny Belén S.A., se compromete con un plan para vender un grupo en disposición. Los activos conf grupo en disposición que se midieron como sigue:
Acá ya se midieron los activos en base a las NIIF aplicables.
Activos que conforman el grupo en Clasificació disposición n
NIIF aplicable
No corriente Plusvalía mercantil Activos fijos (medidos a valor No corriente razonable)
NIC 38 / NIIF 3
No corriente Activos fijos (medidos al costo) Inventarios Corriente Activos financieros a valor razonable No corriente con cambios en resultados
Valor en Valor en libros antes de la libros al clasificación como mantenidos 31/12/2017 para la venta al 31/12/2018 4,500
4,500
NIC 16
13,800
12,000
NIC 16
17,100
17,100
NIC 2
7,200
6,600
NIIF 9
5,400
4,500
48,000
44,700
Total
· Al 31/12/2018, el valor razonable menos los gastos de venta es de S/39,000. Si se efectúa la comparación con el valor en libros que registrar una pérdida por deterioro en la medición inicial de S/5,700:
Comparación de valores del grupo en disposición: Componentes 12/31/2018 Valor en libros del grupo en disposición 44,700 [1] Valor razonable menos gastos de venta d 39,000 [2] Pérdida por deterioro (NIIF 5) (5,700) [3]=[2]-[1] Pregunta ¿Cómo se debe asignar la pérdida por deterioro de valor (NIIF 5) al grupo en disposición? Respuesta: Sabemos que la pérdida por deterioro es de S/5,700:
De acuerdo al orden, primero asignamos a la plusvalía mercantil
Pérdida por deterioro (NIIF 5) por registrar
Como quedó un remanente, debemos aplicar a los demás activos no corrientes, pero que están en el ámbito de medición de la NIIF 5. Para ello, sacamos la proporción en función a su valor en libros.
Saldo de pérdida por deterioro (NIIF 5) por registrar
Primero: Agotamos la plusvalía mercantil
Activo no corriente dentro del ámbito de aplicación Activo s fijos (medidos a valor razonable) Activos fijos (medidos al costo) Total Activo no corriente dentro del ámbito de medición Activo fijo medido al costo Activo intangibles medido al costo Total
La composición del grupo en disposición luego de la asignación de la pérdida, sería:
Saldo al 31/12/2018
Pérdida por deterioro (NIIF 5)
4,500
-4,500
Activos fijos (medidos a valor razonable)
12,000
-495
Activos fijos (medidos al costo)
17,100
-705
Plusvalía mercantil
Inventarios
6,600
-
Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados
4,500
-
Valor en libros del grupo en disposición
44,700
-5,700
vos no corrientes dentro y fuera del ámbito de medición de la NIIF 5
n disposición. Los activos conforman un
eron los activos IIF aplicables.
or en libros antes de la Ámbito de cación como mantenidos medición de la venta al 31/12/2018 la NIIF 5 4,500 12,000 17,100 6,600 4,500
No Sí Sí No No
44,700
mparación con el valor en libros, se tiene
5,700 [1] 4,500 [2] 1,200 [3]=[1]-[2] S/ 12,000 17,100 29,100
% 41% 59% 59%
S/ 495 [3]x[4] 705 [3]x[5] 1,200
Nuevo saldo al 31/12/2018 11,505
La pérdida por deterioro solo se le asigna a los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5.
16,395 6,600 La pérdida por deterioro no se le asigna a los activos no corrientes fuera del ámbito de medición de la NIIF 5. 4,500 39,000
T o t a l d e p é r d i d
El valor en libros del grupo en disposición se reduce a su valor razonable menos gastos de venta.
t a l d e p é r d i d a p o r d e t e ri o r o a r e g is t r a r
CASO 175
Pérdida por deterioro de un grupo en disposición que contiene activos corrientes, activos no corrientes dentro y f
Antecedentes · Al 30/06/2018, una empresa efectúa la clasificación de un grupo en disposición como mantenido para la venta de acuerdo a la comparación de valores se determinó una pérdida por deterioro de S/600,000:
Comparación de valores de la NIIF 5 Valor en libros del grupo en disposición Valor razonable menos gastos de venta del grupo en disposición Pérdida por deterioro
S/ 6,600,000 6,000,000 -600,000
· Cuando se determinó el valor en libros del grupo en disposición, se identificó que estaba compuesto de:
Activos
Elementos
Valor en libros al 31/12/2018 en S/
Productos terminados
Inventarios Maquinaria Propiedad de inversión medido al valor razonable Software
300,000 1,500,000 2,100,000 1,200,000 1,300,000 900,000 600,000 7,900,000
Maquinaria 1 Maquinaria 2 Terreno 1 Edificio 2 Software 1 Software 2
Total activos
Pasivos
Elementos
Préstamo
Deuda asociada con maquinaria 1
[1] [2]
[3] [4] [A]
Valor en libros al 31/12/2018 en S/
Total pasivos Valor en libros del grupo en disposición
1,300,000 1,300,000 [B] 6,600,000 [C]=[A]-[B]
Preguntas: a) ¿Cómo se debe reconocer/asignar la pérdida por deterioro en aplicación de la NIIF 5? b) ¿Qué sucedería si el valor razonable menos los gastos de venta fueran igual o superior a los valores en libros para el caso de la (ver el siguiente cuadro)?
Activos Maquinaria
Elementos Maquinaria 1 Maquinaria 2
Valor en libros Valor en libros al 31/12/2018 al 31/12/2018 en S/ en S/ 1,500,000 1,500,000 (1) 2,100,000 2,500,000 (2)
Software
Software 1 Software 2 Total
900,000 600,000 5,100,000
900,000 (3) 500,000 (4) 5,400,000
Respuestas: a) ¿Cómo se debe reconocer/asignar la pérdida por deterioro en aplicación de la NIIF 5? Primero: Debemos analizar cada uno de los componentes que conforman el valor en libros del grupo en disposición:
Activos
Elementos
Comentarios
Inventarios
Productos terminados
Activo que se computa para el valor en libros del grupo en dispo pero no para la asignación de la pérdida por deterioro ya que es activo corriente
Maquinaria
Maquinaria 1
Activo que se computa para el valor en libros del grupo en dispo y también para la asignación de la pérdida por deterioro ya que activo no corriente dentro del ámbito de medición de la NIIF 5.
Maquinaria 2 Propiedad de Terreno 1 inversión medido al valor razonable Edificio 2
Activo que se computa para el valor en libros del grupo en dispo pero no para la asignación de la pérdida por deterioro ya que e activo no corriente fuera del ámbito de medición de la NIIF 5.
Software
Activo que se computa para el valor en libros del grupo en dispo y también para la asignación de la pérdida por deterioro ya que activo no corriente dentro del ámbito de medición de la NIIF 5.
Software 1 Software 2
Segundo: La pérdida por deterioro solo debe ser asignada a los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5, po proporción para la asignación:
Activos Maquinaria Software
Elementos Maquinaria 1 Maquinaria 2 Software 1 Software 2
Total activos no corrientes dentro del ámbito de medición NIIF 5
Valor en libros al 31/12/2018 Proporción % en S/ 1,500,000 29% [D]=[1]/Total 2,100,000 41% [E]=[2]/Total 900,000 18% [F]=[3]/Total 600,000 12% [G]=[4]/Total 5,100,000
100%
Tercero: Efectuamos la asignación de la pérdida en base a los porcentajes determinados:
Pérdida por deterioro
600,000
La pérdida se le asigna únicamente a los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5.
Activos Maquinaria Software
Elementos
Proporción en S/
Maquinaria 1 Maquinaria 2 Software 1 Software 2
176,471 247,059 105,882 70,588
Total activos no corrientes dentro del ámbito de medición NIIF 5
600,000
Cuarto: Efectuamos el registro contable:
30/06/2018 Pérdida por deterioro (gasto)
600,000
Maquinaria 1 176,471 Maquinaria 2 247,059 Software 1 105,882 Software 2 70,588 Por el registro de la pérdida por deterioro del grupo en disposición
Quinto: Observamos el nuevo valor en libros del grupo en disposición:
Activos
Elementos
Inventarios
Productos terminados
Maquinaria
Maquinaria 1 Maquinaria 2 Propiedad de Terreno 1 inversión medido Edificio 2 al valor razonable Software Software 1 Software 2 Total activos Pasivos Préstamo
Elementos Deuda asociada con maquinaria 1
Total pasivos
Valor en libros al 31/12/2018 en S/ 300,000
libros al Pérdida por 31/12/2018 en deterioro S/ 300,000
1,500,000 2,100,000 1,200,000 1,300,000 900,000 600,000
-176,471 -247,059 -105,882 -70,588
1,323,529 1,852,941 1,200,000 1,300,000 794,118 529,412
7,900,000
-600,000
7,300,000 [J]
Valor en libros al 31/12/2018 en S/
Pérdida por deterioro
1,300,000 1,300,000
-
libros al 31/12/2018 en S/
1,300,000 1,300,000 [K]
Se mantiene el s inicial, ya que no asigna pérdida.
Se mantiene el inicial, ya que n asigna pérdida.
inicial, ya que n asigna pérdida.
Nuevo valor en libros del grupo en diposición
6,000,000 [J]-[K]
El valor en libro grupo en dispo redujo a su valo razonable men de venta
b) ¿Qué sucedería si el valor razonable menos los gastos de venta fueran igual o superior a los valores en libros para el caso de la (ver el siguiente cuadro)? Si observamos el cuadro y estuviéramos aplicando la NIC 36 y NIIF 5, nuestra respuesta fuera la siguiente:
Activos Maquinaria Software
Elementos Maquinaria 1 Maquinaria 2 Software 1 Software 2 Total
Valor en libros Valor en libros al 31/12/2018 al 31/12/2018 en S/ en S/ 1,500,000 1,500,000 2,100,000 2,500,000 900,000 900,000 600,000 500,000 5,100,000 5,400,000
(1) (2) (3) (4)
Bajo NIIF 5, no se toma en cuenta estas restricciones o límites:
1. El valor en libros del activo fijo es igual a su valor razonable menos gastos de venta, por lo tanto, no se le debe asignar la pérdid
2. El valor en libros del activo fijo es menor a su valor razonable menos gastos de venta, por lo tanto, no se le debe asignar la pérdi 3. El valor en libros del activo intangible es igual a su valor razonable menos gastos de venta, por lo tanto, no se le debe asignar la
4. El valor en libros del activo intangible es mayor a su valor razonable menos gastos de venta por S/100,000, por lo tanto, solo se le pérdida por deterioro que no exceda de ese importe.
Ya no se aplica esta restricción o límite
1 IMPORTANTE: el valor en libros de un activo dentro del ámbito de medición de la NIIF 5, no debe ser reducido por debajo del mayor de los siguientes valores:
1
Su valor razonable m pudiese medir).
2
Su valor en uso
IMPORTANTE: el valor en libros de un activo dentro del ámbito de medición de la NIIF 5, no debe ser reducido por debajo del mayor de los siguientes valores:
2
Su valor en uso
3 Eso quiere decir, que los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5, pueden ver reducidos incluso hasta S/0. En conclusión, el tratamiento anterior que se dio como respuesta a la pregunta a) se mantendrá.
s, activos no corrientes dentro y fuera del ámbito de medición de la NIIF 5
ido para la venta de acuerdo a la NIIF 5, producto de la
[H]
puesto de:
alores en libros para el caso de la maquinaria y software
po en disposición:
entarios
or en libros del grupo en disposición érdida por deterioro ya que es un
or en libros del grupo en disposición pérdida por deterioro ya que si es un bito de medición de la NIIF 5.
or en libros del grupo en disposición, pérdida por deterioro ya que es un to de medición de la NIIF 5.
or en libros del grupo en disposición pérdida por deterioro ya que si es un bito de medición de la NIIF 5.
bito de medición de la NIIF 5, por lo que calculamos la
[H]
[H] x [D] [H] x [E] [H] x [F] [H] x [G] [I]
Se mantiene el saldo inicial, ya que no se le asigna pérdida.
Se mantiene el saldo inicial, ya que no se le asigna pérdida.
inicial, ya que no se le asigna pérdida.
El valor en libros del grupo en disposición se redujo a su valor razonable menos gastos de venta
alores en libros para el caso de la maquinaria y software
guiente:
o, no se le debe asignar la pérdida por deterioro.
to, no se le debe asignar la pérdida por deterioro.
o tanto, no se le debe asignar la pérdida por deterioro.
S/100,000, por lo tanto, solo se le debe asignar una
o se aplica esta icción o límite
Su valor razonable menos gastos de venta (si se pudiese medir).
Su valor en uso (si se pudiese medir).
Su valor en uso (si se pudiese medir).
ver reducidos incluso hasta S/0.
Cero
CASO 176
Pérdida por deterioro de un grupo en disposición, mayor que el valor corriente dentro del ámbito de medición de la
Antecedentes
· Al 30/06/2018, una empresa efectúa la clasificación de un grupo en disposición como mantenido para la venta de acuerdo a la N determinó una pérdida por deterioro de S/180,000 que se calculó de la siguiente manera:
Activos Inventarios
Elementos Productos terminados
Maquinaria 1 Maquinaria Propiedad de Maquinaria 2 Terreno 1 inversión medido al valor Edificio 2 razonable Software 1 Software Software 2 Total activos Pasivos Préstamo
Elementos Deuda asociada con Terreno 1 Total pasivos
Valor en libros del grupo en disposición Comparación de valores de la NIIF 5 Valor en libros del grupo en disposición Valor razonable menos gastos de venta del grupo en disposición Pérdida por deterioro
Valor en libros al 31/12/2018 en S/ 200,000 50,000 30,000 250,000 190,000 36,000 24,000 780,000
[1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [A]
Valor en libros al 31/12/2018 en S/
400,000 400,000 [B] 380,000 [C]=[A]-[B] S/ 380,000 [C] 200,000 [D] -180,000 [E]=[D]-[C]
El valor razonable menos gastos de ven disminuído principalmente por el incre razonable del préstamo.
· La pérdida por deterioro es superior en S/40,000, al total de valor en libros de los activos no corrientes dentro del ámbito de me
Componentes Pérdida por deterioro Valor en libros de activos no corrientes dentro del ámbito de medición Exceso de pérdida por deterioro sobre el valor en libros
S/ 180,000 140,000 40,000
Pregunta: ¿Cuál es el tratamiento que se le debería dar al exceso de la pérdida por deterioro sobre el valor en libros del grupo en disposición?
100
Valor en libros
80 60 40 20 0
V.R. menos gastos de venta
¿Pasivo?
-20 -40 -60
2
S/50
La norma no establece reconocer un pasivo
Tampoco establece un tratamiento en particular, si bien, el Comité de Interpretaciones de las NIIF, discutió en el año 2016 sobre este tanto, una entidad podría aplicar cualquiera de los dos siguientes tratamientos, el tratamiento seleccionado tendrá que ser considerado a) Tratamiento 1: Asignar el exceso a los otros activos no corrientes que se encuentran fuera del ámbito de medición de la NIIF 5: Primero: Calculamos los porcentajes de distribución:
Activos Elementos Propiedad de Terreno 1 inversión medido al valor Edificio 2 razonable Total activos no corrientes dentro del ámbito de medición NIIF 5
Valor en libros al 31/12/2018 en S/ 250,000 190,000 440,000
Proporción % 57% [H]=[4]/Total 43% [I]=[5]/Total 100%
Segundo: Asignamos el exceso de S/40,000 a los otros activos no corrientes que se encuentran fuera del ámbito de medición de la NI
Exceso de pérdida Activos
Se asigna el exceso a los otros activos no corrientes que se encuentran fuera del ámbito de medición de la NIIF 5:
Propiedad de inversión medido al valor razonable Total activos no corrientes fuera del ámbito de medición NIIF 5
30/06/2018 Pérdida por deterioro (gasto) Maquinaria 1
180,000 50,000
Maquinaria 2 Terreno 1
30,000 250,000
Edificio 2 Software 1 Software 2 Por el registro de la pérdida por deterioro del grupo en disposición
190,000 36,000 24,000
Cuarto: Los nuevos saldos del valor en libros del grupo en disposición serían:
Activos
Valor en libros al 31/12/2018 en S/
Elementos
Inventarios Maquinaria
Productos terminados Maquinaria 1 Maquinaria 2 Propiedad de Terreno 1 inversión Edificio 2 medido al valor Software Software 1 razonable Software 2 Total activos
780,000
Pasivos Préstamo
200,000 50,000 30,000 250,000 190,000 36,000 24,000 Valor en libros al 31/12/2018 en S/
Elementos Deuda asociada con Terreno 1
Total pasivos
400,000 400,000
Nuevo valor en libros del grupo en diposición
Nuevo valor en libros al 31/12/2018 en S/
Pérdida por deterioro -50,000 -30,000 -22,727 -17,273 -36,000 -24,000
200,000 227,273 172,727 Nuevo valor -180,000 600,000 en libros al Pérdida por 31/12/2018 deterioro en S/
-
400,000 400,000 200,000
El di im ga
a) Tratamiento 2: Solo registrar la pérdida por deterioro hasta que se agote el 100% del valor en libros de los activos no corrientes otras palabras dejar sin reconocer el exceso de S/40,000 Primero: Efectuamos el registro contable: 30/06/2018 Pérdida por deterioro (gasto)
140,000
#REF! #REF!
50,000 30,000
#REF! #REF! Por el registro de la pérdida por deterioro del grupo en disposición
36,000 24,000
Segundo: Nuevos saldos del valor en libros del grupo en disposición:
Activos
Elementos
Inventarios Maquinaria
Productos terminados Maquinaria 1 Maquinaria 2 Propiedad de Terreno 1 inversión Edificio 2 medido al valor Software Software 1 Software 2 Total activos Pasivos Préstamo
Elementos Deuda asociada con Terreno 1 Total pasivos
Valor en libros al 31/12/2018 en S/ 200,000 50,000 30,000 250,000 190,000 36,000 24,000 780,000 Valor en libros al 31/12/2018 en S/ 400,000 400,000
Nuevo valor en libros del grupo en diposición
-50,000 -30,000 -36,000 -24,000
en libros al 31/12/2018 en S/ 200,000 250,000 190,000 -
-140,000
640,000
Pérdida por deterioro
en libros al 31/12/2018 en S/
Pérdida por deterioro -
400,000 400,000 240,000
E d v d e a d
dentro del ámbito de medición de la NIIF 5
enido para la venta de acuerdo a la NIIF, producto de la comparación de valores se
Activos
Elementos Productos terminados
Inventarios
Maquinaria 1 Maquinaria 2 Terreno 1 Edificio 2 Software 1 Software 2 Total activos
Maquinaria Propiedad de inversión medido al valor razonable Software
Pasivos Préstamo
Elementos Deuda asociada con Terreno 1 Total pasivos
VR menos gastos de venta del grupo en disposición
gastos de venta al 31/12/2018 180,000 48,000 29,000 250,000 190,000 35,000 24,000 756,000 gastos de venta al 31/12/2018
556,000 556,000 200,000 [D]
lor razonable menos gastos de venta se ha visto inuído principalmente por el incremento del valor nable del préstamo.
o corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5 (activos fijos e intangibles):
[E] [F]=[2]+[3]+[4]+[5] [G]=[E]-[F]
n libros del grupo en disposición?
F, discutió en el año 2016 sobre este tema, no llegó a ninguna conclusión. Por lo ccionado tendrá que ser considerado como una opción de política contable:
el ámbito de medición de la NIIF 5:
H]=[4]/Total
uera del ámbito de medición de la NIIF 5:
40,000 [G] Elementos
Proporción en S/
Terreno 1
22,727 [G]x[H]
Edificio 2
17,273 [G]x[I] [G] 40,000
rientes fuera del ámbito de
Se mantiene el saldo inicial, ya que no se le asigna pérdida al ser un activo corriente.
Se tuvieron que mojar (como decimos coloquialmente) los activos no corrientes fuera del ámbito de medición. Se redujeron a S/0 los activos no corrientes dentro del ámbito de mediciión [J]
Se mantiene el saldo inicial, ya que no se le asigna pérdida por ser un pasivo. [K] [J]-[K] El valor en libros del grupo en disposición se redujo a su importe valor razonable menos gastos de venta.
n libros de los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5, en
Se mantiene el saldo inicial, ya que no se le asigna pérdida al ser un activo corriente.
No asignamos nada a los activos no corrientes fuera del ámbito de medición.
Se redujeron a S/0 los activos no corrientes dentro del ámbito de mediciión [J]
Se mantiene el saldo inicial, ya que no se le asigna pérdida por ser un pasivo. [K] [J]-[K] El valor en libros del grupo en disposición no alcanzó a su valor razonable menos gastos de venta de S/200,000. El exceso de S/40,000 no se asignó como pérdida por deterioro.
CASO 177
Activo no corriente (activo fijo) clasificado como mantenido para la venta al cual no se la ha reconocido pérdida por deterioro de valor en base a la NIC 36
El 30/06/2018 se efectúa la clasificación de un activo fijo (medido al costo) como mantenido para la venta:
30/06/2018 Activo no corriente disponible para la venta 100,000 Activo fijo 100,000 Por la clasificación del activo no corriente como disponible para la venta
6/30/2018
Saldo El 31/12/2018 se efectúa la medición posterior del activo clasificado como mantenido para la venta:
Componentes Valor en libros del activo Valor razonable menos gastos de venta Pérdida por deterioro (NIIF 5)
12/31/2018 100,000 [A] 70,000 [B] (30,000) [C]=[B]-[A]
Se registra la pérdida por deterioro:
31/12/2018 Pérdida por deterioro NIIF 5 (Gasto) 30,000 Activo no corriente disponible para la venta 30,000 Por el reconocimiento de la pérdida por deterioro en la medición posterior según aplicación de la NIIF 5
6/30/2018 12/31/2018 Saldo
El 30/06/2018 se efectúa una nueva medición posterior del activo clasificado como mantenido para la venta:
Componentes Valor en libros del activo Valor razonable menos gastos de venta Exceso del VR menos gastos de venta Importe de reversión permitida Reversión no permitida
6/30/2019 70,000 [A] 110,000 [B] 40,000 [C]=[B]-[A] El límite será el importe de la pérdida por deterioro registrada 30,000 previamente. 10,000
Debido a que el valor razonable menos gastos de venta del activo es superior a su valor en libros, se puede registrar una reversión, pero solo hasta el límite de lo que previamente se ha registrado como pérdida, es decir los S/30,000:
Debido a que el valor razonable menos gastos de venta del activo es superior a su valor en libros, se puede registrar una reversión, pero solo hasta el límite de lo que previamente se ha registrado como pérdida, es decir los S/30,000:
30/06/2019 Activo no corriente disponible para la venta 30,000 Reversión de pérdida por deterioro (Ingreso) 30,000 Por la reversión de pérdida por deterioro de acuerdo al tratamiento de la NIIF 5
6/30/2018 12/31/2018 6/30/2019 Saldo
Toda la pérdida por deterioro fue revertida.
no se la ha reconocido pérdida por
la venta:
Activo no corriente DPV Debe 100,000 100,000 100,000
Haber -
ta:
Activo no corriente DPV Debe 100,000 100,000 70,000
Haber 30,000 30,000
ra la venta:
l importe por strada
se puede registrar una reversión, pero
Activo no corriente DPV Debe 100,000 30,000 130,000 100,000
Haber 30,000 30,000
CASO 178
Activo no corriente (activo fijo) clasificado como mantenido para la venta al cual se la ha reconocido pérdida por deterioro de valor en base a la NIC 36
El 02/01/2016, un activo fue adquirido por S/200,000, se le estimó una vida útil de 5 años, un valor residual de S/0 y el método de depreciación lineal. El modelo de medición posterior es el modelo del costo. Al 30/06/2018, el valor neto en libros del activo es:
Componentes Costo Vida útil en años Depreciación anual
Componentes Costo Depreciación acumulada Valor neto en libros
S/ 200,000 [A] 5 [B] 40,000 [C]=[A]/[B]
30/06/2018 en S/ 200,000 -100,000 [C] x 2.5 años 100,000
En esa misma fecha, la entidad se compromete con un plan para vender el activo y el mismo ya se encuentra disponible para la venta inmediata.
