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• Jose Martin Castillo Patiño

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IAS 16 Propiedades, Plantaa y Equipo

Objetivos Los participantes podrán: • Describir los principales conceptos de la IAS S 16. • Identificar los componentes del costo. • Describir los conceptos y modelos de valuación. • Describir el enfoque de componentes. • Describir las exenciones voluntarias de IFRS 1, respecto a Propiedades, Planta y Equipo. Equipo • Identificar diferencias entre IFRS y NIF.

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Alcance • Es aplicable para el tratamiento contable de propiedades, p planta y equipo (PPE), excepto cuando otra norma requiera o permita un trattamiento contable diferente: ‒ Activos arrendados, IAS 17 Arrendamientoss. ‒ Propiedades que se mantienen como inverrsión, IAS 40 Propiedades de inversión.

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Alcance • No es aplicable a: a venta (IFRS 5) ‒ PPE clasificadas como mantenidas para la ‒ Activos biológicos relacionados con activid dades agrícolas (IAS 41) ‒ Activos de exploración y evaluación de reccursos minerales (IFRS 6) ‒ Derechos y reservas minerales como petró óleo, gas natural y recursos no renovables similares. similares

Sin embargo, sí se aplica a las PPE que se usan para desarrollar o mantener los activos a anteriores

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Definición • PPE son activos tangibles que se usan: ‒ En la producción o suministro de bienes y servicios ‒ Para P propósitos ó it administrativos. d i i t ti ‒ Para arrendarlos a terceros • Se esperan usar durante más de un período o.

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Definición Ejemplo – Clasificación de un hotel como o PPE ó propiedades de inversión Pregunta • ¿Un hotel debe clasificarse como PPE (IAS 16) ó como propiedades de inversión (IAS 40)? Respuesta • El determinante clave es si el dueño actúa como operador o propietario: ‒ Si la fuente principal del ingreso proviene de la a ocupación diaria o semanal del hotel y el dueño proporciona servicios directamente a los huésp pedes el hotel es una propiedad que se usa en la pedes, producción de servicios. • Aplica IAS 16. ‒ Si la fuente principal del ingreso proviene de su u alquiler, en un término más largo (meses y años), el hotel es propiedad de inversión. • Aplica IAS 40. Aun cuando el dueño proporcione servicios auxiliares, como limpieza. • La administración de la entidad debe hacer esa determinación d basándose en los hechos y circunstancias. No es cuestión de una opción de política contable.

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Definición Clasificación como PPE o como inventarrios

Clasificación de refa acciones bajo IFRS Inventarios • La mayoría de las refacciones y equipo de servicio • Refacciones que se reconocen como gasto conforme se consumen • Refacciones mayores y equipo de respaldo, con vida útil menor a un año

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PPE • Refacciones mayores y equipo de respaldo: ‒ con vida útil de mayor a un año año, ó ‒ cuyo uso se limita a una partida de PPE • Comenzar a depreciar al empezar a usarlas • Vida útil = la menor entre la vida útil de la refacción o la PPE relacionada ‒ Excepto cuando se sustituya la PPE y la refacción pueda usarse en la nueva PPE.

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Definición Ejemplo – Clasificación de cubiertos y va ajillas de un restaurante Antecedentes • Un restaurante tiene un inventario base de cubiertos y vajillas. • Las L compras d de iinventario t i se llllevan a gasto tos. • La rotación promedio de estos artículos es de dos años. Pregunta • ¿Es apropiado clasificar los cubiertos y vajillas como PPE? Respuesta • Sí. Son activos tangibles que se conservan n para usarse en el suministro de bienes y servicios y se espera que se usen por más de un período. • No deben incluirse en activo circulante circulante.

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Reconocimiento • Se reconocerá como activo si: ‒ Es probable que la entidad obtenga benefficios económicos futuros, y ‒ El costo del activo puede medirse confiab blemente.

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Reconocimiento Ejemplo – PPE usado en actividades de investigación Antecedentes • IAS 38.54, Activos Intangibles, establece: "Los gastos por investigación se reconocerá án como gastos del período en el que se incurran". Pregunta • ¿Esto significa que la PPE usada en activid dades de investigación, debe cargarse a gastos cuando se adquieran? Respuesta R t • No. Deben registrarse como otras partidas de d PPE, ya que cae bajo la definición del IAS 16. ‒ La depreciación p de PPE usada en activida ades de investigación, g , constituiría un gasto g de investigación al cuál le aplica el IAS 38.