Antes de efectuar la clasificación del activo fijo como mantenido para la venta, la entidad había identificado indicios de deterioro (N por lo que se procede a registrar una pérdida por deterioro de valor de S/5,000 (Valor en libros de S/100,000 fue superior a su import recuperable por S/95,000):
30/06/2018 Pérdida por deterioro de valor (NIC 36) Gasto Activo fijo Por el registro de la pérdida por deterioro de valor
5,000 5,000
El nuevo valor en libros del activo se redujo a su importe recuperable de S/95,000 (S/100,000 – S/5,000 de pérdida)
Se efectúa la clasificación del activo como mantenido para venta bajo NIIF 5. El valor en libros de S/95,000 es igual a su valor razon menos gastos de venta, por lo que no se requiere reconocer una pérdida por deterioro adicional.
30/06/2018 Activo no corriente disponible para la venta 95,000 Activo fijo 95,000 Por la clasificación del activo no corriente como disponible para la venta
6/30/2018
Saldo Al 31/12/2018, se efectúa la medición posterior del activo clasificado como mantenido para la venta:
Componentes Valor en libros del activo
12/31/2018 95,000 [A]
Valor razonable menos gastos de venta Pérdida por deterioro (NIIF 5)
92,000 [B] (3,000) [C]=[B]-[A]
Se efectúa el registro de la pérdida por deterioro:
31/12/2018 Pérdida por deterioro NIIF 5 (Gasto) 3,000 Activo no corriente disponible para la venta 3,000 Por el reconocimiento de la pérdida por deterioro en la medición posterior según aplicación de la NIIF 5
6/30/2018 12/31/2018 Saldo
Al 30/06/2019, se efectúa la segunda medición posterior del activo clasificado como mantenido para la venta (se cumplen las condic para que se extienda el plazo de 12 meses requerido por la norma para que se complete la venta):
Componentes Valor en libros del activo Valor razonable menos gastos de venta Exceso del VR menos gastos de venta
6/30/2019 92,000 [A] 102,000 [B] 10,000 [C]=[B]-[A]
Observamos que el valor razonable menos gastos de venta es superior al valor en libros por S/10,000, sabemos que las pérdidas por d acumulada suman S/8,000 (S/5,000 por NIC 36 y /3,000 por NIIF 5), por lo tanto, más que eso no podemos revertir.
Para poder determinar cuánto es el importe de reversión de pérdida por deterioro, primero debemos saber hasta cuanto se puede incre el activo mantenido para la venta, el límite que utilizamos es el que establece la NIC 36, el cual sería: “El valor en libros que se ha determinado (neto de depreciación o amortización) si no se hubiera reconocido una pérdida por deterioro del valor del activo años anteriores”. Debido a que el activo fijo fue clasificado como mantenido para la venta en la misma fecha en que se reconoció la por deterioro de valor de la NIC 36, es decir no se debió reconocer más depreciación, el valor en libros fue de:
Componentes Costo Vida útil en años Depreciación anual
Componentes Costo Depreciación acumulada Valor neto en libros
S/ 200,000 [A] 5 [B] 40,000 [C]=[A]/[B]
30/06/2018 en S/ 200,000 -100,000 [C] x 2.5 años 100,000
El valor en libros del activo no corriente mantenido para la venta al 30/06/2019 es de S/92,000 y el valor en libros límite al cual pued es S/100,000, por lo tanto, solo se podrá revertir pérdidas por el importe de S/8,000, que es justamente la pérdida por deterioro acum esto por qué, porque como dijimos anteriormente, no se habría reconocido más depreciación, por lo tanto dejamos el valor del activo si no hubiera pasado algo: El registro sería
30/06/2019 Activo no corriente disponible para la venta 8,000 Reversión de pérdida por deterioro (Ingreso) 8,000 Por la reversión de pérdida por deterioro de acuerdo al tratamiento de la NIIF 5 El límite será el valor en libros que se hubiera obtenido si no se hubiera registrado pérdida por deteriorio de valor en base a la NIC 36.
6/30/2018 12/31/2018 6/30/2019 Saldo
se la ha reconocido pérdida por
r residual de S/0 y el método de
encuentra disponible para la venta
entificado indicios de deterioro (NIC 36), S/100,000 fue superior a su importe
5,000 de pérdida) S/95,000 es igual a su valor razonable
a:
Activo no corriente DPV Debe 95,000 95,000 95,000
Haber -
Activo no corriente DPV Debe 95,000 95,000 92,000
Haber 3,000 3,000
ra la venta (se cumplen las condiciones
00, sabemos que las pérdidas por deterioro podemos revertir.
s saber hasta cuanto se puede incrementar ía: “El valor en libros que se habría por deterioro del valor del activo en misma fecha en que se reconoció la pérdida bros fue de:
valor en libros límite al cual puede llegar ente la pérdida por deterioro acumulada, y o tanto dejamos el valor del activo como
Activo no corriente DPV Debe 8,000 8,000 8,000
Haber -
CASO 179
Activo no corriente (activo fijo) clasificado como mantenido para la venta al cual se la ha reconocido pérdida por deterioro de valor en base a la NIC 36
Antecedentes El 02/01/2016, un activo fue adquirido por S/200,000, se le estimó una vida útil de 5 años, un valor residual de S/0 y el método de depreciación lineal. El modelo de medición posterior es el modelo del costo. Al 30/06/2018, el valor neto en libros del activo es:
Componentes Costo Vida útil en años Depreciación anual
Componentes Costo Depreciación acumulada Valor neto en libros
S/ 200,000 [A] 5 [B] 40,000 [C]=[A]/[B]
30/06/2018 en S/ 200,000 -100,000 [D]= [C] x 2.5 años 100,000
En esa misma fecha, la entidad se compromete con un plan para vender el activo, sin embargo, el activo todavía seguirá operativo hasta 31/12/2018. Asimismo, la entidad había identificado indicios de deterioro (NIC 36), por lo que se procede a registrar una pérdida por deterioro de valor de S/5,000 (Valor en libros de S/100,000 fue superior a su importe recuperable por S/95,000):
30/06/2018 Pérdida por deterioro de valor (NIC 36) Gasto 5,000 Activo fijo Por el registro de la pérdida por deterioro de valor
5,000 6/30/2018
Saldo
El 31/12/2018, se cumplen los requisitos para que el activo no corriente sea clasificado como mantenido para la venta. Antes de efectua clasificación, la entidad tiene que haber aplicar los requerimientos de la NIC 16, es decir reconocer la depreciación hasta que el activo h sido usado, por lo tanto, el nuevo valor en libros sería:
Componentes Valor en libros al 30/06/2018 Vida útil en años restante Depreciación anual Depreciación semestral Componentes Costo Depreciación acumulada
S/ 95,000 [1] 2.50 [2] 38,000 [3]=[1]/[2] 19,000 [4]=[3]/2 31/12/2018 en S/ 200,000 -119,000 [D]+[4]
Pérdida por deteriorio (NIC 36) Valor neto en libros
-5,000 76,000
Registro de la depreciación por los 6 meses:
31/12/2018 Gasto por depreciación 19,000 Activo fijo 19,000 Por la clasificación del activo no corriente como disponible para la venta
6/30/2018 12/31/2018 Saldo
Ahora, antes de efectuar la clasificación como mantenido para la venta, debemos comparar el valor en libros del activo con su valor razonable menos gastos de venta:
Componentes Valor en libros del activo Valor razonable menos gastos de venta Pérdida por deterioro (NIIF 5)
12/31/2018 76,000 [A] 70,000 [B] (6,000) [C]=[B]-[A]
Se registra la pérdida por deterioro:
31/12/2018 Pérdida por deterioro NIIF 5 (Gasto) 6,000 Activo fijo 6,000 Por el reconocimiento de la pérdida por deterioro en la medición inicial según aplicación de la NIIF 5
6/30/2018 12/31/2018
Saldo Se efectúa la clasificación del activo como mantenido para la venta:
31/12/2018 Activo no corriente disponible para la venta 70,000 Activo fijo Por la clasificación del activo no corriente como disponible para la venta
70,000 12/31/2018
Saldo Al 31/12/2019, se efectúa la segunda medición posterior del activo clasificado como mantenido para la venta
Componentes Valor en libros del activo Valor razonable menos gastos de venta Pérdida por deterioro (NIIF 5)
12/31/2019 70,000 [A] 85,000 [B] 15,000 [C]=[B]-[A]
Observamos que el valor razonable menos gastos de venta es superior al valor en libros por S/15,000, sabemos que las pérdidas por deterioro acumulada suman S/11,000 (S/5,000 por NIC 36 y /6,000 por NIIF 5), por lo tanto, más que eso no podemos revertir.
Para poder determinar cuánto es el importe de reversión de pérdida por deterioro, primero debemos saber hasta cuanto se puede increme el activo mantenido para la venta, el límite que utilizamos es el que establece la NIC 36, el cual sería: “El valor en libros que se habrí determinado (neto de depreciación o amortización) si no se hubiera reconocido una pérdida por deterioro del valor del activo en años anteriores”, por lo tanto, debemos recalcular el valor del activo hasta la fecha en que se clasificó como disponible para la venta (31/12/2018) como si no se hubiera registrado la pérdida por deterioro (NIC 36):
Componentes Costo Vida útil en años Depreciación anual
Componentes Costo Depreciación acumulada Valor neto en libros
S/ 200,000 [A] 5 [B] 40,000 [C]=[A]/[B]
30/06/2018 en S/ 200,000 -120,000 [D]= [C] x 3 años 80,000
El valor en libros del activo no corriente mantenido para la venta al 31/12/2018 es de S/70,000 y el valor en libros límite al cual puede llegar es S/80,000, por lo tanto, solo se podrá revertir pérdidas por el importe de S/10,000, de los S/15,000 que tenemos de exceso.
31/12/2019 Activo no corriente disponible para la venta 10,000 Reversión de pérdida por deterioro (Ingreso) 10,000 Por la reversión de pérdida por deterioro de acuerdo al tratamiento de la NIIF 5 El límite será el valor en libros que se hubiera obtenido (neto de depreciación) si no se hubiera registrado pérdida por deteriorio de valor en base a la NIC 36.
12/31/2018 12/31/2019
Saldo
De los S/11,000 que teníamos de pérdidas por deterioro acumulada (S/5,000 por NIC 36 y /6,000 por NIIF 5), solo se pudo revertir S/10,000, esto quiere decir que los S/6,000 de la pérdida por NIIF 5 fueron revertidos y S/4,000 por la perdida por NIC 36, quedando un saldo de S/1,000 de pérdida por deterioro por NIC 36 que no podrán ser revertidos. Los S/1,000, corresponden a la diferencia de la depreciación acumulada determinada en base al activo menos la pérdida por deterioro por NIC 36 y la depreciación acumulada, determinada en base al activo sin considerar dicha pérdida por deterioro:
Componentes
31/12/2018 en S/
Componentes
Costo Depreciación acumulada Pérdida por deteriorio (NIC 36) Valor neto en libros
[A]-[B]=
200,000 -119,000 [A] -5,000 76,000
Costo Depreciación acumulada Pérdida por deteriorio (NIC 36) Valor neto en libros
1,000
Si se revertiera los S/1,000, se estaría revirtiendo depreciación acumulada, y eso es lo que no permiten las normas.
se la ha reconocido
or residual de S/0 y el método de
activo todavía seguirá operativo hasta el procede a registrar una pérdida por por S/95,000):
Activo fijo Debe 100,000 100,000 95,000
Haber 5,000 5,000
ntenido para la venta. Antes de efectuar la er la depreciación hasta que el activo haya
Activo fijo Debe 100,000 100,000 76,000
Haber 5,000 19,000 24,000
or en libros del activo con su valor
ara la venta
Activo fijo Debe 100,000 100,000 70,000
Haber 5,000 19,000 6,000 30,000
Activo no corriente DPV Debe 70,000 70,000 70,000
Haber -
000, sabemos que las pérdidas por que eso no podemos revertir.
os saber hasta cuanto se puede incrementar ería: “El valor en libros que se habría por deterioro del valor del activo en sificó como disponible para la venta
el valor en libros límite al cual puede S/15,000 que tenemos de exceso.
Activo no corriente DPV Debe 70,000 10,000 80,000 80,000
Haber -
por NIIF 5), solo se pudo revertir or la perdida por NIC 36, quedando un corresponden a la diferencia de la y la depreciación acumulada,
31/12/2018 en S/
cumulada teriorio (NIC 36) ibros
miten las normas.
200,000 -120,000 80,000
CASO 180
Reversión de un pérdida por deterioro de un activo no corriente (medido al costo) clasificado como disponible para la venta en forma individual, al que se le ha registrado previamente pérdida por deterioro de valor de acuerdo a
Antecedentes
· El 02/01/2017, Consorcio Borjas S.A. adquiere una máquina (activo fijo) por S/900,000, se le estimó una vida útil de 6 años, un residual de S/0 y el método de depreciación lineal. Asimismo, la entidad decidió aplicar el modelo del costo para su medición posterio · La entidad prepara y presenta estados financieros con frecuencia anual y semestral · El 31/12/2018, el valor neto en libros del activo es de:
Costo en S/ Depreciación acumulada en S/ Vida útil en años Componentes Costo Depreciación acumulada Valor neto en libros
900,000 [X] 6 [Y] 150,000 [Z]=[X]/[Y] 31/12/2018 en S/ 900,000 [A] (300,000) [D]=[C]x2 600,000 [1]
· El 31/12/2018, luego de haberse identificado indicios de deterioro, la entidad determina que el importe recuperable del activo a individual es de S/560,000.
· El 02/01/2019, el Directorio (nivel máximo de autoridad en la entidad) se compromete con un plan para vender el activo, e inici actividades para ubicar a un comprador. Sin embargo, la máquina operará hasta el 30/06/2019, inclusive, debido a que la entidad tiene pendiente la entrega de algunos productos a sus clientes. Este tipo de activos tiene un alto precio de reventa en el mercado. · Al 30/06/2019, no se identificaron indicios de deterioro del activo. · Al 30/06/2019, el valor razonable menos los gastos de venta asciende a S/480,000. · Al 31/12/2019, el valor razonable menos los gastos de venta disminuyó a S/500,000 · Al 30/06/2020, el valor razonable menos los gastos de venta disminuyó a S/550,000 · El 02/07/2010 se vende finalmente el activo por S/540,000 Pregunta: a) Efectuar la medición posterior del activo al 31/12/2018 b) ¿En qué fecha debe efectuar la clasificación del activo no corriente como disponible para la venta? c) ¿Cuál es el tratamiento de la medición inicial del activo no corriente mantenido para la venta al 30/06/2019? d) ¿Cuál es el tratamiento para la medición posterior del activo no corriente mantenido para la venta al 31/12/2019? e) ¿Cuál es el tratamiento para la medición posterior del activo no corriente mantenido para la venta al 30/06/2020? f) Reconocimiento de la venta del activo Respuesta: a) Medición posterior del activo al 31/12/2018: Se efectúa prueba de deterioro en aplicación de la NIC 36:
Componentes 31/12/2018 en S/ Valor neto en libros 600,000 [1] Importe recuperable (*) 560,000 [2] Pérdida por deterioro (NIC 36) (40,000) [3]=[2]-[1] (*) El importe recuperable está determinado por su valor en uso
Como resultado de la prueba se efectúa el reconocimiento de una pérdida por deterioro de valor:
31/12/2018 Pérdida por deterioro NIC 36 (Gasto) 40,000 Activo fijo 40,000 Por el registro de la pérdida por deterioro de valor del activo de larga duración El valor neto del activo al 31/12/2018 sería de:
Componentes Costo Depreciación acumulada Pérdida por deterioro (NIC 36) Valor neto en libros
31/12/2018 en S/ 900,000 [A] (300,000) [D] (40,000) [3] 560,000 S
El valor ne libros del activo se redujo a su importe recuperable.
a) Fecha:
El activo no corriente será clasificado como mantenido para la venta cuando: 1) se encuentre disponible para la venta inmediata, y 2) sea altamente probable. Si bien, la entidad está comprometida con el plan de ventas desde el 02/01/2019, el activo estará disponible p venta inmediata cuando haya dejado de operar para los fines iniciales, es decir hasta el 30/06/2019, por lo tanto, ésta sería la fecha en puede efectuar la clasificación. b) Medición inicial del activo no corriente mantenido para la venta al 30/06/2019: Paso 1: El valor en libros del activo se debe medir de acuerdo a la NIIF aplicable Debido a que el activo ha seguido operando hasta el 30/06/2019, se debe seguir reconociendo la depreciación (NIC 16), por lo que el neto en libros a esa fecha sería:
Costo neto en S/ al 31/12/2018 Vida util en años retante Depreciación anual en S/ Depreciación semestral en S/ Componentes Costo Depreciación acumulada Pérdida por deterioro (NIC 36) Valor neto en libros
560,000 4 140,000 70,000
[4]=[1]-[3] [5] [6]=[4]/[5] [7]=[6]/2
30/06/2019 en S/ 900,000 [A] (370,000) [8]=[D]+[7] (40,000) [3] 490,000 S
Registro de la depreciación por los 6 meses:
30/06/2019 Gasto por depreciación Activo fijo
70,000 70,000
Calculamos la nueva depreciación en base al nuevo valor en libros al 31/12/2019 que sería de S/140,000, sin embargo, solo considerará la depreciación por los 6 meses al 30/06/2019, es decir S/70,000.
Valor del activo medido de acuerdo a las NIIF aplicables: - NIC 16 por la depreciación - NIC 36 por el deterioro (no hay indicios)
Por el registro de la depreciación por los 6 meses No de identificaron indicios de deterioro de acuerdo a la NIC 36.
Paso 2: Efectuar la comparación de valores de la NIIF 5: valor en libros del activo versus su valor razonable menos los gastos venta:
Componentes 30/06/2019 en S/ Valor neto en libros 490,000 [a] Valor razonable menos gastos de ve 480,000 [b] Pérdida por deterioro (NIIF 5) (10,000) [c]=[b]-[a] El valor en libros del activo, es mayor a su valor razonable menos los gastos de venta
Paso 3: Si el valor razonable menos los gastos de venta del activo es menor a su valor en libros, se debe reconocer una pérdida deterioro Se debe registrar la pérdida por deterioro:
30/06/2019 Pérdida por deterioro NIIF 5 (Gasto 10,000 Activo fijo 10,000 Por el reconocimiento de la pérdida por deterioro en la medición inicial según aplicación de la NIIF 5 Paso 4: Efectuar la clasificación del activo no corriente como mantenido para la venta
30/06/2019 Activo no corriente disponible para la venta 480,000 Activo fijo 480,000 Por la clasificación del activo no corriente como disponible para la venta
Estado de Situación Financiera al 30/06/2019 Activo Activos corrientes XXXX XXXX Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta, neto Activos no corrientes
480,000
Activos fijos XXXX
-
Total activos
480,000
El desglose del saldo final del activo no corriente “mantenido para venta” al 30/06/2019 sería el siguiente:
Componentes Costo Depreciación acumulada Pérdida por deterioro (NIC 36) Pérdida por deterioro (NIIF 5) Valor neto en libros
30/06/2019 en S/ 900,000 [A] (370,000) [8] (40,000) [3] (10,000) [c] 480,000 S
El activo se redujo a su valor razonable menos gastos de venta
Llevaremos un control de las pérdidas por deterioro acumuladas (NIC 36 + NIIF 5):
Componentes Pérdida por deterioro (NIC 36) Pérdida por deterioro (NIIF 5) Saldo de pérdida por deterioro
30/06/2019 en S/ (40,000) (10,000) (50,000)
d) Medición posterior del activo no corriente mantenido para la venta al 31/12/2019: Paso 1: Los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5, no se deprecian o amortizan Por lo tanto, el valor neto en libros del activo fijo se mantiene en S/480,000:
Estado de Situación Financiera al 30/06/2019 Activo Activos corrientes XXXX XXXX Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta, neto
480,000
Activos no corrientes Activos fijos XXXX Total activos
480,000
Ya no se depreciacian o amortizan
Paso 2: Efectuar la comparación de valores de la NIIF 5: valor en libros del activo versus su valor razonable menos los gastos Si efectuamos la comparación:
Componentes 31/12/2019 en S/ Valor neto en libros 480,000 [d] Valor razonable menos gastos de ve 500,000 [e] ¿Reversión de pérdida por deterioro 20,000 [f]=[e]-[d]
Tenemos que el valor razonable menos gasto de venta del activo es mayor a su valor en libros, por lo que podría registrarse una revers pérdida de deterioro, la pregunta es ¿Podemos registrar todo como reversión?
Antes de determinar el importe de pérdidas por deterioro a revertir, vamos a calcular el límite de “el valor en libros que se habría determinado (neto de depreciación o amortización) si no se hubiera reconocido una pérdida por deterioro del valor del activo anteriores”, este valor se tiene que determinar hasta la fecha en el que el activo siguió siendo activo fijo (o en otras palabras hasta la que fue clasificado como mantenido para la venta de acuerdo a la NIIF 5), es decir hasta el 30/06/2019. No te olvides, ya habíamos mencionado, la norma no permite revertir depreciación acumulada:
Costo en S/ Depreciación acumulada en S/ Vida útil en años
900,000 [X] 6 [Y] 150,000 [Z]=[X]/[Y]
Vida útil transcurrida Año Costo en S/ Depreciación acumulada en S/ Valor neto en libros
1 2 12/31/2017 12/31/2018 900,000 900,000 -150,000 -300,000 750,000 600,000
2.5 6/30/2019 900,000 -375,000 [Z x Vida útil transcurrida 525,000
Por lo anterior, el activo, ahora clasificado como mantenido para la venta, se puede incrementar por efecto de las reversiones solo has S/525,000 Ahora, verificamos el importe de pérdidas por deterioro acumulado para saber si podemos o no revertir todo:
Componentes 31/12/2019 en S/ Valor Neto en Libros 480,000 [d] Valor razonable menos gastos de ve 500,000 [e] Reversión de pérdida por deterioro 20,000 [f]=[e]-[d]
La entidad puede revertir todo el importe (S/20,000 hasta alcanzar su valor razonable menos gastos de venta, debido a que su deterioro acumulado es de S/50,000. Además que no alcanza el límite exigido originalmente por la NIC 36 (S/525,000)
Por lo anterior, concluimos que podemos registrar todo el importe como reversión de pérdida: Registro contable de la reversión:
31/12/2019 Activo no corriente disponible para la venta 20,000 Reversión de pérdida por deterioro (Ingreso) 20,000 Por la reversión de pérdida por deterioro de acuerdo al tratamiento de la NIIF 5
Por la reversión de pérdida por deterioro de acuerdo al tratamiento de la NIIF 5 El desglose del saldo final del activo no corriente “mantenido para venta” al 31/12/2019 sería el siguiente:
Componentes 31/12/2019 en S/ Costo 900,000 [A] Depreciación acumulada (370,000) [8] Pérdida por deterioro (NIC 36) (40,000) [3] Pérdida por deterioro (NIIF 5) (10,000) [c] Reversión de pérdida por deterioro 1 (NIIF 5) 20,000 [f] Valor neto en libros 500,000 S
El activo se incrementó a su valor razonable menos gastos de venta
Estado de Situación Financiera al 31/12/2019 Activo Activos corrientes XXXX XXXX Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta, neto
500,000
Activos no corrientes Activos fijos XXXX Total activos
500,000
Actualizamos el control de las pérdidas por deterioro acumuladas (NIC 36 + NIIF 5) – (Reversiones):
Componentes Pérdida por deterioro (NIC 36) Pérdida por deterioro (NIIF 5) Reversión de pérdida por deterioro (NIIF 5) Saldo de pérdida por deterioro
31/12/2019 en S/ (40,000) [3] (10,000) [c] 20,000 [f] (30,000) S
La NIIF 5 permite revertir pérdidas por deterior determinados por dicha norma, como las deter por la aplicación de la NIC 36. En otras palabras acumulamos como si fuera una sola pérdida po deterioro. No obstante, no nos olvidemos del li NIC 36.
Si analizamos un poco más el registro anterior de la reversión de pérdida que ha sido por el importe de S/20,000, y observamos este c prácticamente la pérdida por deterioro registrada en aplicación de la NIIF 5 por S/10,000, ya fue revertida, esto quiere decir, que únic quedaría (hasta la fecha) por revertir pérdida por deterioro de valor en aplicación de la NIC 36. Por es que resaltábamos anteriormente pérdida por deterioro generada por al NIIF 5, si podrá revertirse en su totalidad.
e) Medición posterior del activo no corriente mantenido para la venta al 30/06/2020: Paso 1: Los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5, no se deprecian o amortizan Por lo tanto, el valor neto en libros del activo fijo se mantiene en S/500,000:
Estado de Situación Financiera al 12/12/2019 Activo Activos corrientes XXXX XXXX Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta, neto
Ya no se depreciacian o amortizan
500,000
Activos no corrientes Activos fijos XXXX Total activos
500,000
Paso 2: Efectuar la comparación de valores de la NIIF 5: valor en libros del activo versus su valor razonable menos los gastos venta: Efectuando la comparación tenemos:
Componentes 30/06/2020 en S/ Valor neto en libros 500,000 [g] Valor razonable menos gastos de ve 550,000 [h] ¿Reversión de pérdida por deterioro 50,000 [i]=[h]-[g] Tenemos S/50,000 para revertir por pérdida por deterioro, sin embargo tenemos que determinar los límites.
Ya sabemos que el activo no se puede incrementar por encima de los S/525,000, eso quiere decir que la reversión como máximo sería S/25,000. Si revisamos el saldo de la pérdida por deterioro acumulada observamos que es S/30,000, es decir, si tenemos saldo de pérd revertir, por lo tanto:
Componentes 30/06/2020 en S/ Valor neto en libros 500,000 [g] Valor razonable menos gastos de ve 550,000 [h] Reversión de pérdida por deterioro 50,000 [i]=[h]-[g]
Solo se puede revertir pérdidas hasta llevar al activo a su valor original de los S/525,000, es decir únicamente S/25,000. Y podemos revertirlo todo, ya que tenemos un saldo de S/30,000 de pérdidas acumuladas.
Importe de reversión permitida
25,000 [j]
Reversión no permitida
25,000 [k]=[i]-[j]
Solo se puede revertir pérdidas hasta llevar al activo a su valor original de los S/525,000, es decir únicamente S/25,000. Y podemos revertirlo todo, ya que tenemos un saldo de S/30,000 de pérdidas acumuladas.
Registro contable de la reversión:
30/06/2020 Activo no corriente disponible para la venta 25,000 Reversión de pérdida por deterioro (Ingreso) 25,000 Por la reversión de pérdida por deterioro de acuerdo al tratamiento de la NIIF 5 El desglose del saldo final del activo no corriente “mantenido para venta” al 30/06/2020 sería el siguiente:
Componentes Costo Depreciación acumulada Pérdida por deterioro (NIC 36) Pérdida por deterioro (NIIF 5) Reversión de pérdida por deterioro 1 (NIIF 5) Reversión de pérdida por deterioro 2 (NIIF 5) Valor neto en libros
30/06/2020 en S/ 900,000 [A] (370,000) [8] (40,000) [3] (10,000) [c] 20,000 [f] 25,000 525,000 S
El activo no se puede incrementar a su valor razonable menos gastos de venta, solo llegó a S/525,000, esto debido al límite del valor en libros original.
Estado de Situación Financiera al 30/06/2020 Activo Activos corrientes XXXX XXXX Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta, neto
525,000
Activos no corrientes Activos fijos XXXX
-
Total activos
525,000
Actualizamos el control de las pérdidas por deterioro acumuladas (NIC 36 + NIIF 5) – (Reversiones):
Componentes Pérdida por deterioro (NIC 36) Pérdida por deterioro (NIIF 5) Reversión de pérdida por deterioro 1 (NIIF 5) Reversión de pérdida por deterioro 2 (NIIF 5) Valor neto en libros
30/06/2020 en S/ (40,000) [3] (10,000) [c] 20,000 [f] 25,000 (5,000) S
f) Reconocimiento de la venta del activo
a) Reconocimiento del ingreso por la venta 02/07/2020 Caja
540,000
Venta de activo no corriente DPV (Ingreso) Reconocimiento de la venta del activo
540,000
b) Reconocimiento de la baja del actico producto de la venta 02/07/2020 Costo del activo no corriente DPV (Gasto) Activo no corriente mantenido para la venta Por la baja del activo no corriente producto de la venta
525,000 525,000
La operación da como resultado una ganancia neta de S/15,000 (venta S/540,000, menos el costo de S/525,000).
asificado como disponible r deterioro de valor de acuerdo a la NIC 36
estimó una vida útil de 6 años, un valor el costo para su medición posterior.
importe recuperable del activo a nivel
plan para vender el activo, e inició las sive, debido a que la entidad tiene reventa en el mercado.
nta?
30/06/2019? nta al 31/12/2019? nta al 30/06/2020?
ible para la venta inmediata, y 2) la venta 019, el activo estará disponible para la por lo tanto, ésta sería la fecha en la que se
reciación (NIC 16), por lo que el valor
eciación en ros al S/140,000, erará la eses al 0,000.
alor razonable menos los gastos de
, se debe reconocer una pérdida por
uiente:
o amortizan
Estado de Situación Financiera al 31/12/2019
1 Ya no se depreciacian o amortizan
Activo Activos corrientes XXXX XXXX Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta, neto
480,000
Activos no corrientes Activos fijos XXXX Total activos
480,000
alor razonable menos los gastos de venta
o que podría registrarse una reversión de
valor en libros que se habría or deterioro del valor del activo en años fijo (o en otras palabras hasta la fecha 19. No te olvides, ya habíamos
transcurrida
efecto de las reversiones solo hasta
rtir todo:
ertir todo el importe (S/20,000) r razonable menos gastos de u deterioro acumulado es de e no alcanza el límite exigido NIC 36 (S/525,000)
uiente:
):
revertir pérdidas por deterioro, tanto las r dicha norma, como las determinados de la NIC 36. En otras palabras las mo si fuera una sola pérdida por stante, no nos olvidemos del limite de la
de S/20,000, y observamos este cuadro, ertida, esto quiere decir, que únicamente es que resaltábamos anteriormente, que la
o amortizan
Estado de Situación Financiera al 30/06/2020
1 Ya no se depreciacian o amortizan
alor razonable menos los gastos de
ímites.
e la reversión como máximo sería es decir, si tenemos saldo de pérdida por
Activo Activos corrientes XXXX XXXX Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta
500,000
Activos no corrientes Activos fijos XXXX Total activos
500,000
uiente:
ede valor razonable venta, solo llegó debido al límite s original.
):
S/525,000).
019
020
CASO 181
Reversión de un pérdida por deterioro de un activo no corriente (medido al valor razonable) clasificado com disponible para la venta en forma individual
Antecedentes
· El 02/01/2016, Praderas de Para S.A. adquirió un terreno en donde construirá sus nuevas oficinas administrativas por S/100,000. terreno será destinado para la prestación de servicios de estacionamientos vehiculares. · Le gerencia decidió aplicar el modelo de revaluación para su medición posterior. · La frecuencia en la que determinará el valor razonable es anual. · La entidad prepara y presenta estados financieros, con frecuencia anual y semestral · Al 31/12/2016, el valor razonable se incrementó a S/190,000.
· Al 31/12/2017 y como consecuencia de un alto crecimiento en la demanda de estas propiedades, el valor razonable del activo asc
· El 02/01/2018, el Directorio de la entidad (nivel máximo de autoridad en la entidad) se compromete con un plan para vender el a para ubicar a un comprador. Sin embargo, el terreno seguirá siendo usando hasta el 30/06/2018, debido a que existen contratos vigente de estacionamiento hasta esa fecha.
· El 30/06/2018 se determina que el valor razonable del activo es de S/200,000. En esa misma fecha se determina que los gastos pa (gastos de venta) son ínfimos. Asimismo, no se han identificado indicios de deterioro a dicha fecha. · El 31/12/2018 el valor razonable menos gastos de venta es de S/180,000.
· El 30/06/2019, el activo fijo aún no se ha vendido, sin embargo, ya se cuenta con un compromiso de compra firme firmado con u esperando que se concrete unos trámites legales que son usuales en las ventas de este tipo de activos. El valor razonable menos gastos S/215,000. · El 31/08/2019, se vende finalmente el activo por S/210,000. Se pide / Preguntas: a) Efectuar la medición inicial y posterior del activo hasta el 31/12/2017 b) ¿En qué fecha debe efectuar la clasificación del activo no corriente como disponible para la venta? c) ¿Cuál es el tratamiento de la medición inicial del activo no corriente mantenido para la venta al 30/06/2018? d) ¿Cuál es el tratamiento para la medición posterior del activo no corriente mantenido para la venta al 31/12/2018? e) ¿Cuál es el tratamiento para la medición posterior del activo no corriente mantenido para la venta al 30/06/2019? f) ¿La entidad pueda aplicar la excepción para la extensión del período requerido para completar la venta? g) Reconocimiento de la venta del activo Respuestas: a) Medición inicial y posterior del activo hasta el 31/12/2017: i. Medición inicial:
02/01/2016 Activo fijo (terreno) Caja Por la medición inicial del activo ii. Medición
100,000 100,000
posterior al 31/12/2016 y 31/12/2017:
31/12/2016 Activo fijo (terreno) Excedente de revaluación (ORI)
90,000 90,000
Por la medición posterior del activo 31/12/2017 Activo fijo (terreno) Excedente de revaluación (ORI) Por la medición posterior del activo iii. Saldo
60,000 60,000
del activo fijo y del excedente de revaluación al 31/12/2017:
Excedente de revaluación
Activo fijo Debe 1/2/2016 12/31/2016 12/31/2017
Saldo
Haber 100,000 90,000 60,000 250,000 250,000
Debe -
12/31/2016 12/31/2017
-
Saldo
a) Fecha
El activo no corriente será clasificado como mantenido para la venta cuando: 1) se encuentre disponible para la venta inmediata, y 2) l probable. Si bien, la entidad está comprometida con el plan de ventas desde el 02/01/2018, el activo estará disponible para la venta inm operar para los fines iniciales, es decir hasta el 30/06/2018, por lo tanto, ésta sería la fecha en la que se puede efectuar la clasificación. b) Medición inicial del activo no corriente mantenido para la venta al 30/06/2018: Paso 1: El valor en libros del activo se debe medir de acuerdo a la NIIF aplicable Debido a que el activo ha seguido operando hasta el 30/06/2019, se debe seguir con los tratamientos conforme a las NIIF aplicables: - NIC 36: La gerencia no determinó indicios de deterioro. - NIC 16: En este caso el activo no se deprecia y solo quedará registrar el efecto por la aplicación del modelo de revaluación en la
Componentes Valor en libros Valor razonable Devaluación (NIC 16)
6/30/2018 250,000 [A] 200,000 [B] (50,000) [C]=[B]-[A]
Debido a que el valor en libros es mayor a su valor razonable, se debe reconocer una devaluación por S/50,000. Debido a que el saldo a dicha fecha es S/150,000, toda la pérdida puede ser asignada contra dicha partida:
30/06/2018 Excedente de revaluación (ORI) Activo fijo (terreno) Por el registro de la devaluación
50,000 50,000
El nuevo saldo del activo y del excedente de revaluación sería:
Activo fijo 1/2/2016 12/31/2016 12/31/2017 6/30/2018
Saldo
Debe 100,000 90,000 60,000 250,000 200,000
Haber 50,000 50,000
El valor en libros del activo fijo se redujo a su valor razonable
Paso 2: Efectuar la comparación de valores de la NIIF 5: valor en libros del activo versus su valor razonable menos los gastos d
Como recientemente se acaba de llevar el valor en libros del activo fijo a su valor razonable y la gerencia considera que los gastos para no se tiene que efectuar el registro de ninguna pérdida por deterioro en la fecha de clasificación del activo como disponible para la ven Paso 3: Si el valor razonable menos los gastos de venta del activo es menor a su valor en libros, se debe reconocer una pérdida No aplicable Paso 4: Efectuar la clasificación del activo no corriente como mantenido para la venta
30/06/2018 Activo no corriente disponible para la venta 200,000 Activo fijo (terreno) Por la clasificación del activo no corriente como disponible para la venta
Estado de Situación Financiera al 30/06/2018 Activo Activos corrientes XXXX XXXX Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta
Activos no corrientes
200,000
200,000
Activos fijos XXXX
-
Total activos
200,000
El valor en libros del activo fijo se redujo a S/0
Activo fijo 1/2/2016 12/31/2016 12/31/2017 6/30/2018 6/30/2018 Saldo
Debe 100,000 90,000 60,000 250,000 -
Haber 50,000 200,000 250,000
El valor en libros del activo fijo se redujo a S/ por la clasificación
a) Medición posterior del activo no corriente mantenido para la venta al 31/12/2018: Paso 1: Los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5, no se deprecian o amortizan De todas formas no aplicable para los terrenos. El valor en libros del activo se mantiene en S/200,000:
Estado de Situación Financiera al 30/06/2018 Activo Activos corrientes XXXX XXXX Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta
200,000
Activos no corrientes Activos fijos XXXX
-
Total activos
200,000
Paso 2: Efectuar la comparación de valores de la NIIF 5: valor en libros del activo versus su valor razonable menos los gastos d
Componentes Valor en libros Valor razonable menos gastos de venta Pérdida por deterioro (NIIF 5)
12/31/2018 200,000 [D] 180,000 [E] (20,000) [F]=[E]-[D]
El valor en libros es menor del activo, es mayor a su valor razonable menos los gastos de venta Paso 3: Si el valor razonable menos los gastos de venta del activo es menor a su valor en libros, se debe reconocer una pérdida Se debe reconocer una pérdida por deterioro de S/20,000
31/12/2018 Pérdida por deterioro NIIF 5 (Gasto) 20,000 Activo no corriente disponible para la venta 20,000 Por el reconocimiento de la pérdida por deterioro en la medición posterior según aplicación de la NIIF 5 El nuevo saldo del activo no corriente clasificado como mantenido para la venta es:
Activo no corriente clasificado como mantenido para la venta
6/30/2018 12/31/2018
Saldo
Debe 200,000 200,000 180,000
Haber 20,000 20,000
El valor en libros del activo no corriente mantenido para la venta se redujo a su valor razonable menos gastos de venta,
e) Medición posterior del activo no corriente mantenido para la venta al 30/06/2019: Paso 1: Los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5, no se deprecian o amortizan De todas formas no aplicable para los terrenos. El valor en libros del activo se mantiene en S/180,000:
Estado de Situación Financiera al 31/12/2018 Activo
Activos corrientes XXXX XXXX Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta, neto
180,000
Activos no corrientes Activos fijos XXXX Total activos
180,000
Paso 2: Efectuar la comparación de valores de la NIIF 5: valor en libros del activo versus su valor razonable menos los gastos d
Componentes Valor en libros Valor razonable menos gastos de venta Reversión de pérdida por deterioro (NIIF 5) Importe de reversión permitida (saldo de pérdida) Reversión no permitida
12/31/2018 180,000 [G] 215,000 [H] 35,000 [I]=[H]-[G] Solo de puede revertir la pérdida que ha sido registrada por 20,000 aplicación de la NIIF 5 (que siempre afectará a resultados), es decir 15,000 S/20,000.
Debido a que el valor razonable menos gastos de venta se ha incrementado, superando en S/35,000 al valor en libros, la entidad puede pérdida por deterioro pero solo hasta consumir el importe de la pérdida por deterioro que fue registrada bajo NIIF 5, es decir S/20,000. Registro contable de la reversión:
30/06/2019 Activo no corriente disponible para la venta 20,000 Reversión de pérdida por deterioro (Ingreso) 20,000 Por la reversión de pérdida por deterioro de acuerdo al tratamiento de la NIIF 5 El nuevo saldo del activo no corriente mantenido para la venta será:
Activo no corriente clasificado como mantenido para la venta
6/30/2018 12/31/2018 6/30/2019
Saldo
El valor en libros del activo no corriente mantenido para la venta no se puede incrementar hasta su valor razonable menos gastos de venta, debido a que la reversión solo se efectuó por S/20,000
Debe 200,000 20,000 220,000 200,000
Haber 20,000 20,000
a) Excepción para la extensión del período requerido para completar una venta
El 30/06/2019 se cumplían los 12 meses de plazo que establece la norma para que el activo sea vendido, sin embargo, y debido a que l con su plan de ventas (ya tiene un compromiso de compra firma) y el retraso es causado por eventos que están fuera del control de la e procederá la extensión del plazo. b) Reconocimiento de la venta del activo Registro de la venta:
a) Reconocimiento del ingreso por la venta 31/08/2019 Caja Venta de activo no corriente DPV (Ingreso) Reconocimiento de la venta del activo
210,000
b) Reconocimiento de la baja del actico producto de la venta
Acá es cuando finalmente el Excedente de Revaluación - ORI, se elimina, es decir, cuando el activo finalmente es realizado (vendido)
31/08/2019 Costo del activo no corriente DPV (Gasto) 100,000 Excedente de revaluación (ORI) 100,000 Activo no corriente disponible para la venta Por la baja del activo no corriente producto de la venta
La operación da como resultado una ganancia neta de S/110,000 (venta S/210,000, menos el costo de S/100,000). El saldo del excedente de revaluación queda reducido a S/0:
Excedente de revaluación Debe 12/31/2016 12/31/2017 6/30/2018 8/31/2019
50,000 100,000 -
Haber 90,000 60,000 -
150,000 Saldo
150,000 -
razonable) clasificado como
inistrativas por S/100,000. Mientras eso ocurra, el
lor razonable del activo ascendió a S/250,000.
on un plan para vender el activo, e inició las actividades ue existen contratos vigentes con clientes por el servicio
determina que los gastos para poder vender el terreno
ompra firme firmado con un tercero, y solo se está or razonable menos gastos de venta a esa fecha es de
2018? 1/12/2018? 0/06/2019? ?
Excedente de revaluación Haber 90,000 60,000 150,000 150,000
a la venta inmediata, y 2) la venta sea altamente disponible para la venta inmediata cuando haya dejado de de efectuar la clasificación.
me a las NIIF aplicables:
odelo de revaluación en la medición posterior:
000. Debido a que el saldo del excedente de revaluación
Excedente de revaluación Debe 12/31/2016 12/31/2017 6/30/2018
50,000 50,000
Saldo
Haber 90,000 60,000 150,000 100,000
zonable menos los gastos de venta:
onsidera que los gastos para vender el activo son ínfimos, omo disponible para la venta.
be reconocer una pérdida por deterioro
tizan
Estado de Situación Financiera al 31/12/2018
1 Ya no se depreciacian o amortizan
Activo Activos corrientes XXXX XXXX Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta
200,000
Activos no corrientes Activos fijos XXXX
-
Total activos
200,000
zonable menos los gastos de venta:
be reconocer una pérdida por deterioro
tizan
Estado de Situación Financiera al 30/06/2019
1
Activo
1 Ya no se depreciacian o amortizan
zonable menos los gastos de venta:
en libros, la entidad puede registrar una reversión de la o NIIF 5, es decir S/20,000.
Activos corrientes XXXX XXXX Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta, neto
180,000
Activos no corrientes Activos fijos XXXX Total activos
180,000
embargo, y debido a que la entidad sigue comprometida án fuera del control de la entidad (trámites legales), sí
210,000
roducto de la venta
de la venta
,000).