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Valuación al reconocimiento inic cial Componentes p del costo • Incluye: ón e impuestos no reembolsables, descuentos y ‒ Precio de compra, derechos de importació bonificaciones. ‒ Costos directamente atribuibles a poner ell activo en su ubicación final y condiciones necesarias para que opere conforme a lass intenciones de la administración. ‒ Costos de desmantelamiento, retiro y resta auración del sitio.

• Excluye: ‒ Costos de apertura, nueva instalación. ‒ Costos de administración. dades de promoción. ‒ Costos de introducción, publicidad y activid ‒ Reubicación o reorganización de las opera aciones. aciones ‒ Ingresos por operaciones esporádicas.

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Valuación al reconocimiento inic cial Componentes del costo

Honorarios profesionales

Precio de compra, derechos de importación e impuestos no reembolsables

Co ostos de p pruebas p para q el activo funcione que adecuadamente Costos de desmantelamiento retiro desmantelamiento, y restauración del sitio

Costos de preparación del sitio

Costos directamente atribuibles Beneficios a empleados ligados a construcción o adquisición

Costos de instalación y montaje

Utilidades/pérdidas de coberturas de flujos de efectivo de compras en moneda extranjera

Costos de entrega

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Valuación al reconocimiento inic cial Ejemplo – Costos de limpieza de terreno Antecedentes • El dueño de un equipo de football transformó un terreno en una cancha de football. • Limpió y niveló el terreno y construyó gradas gradas. Pregunta • ¿Debe capitalizarse la limpieza del terreno como o parte del costo del terreno (no sujeto a d depreciación), i ió ) o como parte t d dell costo t d de llas grad d das ((sujeto j t ad depreciación)? i ió )? Respuesta • Estos costos son directamente atribuibles a pone er el activo en condiciones necesarias para que opere conforme f a las l iintenciones t i d de lla administra d i i t ación, ió y por lo l tanto, t t son parte t del d l costo t del d l terreno, no de las gradas.

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Valuación al reconocimiento inic cial Ejemplo – Costos de capacitación Antecedentes • La entidad adquiere un equipo nuevo. • Sus empleados reciben capacitación para utilizarrlo. rlo El costo de capacitación incluye: ‒ Costos incrementales de contratación de los ca apacitadores, y ‒ Costos directamente atribuibles a los sueldos de d empleados durante el período de capacitación. • El equipo no sería utilizable a menos que los empleados reciban la capacitación. Pregunta • ¿Deben incluirse los costos de capacitación com mo parte del costo del equipo? Respuesta • No. El costo de PPE, está limitado a: ‒ Costos directamente atribuibles a poner el activo en su ubicación final y condiciones necesarias para que opere q p conforme a las intenciones de la administración. • Este equipo operaría conforme a las intencio ones de la administración, sin incurrir en el costo de capacitación, aun cuando los empleados no supieran operarlo. • Mientras que IAS 16 no especifica el tratamiento de costos de capacitación capacitación, el IAS 38 38.69(b), 69(b) Activos Intangibles, excluye los costos de capacitación del d costo de activos intangibles.

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Valuación al reconocimiento inic cial Ejemplo j p – Equipo q p en espera p Antecedentes • Una entidad ha instalado dos turbinas para la generacíón de energía eléctrica. Una producirá la energía necesaria para los requerimientos de operación de su planta de producción; mientras que la otra se utilizará como "back-up" en caso de que la primera turbina falle o se dañe por completo. La probabilidad de que la turbina de reemplazo sea utilizada es muy baja; sin embargo, es necesario contar con ella para asegurar la operación de la planta de producción en todo momento. La vida útil de d la planta y a la vida útil de la primera turbina. la turbina en espera es equivalente a la vida útil de

Pregunta • ¿Como debe ser reconocida contablemente la prrimera turbina? Respuesta • El equipo en espera puede ser considerado como PPE si: ‒ Es probable que la entidad lo utilice por más de un periodo periodo, aún y cuando el uso no sea regular Por lo tanto la turbina en espera deber registrarse como PPE y depreciarla desde la fecha en que se encuentre disponible para su uso. La vida útil asiignada a la turbina en espera se determinará considerando la vida útil del equipo al cual sirve d de «back-up». «back-up» En este caso la turbina en espera se depreciará sobre la vida más corta entre la prime era turbina y la vida de la planta de producción.