200,000
al 31/12/2018
al 30/06/2019
CASO 182
Reversión de un pérdida por deterioro de un grupo en disposición
30/06/2018: Medición inicial Imaginemos que al 30/06/2018, una entidad se compromete con un plan para vender un grupo en disposición, en dicha fecha, el grupo se encuentra disponible para su venta inmediata y se estima que su venta es altamente probable.tenemos el siguiente grupo en disposición, cuyos valores en libros ya han sido medidos en base a las NIIF aplicables: Los valores en libros al 30/06/2018 de los activos que componen el grupo en disposición, luego de haber sido medidos en base a las NIIF aplicables son los siguientes
Componentes Activo fijo medido al costo Activo fijo medido al valor razonable Activo intangible medido al costo Propiedad de inversión medido al VR Valor en libros del grupo en disposición
Medición Dentro Fuera Dentro Dentro Dentro Fuera
6/30/2018 S/ 40,000 80,000 20,000 130,000 270,000
Antes de efectuar la clasificación del grupo en disposición como mantenido para la venta, se efectúa la comparación de valores de la NIIF 5: 6/30/2018 S/ 270,000 240,000 -30,000
Componentes Valor en libros del grupo en disposición VR menos gastos de venta del G en D Pérdida por deterioro de valor (NIIF 5)
Se asigna la pérdida a los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5, para ello, determinamos los porcentajes de distribución:
Componentes Activo fijo medido al costo Activo fijo medido al valor razonable Activo intangible medido al costo Valor en libros del grupo en disposición Asignamos la pérdida:
Medición Dentro Fuera Dentro Dentro Dentro
30,000
Componentes Activo fijo medido al costo Activo fijo medido al valor razonable
6/30/2018 S/ 8,571 17,143
6/30/2018 6/30/2018 S/ % 40,000 29% 80,000 57% 20,000 14% 140,000 100%
Activo intangible medido al costo Total pérdida por deterioro
4,286 30,000
Efectuamos el registro de la pérdida: Pérdida (Gasto) Activo fijo medido al costo Activo fijo medido al valor razonable Activo intangible medido al costo
Debe 30,000
Haber 8,571 17,143 4,286
El valor en libros del grupo en disposición actualizado sería:
Componentes Activo fijo medido al costo Activo fijo medido al valor razonable Activo intangible medido al costo Propiedad de inversión medido al VR Totales
6/30/2018 S/ 40,000 80,000 20,000 130,000 270,000
Pérdida -8,571 -17,143 -4,286 -30,000
6/30/2018 Nuevo S/ 31,429 62,857 15,714 130,000 240,000
Ahora si, efectuamos la clasificación del grupo en disposición, como mantenido para la venta
Grupo en disposición Mant. Venta. Activo fijo medido al costo Activo fijo medido al valor razonable Activo intangible medido al costo Propiedad de inversión medido al VR
Debe 240,000
Haber 31,429 62,857 15,714 130,000
SI bien las ganancias son las mismas, te aconsejo, es porqué el valor en libros se ha incrementado, si hubiera sido al revés (disminución del valor en libros), la ganancia ya no sería la misma. Luego veremos unos ejemplos.
31/12/2018: Medición posterior (mensual, trimestral, semetral o anual)
Segundo:
1
Actualizar el valor en libros del grupo en disposición
2
Efectuar la comparación de valores a nivel del grupo en disposición, de la NIIF 5: Se miden al menor entre su: Valor en libros del grupo en disposición V.S.
Valor razonable menos gastos de venta del grupo en disposición
Si el valor razonable menos gastos de venta, es inferior al valor en libros: Se reconoce una 3 pérdida por deterioro en resultados del período.
OJO: Es una pérdida por deterioro bajo NIIF 5, no, bajo NIC 36.
4 Si el valor razonable menos los gastos de venta
dará lugar a la reversión de pérdidas de deterioro (Ver más
se incrementa,
adelante)
Antes de efectuar la comparación de valores de la NIIF 5, los activos no corrientes fuera del ámbito de medición de la NIIF 5, se vuelven a medir en base a las NIIF aplicanles, los que están dentro, no se deprecian o amortizan. De acuerdo al análisis de la entidad, el valor en libros del grupo en disposición se han mantenido en S/240,000. Escenario 1: Imaginemos que el valor razonable menos gastos de venta ha seguido bajando y a ahora es S/220,000: ( me ns u al,
t rime st ral , s eme t ral
o
anu a l)
S e gun do :
1
2
A ct ua liza r
el
v a lor en lib ros disposición
E fe ct uar la com para ción de gr upo e n disp osició n,
S e
mid en
al
me no r
V a lor e n libros d e l grup o e n dis posición
Efectuamos la comparación:
V. S .
3 4
d el
gru po
en
v a lore s a nivel de la NI IF 5 :
e nt re
de l
su :
V a lor ra zo nable me nos gas t os de ve nt a de l g rupo e n dis posición
S i e l valor r azonable me nos gast os d e ve nta , e s infe r ior al v alor e n libros: Se re co noce una pé rdida po r de te rioro e n re sulta dos d el p er íod o. S i el v a lor razon able m eno s lo s gast os de v e nt a se increm e nta , dar á lugar a la re ve rsió n de pé rdidas de de te rioro (V e r más a delant e)
Componentes Valor en libros del grupo en disposición VR menos gastos de venta del G en D Pérdida por deterioro de valor (NIIF 5)
6/30/2018 S/ 240,000 220,000 -20,000
O JO : E s un a pé rdida por de t e rio ro ba j o N I IF 5, no , ba jo N I C 36.
Tenemos que registrar una nueva pérdida por deterioro de S/20,000. Acá seguiremos el mismo tratamiento del reconocimiento de pérdidas ya abordado anteriormente. Escenario 2: Ahora, supongamos que el valor razonable menos gastos de venta se ha incrementado y ahora es es S/280,000: Cuando el valor razonable se ha incrementado, la norma menciona lo siguiente: (me ns u al,
t rim est ra l, s em et ral
o
an u al)
S e gund o:
1 2
A ct ualizar
e l valo r en libros disposición
E fe ct uar la com para ción de gru po e n dispo sició n,
S e
mid en
al
m e no r e nt re
V a lor e n libros d el gru po e n d ispos ición V .S .
3 4
de l gr upo
en
v a lore s a nive l de l de la NIIF 5:
su:
V a lor razona ble m en os ga st o s de ve nt a de l gr upo e n d isposición
S i e l valor ra zonab le me nos ga st o s de ve nt a, e s infer ior a l v alor e n libros: Se re cono ce una pé rdida po r de te rioro en r esult ados del per íodo .
OJO: E s una pé rdida por de t e r i o ro baj o N II F 5, no, b ajo N IC 36.
S i el v alor razona ble m enos los g a st os de ve nt a se increm e nt a , dar á lugar a la re ve r sió n de pé rdidas de de te rio r o (V er más a de lant e)
La pregunta es, cómo determinamos este incremento: Resulta de la comparación de valores de la NIIF 5, o solo tomo en cuenta la comparación de los valores razonables menos gastos de venta actual y del anterior. Veamos ambos ambos cálculos:
Componentes Valor en libros del grupo en disposición VR menos gastos de venta del G en D ¿Ganancia que podrá ser revertida?
12/31/2018 S/ 240,000 280,000 40,000
Componentes VR menos gastos de venta del G en D al 30/06/2018 VR menos gastos de venta del G en D al 31/12/2018 ¿Ganancia que podrá ser revertida?
12/31/2018 S/ 240,000 280,000 40,000
Luego analizaremos el tratamiento de las reversiones.
La ganancia que tendríamos que analizar para luego determinar cuánto es lo que puede reconocer se reversión es igual (S/40,000). ¿La razón cuál es? Pues, que el valor en libros al 31/12/2018 es el el mismo que se determinó al 30/06/2018, y si revisamos los cálculos hubo una pérdida por deterioro, eso quiere decir que el valor en libros se redujo a su valor razonable menos gastos de venta. Por eso es que al final, estamos comparando valores razonables menos gastos de venta en ambos casos.
e tendríamos que ego determinar e puede reconocer igual (S/40,000). ¿La Pues, que el valor en 2018 es el el mismo nó al 30/06/2018, y s cálculos hubo una terioro, eso quiere or en libros se redujo nable menos gastos so es que al final, arando valores nos gastos de venta s.
CASO 183
Reversión de un pérdida por deterioro de un grupo en disposición
Al 31/12/2018, una entidad, se compromete con un plan para vender un grupo en disposición, en esa misma fecha el grupo está disponible para la venta inmediata. Cada uno de los activos que conforman el grupo en disposición fue medido en base a la NIIF aplicable, los saldos finales son los siguientes:
Componentes Activo fijo al costo (Dentro del ámbito de medición de la NIIF 5) Prop Inv. Al V.R. (Fuera del ámbito de meddición de la NIIF 5) Total
12/31/2018 12,000 [1] 8,000 [2] 20,000 [3]=[1]+[2]
Inmediatamente después, se efectúa la comparación del valor en libros versus el valor razonable menos gastos de venta:
Componentes Valor el libros del grupo en disposisción Valor razonable menos gastos de venta del grupo en disposición Pérdida por deterioro (NIIF 5)
12/31/2018 20,000 [3] 15,000 [4] -5,000 [5]=[4]-[3]
Debido a que el valor en libros es mayor al valor razonable menos gastos de venta, se tiene que reconocer una pérdida por deterioro de S/5,000. Esta pérdida, como sabemos, solo puede ser asignada a los activos nos corrientes que están dentro del ámbito de medición de la NIIF 5, por lo tanto la pérdida se tendrá que asignar únicamente al activo fijo:
Pérdida por deterioro (NIIF 5) Activo fijo Por la pérdida por deterioro
5,000 5,000
Grupo en disposición MPV 15,000 Activo fijo Prop Inv. Al V.R. Por la clasificación del grupo en disposición
7,000 8,000
Componentes Activo fijo al costo (Dentro del ámbito de medición de la NIIF 5) Prop Inv. Al V.R. (Fuera del ámbito de meddición de la NIIF 5) Total
12/31/2018 12,000 8,000 20,000 [3]
Pérdida por Nuevo saldo deterioro 12/31/2018 -5,000 7,000 8,000 -5,000 15,000 [5] [4]
Al 31/12/2019, se efectúa la medición posterior del grupo en disposición: Paso 1: Antes de efectuar la comparación de valores de la NIIF 5, tenemos que actualizar el valor en libros del grupo en disposición, para ello: 1) Los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5 no se deprecian, y 2) Los activos no corrientes fuera del ámbito de medición de la NIIF 5 se vuelven a medir en base a las NIIF aplicables:
No se deprecian
No se deprecian Nuevo saldo NIIF aplicable 12/31/2019 Componentes 12/31/2018 Activo fijo al costo (Dentro del ámbito de medición de la NIIF 5) 7,000 7,000 Prop Inv. Al V.R. (Fuera del ámbito de meddición de la NIIF 5) 8,000 4,000 12,000 Total 15,000 4,000 19,000 [4] [6] [7] Por aplicación de la NIC 40, se reconoce una ganancia por medición al valor Registramos la ganancia generada por el activo no corriente fuera del ámbito de medición de la NIIF 5: razonable Grupo en disposición MPV Ganancia por VR (Ingreso) NIC 40
4,000 4,000
Por la ganancia en la medición del activo no corriente fuera del ámbito de aplicación de la NIIF 5
Se incrementa el grupo en disposición: El activo ya no es Propiedad de inversión como tal en forma individual, sino que ahora pertenece el grupo en disposición.
Paso 2: Se efectúa la comparación del valor en libros versus el valor razonable menos gastos de venta: Debido a que hubo incremento en el valor razonable menos gastos de venta, debemos analizar el primer límite: Primer límite: Primera parte: Se reconocerá una ganancia por cualquier incremento posterior en el valor razonable menos los gastos de venta de un grupo de activos para su disposición. Determinamos la ganancia por el incremento:
Componentes Valor razonable menos gastos de venta del grupo en disposición (31/12/2018) Valor razonable menos gastos de venta del grupo en disposición (31/12/2019) Incremento del valor razonable menos gastos de venta
12/31/2019 15,000 [4] 34,000 [8] 19,000 [9]=[8]-[4]
Tenemos un exceso de S/19,000, la pregunta es: ¿Todo se puede reconocer como ganancia (reversión de pérdida por deterioro?: Acá es donde aplicamos la segunda parte del límite: Primer límite: Segunda parte: En la medida que no haya sido reconocido como ganancia en la medición de un activo no fuera del ámbito de medición de la NIIF 5: Debido a que ya habíamos registrado una ganancia por la aplicación de la NIC 40 en la propiedad de inversión (activos no corrientes fuera del ámbito de medición de la NIIF 5), la ganancia a revertir se reduce a:
Componentes Incremento del valor razonable menos gastos de venta Ganancia por medición de la propiedad de inversión (NIC 40) Ganancia por registrar
12/31/2019 19,000 [9] 4,000 [6] 15,000 [10]=[9]-[6]
Lógica de este límite: Si se obviara la ganancia registrada en el activo no corriente fuera el ámbito de medición de la NIIF 5, la ganancia se estaría duplicando. Segundo límite: Solo se podrá revertir, lo que previamente se ha reconocido como pérdida por deterioro en aplicación de la NIIF 5 y NIC 36, si es que hubiera:
Segundo límite: Solo se podrá revertir, lo que previamente se ha reconocido como pérdida por deterioro en aplicación de la NIIF 5 y NIC 36, si es que hubiera: En la medición inicial del grupo en disposición mantenido para la venta se registró una pérdida por deterioro por S/5,000, por lo tanto la ganancia que no se registrará (revertirá) será de:
Componentes Ganancia por registrar Valor razonable menos gastos de venta del grupo en disposición (31/12/2018) Ganancia que no se podrá registrar
12/31/2019 15,000 [10] 5,000 [5] 10,000 [11]=[10]-[5]
Lógica de este límite: Por algo se llama reversión, solo se puede revertir lo que previamente se ha reconocido como pérdida. Efectuamos el registro de la reversión de la pérdida:
Grupo en disposición MPV 5,000 Reversión de pérdida por deterioro Por le reversión de la pérdida por deterioro en aplicación de la NIIF 5
5,000
La reversión sabemos que debe ser asignada a los activos no corrientes dentro del ámbito de aplicación de la NIIF 5, en este caso al activo fijo. Esto solo lo veremos en el desglose del valor en libros del grupo en disposición, ya que el asiento contable se ha efectuado únicamente contra el “Grupo en disposición MPV”
Si se hubiera registrado una pérdida por deterioro de valor (NIC 36) en el activo fijo, al momento de analizar el importe de reversión, se tendría que aplicar el límite que establece esa misma norma, lo cual ya vimos varios casos en la reversión de pérdida a nivel de activos no corrientes en forma individual. Más adelante veremos un caso.
Por lo anterior, podemos observar que el valor en libros que era S/19,000 (el cual incluye la ganancia por aplicación de la NIC 40 en la propiedad de inversión) será incrementado únicamente en S/5,000, que corresponde a la reversión de pérdida por deterioro de valor registrada en la medición inicial:
Componentes Valor el libros del grupo en disposisción Reversión de pérdida por deterioro (NIIF 5) Nuevo valor en libros del grupo en disposición
12/31/2019 19,000 [7] 5,000 [5] 24,000 [12]=[7]+[5]
Un resumen general para observar los incrementos en el valor en libros y su desglose al 31/12/2019, sería:
Nuevo saldo NIIF aplicable 12/31/2019 12/31/2018 [A] [B] [C]=[A]+[B] Activo fijo al costo (Dentro del ámbito de medición de la NIIF 5) 7,000 7,000 Prop Inv. Al V.R. (Fuera del ámbito de meddición de la NIIF 5) 8,000 4,000 12,000 Total 15,000 4,000 19,000 [4] [6] [7] Componentes
Resumen de ganancias (por medición de los activos no corrientes fuera del ámbito de medición de la NIIF 5 y por reversiones de pérdidas por deterioro) y pérdidas (por medición de los activos no corrientes fuera del ámbito de medición de la NIIF 5):
Componentes Ganancia por medición de la propiedad de inversión (NIC 40) Ganancia por reversión de pérdida por deterioro (NIIF 5) Total pérdida neta
12/31/2019 4,000 [6] 5,000 [5] 9,000 [13]=[5]+[5]
ma fecha el grupo está edido en base a la NIIF
astos de venta:
una pérdida por deterioro entro del ámbito de
os del grupo en disposición, os activos no corrientes
rupo en disposición: El piedad de inversión individual, sino que grupo en disposición.
mite:
le menos los gastos de
pérdida por deterioro?: Acá
vo no fuera del ámbito de
rsión (activos no corrientes
dición de la NIIF 5, la
rioro en aplicación de la
oro por S/5,000, por lo
11]=[10]-[5]
cido como pérdida.
e la NIIF 5, en este caso al nto contable se ha
zar el importe de n la reversión de pérdida a
aplicación de la NIC 40 en érdida por deterioro de
:
Ganancia 31/12/2019 por final reversión [D] [C]+[D] 5,000.0 12,000 12,000 5,000 24,000 [5] [12]
F 5 y por reversiones de n de la NIIF 5):
CASO 184
Reversión de pérdida por deterioro de un grupo en disposición que contiene activos no corriente ámbito de medición de la NIIF 5
Antecedentes
· Al 31/12/2017, Corporación Sol Verde S.A., posee la línea de negocios “Restaurantes”, cuyos activos que la conforman son los
Activo fijo medido al costo (*) Componentes Fecha de adquisición Costo del activo Vida útil en años Depreciación anual en S/
Valores 1/2/2015 350,000 [1] 5 [2] 70,000 [3]=[1]/[2]
(*) Durante todos los años, no se identificaron indicios de deterioro en base a NIC 36 Activo intangible medido al costo (**) Componentes Fecha de adquisición Costo del activo Vida útil en años Amortización anual en S/
Valores 1/2/2017 300,000 [a] 5 [b] 60,000 [c]=[a]/[b]
(**) Durante todos los años, no se identificaron indicios de deterioro en base a NIC 36
Propiedad de inversión medido al valor razonable Componentes Fecha de adquisición Costo del activo Valor razonable al 31/12/2016 en S/ Valor razonable al 31/12/2017 en S/
Valores 1/2/2016 180,000 [i] 230,000 [ii] 260,000 [iii]
Valor en libros que componen
· El 31/12/2018, la entidad se compromete con un plan para vender la línea de negocios “Plantaciones”, esta línea de negocios re vemos, está conformado por activos no corrientes dentro y fuera del ámbito de medición de la NIIF 5:
Componentes
Ambito de medición de la NIIF 5 Dentro
Activo fijo medido al costo Activo intangible medido al costo Propiedad de inversión medido al valor razonable
X X
En esa misma fecha, el grupo en disposición se encuentra disponible para su venta inmediata. Asimismo, la gerencia determina que l · Datos de los activos que componen la línea de negocios o grupo en disposición, al y por el año terminado el 31/12/2018: - Las estimaciones relacionadas a los activos fijos e intangibles se han mantenido con relación al año 2017. - Al 31/12/2018, el valor razonable de la propiedad de inversión es S/310,000. · Al 31/12/2018, el valor razonable menos los gastos de venta del grupo en disposición es de S/520,000. · Al 31/12/2019, el valor razonable de la propiedad de inversión es S/320,000. · Al 31/12/2019, el valor razonable menos los gastos de venta del grupo en disposición es de S/580,000. Preguntas: i. ¿En
qué fecha se debe clasificar el grupo en disposición mantenido para la venta? se efectúa la medición inicial del grupo en disposición mantenido para la venta? iii. ¿Cómo se efectúa la medición posterior del grupo en disposición mantenido para la venta al 31/12/2019 (incluyendo ii. ¿Cómo
Respuestas: a) Fecha: El grupo en disposición será clasificado como mantenido para la venta cuando: 1) se encuentre disponible para la venta inmediata, y fecha sería el 31/12/2018. b) Medición inicial del grupo en disposición mantenido para la venta al 31/12/2018:
Activos
Comentarios
Activo fijo medido al costo
Activo que se computa para el valor en libros del grupo disposición y también para la asignación de la pérdida deterioro ya que si es un activo no corriente dentro de ámbito de medición de la NIIF 5.
Activo intangible medido al costo
Activo que se computa para el valor en libros del grupo disposición y también para la asignación de la pérdida deterioro ya que si es un activo no corriente dentro de ámbito de medición de la NIIF 5.
Propiedad de inversión medido al valor razonable
Activo que se computa para el valor en libros del grupo disposición, pero no para la asignación de la pérdida p deterioro ya que es un activo no corriente fuera del ám de medición de la NIIF 5.
Debemos medir los activos en base a las NIIF aplicables, por lo tanto, los nuevos saldos de los activos que conforman el grupo en dis
Debemos medir los activos en base a las NIIF aplicables, por lo tanto, los nuevos saldos de los activos que conforman el grupo en dis
Activo fijo medido al costo (*) Componentes Fecha de adquisición Costo del activo Vida útil en años Depreciación anual en S/
Valores 1/2/2015 350,000 [1] 5 [2] 70,000 [3]=[1]/[2]
Años transcur Año Costo Dep. Acumul Neto
(*) Durante todos los años, no se identificaron indicios de deterioro en base a NIC 36 Activo intangible medido al costo (**) Componentes Fecha de adquisición Costo del activo Vida útil en años Amortización anual en S/
Valores 1/2/2017 300,000 [a] 5 [b] 60,000 [c]=[a]/[b]
Años transcurridos Año Costo Dep. Acumulada Neto
(**) Durante todos los años, no se identificaron indicios de deterioro en base a NIC 36 Propiedad de inversión medido al valor razonable Componentes Valores Fecha de adquisición 1/2/2016 Costo del activo 180,000 [i] Valor razonable al 31/12/2016 en S/ 230,000 [ii] Valor razonable al 31/12/2017 en S/ 260,000 [iii] Valor razonable al 31/12/2018 en S/ 310,000 [iV]
Costo Revaluación Neto
Observamos que el nuevo valor en libros del grupo en disposición es S/560,000. Efectuamos la comparación:
Componentes Valor en libros Valor razonable menos gastos de venta Pérdida por deterioro (NIIF 5)
12/31/2018 560,000 520,000 (40,000)
Debido a que valor razonable menos gastos de venta del grupo en disposición, es menor que su valor en libros, se debe reconocer una efectúa la clasificación del grupo en disposición como mantenido para la venta, se debe asignar la pérdida por deterioro a los activos NIIF 5 que la integran:
Saldo de pérdida por deterioro (NIIF 5) por registrar Activo no corriente dentro del ámbito de aplicación Activo fijo medido al costo Activo intangibles medido al costo Total Activo no corriente dentro del ámbito de medición Activo fijo medido al costo Activo intangibles medido al costo Total El registro contable sería:
31/12/2018 Pérdida por deterioro (NIIF 5) 40,000 Activo fijo medido al costo Activo intangibles medido al costo Por el registro de la pérdida por deterioro por aplicación de la NIIF 5, antes de la clasificación del grupo en disposición como mantenido para la venta
Los nuevos saldos del grupo en disposición serían: Saldo al 31/12/2018
Activo fijo medido al costo
70,000
Activo intangible medido al costo
180,000
Propiedad de inversión medido alvalor razonable
310,000
Valor en libros del grupo en disposición
560,000
Ahora sí, efectuamos la clasificación del grupo en disposición mantenido para la venta a su valor en libros:
31/12/2018 Grupo en disposición mantenido para la venta
520,000
Activos fijos 58,800 Activos intangibles 151,200 Propiedades de inversión 310,000 Por la clasificacíón del grupo en disposición como mantenido para la venta en aplicación de la NIIF
Estado de Situación Financiera al 31/12/2018 Activo Activos corrientes XXXX XXXX Grupo en disposición clasificados como mantenidos para la venta
520,000
Activos no corrientes Activos fijos Activos intangibles Propiedades de inversión
58,800 151,200 310,000
Total activos
520,000
c) Medición posterior del grupo en disposición mantenido para la venta al 31/12/2019:
Los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5, o se deprecian o amortizan (se mantienen sus cifras), para los q base a las NIIF aplicables.
12/31/2018 Activo fijo medido al costo
58,800
Activo intangibles medido al costo
151,200
Propiedad de inversión medido al valor razonable
310,000
Valor en libros del grupo en disposición
520,000
En aplicación de la NIC 40, la propiedad de inversión se debe llevar a su valor razonable. Producto de este tratamiento, se debe reconocer una ganancia por medición al valor razonable (ingreso) de S/10,000.
En aplicación de la NIC 40, la propiedad de inversión se debe llevar a su valor razonable. Producto de este tratamiento, se debe reconocer una ganancia por medición al valor razonable (ingreso) de S/10,000. Sin embargo, no debemos hacer el siguiente registro contable: 31/ 12/ 2019 Propiedades de inversión
10,000
Ganancia por medición al valor razonable (ingreso) 10,000 PuestoPo que existe dea dpartida propiedad r la ahora med icióya n pno o st erio r de a la nivel p ro p ied d e inversión
de inversión en sí, si no grupo en disposición, por lo tanto, este efecto debe ser contabilizado afectando a esta última partida.
Observamos que por la aplicación de la NIC 40 para el caso de la propiedad de inversión medida al valor razonable (activo fuera del ganancia: Registro de la ganancia:
Se incrementa en la propidad de inversión a nivel operativo, sin embargo a nivel de estados financieros, la ganancia es asignada al grupo en disposición.
31/12/2019 Grupo en disposición mantenido para la venta 10,000 Ganancia por medición al valor razonable (ingreso) NIC 40 Por el registro de la ganancia por medición a valor razonable de la propiedad de inversión (NIC 40) asignada al grupo en disposición Ya determinamos que el nuevo valor en libros del grupo en disposición es S/530,000.
Debido a que el valor razonable menos gastos de venta se ha incrementado con relación al período anterior, nos pasamos de frente al Primer límite:
Primera parte: Se reconocerá una ganancia por cualquier incremento posterior en el valor razonable menos los gastos de ven Determinamos la ganancia por el incremento:
Componentes Valor razonable menos gastos de venta al 31/12/2018 Valor razonable menos gastos de venta al 31/12/2019 Total incremento (ganancia por evaluar)
12/31/2019 520,000 [1] 580,000 [6] 60,000 [7]=[6]-[1]
Tenemos un exceso de S/60,000, la pregunta es: ¿Todo se puede reconocer como ganancia (reversión de pérdida por deterioro?: Acá Primer límite:
Segunda parte: En la medida que no haya sido reconocido como ganancia en la medición de un activo no fuera del ámbito de
Debido a que ya habíamos registrado una ganancia por la aplicación de la NIC 40 en la propiedad de inversión (activos no corrientes ganancia a revertir se reduce a:
Componentes Incremento del valor razonable menos gastos de venta Ganancia por medición de la propiedad de inversión (NIC 40) Ganancia por registrar
12/31/2019 60,000 10,000 50,000
Segundo límite: Solo se podrá revertir, lo que previamente se ha reconocido como pérdida por deterioro en aplicación de la N En la medición inicial del grupo en disposición mantenido para la venta se registró una pérdida por deterioro por S/40,000, esto será ganancia que no se registrará (revertirá) será de:
Componentes Ganancia por registrar Pérdida por deterioro (NIIF 5) (importe máximo de reversión) Ganancia que no se podrá registrar
12/31/2019 50,000 40,000 10,000
Efectuamos el registro de la reversión de la pérdida:
31/12/2019 Grupo en disposición mantenido para la venta 40,000 Reversión de pérdida por deterioro (NIIF 5) (Ingreso) 40,000 Por la reversión de la pérdida por deterioro del grupo en disposición, en aplicación de la NIIF 5
La reversión sabemos que debe ser asignada a los activos no corrientes dentro del ámbito de aplicación de la NIIF 5:
Importe de la reversión de pérdida por deterioro Activo no corriente dentro del ámbito de aplicación Activo fijo medido al costo Avtivo intangibles medido al costo Total Activo no corriente dentro del ámbito de medición Activo fijo medido al costo Activo intangibles medido al costo Total
40,000 [a] S/ 58,800 151,200 210,000
% 28% 72% 100%
S/ 11,200 [a]x[b] 28,800 [a]x[c] 40,000
Finalmente el desglose del valor en libros del grupo en disposición, ya que el asiento contable lo hemos hecho únicamente contra el “
Saldo al 31/12/2019
Activo fijo medido al costo
58,800
Activo intangible medido al costo
151,200
Propiedad de inversión medido al valor razonable
320,000
Valor en libros del grupo en disposición
530,000
Vemos como el valor en libros que era S/530,000 (el cual incluye la ganancia por aplicación de la NIC 40 en la propiedad de inversió corresponde a la reversión de pérdida por deterioro de valor registrada en la medición inicial. Resumen final: En 2019, la entidad está reconociendo una ganancia (ingreso) total de S/50,000: · S/10,000 por la ganancia en la medición de la propiedad de inversión en base a NIC 40. · S/40,000 por la reversión de la pérdida por deterioro.
disposición que contiene activos no corrientes dentro y fuera del
tes”, cuyos activos que la conforman son los siguientes:
Años transcurridos Año Costo Dep. Acumulada Neto
1 2 3 12/31/2015 12/31/2016 12/31/2017 350,000 350,000 350,000 -70,000 -140,000 -210,000 [3] x Años transcurridos 280,000 210,000 140,000 [A]
Años transcurridos Año Costo Dep. Acumulada Neto
1 12/31/2017 300,000 -60,000 [c] x Años transcurridos 240,000 [B]
Costo Revaluación Neto
1 2 12/31/2016 12/31/2017 [i] 180,000 230,000 50,000 30,000 230,000 260,000 [C] [ii] [ii]
Valor en libros que componen la línea de negocios
640,000 [A]+[B]+[C]
cios “Plantaciones”, esta línea de negocios representa a su vez un grupo en disposición, que como de la NIIF 5:
Ambito de medición de la NIIF 5 Fuera
X
diata. Asimismo, la gerencia determina que la venta es altamente probable:
y por el año terminado el 31/12/2018: n relación al año 2017.
ón es de S/520,000.
ón es de S/580,000.
la venta? o para la venta? nido para la venta al 31/12/2019 (incluyendo la reversión de pérdida, de ser aplicable)?
uentre disponible para la venta inmediata, y 2) la venta sea altamente probable. Por lo tanto, la
Comentarios
omputa para el valor en libros del grupo en ambién para la asignación de la pérdida por ue si es un activo no corriente dentro del dición de la NIIF 5.
omputa para el valor en libros del grupo en ambién para la asignación de la pérdida por ue si es un activo no corriente dentro del dición de la NIIF 5.
omputa para el valor en libros del grupo en ro no para la asignación de la pérdida por ue es un activo no corriente fuera del ámbito e la NIIF 5.
de los activos que conforman el grupo en disposición al 31/12/2018, serían:
de los activos que conforman el grupo en disposición al 31/12/2018, serían:
1 2 3 4 12/31/2015 12/31/2016 12/31/2017 12/31/2018 350,000 350,000 350,000 350,000 -70,000 -140,000 -210,000 -280,000 [3] x Años transcurridos 280,000 210,000 140,000 70,000 [A] Se registrará el gasto por depreciación correspondiente (NIC 16)
Años transcurridos
1 2 12/31/2017 12/31/2018 300,000 300,000 -60,000 -120,000 [c] x Años transcurridos 240,000 180,000 [B] Se registrará el gasto por amortización correspondiente (NIC 38)
Dep. Acumulada
1 2 3 12/31/2016 12/31/2017 12/31/2018 [i] 180,000 230,000 260,000 50,000 30,000 50,000 230,000 260,000 310,000 [C] [ii] [ii] [iv]
Valor en libros del grupo en disposición
Se registrará el importe de la revaluación contra resultados (ingresos) según NIC 40
560,000 [A]+[B]+[C]+[D]
[1] [2] [3]=[2]-[1]
que su valor en libros, se debe reconocer una pérdida por deterioro de valor. Como aún no se asignar la pérdida por deterioro a los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la
40,000 [3] S/ 70,000 180,000 250,000
% 28% [4] 72% [5] 100%
S/ 11,200 [3]x[4] 28,800 [3]x[5] 40,000
11,200 28,800 e la clasificación del grupo en
Pérdida por deterioro Nuevo saldo (NIIF 5) al 31/12/2018 -11,200
58,800
-28,800
151,200
-
310,000
-40,000
su valor en libros:
La pérdida por deterioro solo se le asigna a los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5.
La pérdida por deterioro no se le asigna a los activos no corrientes fuera del ámbito de medición de la NIIF 5.
520,000
T o t a l d e p é r d i d a p o
El valor en libros del grupo en disposición se reduce a su valor razonable menos gastos de venta.
d e p é r d i d a p o r d e t e ri o r o a r e g is t r a r
a al 31/12/2018
9:
mortizan (se mantienen sus cifras), para los que están fuera del ámbito, se siguen midiendo en
Efectos
12/31/2019
No se deprecia No se amortiza 10,000
58,800 151,200
Activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5, no se deprecian o amortizan.
320,000
Activos no corrientes fuera del ámbito de medición de la NIIF 5, no miden en base a su NIIF aplicable.
530,000
40, la propiedad de inversión se debe ble. Producto de este tratamiento, se nancia por medición al valor razonable
Nuevo valor en libros del grupo en disposición.
40, la propiedad de inversión se debe ble. Producto de este tratamiento, se nancia por medición al valor razonable
Nuevo valor en libros del grupo en disposición.
mos hacer el siguiente registro
31/ 12/ 2019 10,000
razonable (ingreso) 10,000 o existe dea dpartida propiedad st erio r de a la nivel p ro p ied d e inversió n
de upo en disposición, por lo tanto, este bilizado afectando a esta última partida.
n medida al valor razonable (activo fuera del alcance de medición de la NIIF 5), se determina una
10,000 de inversión (NIC 40) asignada
al período anterior, nos pasamos de frente al paso 4 del gráfico:
el valor razonable menos los gastos de venta de un grupo de activos para su disposición.
cia (reversión de pérdida por deterioro?: Acá es donde aplicamos la segunda parte del límite:
dición de un activo no fuera del ámbito de medición de la NIIF 5:
propiedad de inversión (activos no corrientes fuera del ámbito de medición de la NIIF 5), la
[7] [8] [9]=[7]-[8]
pérdida por deterioro en aplicación de la NIIF 5 y NIC 36, si es que hubiera:
pérdida por deterioro por S/40,000, esto será lo máximo que se podrá revertir. Por lo tanto la
[9] [3] [10]=[9]-[3]
o de aplicación de la NIIF 5:
ntable lo hemos hecho únicamente contra el “Grupo en disposición MPV” sería:
Reversión de la Nuevo saldo pérdida por deterioro al (NIIF 5) 31/12/2019 11,200
70,000
28,800
180,000
40,000
320,000
La reversión de pérdida por deterioro solo se le asigna a los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5.
La reversión de pérdida por deterioro no se le asigna a los activos no corrientes fuera del ámbito de medición de la NIIF 5.
570,000
El valor en libros del grupo en T disposición no se incrementa a su o valor razonable menos gastos de t venta (S/580,000). Debido a que solo a se puede revertir el importe de lo que l previamente se ha registrado como d pérdida por deterioro que es e S/40,000. r e v e ción de la NIC 40 en la propiedad de inversión) será incrementado únicamente en S/40,000, que r icial. si ó n d e C 40. p é r d i d a p o r d e t e ri o r o a r e g is t r a
r o a r e g is t r a r
e asigna a los activos ión de la NIIF 5.
e asigna a los activos ón de la NIIF 5.
CASO 184
Reversión de pérdida por deterioro de un grupo en disposición que contiene activos no corrientes fuera del ámbito de medición de la NIIF 5 y existen pérdidas por deterioro de valor en base a la NIC 36
Antecedentes
· Al 31/12/2018, Corporación Sol Verde S.A., posee la línea de negocios “Plantaciones”, cuyos activos que la conforman son los s
Activo fijo medido al costo (*) Componentes Fecha de adquisición Costo del activo Vida útil en años Depreciación anual en S/
Valores 1/2/2016 800,000 [1] 10 [2] 80,000 [3]=[1]/[2]
Años transcurridos Año Costo Dep. Acumulada Deterioro (NIC 36) Neto
(*) Durante todos los años, no se identificaron indicios de deterioro en base a NIC 36, a excepción del año 2018 donde sí Propiedad de inversión medido al valor razonable Componentes Valores Fecha de adquisición 1/2/2017 Costo del activo 180,000 [i] Valor razonable al 31/12/2016 en S/ 230,000 [ii] Valor razonable al 31/12/2017 en S/ 260,000 [iii]
Costo Revaluación Neto
Valor en libros que componen la
· En esa misma fecha, la entidad se compromete con un plan para vender la línea de negocios, esta línea de negocios representa a s está conformado por activos no corrientes dentro y fuera del ámbito de medición de la NIIF 5:
Ambito de medición de la NIIF 5 Componentes Activo fijo medido al costo Propiedad de inversión medido al valor razonable
Dentro X
Fuera X
El grupo en disposición ya se encuentra disponible para su venta inmediata. Asimismo, la gerencia determina que la venta es altamente la medición inicial de acuerdo a lo siguiente: Medición inicial del grupo en disposición clasificado como mantenido para la venta:
a) Debido a que cada activo que conforma el grupo en disposición, ya fue medido en base a la NIIF aplicable no hay procedimiento Valor en libros S/720,000 b) La entidad determina que el valor razonable menos gastos de venta del grupo en disposición, es similar a su valor en libros:
Valor razonable menos gastos de venta S/720,000 c) Debido a que los valores anteriores son iguales, no hay pérdida por deterioro en aplicación de la NIIF 5 que registrar. d) Registro por la clasificación del grupo en disposición mantenido para venta:
31/12/2018 Grupo en disposición mantenido para la venta 720,000 Activo fijo medido al costo 460,000 Propiedad de inversión medido al valor razonable 260,000 Por la clasificacíón del grupo en disposición como mantenido para la venta en aplicación de la NIIF
e) Deterioro acumulada por NIC 36: Si observamos el detalle del valor en libros, observamos que hay una pérdida por deterioro de v mismo que fue reconocido al 31/12/2018. Si en las mediciones posteriores del grupo en disposición, hubieran incrementos en el valor r podrán revertir también pérdidas por deterioro de valor reconocidas por NIC 36, para tal sentido, el importe máximo que establece es ú resultaría (neto de depreciación) si es que no se hubiera reconocido una pérdida por deterioro.
Debido a que el activo fue depreciado hasta la fecha en que el grupo en disposición fue clasificado como mantenido para la venta, el im
Activo fijo medido al costo (*) Sin deterioro Componentes Fecha de adquisición Costo del activo Vida útil en años Depreciación anual en S/
Valores 1/2/2016 800,000 [1] 10 [2] 80,000 [3]=[1]/[2]
Años transcurridos Año Costo Dep. Acumulada Deterioro (NIC 36) Neto Activo fijo neto con deterioro
Pregunta
¿Cómo se efectuaría la medición posterior del grupo en disposición al 31/12/2019 (considerando el tratamiento establecido en la norm según los siguientes escenarios? Escenario 1
Escenario 2
· El valor razonable menos gastos de venta del grupo en disposición se incrementa a S/780,000
· El valor razonable menos gastos de venta del grupo en disposición se incrementa a S/730,000
· La propiedad de inversión se mide en base a la NIC 40 y se incrementa a S/270,000 (ganancia de S/10,000).
· La propiedad de inversión se mide en base a la NIC 40 y se disminuye a S/220,000 (ganancia de S/40,000).
Respuestas:
Paso 1: Determinamos el nuevo valor en libros del grupo en disposición Los activos no corrientes dentro del ámbito de aplicación de la NIIF 5 no se deprecian y los que están fuera se miden en base a las NIIF
12/31/2018 Activo fijo medido al costo
460,000
Propiedad de inversión medido al valor razonable
260,000
Valor en libros del grupo en disposición
720,000
Efectos No se deprecia 10,000
En aplicación de la NIC 40, la propiedad de inversión se debe llevar a su valor razonable. Producto de este tratamiento, se debe reconocer una ganancia por medición al valor razonable (ingreso) de S/10,000. Sin embargo, no debemos hacer el siguiente registro contable:
31/ 12/ 2019 Propiedades de inversión 10,000 Puesto que ahora ya no existe a nivel de partida propiedad de Ganancia en por medición valor razonable (ingreso) 10,000efecto inversión sí, si noalgrupo en disposición, por lo tanto, este r la med ició n pafectando o st e rio r d e la ro p ieúltima d a d d e partida. inv ersió n debe ser Po contabilizado a pesta
El nuevo valor en libros es de S/ 730,000. Paso 2: Efectuamos el registro contable por la aplicación del paso anterior:
31/12/2019 Grupo en disposición mantenido para la venta 10,000 Ganancia por medición al valor razonable (ingreso) NIC 40 10,000 Por el registro de la ganancia por medición a valor razonable de la propiedad de inversión (NIC 40) asignada al grupo en disposición Paso 3: Determinarnos la ganancia evaluar, debido a que el valor razonable menos gastos de venta se ha incrementado con relación al Primer límite:
Primera parte: Se reconocerá una ganancia por cualquier incremento posterior en el valor razonable menos los gastos de venta Determinamos la ganancia por el incremento:
Componentes Valor razonable menos gastos de venta al 31/12/2018
12/31/2019 720,000 [2]
Valor razonable menos gastos de venta al 31/12/2019 Total incremento (ganancia por evaluar)
780,000 [4] 60,000 [3]=[2]-[1]
Tenemos un exceso de S/60,000, la pregunta es: ¿Todo se puede reconocer como ganancia (reversión de pérdida por deterioro?: Acá es Primer límite:
Segunda parte: En la medida que no haya sido reconocido como ganancia en la medición de un activo no fuera del ámbito de m
Debido a que ya habíamos registrado una ganancia por la aplicación de la NIC 40 en la propiedad de inversión (activos no corrientes fu ganancia a revertir se reduce a:
Componentes Total de incremento (ganancia por evaluar) Ganancia por medición de las propiedas de inversión (NIC 40) Ganancia por registrar
12/31/2019 60,000 10,000 50,000
Recuerda que tenemos un saldo de pérdida por deterioro de valor (NIC 36), por lo tanto, como tenemos ganancia por registrar de S/50, revertir para el caso del activo fijo, registramos la totalidad como reversión:
31/12/2019 Grupo en disposición mantenido para la venta 50,000 Reversión de pérdida por deterioro de valor (Ingreso) 50,000 Por la reversión de la pérdida por deterioro por deterioro de valor reconocida previamente por NIC 36, en aplicación de la NIIF 5
Si bien es u la NIIF 5, sa reversión d reconociero que por apl por deterio
Paso 4: El valor en libros del grupo en disposición quedaría como sigue:
Saldo al 31/12/2019 Activo fijo medido al costo
460,000
Propiedad de inversión medido al valor razonable
260,000
Valor en libros del grupo en disposición
720,000
Reversión de la pérdida por deterioro (NIIF 5) 50,000 50,000
Total de reversión pérdida por deterioro de valor (NIC 36) a registrar
Total de reversión pérdida por deterioro de valor (NIC 36) a registrar
Mayorización: Grupo en disposición MPV Debe 12/31/2018 12/31/2019 12/31/2019 Saldo
Haber 720,000 10,000 50,000 780,000 780,000
- en libros del grupo en Acá el valor disposición, sí se iguala a su valor razonable menos gastos de venta
Resumen En total, la entidad registró una ganancia/ reversión por:
Componentes Ganancia por medición de las propiedades de inversión (NIC 40) Ganancia por reversión de pérdida por deterioro (NIC 36) Total ganancia (ingreso)
12/31/2019 10,000 50,000 60,000
Escenario 2 Paso 1: Determinamos el nuevo valor en libros del grupo en disposición
Los activos no corrientes dentro del ámbito de aplicación de la NIIF 5 no se deprecian y los que están fuera se miden en base a las NIIF
12/31/2018
Efectos
12/31/2019
Activo fijo medido al costo
460,000 No se deprecia
460,000
Propiedad de inversión medido al valor razonable
260,000
220,000
Valor en libros del grupo en disposición
720,000
-40,000
680,000
Nuevo valor en libros del gru En aplicación de la NIC 40, la propiedad de inversión se debe llevar a su valor razonable. Producto de este tratamiento, se debe reconocer una pérdida por medición al valor razonable (gasto) de S/40,000. Sin embargo, no debemos hacer el siguiente registro contable:
En aplicación de la NIC 40, la propiedad de inversión se debe llevar a su valor razonable. Producto de este tratamiento, se debe reconocer una pérdida por medición al valor razonable (gasto) de S/40,000. Sin embargo, no debemos hacer el siguiente registro contable: 31/ 12/ 2019 Pérdida por medición al valor razonable (gasto) NIC 40
40,000
Propiedades de inversión 40,000 de Puesto que ahora ya no existe a nivel de partida propiedad Po r la me d ició n p o st e rio r d e la p ro p ie d a d d e inv e rsió n inversión en sí, si no grupo en disposición, por lo tanto, este efecto debe ser contabilizado afectando a esta última partida.