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Valuación al reconocimiento inic cial Costos p por p préstamos ((IAS 23)) • Los costos de préstamos directamente atrib buibles a la adquisición, construcción o producción de un activo que califique deben n capitalizarse como costo de dicho activo. • Otros costos de préstamos se reconocen como c gastos ‒ La versión anterior de IAS 23 no requería su capitalización • Conforme a IFRS 1 (2008) se permite usar la as reglas de transición de IAS 23 (2007) con fecha de entrada en vigor 1 de Enero de 2009 o la fecha de transición transición, la que ocurra después después.

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Valuación al reconocimiento inic cial Costos p por p préstamos – Elementos capita p alizables • Elementos capitalizables ados ‒ Intereses y ciertos costos directos relaciona ‒ La fluctuación cambiaria sólo se capitaliiza en la medida que se considere un “ajuste al costo por interés” • Por ejemplo, la entidad “Mexicana, S.A.” puede adquirir un préstamo en pesos a una tasa del 10% anual Sin embargo, anual. embargo decide obtenerlo en USD dado que obtiene una tasa del 7% anual en dicha moneda. La fluctuación cambiaria que puede considerarse c un “ajuste al costo por interés” no puede exceder el equivalente al 3% del diferen ncial de tasas. La determinación de la fluctuación cambiaria capitalizable debe ser un cálculo de etallado para cada período.

• Intereses ganados sobre la inversión tempora al de fondos ‒ Reducen los costos sujetos a capitalización n

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Valuación al reconocimiento inic cial Ejemplo j p – Descuentos o rebajas j al p precio o del activo Antecedentes • La entidad compró un transformador para un pro oyecto de subestación en $2,000,000. • Si la entidad paga dentro de los 30 días posteriores a la entrega entrega, recibirá un descuento de 10% 10%. La entidad planea beneficiarse del descuento. • El contratista cobro honorarios de ensamblaje po or $500,000 (a los cuales no aplica el descuento). Pregunta • ¿Por cuál valor debe reconocerse inicialmente essta máquina? a. 2,000,000 b. 2,500,000 c. 2,300,000 Respuesta • Opción p c. ‒ Al monto de $2,000,000 se disminuyó el 10% de d descuento, por un neto de $1,800,000, más los honorarios de ensamblaje de $500,000, por un n total de $2,300,00 • El costo incluye: y ‒ Precio de compra, derechos de importación e impuestos no reembolsables, descuentos y bonificaciones. ‒ Costos directamente atribuibles a poner el activo en su ubicación final y condiciones necesarias para que opere conforme a las intenciones de e la administración administración.

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Valuación al reconocimiento inic cial Costos de desmantelamiento,, retiro y res stauración del sitio • El costo de PPE incluye la estimación inicial de costos de desmantelamiento, retiro y restauración del sitio en el que se ubica el activo, cuando constituyan obligaciones en las que i incurre lla entidad. tid d 1)  2) 2)  3)

Activo Fijo 150 50 200 25 225

Bancos 150 50 200

Pasivo (1 1 (2 2

25 (3 25

1) Compra de un terreno 2) Compra de un edificio 3) Registro del costo  de desmantelamiento, retiro y resttauración del sitio *

*Nota: La entidad reconoció una provisión por desmantelam miento de instalaciones por  $25, que representa el  valor  presente del total de la obligación por $80 que se pagará en  d l l d l bli ió $80 á 10 años. 10 ñ

• La IFRIC 1 establece las normas de reconocimien nto posterior por cambios en éstas provisiones.

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Valuación al reconocimiento inic cial Intercambio de activos

Costo del activo adquirido

La transacción tie ene sustancia económica y el valor razonable puede medirse confia ablemente

Valor razonable del activo entregado

La transacción no tiene sustancia económica o el valor razonable tanto del activo recibido como c del activo entregado no pu uede medirse confiablem mente

Valor en libros del activo entregado g

Una transacción tiene sustancia económica si: s La configuración de los flujos de efectivo (i.e. riesgo, r tiempo y monto) del activo recibido difiere significativamente g de la del activo entreegado. g El valor específico de la porción de las operaciones de la entidad que se derive del activo recibido difiere significativamente del valor esppecífico de las operaciones activo entregado.

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Valuación posterior Costo o revaluación

Valuacción posterrior

Modelo de costo

Modelo de revaluación

Costo

Monto revaluado

Menos: – Depreciación y – Pérdidas por deterioro acumuladas

Menos: – Depreciación y – Pérdidas por deterioro acumuladas

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Valuación posterior Condiciones del modelo de revaluación • • • • •

Política contable aplicada de manera uniform me (para toda una clase de PPE). El valor razonable puede medirse confiablem mente. Las revaluaciones se hacen con suficiente re egularidad. Las partidas de la misma clase de PPE se re evalúan al mismo tiempo. El modelo de revaluación se aplica a todas la as partidas de la misma clase de PPE. ‒ Agrupación de activos de naturaleza y uso similares. • Terreno • Maquinaria • Embarcaciones • Aviones • Vehículos automotores • Muebles y enseres • Equipo de oficina

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Valuación posterior Modelo de revaluación

Revalu uación

Aumento

Registrar g contra otras partidas de la utilidad integral

Registrar contra resultados

Registrar contra otras partidas de la utilidad integral

(Acumular en el capital contable reserva de revaluación)

(sólo en la medida que anteriormente se hubiera cargado a resultados)

(capital contable – reducción d ió d de lla reserva de revaluación)

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Disminución

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Registrar contra resultados

Depreciación • Enfoque de componentes ‒ Debe depreciarse por separado cada parte con costo c significativo.

• Monto a depreciar = costo – valor residual • Método de depreciación p ‒ Debe reflejar el patrón bajo el cual se espera consumir los beneficios económicos futuros. • Ejemplos de métodos: línea recta, depreciación decrreciente o unidades producidas.

• Vida Vid útil ‒ Período durante el cual se espera que la entidad d pueda usar un activo; o ‒ Número de unidades de producción o similares que q la entidad espera obtener del activo

• Valor residual ‒ Monto estimado que la entidad obtendría actualm mente de la venta del activo (menos gastos de venta), si el activo ya tuviera la antigüedad y estuviera en e las condiciones esperadas al final de su vida útil.

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Depreciación Ejemploj p Incremento en el cargo g de depr preciación Antecedentes • Una entidad construye un activo que espera gene ere beneficios durante años. • La demanda de su uso se espera p q que empiece p le entamente y tome varios años p para alcanzar el nivel "normal" esperado. Ejemplo, una red de distribución de cable-televisión. Pregunta • ¿Debe D b iincrementar t gradualmente d l t lla d depreciación i ión del d l activo ti para reflejar fl j lla d demanda d paulatina l ti d de llos clientes para utilizar el activo? Respuesta • Depende de cómo los beneficios del activo están siendo consumidos. IAS 16.60 requiere que la depreciación refleje el patrón en que los beneficio os económicos del activo se consumen por la entidad. ‒ Esos beneficios deben verse en términos de ca apacidad física y límites legales en su uso físico. • IAS 16.62 cita una variedad de métodos de depre eciación y establece que el método de depreciación usado, se selecciona basado en el patrón espera ado de beneficios económicos. ‒ El método de calculo de depreciación de unidades producidas sería apropiado bajo IAS 16, si refleja el patrón de consumo de beneficio.

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Depreciación Ejemploj p Depreciación p de refacciones Antecedentes • La entidad compra cinco máquinas nuevas para usarlas en su fábrica. Al mismo tiempo, compra un motor t de d repuesto t que se usará á en caso de d que se d descomponga ell motor t d de alguna de las cinco máquinas. Pregunta g • ¿Cuándo debe comenzar la depreciación del d motor? Respuesta • La L vida id útil d dell motor t comienza i cuando d se use u en una de d llas máquinas á i y no all momento t de comprarlo. • Debe depreciarse p en el p período q que haya y comenzado,, cuando entre en servicio y a lo largo del que resulte menor entre su vida úttil y la vida útil remanente esperada del activo.