El nuevo valor en libros es de S/680,000 Paso 2: Efectuamos el registro contable por la aplicación del paso anterior:
31/12/2019 Pérdida por medición al valor razonable (ingreso) NIC 40 40,000 Grupo en disposición mantenido para la venta 40,000 Por el registro de la pérdida por medición a valor razonable de la propiedad de inversión (NIC 40) asignada al grupo en disposición Paso 3: Determinarnos la ganancia evaluar, debido a que el valor razonable menos gastos de venta se ha incrementado con relación al Primer límite:
Primera parte: Se reconocerá una ganancia por cualquier incremento posterior en el valor razonable menos los gastos de venta Determinamos la ganancia por el incremento:
Componentes Valor razonable menos gastos de venta al 31/12/2018 Valor razonable menos gastos de venta al 31/12/2019 Total incremento (ganancia por evaluar)
12/31/2019 720,000 [2] 730,000 [4] 10,000 [3]=[2]-[1]
Tenemos un exceso de S/10,000, la pregunta es: ¿Todo se puede reconocer como ganancia (reversión de pérdida por deterioro?: Acá es Primer límite:
Segunda parte: En la medida que no haya sido reconocido como ganancia en la medición de un activo no fuera del ámbito de m
En este escenario, se ha registrado una pérdida por la aplicación de la NIC 40 en la propiedad de inversión (activos no corrientes fuera que sucederá:
Componentes
12/31/2019
Esta ganancia no está cantidad reconocida corrientes fuera del á NIIF 5, ya que que so
Total incremento (ganancia por evaluar) Pérdida por medición de las propiedas de inversión (NIC 40) Ganancia por registrar (no aplicable este límite)
10,000 [3] (40,000) [4] 10,000 [5]=[3]-[4]
Esta ganancia no está cantidad reconocida corrientes fuera del á NIIF 5, ya que que so
Esta ganancia es mejor deterioro de valor acum tanto, se puede revertir
Recuerda que tenemos un saldo de pérdida por deterioro de valor (NIC 36), por lo tanto, como tenemos ganancia por registrar de S/10, revertir para el caso del activo fijo, registramos la totalidad como reversión:
31/12/2019
Grupo en disposición mantenido para la venta 50,000 Reversión de pérdida por deterioro de valor (Ingreso) 50,000 Por la reversión de la pérdida por deterioro por deterioro de valor reconocida previamente por NIC 36,reversión por ap Si bien es una en aplicación de la NIIF 5 NIIF 5, sabemos que estos S/50 de pérdidas por deterioro de v aplicación de la NIC 36 (S/100, NIIF 5, no se ha reconocido pér
Paso 4: El valor en libros del grupo en disposición quedaría como sigue:
Saldo al 31/12/2019 Componentes
460,000
Pérdida por medición de las propiedas de inversión (NIC 40)
220,000
Valor en libros del grupo en disposición
680,000
10,000 10,000
Total de reversión pérdida por deterioro de valor (NIC 36) a registrar
Mayorización: Grupo en disposición MPV Debe 12/31/2018
Reversión de la pérdida por deterioro (NIIF 5)
Haber 720,000
-
12/31/2019 12/31/2019 Saldo
10,000 730,000 690,000
40,000 0 40,000
Acá el valor en libros del grupo en disposición, no se igualó a su valor razonable menos gastos de venta que es S/730,000
Resumen: Componentes Pérdida por medición de las propiedas de inversión (NIC 40) Ganancia por reversión de pérdida por deterioro (NIC 36) Total pérdida neta
12/31/2019 (40,000) [4] 10,000 [5] (30,000) [6]=[4]+[5]
Escenario 3 Paso 1: Determinamos el nuevo valor en libros del grupo en disposición
Los activos no corrientes dentro del ámbito de aplicación de la NIIF 5 no se deprecian y los que están fuera se miden en base a las NIIF
12/31/2018 Activo fijo medido al costo
460,000
Propiedad de inversión medido al valor razonable
260,000
Valor en libros del grupo en disposición
720,000
Efectos No se deprecia -60,000
En aplicación de la NIC 40, la propiedad de inversión se debe llevar a su valor razonable. Producto de este tratamiento, se debe reconocer una pérdida por medición al valor razonable (gasto) de S/60,000. Sin embargo, no debemos hacer el siguiente registro contable:
31/ 12/ 2019 Pérdida por medición al valor razonable (gasto) NIC 40 60,000 Puesto que ahora ya no existe a nivel de partida propiedad de Propiedades de inversión 60,000 inversiónPoenr lasí,med si ició nongrupo en disposición, por lo tanto, este p o st erio r d e la p ro p ie d a d d e inve rsió n efecto debe ser contabilizado afectando a esta última partida.
El nuevo valor en libros es de S/ 660,000. Paso 2: Efectuamos el registro contable por la aplicación del paso anterior:
31/12/2019 Pérdida por medición al valor razonable (ingreso) NIC 40 60,000 Grupo en disposición mantenido para la venta 60,000 Por el registro de la pérdida por medición a valor razonable de la propiedad de inversión (NIC 40) asignada al grupo en disposición
Paso 3: Debido a que el valor razonable menos gastos de venta no se ha incrementado con relación al período anterior, no tenemos qu
Componentes Valor razonable menos gastos de venta al 31/12/2018 Valor razonable menos gastos de venta al 31/12/2019 Total disminución
12/31/2019 720,000 [1] 710,000 [2] (10,000) [3]=[1]-[2]
No hay incremento, evaluar.
Paso 4: El valor en libros del grupo en disposición quedaría como sigue: El valor en libros se mantiene en S/660,000 Mayorización
Grupo en disposición MPV Debe 12/31/2018 12/31/2019
Saldo
Haber 720,000 720,000 660,000
60,000 60,000 Acá el valor en libros del grupo en disposición, no se igualó a su valor razonable menos gastos de venta que es S/710,000
Resumen: En total, la entidad registró una pérdida de:
Componentes Pérdida por medición de las propiedas de inversión (NIC 40) Ganancia por reversión de pérdida por deterioro (NIC 36) Total pérdida neta
12/31/2019 Única pérdida reconocida (60,000) [4] - [5] (60,000) [6]=[4]+[5]
rrientes fuera del ámbito de
s que la conforman son los siguientes:
1 12/31/2016 800,000 -80,000 720,000
2 3 12/31/2017 12/31/2018 800,000 800,000 -160,000 -240,000 [3] x Años transcurridos -100,000 640,000 460,000 [A]
ón del año 2018 donde sí se reconoció una pérdida
[i]
1 2 12/31/2017 12/31/2018 180,000 230,000 50,000 30,000 230,000 260,000 [B] [ii] [ii]
n libros que componen la línea de negocios
720,000 [C]= [A]+[B]
ea de negocios representa a su vez un grupo en disposición, que como vemos,
ina que la venta es altamente probable. La entidad efectúa el tratamiento de
cable no hay procedimiento adicional que hacer con relación a ello.
ar a su valor en libros:
5 que registrar.
na pérdida por deterioro de valor asignada al activo fijo por S/100,000. El ran incrementos en el valor razonable menos gastos de venta en el futuro, se e máximo que establece es última norma es el valor en libros del activo que
mantenido para la venta, el importe máximo sería:
1 12/31/2016 800,000 -80,000 720,000
Importe máximo al cual puede llegar el activo fijo producto de las reversiones de pérdidas por deterioro.
2 3 12/31/2017 12/31/2018 800,000 800,000 El límite será la misma pérdida por -160,000 -240,000 [3] x Años transcurridos deterioro (S/100,000) ya que no - [A] hay depreciación que netear, debido a que ya se había 640,000 560,000 registrado toda la depreciación, en la fecha en que el grupo en 460,000 disposición ha sido clasificado como mantenido para la venta,
Limite
100,000
iento establecido en la norma para la reversión de pérdidas por deterioro)
Escenario 3
stos de venta del grupo en · El valor razonable menos gastos de venta del 730,000 grupo en disposición se disminuye a S/710,000.
· La propiedad de inversión se mide en base a mide en base a la NIC 40 la NIC 40 y se disminuye a S/200,000 (ganancia nancia de S/40,000). de S/60,000).
a se miden en base a las NIIF aplicables:
12/31/2019 460,000
Activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5, no se deprecian o amortizan.
270,000
Activos no corrientes fuera del ámbito de medición de la NIIF 5, se miden en base a su NIIF aplicable.
730,000 Nuevo valor en libros del grupo en disposición.
ncrementado con relación al período anterior
e menos los gastos de venta de un grupo de activos para su disposición.
érdida por deterioro?: Acá es donde aplicamos la segunda parte del límite:
vo no fuera del ámbito de medición de la NIIF 5:
sión (activos no corrientes fuera del ámbito de medición de la NIIF 5), la
[3] [5] [6]=[3]-[5]
Esta ganancia es menor a la pérdida por deterioro de valor acumulada (NIC 36), por lo tanto, se puede revertir todo.
nancia por registrar de S/50,000, y al ser menor al límite calculada para
Si bien es una reversión por aplicación del tratamiento de la NIIF 5, sabemos que estos S/50,000, corresponden a reversión de pérdidas por deterioro de valor que se reconocieron por aplicación de la NIC 36 (S/100,000), ya que por aplicación de NIIF 5, no se ha reconocido pérdida por deterioro alguna.
Nuevo saldo al 31/12/2019
Total de reversión pérdida por deterioro de valor (NIC 36) a registrar
El valor en libros del activo fijo se incrementó a S/510,000, que es inferior al límite máximo permitido por la NIC 36 de S/560,000.
510,000
La reversión de pérdida por deterioro solo se le asigna a los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5.
270,000
La reversión de pérdida por deterioro no se le asigna a los activos no corrientes fuera del ámbito de medición de la NIIF 5.
780,000
El valor en libros del grupo en disposición se incrementó a su valor razonable menos gastos de venta.
El valor en libros del grupo en disposición se incrementó a su valor razonable menos gastos de venta.
Total de reversión pérdida por deterioro de valor (NIC 36) a registrar
[4] [5] [6]=[4]+[5]
a se miden en base a las NIIF aplicables:
Activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5, no se deprecian o amortizan. Activos no corrientes fuera del ámbito de medición de la NIIF 5, se miden en base a su NIIF aplicable.
evo valor en libros del grupo en disposición.
ncrementado con relación al período anterior
e menos los gastos de venta de un grupo de activos para su disposición.
érdida por deterioro?: Acá es donde aplicamos la segunda parte del límite:
vo no fuera del ámbito de medición de la NIIF 5: (activos no corrientes fuera del ámbito de medición de la NIIF 5), entonces,
Esta ganancia no está restringida por ninguna cantidad reconocida con respecto a activos no corrientes fuera del ámbito de medición de la NIIF 5, ya que que son negativos (-S/40,000).
Esta ganancia no está restringida por ninguna cantidad reconocida con respecto a activos no corrientes fuera del ámbito de medición de la NIIF 5, ya que que son negativos (-S/40,000).
Esta ganancia es mejor a la pérdida por deterioro de valor acumulada (NIC 36), por lo tanto, se puede revertir todo.
nancia por registrar de S/10,000, y al ser menor al límite calculada para
n es una reversión por aplicación del tratamiento de la 5, sabemos que estos S/50,000, corresponden a reversión érdidas por deterioro de valor que se reconocieron por ación de la NIC 36 (S/100,000), ya que por aplicación de 5, no se ha reconocido pérdida por deterioro alguna.
Nuevo saldo al 31/12/2019
Total de reversión pérdida por deterioro de valor (NIC 36) a registrar
El valor en libros del activo fijo se incrementó a S/510,000, que es inferior al límite máximo permitido por la NIC 36 de S/560,000.
470,000
La reversión de pérdida por deterioro solo se le asigna a los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5.
220,000
La reversión de pérdida por deterioro no se le asigna a los activos no corrientes fuera del ámbito de medición de la NIIF 5.
690,000
El valor en libros del grupo en disposición no se incrementó a su valor razonable menos gastos de venta.
grupo en a su valor de venta
a se miden en base a las NIIF aplicables:
debe o, se able
ntable:
ad de este rtida.
12/31/2019 460,000
Activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5, no se deprecian o amortizan.
200,000
Activos no corrientes fuera del ámbito de medición de la NIIF 5, se miden en base a su NIIF aplicable.
660,000 Nuevo valor en libros del grupo en disposición.
odo anterior, no tenemos que calcular ningunca ganancia
No hay incremento, no hay ganancia por evaluar.
Única pérdida reconocida.
CASO 186
Reversión de pérdida por deterioro de un grupo que contiene plusvalía mercantil
Antecedentes:
· Al 31/12/2018, Industrial Cuzqui S.A., posee la línea de negocios “Empaquetado”, cuyos activos que la conforman son los siguien
Dentro / Fuera del Valor en ámbito de medición libros al de la NIIF 5 31/12/2018 en S/
Activos Activos fijos medidos al costo Activos fijos medidos al valor razonable Activos intangibles medidos al costo Activos intangibles medidos al valor razonable Plusvalía mercantil Inventarios
Dentro Dentro Dentro Dentro Dentro Fuera Fuera
Propiedad de inversión medido al valor razonable
480,000 660,000 200,000 160,000 300,000 500,000 800,000
Total activos (*) Pasivos Préstamo Total pasivos
3,100,000 Elementos
Valor en libros al 31/12/2018 en S/
Fuera
900,000 [c] 900,000
Valor en libros del grupo en disposición
2,200,000 [a]+[b]-[c]
(*) No se han reconocido pérdidas por deterioro de valor en base a la NIC 36, a los activos de larga duración que componen el grupo en disposición
· En esa misma fecha, la entidad se compromete con un plan para vender la línea de negocios, esta línea de negocios representa a su disposición, que como vemos, está conformado por activos corrientes, activos no corrientes dentro y fuera del ámbito de medición de la
Ambito de medición de la NIIF 5 Componentes
Dentro
Activos fijos medidos al costo Activos fijos medidos al valor razonable Activos intangibles medidos al costo
X X X
Activos intangibles medidos al valor razonable Plusvalía mercantil Inventarios Propiedad de inversión medido al valor razonable Préstamo
X X
Fuera
X X X
El grupo en disposición ya se encuentra disponible para su venta inmediata. Asimismo, la gerencia determina que la venta es altamente el tratamiento de la medición inicial de acuerdo a lo siguiente: Medición inicial del grupo en disposición clasificado como mantenido para la venta:
a) Debido a que cada activo que conforma el grupo en disposición, ya fue medido en base a la NIIF aplicable no hay procedimiento a relación a ello. Valor en libros S/2,200,000 b) La entidad determina que el valor razonable menos gastos de venta del grupo en disposición, es similar a su valor en libros: Valor razonable menos gastos de venta S/1,700,000
c) Debido a que el valor en libros del grupo en disposición es mayor a su valor razonable menos gastos de venta, se determina una pé
Componentes Valor en libros del grupo en disposición Valor razonable menos gastos de venta Pérdida por deterioro (NIIF 5)
31/12/2018 en S/ 2,200,000 [1] 1,700,000 [2] -500,000 [3]=[2]-[1]
La pérdida es asignada de acuerdo al orden que establece la norma: Primero a la plusvalía mercantil y luego a los activos no corrientes d medición de la NIIF 5:
Pérdida por deterioro (NIIF 5) Pérdida asignada a la plusvalía mercantil Pérdida por deterioro por asignar
[a]
Activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5 Activos fijos medidos al costo Activos fijos medidos al valor razonable Activos intangibles medidos al costo Activos intangibles medidos al valor razonable Total
500,000 [3] 300,000 [4] 200,000 [5]=[3]-[4] Valor en libros al 31/12/2018 en S/ 480,000 660,000 200,000 160,000 1,500,000
Activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5 Activos fijos medidos al costo Activos fijos medidos al valor razonable Activos intangibles medidos al costo Activos intangibles medidos al valor razonable Total pérdida por deterioro por asignar Efectuamos el registro contable:
31/12/2018
Proporción en S% 32% 44% 13% 11% 100%
Valor en libros al 31/12/2018 en S/ 64,000 88,000 26,667 [6]=[5]x[d] 21,333 200,000
Pérdida por deterioro (NIIF 5) 500,000 Activos fijos medidos al costo Activos fijos medidos al valor razonable Activos intangibles medidos al costo Activosintangibles medidos al valor razonable Plusvalía mercantil Por el registro de la pérdida por deterioro por aplicación de la NIIF 5, antes de la clasificación del grupo en disposición como mantenido para la venta
64,000 88,000 26,667 21,333 300,000
El nuevo valor en libros del grupo en disposición sería:
Dentro / Fuera del ámbito de medición de la NIIF 5
Activos [i] Activos fijos medidos al costo Activos fijos medidos al valor razonable Activos intangibles medidos al costo Activos intangibles medidos al valor razonable Plusvalía mercantil Inventarios Propiedad de inversión medido al valor razonable
[ii] Dentro Dentro Dentro Dentro Dentro Fuera Fuera
Total activos (*) Pasivos Préstamo Total pasivos
Valor en libros al 31/12/2018 en S/
Elementos Fuera
Valor en libros del grupo en disposición
Pérdida por deterioro
480,000 660,000 200,000 160,000 300,000 500,000 800,000
[6] -64,000 -88,000 -26,667 -21,333 -300,000 -
3,100,000
-500,000
Valor en libros al 31/12/2018 en S/
Pérdida por deterioro 900,000 900,000 -
2,200,000
d) Registro por la clasificación del grupo en disposición mantenido para venta:
31/12/2018 Grupo en disposición mantenido para la venta 2,600,000 Activos fijos medidos al costo 416,000 Activos fijos medidos al valor razonable 572,000 Activos intangibles medidos al costo 173,333 Activos intangibles medidos al valor razonable 138,667 Plusvalía mercantil Inventarios 500,000 Propiedad de inversión medido al valor razonable 800,000 Por la clasificacíón de los activos del grupo en disposición como mantenido para la venta en aplicación de la NIIF 5
-500,000
31/12/2018 Pasivo (préstamo)
900,000
900,000 Pasivo relacionado al grupo en disposición mantenido para la venta Por la clasificacíón de los pasivos relacionados con el grupo en disposición como mantenido para la venta en aplicación de la NIIF 5 Medición posterior del grupo en disposición clasificado como mantenido para la venta al 31/12/2019: a) No hubo variación en el valor en libros del grupo en disposición: Valor en libros S/1,700,000 b) La entidad determina que el valor razonable menos gastos de venta del grupo en disposición es: Valor razonable menos gastos de venta: S/2,000,000
c) Debido a que el valor razonable menos gastos de venta se ha incrementado con relación al periodo anterior, se determina que puede reversión de pérdida por deterioro:
Componentes Valor razonable menos gastos de venta al 31/12/2018 Valor razonable menos gastos de venta al 31/12/2019 Total incremento (ganancia por evaluar)
31/12/2019 en S/ 1,700,000 [A] 2,000,000 [B] 300,000 [c]=[B]-[A]
Debid por la no co de me consid evalul
Pregunta:
¿Cómo se debe reconocer la ganancia por reversión de pérdida por deterioro, cuando se ha asignado pérdidas por deterioro a un grupo e plusvalía mercantil? Respuesta:
Enfoque 1: No reconocer una reversión de pérdida por deterioro asignada a la plusvalía mercantil: Básicamente se sigue el mismo tratam 36. Paso 1: Determinamos el importe de la ganancia que puede reconocerse como reversión:
Componentes Total incremento (ganancia por evaluar) Pérdida asignada a los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5, distintos de la plusvalía mercantil Ganancia no reconocida
31/12/2019 en S/ 300,000 [C]
De los S/300,00 solo se está con a los activos no 200,000 [D] NIIF disintos de es no revertir p 100,000 [E]=[C]-[D]
Paso 2: Asignar la reversión de pérdida por deterioro a los activos no corrientes dentro del ámbito de aplicación de la NIIF 5:
Activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5 Activos fijos medidos al costo Activos fijos medidos al valor razonable [a.1]
Valor en libros al 31/12/2018 en S/ 416,000 572,000
Proporción en S% 32% 44%
[a.1] Activos intangibles medidos al costo Activos intangibles medidos al valor razonable Total
173,333 138,667 1,300,000
Activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5 Activos fijos medidos al costo Activos fijos medidos al valor razonable Activos intangibles medidos al costo Activos intangibles medidos al valor razonable Total
13% 11% 100%
Valor en libros al 31/12/2018 en S/ 64,000 88,000 26,667 [7]=[D]x[d.1] 21,333 200,000
Paso 3: Registro contable:
31/12/2019 Grupo en disposición mantenido para la venta 200,000 Reversión de pérdida por deterioro (Ingreso) Por la reversión de pérdida por deterioro por aplicación de la NIIF 5
200,000
Paso 4: Nuevos saldos del grupo en disposición:
Valor en libros al 31/12/2018 en S/
Activos [i] Activos fijos medidos al costo Activos fijos medidos al valor razonable Activos intangibles medidos al costo Activos intangibles medidos al valor razonable Plusvalía mercantil Inventarios Propiedad de inversión medido al valor razonable
[ii] Dentro Dentro Dentro Dentro Dentro Fuera Fuera
Total activos (*) Pasivos
Elementos
Préstamo
Fuera Total pasivos
Valor en libros del grupo en disposición
Valor en libros al 31/12/2018 en S/
Reversión de pérdida
416,000 572,000 173,333 138,667 500,000 800,000
[7] 64,000 88,000 26,667 21,333 -
2,600,000
200,000
Valor en libros al 31/12/2018 en S/
Pérdida por deterioro 900,000 900,000 -
1,700,000
200,000
En base a este enfoqu libros del grupo en di se incrementará a su razonable menos gas
En base a este enfoqu libros del grupo en di se incrementará a su razonable menos gas Enfoque 2: Sí reconocer una reversión de pérdida por deterioro asignada a la plusvalía mercantil: Paso 1: Determinamos el importe de la ganancia que puede reconocerse como reversión:
Componentes Total incremento (ganancia por evaluar) Pérdida asignada a los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5, distintos de la plusvalía mercantil
31/12/2019 en S/ 300,000 300,000
Ganancia no reconocida
-
Debido a que el límite de reversión reconocido previamente, es decir la totalidad del incremento (S/300 pérdida asignada a los activos no c de medición de la NIIF 5, excepto l S/200,000; nos quedaría S/100,00 reversión de la pérdida asignada a
Si bien este enfoque permite revertir pérdidas asignadas a la plusvalía mercantil, primero se revertirá pérdidas asignadas a los otros activ ámbito de medición de la NIIF 5.
Paso 2: Asignar la reversión de pérdida por deterioro a los activos no corrientes dentro del ámbito de aplicación de la NIIF 5, de acuerd
Componentes Reversión asignada a los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5, distintos a la plusvalá mercantil
31/12/2019 en S/ 200,000
Reversión asignada a la plusvalía mercantil Total ganancia por reversión
100,000 300,000
Reversión asignada a los os activos no corrientes dentro del ámbito de aplicación de la NIIF 5, distintos de la plusvalía mercantil:
Activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5 Activos fijos medidos al costo Activos fijos medidos al valor razonable [a.1] Activos intangibles medidos al costo Activos intangibles medidos al valor razonable Total
Activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5 Activos fijos medidos al costo Activos fijos medidos al valor razonable Activos intangibles medidos al costo Activos intangibles medidos al valor razonable Total
Valor en libros al 31/12/2018 en S/ 416,000 572,000 173,333 138,667 1,300,000
Proporción en S% 32% 44% 13% 11% 100%
Valor en libros al 31/12/2018 en S/ 64,000 [7]=[D]x[d.1] 88,000 26,667 21,333 200,000
Paso 3: Registro contable:
31/12/2019 Grupo en disposición mantenido para la venta 300,000 Reversión de pérdida por deterioro (Ingreso) Por la reversión de pérdida por deterioro por aplicación de la NIIF 5
300,000
Paso 4: Nuevos saldos del grupo en disposición:
Activos [i] Activos fijos medidos al costo Activos fijos medidos al valor razonable Activos intangibles medidos al costo Activos intangibles medidos al valor razonable Plusvalía mercantil Inventarios Propiedad de inversión medido al valor razonable
Valor en libros al 31/12/2018 en S/
[ii] Dentro Dentro Dentro Dentro Dentro Fuera Fuera
Pasivos
Valor en libros del grupo en disposición
416,000 572,000 173,333 138,667 500,000 800,000 2,600,000
Total activos (*)
Préstamo Total pasivos
Valor en libros al 31/12/2018 en S/
Elementos Fuera
Reversión de pérdida [7] 64,000 88,000 26,667 21,333 100,000 300,000
Valor en libros al 31/12/2018 en S/
Pérdida por deterioro 900,000 900,000 -
1,700,000
300,000
la conforman son los siguientes:
[a]
[b]
ga duración que
a de negocios representa a su vez un grupo en del ámbito de medición de la NIIF 5 y pasivos:
na que la venta es altamente probable. La entidad efectúa
able no hay procedimiento adicional que hacer con
r a su valor en libros:
e venta, se determina una pérdida por deterioro:
o a los activos no corrientes dentro del ámbito de
[d]=[a] / Total
Nuevo valor en libros al 31/12/2018 en S/ [iii]=[ii]-[6] 416,000 572,000 173,333 [a.1] 138,667 500,000 800,000 [b.1]
Suma total = S/200,000: Pérdida asignada a los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5.
De acuerdo al orden, la pérdida se asigna primero a la plusvalia mercantil
2,600,000 Nuevo valor en libros al 31/12/2018 en S/ 900,000 900,000 1,700,000 [a.1]+[b.1]-[c.1] El valor en libros del grupo en disposición se reduce a su valor razonable menos gastos de venta.
erior, se determina que puede ser reconocida como
Debido a que no hay ganancia por la medición de los activos no corrientes fuera del ámbito de medición de las NIIF 5, se considera toda la ganancia a evalular para la reversión.
as por deterioro a un grupo en disposición que contiene
ente se sigue el mismo tratamiento establecido en la NIC
De los S/300,000 de ganancia para reconocer como reversión, solo se está considerando los S/200,000 que fueron asignados a los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF disintos de la plusvalía mercantil, debido a que el enfoque es no revertir pérdidas asignadas a este último rubro.
ción de la NIIF 5:
[d.1]=[a.1] / Total
7]=[D]x[d.1]
Nuevo valor en libros al 31/12/2019 en S/ [iii]=[ii]-[7] 480,000 660,000 200,000 160,000 500,000 800,000
Solo se reviere la pérdida asignada a los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5 (S/200,000).
2,800,000 [AA] Nuevo valor en libros al 31/12/2019 en S/ 900,000 900,000 [BB] 1,900,000 [AA]+[BB] En base a este enfoque, el valor en libros del grupo en disposición no se incrementará a su valor razonable menos gastos de venta
En base a este enfoque, el valor en libros del grupo en disposición no se incrementará a su valor razonable menos gastos de venta
a que el límite de reversión de pérdidas, es el importe do previamente, es decir S/500,000, se puede revertir ad del incremento (S/300,000). Si revertimos toda la asignada a los activos no corrientes dentro del ámbito ción de la NIIF 5, excepto la plusvalía, es decir 00; nos quedaría S/100,000, que representaría la n de la pérdida asignada a la plusvalía mercantil.
as asignadas a los otros activos no corrientes dentro del
ción de la NIIF 5, de acuerdo a la siguiente distribución:
la plusvalía mercantil:
[d.1]=[a.1] / Total
7]=[D]x[d.1]
Nuevo valor en libros al 31/12/2019 en S/ [iii]=[ii]-[7] 480,000 660,000 200,000 160,000 100,000 500,000
Solo se reviere la pérdida asignada a los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5 (S/200,000), además de S/100,000 que fue asignado a la pliusvalía mercantil = S/300,000
800,000 2,900,000 Nuevo valor en libros al 31/12/2018 en S/ 900,000 900,000 2,000,000
En base a este enfoque, el valor en libros del grupo en disposición se incrementará a su valor razonable menos gastos de venta
CASO 187 Activo no corriente (medido inicialmente al costo) que ya no se mantiene para la venta Antecedentes · Al 31/12/2018, Transportes Austral S.A., presenta el siguiente saldo de uno de sus activos fijos cuya medición posterior se efectúa bajo el modelo del costo:
Activo fijo medido al costo (*) Componentes Valores Fecha de adquisición 1/2/2016 Costo del activo 350,000 [1] Vida útil en años 5 [2] Depreciación anual en S/ 70,000 [3]=[1]/[2]
Años transcurridos Año Costo Dep. Acumulada Neto
1 12/31/2016 350,000 -70,000 280,000
2 12/31/2017 350,000 -140,000 210,000
(*) Durante todos los años, no se identificaron indicios de deterioro en base a NIC 36 · En esa misma fecha, la entidad se compromete con un plan para vender el activo, el cual ya se encuentra disponible para su venta inmediata (es decir, ya incluye la medición del activo en base a la NIIF aplicable). Asimismo, la gerencia considera que la venta es altamente probable. · Antes de efectuar la clasificación del activo como mantenido para la venta, se efectúa la comparación de valores:
Componentes Valor en libros Valor razonable menos gastos de venta Pérdida por deterioro (NIIF 5)
12/31/2018 140,000 [1] 120,000 [2] (20,000) [3]=[2]-[1]
Producto de lo anterior, se efectúa el reconocimiento de una pérdida por deterioro (NIIF 5):
31/12/2018 Pérdida por deterioro (NIIF 5) 20,000 Activo fijo 20,000 Por el registro de la pérdida por deterioro por aplicación de la NIIF 5, antes de la clasificación del activo no corriente como mantenido para la venta Seguidamente, se realiza la clasificación del activo como mantenido para la venta:
31/12/2018 Activo no corriente mantenido para la v 120,000 Activo fijo 120,000 Por la clasificacíón del activo no corriente como mantenido para la venta en aplicación de la NIIF 5
El valor en libros del activo se redujo a su valor razonable menos gastos de venta
Pregunta:
El 31/12/2019, se produce cambios en el plan de ventas que hacen que ya no se sigan cumpliendo los requisitos generales para mantener el activo como disponible para la venta: ¿Cómo se debe medir el activo no corriente que dejará de estar clasificado como mantenido para la venta (reclasificación)?
El 31/12/2019, se produce cambios en el plan de ventas que hacen que ya no se sigan cumpliendo los requisitos generales para mantener el activo como disponible para la venta: ¿Cómo se debe medir el activo no corriente que dejará de estar clasificado como mantenido para la venta (reclasificación)? Respuesta: En base al tratamiento de la norma, seguiremos los siguientes pasos: Paso 1: Determinar el importe al cual debe efectuarse la reclasificación Para esto, debemos efectuar lo que le hemos denominado “nueva comparación de valores de la NIIF 5”: Nueva comparación de valores de la NIIF5
Se miden al menor entre su: a) Su valor en libros que tenía antes de la clasificación como mantenido para la venta. Ajustado por la depreciación, amortización o revaluación que se hubiera reconocido si no se hubiera clasificado como mantenido para la venta.
V.S.
b) Su importe recuperable en la fecha de la decisión posterior de no vender o distribuir
a) El valor en libros del activo antes de que se clasifique como mantenido para la venta, ajustado por la depreciación que se hubiera reconocido si no hubiera clasificado como mantenido para venta sería:
Activo fijo medido al costo (*) Componentes Valores Fecha de adquisición 1/2/2016 Costo del activo 350,000 [1] Vida útil en años 5 [2] Depreciación anual en S/ 70,000 [3]=[1]/[2]
Años transcurridos Año Costo Dep. Acumulada Neto
1 12/31/2016 350,000 -70,000 280,000
2 12/31/2017 350,000 -140,000 210,000
b) El importe recuperable es el mayor valor entre el valor razonable menos gastos de venta del activo y su valor en uso (lo mismo que en NIC 36):
Componentes Valor razonable menos gastos de venta Valor en uso El menor
12/31/2019 75,000 [C] 72,000 [D] 75,000 Mayor
c) Ahora sí, efectuamos la nueva comparación de valores:
Componentes Valor en libros original Importe recuperable
12/31/2019 70,000 [A] 75,000 [B]
El menor
70,000 Menor
El importe al cual debe ser reclasificado del activo no corriente mantenido para la venta al activo fijo es de S/70,000. Paso 2: Debido a que la reclasificación debe efectuarse a un importe menor al valor en libros, se determina que existe un “ajuste”:
Componentes Importe de la reclasificación Valor en libros Ajuste por reclasificación
12/31/2019 70,000 [E] 120,000 [F] (50,000) [F]-[E]
Paso 3: Se procede a registrar el “ajuste” contra los resultados del período. La lógica de mandar el ajuste contra resultados es replicar lo que hubiera pasado si el activo no hubiera sido clasificado como mantenido para la venta (es decir, únicamente registrar la depreciación en resultados).
Ajuste por reclasificación del ANCDPV al activo fjo 50,000 Activo no corriente mantenido para la venta 50,000 Por el ajuste por reclasificacíón del activo no corriente como mantenido para la venta al activo fijo Paso 4: Se efectúa la reclasificación:
31/12/2019 Activo fijo 70,000 Activo no corriente mantenido para la venta 70,000 Por la reclasificacíón del activo no corriente como mantenido para la venta al activo fijo El saldo del activo no corriente disponible para la venta y del activo fijo será:
Activo no corriente mantenido para la venta
Activo fijo
12/31/2019
Saldo
Debe 70,000 70,000 70,000
Haber -
12/31/2018 12/31/2019 12/31/2019 Saldo
Debe 120,000 120,000 -
Haber 50,000 70,000 120,000
Luego de la reclasificación, dependerá cuál será el nuevo destino del activo fijo, esto ya serpa ámbito de la NIC 16.
medición posterior se efectúa
3 12/31/2018 350,000 -210,000 [3] x Años transcurridos 140,000 [A]
ra disponible para su venta nsidera que la venta es
de valores:
itos generales para mantener ificado como mantenido para
epreciación que se hubiera
Depreciación acumulada por 4 Valor libroselque antes de la añosen(hasta 3 4 clasificación como mantenido para la 31/12/2019) 12/31/2018 12/31/2019 venta. Ajustado por la depreciación 350,000 350,000 que se hubiera reconocido si no se -210,000 -280,000 [3] xhubiera Años transcurridos clasificado como mantenido 140,000 70,000 [B] para la venta. Lo denominaremos "valor en libros original".
u valor en uso (lo mismo que
S/70,000.
que existe un “ajuste”:
ontra resultados es replicar lo nte registrar la depreciación
NIC 16.
CASO 188
Activo no corriente (medido inicialmente al valor razonable) que ya no se mantiene para la venta
Al 31/12/2018, Transportes Bertha S.A., presenta el siguiente saldo de uno de sus activos fijos cuya medición posterior se efectúa bajo el modelo de revaluación:
Activo fijo medido al costo (*) Componentes Valores Fecha de adquisición 1/2/2016 Costo del activo 600,000 [1] Vida útil en años 8 [2] Depreciación anual en S/ 75,000 [3]=[1]/[2]
Años transcurridos Año Costo Dep. Acumulada Neto
1 2 12/31/2016 12/31/2017 600,000 600,000 -75,000 -150,000 525,000 450,000
(*) Durante todos los años, no se identificaron indicios de deterioro en base a NIC 36 (**) La política de la entidad es determinar el valor razonable cada dos años. Al 31/12/2017, producto de la determinaci razonable, se determinó una revaluación de S/50,000. Asimismo, la entidad aplica la alternativa de eliminar la depreciac acumulada contra el valor bruto en libros del activo, para reexpresar ambas cifas. Valor razonable al 12/31/2017
Fecha 500,000
· En esa misma fecha, la entidad se compromete con un plan para vender el activo, el cual ya se encuentra disponible para su venta inmediata (es decir, ya incluye la medición del activo en base a la NIIF aplicable). Asimismo, la gerencia considera que la venta es altamente probable. · Antes de efectuar la clasificación del activo como mantenido para la venta, se efectúa la comparación de valores:
Componentes Valor en libros Valor razonable menos gastos de venta Pérdida por deterioro (NIIF 5)
12/31/2018 400,000 [1] 360,000 [2] (40,000) [3]=[2]-[1]
Producto de lo anterior, se efectúa el reconocimiento de una pérdida por deterioro (NIIF 5):
31/12/2018 Pérdida por deterioro (NIIF 5) 40,000 Activo fijo 40,000 Por el registro de la pérdida por deterioro por aplicación de la NIIF 5, antes de la clasificación del activo no corriente como mantenido para la venta Seguidamente, se realiza la clasificación del activo como mantenido para la venta:
31/12/2018 Activo no corriente mantenido para la venta 360,000 Activo fijo 360,000 Por la clasificacíón del activo no corriente como mantenido para la venta en aplicación de la NIIF 5
El valor en libros del activo se redujo a su valor razonable menos gastos de venta
El 31/12/2019, se produce cambios en el plan de ventas que hacen que ya no se sigan cumpliendo los requisitos generales para mantener el activo como disponible para la venta: ¿Cómo se debe medir el activo no corriente que dejará de estar clasificado como mantenido para la venta (reclasificación)? Respuesta: En base al tratamiento de la norma, seguiremos los siguientes pasos: Paso 1: Determinar el importe al cual debe efectuarse la reclasificación Para esto, debemos efectuar lo que le hemos denominado “nueva comparación de valores de la NIIF 5”: Nuevacomparación de valores de la NIIF5
Se miden al menor entre su: a) Su valor en libros que tenía antes de la clasificación como mantenido para la venta. Ajustado por la depreciación, amortización o revaluación que se hubiera reconocido si no se hubiera clasificado como mantenido para la venta.
V.S.
b) Su importe recuperable en la fecha de la decisión posterior de no vender o distribuir
d) El valor en libros del activo antes de que se clasifique como mantenido para la venta, ajustado por la depreciación que se hubiera reconocido si no hubiera clasificado como mantenido para venta sería:
Activo fijo medido al valor razonable (*) Componentes Valores Fecha de adquisición 1/2/2016 Costo del activo 600,000 [1] Vida útil en años 5 [2] Depreciación anual en S/ 120,000 [3]=[1]/[2]
Años transcurridos Año Costo Dep. Acumulada Neto
1 2 12/31/2016 12/31/2017 600,000 600,000 -75,000 -150,000 525,000 450,000
(*) Durante todos los años, no se identificaron indicios de deterioro en base a NIC 36 (**) La política de la entidad es determinar el valor razonable cada dos años. Al 31/12/2019, producto de la determinaci razonable, se determinó una revaluación de S/80,000. Asimismo, la entidad aplica la alternativa de eliminar la depreciac acumulada contra el valor bruto en libros del activo, para reexpresar ambas cifas. Valor razonab 12/31/2019
Fecha 380,000
El importe recuperable es el mayor valor entre el valor razonable menos gastos de venta del activo y su valor en uso (lo mismo que e
Componentes
12/31/2019
Valor razonable menos gastos de venta Valor en uso Importe recuperable (el mayor)
390,000 [C] 385,000 [D] 390,000 Mayor
Ahora sí, efectuamos la nueva comparación de valores:
Componentes Valor en libros original Importe recuperable El menor
12/31/2019 380,000 [A] 390,000 [B] 380,000 Menor
El importe al cual debe ser reclasificado del activo no corriente mantenido para la venta al activo fijo es de S/380,000. Paso 2: Debido a que la reclasificación debe efectuarse a un importe menor al valor en libros, se determina que existe un “ajuste”:
Componentes Importe de la reclasificación Valor en libros Ajuste por reclasificación
12/31/2019 380,000 [E] 360,000 [F] 20,000 [E]-[F]
Paso 3: Se procede a registrar el “ajuste” contra los Otros Resultados Integrales (ORI), porque de no haberse efectuado la clasificación del activo no corriente como disponible para la venta, se hubiera registrado una revaluación producción de la medición del activo a su valor razonable:
31/12/2019 Activo no corriente mantenido para la venta 20,000 Ajuste por reclasificación del ANCDPV al activo fjo 20,000 Por el ajuste por reclasificacíón del activo no corriente como mantenido para la venta al activo fijo Paso 4: Se efectúa la reclasificación:
31/12/2019 Activo fijo 380,000 Activo no corriente mantenido para la venta 380,000 Por la reclasificacíón del activo no corriente como mantenido para la venta al activo fijo El saldo del activo no corriente disponible para la venta y del activo fijo será:
Activo no corriente mantenido para la venta
Activo fijo
12/31/2019
Debe 380,000
Haber -
12/31/2018
Debe 360,000
Haber -
Saldo
380,000 380,000
-
12/31/2019 12/31/2019 Saldo
20,000 380,000 -
380,000 380,000
Luego de la reclasificación, dependerá cuál será el nuevo destino del activo fijo, esto ya serpa ámbito de la NIC 16.
ción posterior se efectúa
(**) Reexpresado 3 Reexpresión Revaluación 12/31/2017 12/31/2018 -150,000 50,000 500,000 500,000 150,000 -100,000 50,000 500,000 400,000 [A]
oducto de la determinación del valor de eliminar la depreciación
entra disponible para su rencia considera que la
n de valores:
ibros del dujo a su able menos enta
Ya sabemos que la depreciación se calcula en función al nuevo valor en libros del activo y los años de vida útil restante: S/500,000 / 5 años = S/100,000 de depreciación anual.
uisitos generales para de estar clasificado como
depreciación que se
(**) Reexpresado 3 4 (***) Reexpresado Reexpresión Revaluación 12/31/2017 12/31/2018 12/31/2019 Reexpresión Revaluación 12/31/2019 -150,000 50,000 500,000 500,000 500,000 -200,000 80,000 380,000 150,000 -100,000 -200,000 200,000 50,000 500,000 400,000 300,000 80,000 380,000
oducto de la determinación del valor de eliminar la depreciación
alor en uso (lo mismo que e
e S/380,000.
na que existe un “ajuste”:
erse efectuado la producción de la medición
a NIC 16.
[A]
CASO 189 Activo que conforman una línea de negocios que será abandonada Antecedentes:
· El 30/06/2018, Corporación Holstein S.A., decide abandonar su planta industrial que fabrica embutidos, la cual constituye a s vez una importante línea de negocios de la entidad. · La planta siguió operando durante todo el año 2019, y dejó de hacerlo el 31/12/2019. Pregunta: a) ¿Los activos que componen la línea de negocios pueden ser clasificados como mantenidos para la venta? b) ¿Cómo deben presentarse los resultados del año 2018 y 2019? Respuesta: a) No, los activos que serán abandonados no califican para ser clasificados como mantenidos para la venta. b) En los estados financieros para el año finalizado el 31/12/2018, los resultados y los flujos de efectivo de la línea de negocios “Embutidos”, se tratan como operaciones continuas. En los estados financieros para el año finalizado el 31/12/2019, los resultados y los flujos de efectivo de la línea de negocios “Embutidos”, se tratan como operaciones discontinuadas y la entidad tendrá que efectuar las revelaciones requeridas por la norma.
fabrica embutidos, la cual constituye a su
nidos para la venta?
nidos para la venta.
ujos de efectivo de la línea de negocios
de efectivo de la línea de negocios as revelaciones requeridas por la norma.
CASO 190 Clasificación de una operación discontinuada Antecedentes: · Los Portales S.A., es una entidad que se dedica al negocio inmobiliario.
· La entidad cuenta con varias líneas de negocios separadas, una de ellas es la del “Alquiler de propiedades”, en donde opera a través de arrendamientos operativos.
· El 30/06/2018, la entidad decide dejar de operar la línea de negocios mencionada, sin embargo, planea que los arrendamiento se sigan ejecutando hasta el final de los términos del contrato, debido a que existen cláusulas de penalidades y es más conveniente nivel financiero seguir prestando el servicio hasta la finalización de los plazos. · Los contratos no sufrirán modificación alguna, y la línea de negocios continuará operando únicamente con los contratos vigentes, lo cual puede tomar algunos años, incluso. Pregunta: ¿Puede la entidad clasificar la línea de negocios “Alquiler de propiedades” como una operación discontinuada? Respuesta:
Para que una operación se clasifique como descontinuada, debe haber sido eliminada o cumplir con los criterios mantenidos para l venta. La norma también establece que una operación que se abandonará solo debe tratarse como una operación discontinuada si realmente se ha abandonado. A pesar de que la entidad no está buscando nuevos arrendatarios, sigue prestando el servicio en form normal y sigue realizando actividades mantener las propiedades en buen estado, por lo tanto, es claro que las operaciones: no se ha abandonado, no se han eliminado y no cumplen con los criterios de clasificación para ser clasificados como mantenidos para la venta, en conclusión, la línea de negocios no debe clasificarse como una operación discontinuada.
uiler de propiedades”, en donde opera a
embargo, planea que los arrendamientos as de penalidades y es más conveniente a
ando únicamente con los contratos
ación discontinuada?
mplir con los criterios mantenidos para la como una operación discontinuada si ios, sigue prestando el servicio en forma o, es claro que las operaciones: no se han lasificados como mantenidos para la inuada.