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Depreciación Ejemploj p Inclusión de p pérdida p por deterio oro en depreciación p Antecedentes • Durante 2009, la entidad reconoce una pérdida por p deterioro de activos fijos. • La L entidad tid d titiene convenios i d de d deuda d que estable t blecen que deben d b mantener t un cierto i t múltiplo últi l d de EBITDA (ganancias antes del interés, impuestoss, depreciación y amortización). Pregunta • ¿Pueden incluirse las pérdidas por deterioro en el e rubro de gastos de depreciación en resultados? Respuesta • No. Las pérdidas por deterioro, no pueden incluirse dentro de gastos de depreciación. • IAS 16.6, define la depreciación como la asignacción sistemática de una cantidad depreciable de un activo en su vida útil. ‒ El reconocimiento de una p pérdida p por deterioro o es el resultado de un ejercicio j de valuación, y no de asignación. ‒ Por lo tanto, el deterioro no debe presentarse en forma que parezca que es parte de una asignación sistemática.

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Depreciación Enfoque q de componentes p • Cada componente de una partida de PPE cuyo costo sea importante en relación con el costo total de la partida debe depreciarse porr separado. ‒ Por ejemplo pueden depreciarse por separado, de acuerdo a su vida útil y a su valor residual: • El fuselaje y los motores de un avión • La decoración (e (e.g g alfombra) y el resto de la cconstrucción de un edificio • Las diferentes partes de una maquinaria o líne ea de producción

Juiccio

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Depreciación Enfoque q de Componentes p Activo princ cipal

Parte 1

Parte 2

Parte 3

Parte e4

Inspecciones mayores

Varias partes insignificantes

o p e r a ti v o

Comparación de la vida útil y el patrón de consumo de los componentes identificados s

c o n t a b l e

Agrupación de las partes con vida útil y patrón de consumo similar

Componente 1 (Partes 1 y 3)

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Componente 2 (Parte 4)

Componente 3 (Pa arte 2 e inspecciones mayores)

No separable

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Depreciación Ejemplo j p numérico - Enfoque q de compone p entes • Depreciar por separado cada componente de e una partida de PPE cuyo costo sea importante en relación con el costo total de la a partida. Costo

A ió Avión

Valor Residual

Vida Útil (años)

Depreciación Anual

120

(20)

100

10

10

Fuselaje

80

(10)

70

20

3.5

Motores

40

(10)

30

5

6

120

( ) (20)

100

Por lo tanto, también hay que evaluar el costo del componente en relación al costo total de la partida. 30

Monto a Depreciar

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9.5

A pesar de que el diferencial del cargo por depreciación pudiera no se er relevante durante los primeros años, puede serlo más ad delante en la vida útil, por ejemplo, a partir del sexto o décimo año. ©2011 Deloitte

Depreciación Ej Ejemplo l componentes t edificio difi i Vida útil Estructura del edificio

40

Construcción

40

Costos menores

40

Concreto

40

Sistema eléctrico

40

Sistema hidráulico

40

Sistema de refrigeración

20

Puertas y ventanas

20

Estacionamiento

20

Ai acondicionado Aire di i d

15

Sistema contra incendio

15

Sistema de seguridad

13

Baños

10

Alfombra y pisos

10

Letreros

8

Esta lámina se presenta únicamente como ejemplo y no necesariamen nte es representativa de las vidas útiles reales de los componentes mostrados. 31

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Sustitución o renovación de un componente • Adquisición de un activo por separado • Reducir el valor en libros del componente susstituido o renovado a su valor residual ‒ El valor en libros de una partida de PPE de eja de reconocerse al momento de su disposición o cuando ya no se esperen ben neficios económicos futuros derivados de su uso o disposición

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Sustitución o renovación de un componente Ejemplo j p – Sustitución de un activo q que no o fue identificado como un componente p Antecedentes • La entidad instaló una máquina que tiene un costto total de $1 millón. • La vida útil estimada es de 10 años (línea recta) recta). • No se reconocieron componentes específicos, se e estimó que todos tenían una vida útil de 10 años. • Después de 5 años sustituye el motor de la máqu uina. Su costo es de $200,000. Pregunta • ¿Cómo se contabiliza la sustitución del motor? Respuesta • Baja de un activo de $100,000. ‒ Se asume el monto de $200,000 del nuevo mo otor como su costo implícito en el millón original. Este monto depreciado al 50% (5 de 10 años), equivalente a $100,000. • Adquisición q de un activo en $200,000, , , depreciab p le en 5 años. • Si la entidad reconoce dentro del valor en libros de d PPE el costo de la sustitución de una parte del activo, debe dar de baja el valor en libros de la pa arte sustituida. Si no es práctico determinar su valor en libros, puede utilizar el costo de la sustitución como indicador del costo de la parte sustituida.

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Reparaciones e inspecciones mayores m • Si se reúnen los criterios de reconocimiento (beneficios ( futuros y medición confiable), los costos de reparaciones e inspecciones mayo ores : ‒ Se reconocen como un componente por se eparado: • Al reconocimiento inicial del activo, y ‒ Se puede utilizar el costo estimado de una reparación r futura similar como indicador del costo del componente de reparación existente (inccluido en el costo del activo al momento de su adquisición). • Al realizar las reparaciones e inspecciones ma ayores ‒ Ca Cancelar ce a e el valor ao e en libros b os remanente e a e te de del acct ctivo o reemplazado ee p a ado

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Reparaciones e inspecciones mayores m Ejemplo – Reparación mayor Antecedentes • Una entidad adquiere una máquina la cual debe someterse s a una reparación mayor cada tres años. • El precio total por el equipo es $1 millón millón, se estim ma que la reparación mayor costará $200 $200,000 000 y que la maquinaria tiene una vida útil de 10 años. Pregunta • ¿Cómo debe reconocer el fabricante inicialmente e esta máquina? a) Reconocer un activo por $1 millón y depreciarrlo en 10 años. b) Reconocer dos activos – la maquinaria por valor de $800,000 y depreciarla en 10 años y los costos relacionados con la reparación mayor de d $200,000 y depreciarlos en 3 años. c) Reconocer un activo por $800,000 y depreciarrla en 10 años y un gasto de $200,000. Respuesta b)) Reconocer dos activos – la maquinaria q p por valor de $800,000 y depreciarla p en 10 años y los costos relacionados con la reparación mayor de d $200,000 y depreciarlos en 3 años.

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Información a revelar

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Información a revelar • • • • •

Bases de valuación utilizadas Métodos de depreciación Vidas útiles y tasas de depreciación Valor bruto en libros y depreciación acumula ada Conciliación entre el saldo al inicio y al final del período ‒ Altas, Altas bajas, bajas depreciación depreciación, deterioros deterioros, otro os • Restricciones y activos dados en garantía • Otras revelaciones

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Exenciones vooluntarias d IFRS 1 de

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Valor razonable o “deemed costt”

‒ Regla general: Costo depreciado bajo IFR RS ‒ Opciones de IFRS 1: • Valor razonable - Fecha de transición - Fecha de revaluación n anterior registrada en libros • Revaluación - PCGA anteriores ‒ Costo depreciado bajo IFRS – Ajustad do por cambio en índice específico o general

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Valor razonable o “deemed costt” Costo depreciado bajo IFRS Costo depreciado bajo IFRS – Ajustado por ca ambio en índice específico o general • Si la revaluación fue, a la fecha de revaluacción, ampliamente comparable a: ‒ Valor razonable ‒ Costo depreciado bajo IFRS, ajustado para reflejar cambios en un índice general o específico

¿Qué significa costo depreciado bajo IFRS S? • Enfoq Enfoque e de componentes • Inflación ‒ Sólo reconocer en economías hiperinflacionarias. • Inflación acumulada 3 años mayor al 100% 100%.

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Valor razonable o “deemed costt” Ej Ejemplo l - Costo C d depreciado i d b bajo j IFRS 1985

31/12/1998

100

31/12/2007

1,750

1,000

1/1/2011

1,750

No se reconocen efectos f t de d inflación i fl ió Costo bajo b IFR RS Hechos: Moneda funcional: Nuevo Sol •Moneda •IAS 29 - economía hiperinflacionaria hasta 1998 1 •PCGA - reconocimiento de inflación hasta 2007 •Adquisición de un terreno en 1985: 100 •Actualización A t li ió a di diciembre i b d de 1998 1998: 1 1,000 000 •Actualización a diciembre de 2008: 1,750 41

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Valor razonable o “deemed cost” Ej Ejemplo l - Costo C d depreciado i d b bajo j IFRS (M M Moneda d ffuncional i l dól dólar)) 1985

1/1/20 011

31/12/2012

Fecha ec a de Transición Enfoque de Moneda Funcional

$20

1,750 0

US x TC histórico = $ x INPC = monto actualizado por INPC 50 x 0.40 = 20 x 87.5 = 1,750

Conversión a la fecha de transición

US$50

700

Fecha de Adopción

Hechos •Adquisición de un activo en 1985: US $50 •TC histórico (1985): 40 •INPC: 87.5