CASO 191 Clasificación de un componente que será abandonado Antecedentes: · Industrial Anny Belén S.A. es una entidad que posee dos líneas de negocios: “Bebidas refrescantes” y “Cervezas”, cada una está debidamente separada de la otra, por lo que la gerencia ha determinado que representan un componente de la entidad. · El 10/12/2018, la entidad anuncia su plan para abandonar las operaciones de la línea “Cervezas”. · De acuerdo al plan, la entidad solo aceptará pedidos de los clientes hasta el 31/12/2018. · Al 31/03/2019, será la fecha en la que se deje de operar plenamente la línea de negocios y se proceda con el cierre de la planta. · La entidad prepara y presenta estados financieros con frecuencia anual. Pregunta: ¿Al 31/12/2018, la entidad puede clasificar las operaciones de la línea de negocios (componente) “Cerveza” como operaciones discontinuadas? Respuesta: No, la norma requiere que un componente sea eliminado o clasificado como mantenido para la venta, antes de ser presentado como una operación discontinuada. En este caso, al 31/12/2018, el componente sigue operando, por lo tanto no podría ser clasificada como operación discontinuada. Es probable (de abandonarse el componente) que al 31/12/2019 si se llegue abandonar, período en el que sí se podría efectuar tal clasificación. Adicionalmente, la entidad debiera analizar si la intención del abandono al 31/12/2018, podría considerarse como un indicio de deterioro (NIC 36), además de revisar las estimaciones relacionadas a los activos que integran el componente.
y “Cervezas”, cada una nte de la entidad.
a con el cierre de la planta.
a” como operaciones
es de ser presentado como podría ser clasificada como ndonar, período en el que sí
se como un indicio de ente.
CASO 192
Grupo en disposición clasificado como disponible para la venta y que representa una operación discontinuada
Antecedentes:
· Industrial Anny Belén S.A., posee tres líneas de negocios significativas “Calzado”, “Ropa” y “Juguetes”. La entidad elabora y pre separada por cada línea de negocios, razón por la cual son consideras como componentes de la entidad y también como segmentos oper cada línea de negocios genera entradas de flujos de efectivo que son en gran medida independiente, por lo que también son considerada
· El 31/12/2017, la entidad se compromete con un plan para vender la línea de negocios “Juguetes”. No obstante, los activos seguir a que se tiene contratos vigentes con clientes para proveerles productos hasta esa fecha. · Al 31/12/2017, los valores en libros activos y pasivos que componen la línea de negocios “Juguetes” son los siguientes:
Activo fijo medido al costo (*) Componentes Fecha de adquisición Costo del activo Vida útil en años Depreciación anual en S/
Valores 1/2/2015 900,000 [1] 5 [2] 180,000 [3]=[1]/[2]
Años transcurridos Año Costo Dep. Acumulada Neto
(*) Durante todos los años, no se identificaron indicios de deterioro en base a NIC 36 Activo intangible medido al costo (**) Componentes Fecha de adquisición Costo del activo Vida útil en años Amortización anual en S/
Valores 1/2/2017 400,000 [a] 5 [b] 80,000 [c]=[a]/[b]
Años transcurridos Año Costo Dep. Acumulada Neto
(**) Durante todos los años, no se identificaron indicios de deterioro en base a NIC 36 Propiedad de inversión medido al valor razonable Componentes Valores Fecha de adquisición 1/2/2016 Costo del activo 1,000,000 [i] Valor razonable al 31/12/2016 en S/ 1,200,000 [ii] Valor razonable al 31/12/2017 en S/ 1,300,000 [iii]
Préstamo bancario Componentes Capital en S/ Fecha de desembolso Fecha de vencimiento Interés mensual en S/ Amortización del capital e intetereses
Valores 300,000 6/30/2017 6/30/2019 4,000 [x] Al vencimiento
Años transcurridos Año Costo Revaluación Neto
Meses transcurridos Año Capital Intereres acumulados Total
Valor en libros que componen la línea d
· El 30/06/2018, deja de operar la línea de negocios “Juguetes” y los activos y pasivos que forman parte de esta línea de negocios so En esa misma fecha el grupo en disposición se encuentra disponible para su venta inmediata y la gerencia considera que la venta es alta menos gastos de venta es de S/1,500,000.
· Al 31/12/2018 el valor razonable menos gastos de venta del grupo en disposición es de S/2,100,000. Con relación a la propiedad d incrementó en S/150,000, y el préstamo bancario devengó intereses por el segundo semestre del año por S/24,000.
Preguntas: a) ¿En qué fecha se puede clasificar el grupo en disposición como mantenido para la venta? b) ¿Debe modificarse la presentación de estados financieros al 31/12/2017, con relación al grupo en disposición mantenido para la ve c) ¿Cómo se debe efectuar la medición inicial del grupo en disposición clasificado mantenido para la venta? d) ¿Cómo se debe efectuar la medición posterior del grupo en disposición clasificado como mantenido para la venta al 31/12/2018? e) ¿Los resultados asociados al grupo en disposición califican como una operación discontinuada? f) De ser afirmativa la pregunta anterior, efectuar la presentación de los estados financieros al 31/12/2018. Respuestas: a) Fecha El grupo en disposición será clasificado como mantenido para la venta cuando: 1) se encuentre disponible para la venta inmediata, y 2) tanto, la fecha sería el 30/06/2018. b) Estados financieros al 31/12/2017
Los estados financieros deben presentarse tal y como se han venido presentado en periodos anteriores, si nos preocupa si se debe hacer continúan y operaciones discontinuadas, esto no aplicaría, puesto que el grupo en disposición (componente de una entidad) no se encue c) Medición inicial del grupo en disposición clasificado como mantenido para la venta al 30/06/2018:
Primero
Antes de iniciar el tratamiento: Debemos analizar cada uno de los componentes que conforman el valor en libros del grupo en disposic Activos
Comentarios
Activo que se computa para el valor en libros del grupo en Activo fijo medido al disposición y también para la asignación de la pérdida por costo deterioro ya que si es un activo no corriente dentro del ámbito de medición de la NIIF 5. Activo intangible medido Activo que se computa para el valor en libros del grupo en disposición y también para la asignación de la pérdida por al costo deterioro ya que si es un activo no corriente dentro del ámbito de medición de la NIIF 5. Activo que se computa para el valor en libros del grupo en Propiedad de inversión disposición, pero no para la asignación de la pérdida por medido al valor deterioro ya que es un activo no corriente fuera del razonable ámbito de medición de la NIIF 5. Pasivo que se computa únicamente para el valor en libros Préstamo bancario del grupo en disposición.
Debemos medir los y pasivos activos en base a las NIIF aplicables, por lo tanto, los nuevos saldos de los activos que conforman el grup
Activo fijo medido al costo (*) Componentes Fecha de adquisición Costo del activo Vida útil en años Depreciación anual en S/
Valores 1/2/2015 900,000 [1] 5 [2] 180,000 [3]=[1]/[2]
Años transcurridos Año Costo Dep. Acumulada Neto
(*) Durante todos los años, no se identificaron indicios de deterioro en base a NIC 36
Activo intangible medido al costo (**) Componentes Fecha de adquisición Costo del activo Vida útil en años Amortización anual en S/
Valores 1/2/2017 400,000 [a] 5 [b] 80,000 [c]=[a]/[b]
Años transcurridos Año Costo Dep. Acumulada Neto
(**) Durante todos los años, no se identificaron indicios de deterioro en base a NIC 36 Propiedad de inversión medido al valor razonable Componentes Valores Fecha de adquisición 1/2/2016 Costo del activo 1,000,000 [i] Valor razonable al 31/12/2016 en S/ 1,200,000 [ii] Valor razonable al 31/12/2017 en S/ 1,300,000 [iii] Valor razonable al 30/06/2018 en S/ 1,500,000 [iV]
Préstamo bancario Componentes Capital en S/ Fecha de desembolso Fecha de vencimiento Interés mensual en S/ Amortización del capital e intetereses
Valores 300,000 6/30/2017 6/30/2019 4,000 [x] Al vencimiento
Costo Revaluación Neto
Meses transcurridos Año Capital Intereres acumulados Total
Valor en libros Observamos que el nuevo valor en libros del grupo en disposición es S/1,702,000.
Segundo Efectuamos la comparación:
Componentes Valor en libros Valor razonable menos gastos de venta Pérdida por deterioro (NIIF 5)
6/30/2018 1,702,000 [1] 1,500,000 [2] (202,000) [3]=[2]-[1]
Debido a que valor razonable menos gastos de venta del grupo en disposición, es menor que su valor en libros, se debe reconocer una p no se efectúa la clasificación del grupo en disposición como mantenido para la venta, se debe asignar la pérdida por deterioro a los activ medición de la NIIF 5 que la integran:
Saldo de pérdida por deterioro (NIIF 5) po
202,000 [3]
Activo no corriente dentro del ámbito de medición Activo fijo medido al costo Acrivo intangible medido al costo Total
S/ 270,000 280,000 550,000
Activo no corriente dentro del ámbito de Activo fijo medido al costo Activo intangibles medido al costo Total
S/ 99,164 [3]x[4] 102,836 [3]x[5] 202,000
% 49% [4] 51% [5] 100%
El registro contable sería:
30/06/2018 Pérdida por deterioro (NIIF 5) (Gasto) 202,000 Activo fijo medido al costo 99,164 Activo intangible medido al costo 102,836 Por el registro de la pérdida por deterioro por aplicación de la NIIF 5, antes de la clasificación del grupo en disposición como mantenido para la venta
Los nuevos saldos del grupo en disposición, serían:
Saldo al 30/06/2018
Pérdida por deterioro (NIIF 5)
Activo fijo medido al costo
270,000
-99,164
Activo intangible medido al costo
280,000
-102,836
Propiedad de inversión medido al valor razonable
1,500,000
-
Préstamo bancario
-348,000
Valor en libros del grupo en disposición
-
1,702,000
-202,000
Total de pérdida por deterioro a registrar Tercero Ahora sí, efectuamos la clasificación del grupo en disposición (activos y pasivos) mantenido para la venta a su valor en libros:
30/06/2018 Activos clasificados como mantenidos para la venta 1,848,000 Activos fijos 170,836 Activos intangibles 177,164 Propiedades de inversión 1,500,000 Por la clasificacíón del grupo en disposición como mantenido para la venta en aplicación de la NIIF
30/06/2018 Préstamo bancario (Pasivo) 348,000 Pasivos asociados con los activos mantenidos para la venta 348,000 Por la clasificacíón del préstamo bancario relacionado al grupo en disposición como mantenido para la venta en aplicación de la NIIF 5
Estado de Situación Financiera al 30/06/2018 Activo Activos corrientes XXXX XXXX Grupo en disposición clasificados como mantenidos para la venta
Pasivo Pasivos corrientes 1,848,000
Activos no corrientes Activos fijos Activos intangibles Propiedades de inversión
XXXX XXXX Pasivos directamente asociados con los activos mantenidos para la venta Pasivos no corrientes
170,836 177,164 1,500,000
Préstamos bancarios
Total activos
1,848,000
Total pasivos
d) Medición posterior del grupo en disposición clasificado como mantenido para la venta al 31/12/2018:
Los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5, no se deprecian o amortizan (se mantienen sus cifras), para los qu siguen midiendo en base a las NIIF aplicables.
6/30/2018
Efectos
Activo fijo medido al costo
170,836
No se deprecia
Activo intangibles medido al costo
177,164
No se amortiza
Propiedad de inversión medido al valor razonable Préstamo bancario Valor en libros del grupo en disposición
1,500,000
150,000
-348,000
-24,000
1,500,000
126,000
En aplicación de la NIC 40, la propiedad de inversión se debe llevar a su valor razonable. Producto de este tratamiento, se debe reconocer una ganancia por medición al valor razonable (ingreso) de S/150,000. Sin embargo, no debemos hacer el siguiente registro contable:
3 1/ 12/ 2018
Los intereses que se de son por S/4,000, por lo 30/06/2018 al 31/12/2 S/24,000.
Sin embargo, tampoco
Propiedades 150,000 Puesto que ahoradeyainversión no existe a nivel de partida propiedad de inversión en Ganancia pordisposición, medición al valor razonable sí, si no grupo en por lo(ingreso) tanto, este efecto 150,000 debe ser Po r la me d ició n p o st erio r d e la p ro p ie d a d d e inv ersió n contabilizado afectando a esta última partida.
Observamos que por la aplicación de la NIC 40 para el caso de la propiedad de inversión medida al valor razonable (activo fuera del alc determina una ganancia: Registro de la ganancia:
Se incrementa en la propiedad de inversión a nivel operativo, sin embargo a nivel de estados financieros, la ganancia es asignada al rubro "Activos clasificados como mantenidos para la venta"
embargo a nivel de estados financieros, la ganancia es asignada al rubro "Activos clasificados como mantenidos para la venta"
31/12/2018 Activos clasificados como mantenidos para la venta 150,000 Ganancia por medición al valor razonable (ingreso) NIC 40 Por el registro de la ganancia por medición a valor razonable de la propiedad de inversión (NIC 40) asignada al grupo en disposición Asimismo, y en aplicación de la NIIF 9, se reconoce los gastos por intereses devengados por el segundo semestre de 2018:
Se incrementa en el préstamo bancario, sin embargo a nivel de estados financieros, el gasto es asignado al pasivo relacionado al rubro "Pasivos asociados con los activos mantenidos para la venta"
31/12/2018 Gastos financieros del préstamo bancario (Gasto) 24,000 Pasivos asociados con los activos mantenidos para la venta Por el registro de los gastos financieros del préstamo bancario (NIIF 9) asignada al grupo en disposición Ya determinamos que el nuevo valor en libros del grupo en disposición es S/1,626,000.
Debido a que el valor razonable menos gastos de venta se ha incrementado con relación al período anterior, nos pasamos de frente al pa Primer límite:
Primera parte: Se reconocerá una ganancia por cualquier incremento posterior en el valor razonable menos los gastos de venta disposición. Determinamos la ganancia por el incremento:
Componentes Valor razonable menos gastos de venta al 31/12/2018 Valor razonable menos gastos de venta al 31/12/2019 Total incremento (ganancia por evaluar)
12/31/2018 1,500,000 [2] 2,100,000 [6] 600,000 [7]=[6]-[2]
Tenemos un exceso de S/600,000, la pregunta es: ¿Todo se puede reconocer como ganancia (reversión de pérdida por deterioro?: Acá e límite: Primer límite:
Segunda parte: En la medida que no haya sido reconocido como ganancia en la medición de un activo no fuera del ámbito de m
Debido a que ya habíamos registrado una ganancia por la aplicación de la NIC 40 en la propiedad de inversión (activos no corrientes fu 5), la ganancia a revertir se reduce a:
Componentes
12/31/2018
Incremento del valor razonable menos gastos de venta Ganancia por medición de la propiedad de inversión (NIC 40) Ganancia por registrar
600,000 150,000 450,000
Segundo límite: Solo se podrá revertir, lo que previamente se ha reconocido como pérdida por deterioro en aplicación de la NII
En la medición inicial del grupo en disposición mantenido para la venta se registró una pérdida por deterioro por S/302,000, esto será lo tanto la ganancia que no se registrará (revertirá) será de:
Componentes En la medición inicial del grupo en disposición mantenido para la venta se registró una Pérdida por deterioro (NIIF 5) (importe máximo de reversión) Ganancia que no se podrá registrar
12/31/2018 450,000 202,000 248,000
Efectuamos el registro de la reversión de la pérdida:
31/12/2018 Activos clasificados como mantenidos para la venta 202,000 Reversión de pérdida por deterioro (NIIF 5) (Ingreso) 202,000 Por la reversión de la pérdida por deterioro del grupo en disposición, en aplicación de la NIIF 5
La reversión sabemos que debe ser asignada a los activos no corrientes dentro del ámbito de aplicación de la NIIF 5:
Importe de la reversión de pérdida por deterioro
202,000 [a]
Activo no corriente dentro del ámbito de aplicación Activo fijo medido al costo Activo intangible medido al costo Total
S/ 170,836 177,164 348,000
Activo no corriente dentro del ámbito de medición Activo fijo medido al costo Activo intangibles medido al costo Total
S/ 99,164 [a]x[b] 102,836 [a]x[c] 202,000
% 49% 51% 100%
Finalmente el desglose del valor en libros del grupo en disposición, ya que el asiento contable lo hemos hecho únicamente contra el “G
Saldo al 31/12/2018
Reversión de la pérdida por deterioro (NIIF 5)
Efectuamos el registro de la reversión de la pérdida:
170,836
99,164
31/12/2018
177,164
102,836
Reversión de pérdida por deterioro (NIIF 5) (Ingreso) La reversión sabemos que debe ser asignada a los activos no cor
1,650,000
-
-372,000
-
1,626,000
202,000
Total de reversión de pérdida por deterioro a registrar
Vemos como el valor en libros que era S/1,626,000 (el cual incluye la ganancia por aplicación de la NIC 40 en la propiedad de inversió S/302,000, que corresponde a la reversión de pérdida por deterioro de valor registrada en la medición inicial.
operación discontinuada
etes”. La entidad elabora y presenta información financiera detallada también como segmentos operativos de acuerdo a la NIIF 8. Asimismo, o que también son consideradas como U.G.E. de acuerdo a la NIC 36.
No obstante, los activos seguirán operando hasta el 30/06/2018, debido
” son los siguientes:
acumulados
1 2 3 12/31/2015 12/31/2016 12/31/2017 900,000 900,000 900,000 -180,000 -360,000 -540,000 [3] x Años transcurridos 720,000 540,000 360,000 [A]
1 12/31/2017 400,000 -80,000 [c] x Años transcurridos 320,000 [B]
1 2 12/31/2016 12/31/2017 [i] 1,000,000 1,200,000 200,000 100,000 1,200,000 1,300,000 [C] [ii] [ii] 6 12/31/2017 300,000 24,000 [x] x Meses transcurridos 324,000 [D]
ros que componen la línea de negocios
1,656,000 [A]+[B]+[C]-[D]
rte de esta línea de negocios son considerados un grupo en disposición. a considera que la venta es altamente probable. El valor razonable
. Con relación a la propiedad de inversión medida al valor razonable se S/24,000.
sposición mantenido para la venta? enta? para la venta al 31/12/2018?
018.
e para la venta inmediata, y 2) la venta sea altamente probable. Por lo
nos preocupa si se debe hacer alguna distinción entre operaciones que te de una entidad) no se encuentra aún disponible para la venta.
:
en libros del grupo en disposición:
activos que conforman el grupo en disposición al 30/06/2018, serán:
1 2 3 12/31/2015 12/31/2016 12/31/2017 900,000 900,000 900,000 -180,000 -360,000 -540,000 720,000 540,000 360,000
1 12/31/2017 400,000 -80,000 320,000
1 2 12/31/2016 12/31/2017 [i] 1,000,000 1,200,000 200,000 100,000 1,200,000 1,300,000 [ii] [ii]
acumulados
6 12/31/2017 300,000 24,000 324,000
Valor en libros del grupo en disposición
3.5 6/30/2018 900,000 -630,000 [3] x Años transcurridos 270,000 [A]
1.5 6/30/2018 400,000 -120,000 [c] x Años transcurridos 280,000 [B] Se registrará el gasto por amortización correspondiente (NIC 38)
2.5 6/30/2018 1,300,000 200,000 1,500,000 [C] [iv]
Se registrará el importe de la revaluación contra resultados (ingresos) según NIC 40
12 6/30/2018 300,000 48,000 [x] x Meses transcurridos Se registrará los 348,000 [D] intereses según la NIIF 9.
1,702,000 [A]+[B]+[C]-[D]
ibros, se debe reconocer una pérdida por deterioro de valor. Como aún pérdida por deterioro a los activos no corrientes dentro del ámbito de
Nuevo saldo al 30/06/2018 170,836
La pérdida por deterioro solo se le asigna a los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5.
177,164 1,500,000
La pérdida por deterioro no se le asigna a los activos no corrientes y pasivos fuera del ámbito de medición de la NIIF 5.
La pérdida por deterioro no se le asigna a los activos no corrientes y pasivos fuera del ámbito de medición de la NIIF 5.
-348,000 1,500,000
otal de pérdida or deterioro a egistrar
El valor en libros del grupo en disposición se reduce a su valor razonable menos gastos de venta.
a a su valor en libros:
orrientes
irectamente asociados ctivos mantenidos para la
348,000
o corrientes 348,000 -
348,000
018:
antienen sus cifras), para los que están fuera del ámbito y pasivos, se
12/31/2018 170,836 177,164 1,650,000 -372,000
Activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5, no se deprecian o amortizan.
Los activos no corrientes fuera del ámbito de medición de la NIIF 5 y los pasivos, se miden en base a su NIIF aplicable.
1,626,000 Nuevo valor en libros del grupo en disposición.
Los intereses que se devengan mensualmenye sabemos que son por S/4,000, por lo tanto por los 6 meses desde el 30/06/2018 al 31/12/2018 el pasivo se incrementaría en S/24,000. Sin embargo, tampoco haríamos el siguiente registro: 3 1 / 12 / 2 0 1 8 Gastos financieros del préstamo bancario (Gasto) Préstamo bancario (Pasivo) Po r la me dició n p o st erio r d el p rést a mo b a nca rio
24,000 24,000
razonable (activo fuera del alcance de medición de la NIIF 5), se
150,000 edad de inversión (NIC
semestre de 2018:
24,000 asignada al grupo en
or, nos pasamos de frente al paso 4 del gráfico:
ble menos los gastos de venta de un grupo de activos para su
e pérdida por deterioro?: Acá es donde aplicamos la segunda parte del
ivo no fuera del ámbito de medición de la NIIF 5:
ersión (activos no corrientes fuera del ámbito de medición de la NIIF
La ganancia se disminiuye únicamente por ganancias (no pérdidas) reconocidas por la medición de activos no corrientes fuera del ámbito de aplicación de la NIIF 5
[7] [8] [9]=[7]-[8]
La ganancia se disminiuye únicamente por ganancias (no pérdidas) reconocidas por la medición de activos no corrientes fuera del ámbito de aplicación de la NIIF 5
rioro en aplicación de la NIIF 5 y NIC 36, si es que hubiera:
oro por S/302,000, esto será lo máximo que se podrá revertir. Por lo
[9] [3] [10]=[9]-[3]
La ganancia por reversión se limita a las pérdidas por deterioro reconocidas previamente. En este caso, y al no haber pérdidas por deterioro de valor (NIC 36), el límite es la pérdida que se reconoció en la medición inicial del grupo en disposición mantenido para la venta por S/202,000.
e la NIIF 5:
hecho únicamente contra el “Grupo en disposición MPV” sería:
Nuevo saldo al 31/12/2018 La reversión de pérdida por deterioro solo se le asigna a los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5.
270,000
La reversión de pérdida por deterioro solo se le asigna a los activos no corrientes dentro del ámbito de medición de la NIIF 5.
280,000 1,650,000 -372,000
La reversión de pérdida por deterioro no se le asigna a los activos no corrientes fuera del ámbito de medición de la NIIF 5, ni a los pasivos.
1,828,000
por deterioro a
El valor en libros del grupo en disposición no se incrementa a su valor razonable menos gastos de venta (S/2,100,000). Debido a que solo se puede revertir el importe de lo que previamente se ha registrado como pérdida por deterioro que es S/202,000.
40 en la propiedad de inversión) será incrementado únicamente en cial.