Hechos •Adquisición de un activo en 1985: US $50 •TC TC fecha de transición: 14

US x TC = Saldo en moneda funcional convertido a soles 50 x 14 = 700

Cuándo la moneda funcional es el dólar ¿puede en utilizarse los activos revaluados bajo PCGA como “deemed cost”, para efectos de la adopciión inicial bajo IFRS en 2012? 42

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Valor razonable o “deemed costt” Ejemplo - Costo depreciado bajo IFRS (M Moneda funcional dólar) • Un adoptante inicial puede elegir usar una revaluación r bajo PCGA anteriores, antes o a la fecha de transición como “deemed cost”, si la revaluación fue, a la fecha de revaluación, ampliamente comparable a: ‒ Valor razonable; o ‒ Costo C t o costo t depreciado d i d b bajo j IFRS IFRS, ajus j stado t d para reflejar, fl j por ejemplo, j l cambios bi en un índice de precios general o específico.

• IFRS 1 no incluye excepción a la aplicación n de conversión a moneda funcional. • Por lo tanto el “costo depreciado bajo IFRS”” implica convertir a moneda funcional. ‒ Convertir activos y pasivos no monetarioss al tipo de cambio histórico. • No se p puede usar la fecha utilizada p por las PCGA P ((31 de diciembre de 2007). )

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Valor razonable o “deemed costt” Ejemplo - Costo depreciado bajo IFRS (M Moneda funcional dólar) • Este tema fue considerado por el IFRIC ‒ Se pidió que analizara otorgar una excepcción para convertir a la fecha de transición en vez de aplicar el enfoque de moneda funccional. ‒ El IFRIC concluyó que el IFRS 1 y IAS 21 son claros y requieren aplicar el enfoque de moneda d ffuncional, i l por llo que este t ttema no n estaba t b bajo b j ell alcance l d de una interpretación.

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Valor razonable o “deemed cost” Ej Ejemplo l – Revaluación R l ió con avalúos lú h hasta a 1996 1/1/2008

1,750

1/1/201 11

No se reconocen efectos de inflación

Activo revaluado al 31/12/2007

31/12/2012

1,750

Fecha de Transición

Fecha de Adopción

• Costo en 1985:100 • Avalúo 1996 :1,000 1,750 750 • Monto actualizado a 2007: 1 ¿Pueden utilizarse los activos revaluados en los que en su momento se utilizaron para efec ctos de la adopción p inicial bajo j IFRS en avalúos como “Deemed Cost”, p 2012? 45

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Valor razonable o “deemed costt” Ej Ejemplo l – Revaluación R l ió con avalúos lú h hasta t 1996 • Un adoptante inicial puede elegir usar una revaluación r bajo PCGA anteriores, antes o a la fecha de transición como “deemed cost”, si la revaluación fue, a la fecha de revaluación, ampliamente comparable a: ‒ Valor razonable; o ‒ Costo C t o costo t depreciado d i d b bajo j IFRS IFRSs, aju justado t d para reflejar, fl j por ejemplo, j l cambios bi en un índice de precios general o específico

• No siempre es claro si la revaluación previa a se considera una medida de valor razonable o difiere materialmente del valor razonable. • La flexibilidad en esta área, permite una sollución eficiente desde un punto de vista de costos para un problema único de transición n. • Permite establecer el “deemed cost” usando o una medida que ya está disponible y que sea un punto razonable de comienzo para una u medición de costo.

• Se debe realizar un análisis detallado en ca ada caso.

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Valor razonable o “deemed costt”

Si una entidad elige esta exención ¿tiene que ser consistente para todos sus activos, i o para todos d sus activos i d dentro de d lla misma i categoría? í ?

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Costo depreciado bajo IFRS

Costo ajustado por índice

Valor razonable transición

Valor razonable revaluación anterior

Edificio 1

100

500

800

600

Edificio 2

300

600

700

650

Terrenos

200

400

450

400

Maquinaria

50

70

75

75

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Valor razonable o “deemed costt”

• •

•

No. Se pueden usar diversas opciones. Una adoptante inicial puede utilizar esta exención e para activos individuales: ‒ No necesitan usar la de manera consisttente para todos los activos ‒ No necesitan usar la de manera consisttente para todos los activos de la misma categoría U d Uso de exención ió no tiene ti iimpacto t en lla elección l ió ffutura t d de política líti contable t bl

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Herramientas disponibles d

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