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Nic 38 Activos Intangibles

Temuco, 23 de Octubre de 2012

Índice Introducción _____________________________________________________________ 3 NIC 38: Activos Intangibles _________________________________________________ 4 Fecha de vigencia______________________________________________________________ 4 Objetivo de los activos intangibles ________________________________________________ 4 Alcance ______________________________________________________________________ 4 Vida útil _____________________________________________________________________ 5 i. ii.

Activos intangibles con vida útil indefinida ____________________________________________ 5 Activos intangibles con vida útil finita ________________________________________________ 5

Valor residual _________________________________________________________________ 5 Tratamiento de los activos intangibles _____________________________________________ 6 Reconocimiento y medición _____________________________________________________ 7 iii. iv.

Adquisición independiente o separada _______________________________________________ 7 Adquisición como parte de una combinación de negocios _______________________________ 7

Permutas de activos ___________________________________________________________ 8 Plusvalía generada internamente _________________________________________________ 8 Recuperación del importe en libros – pérdidas por deterioro de valor __________________ 11 Retiros y enajenaciones de activos intangibles _____________________________________ 11 Información a incluir en los estados financieros ____________________________________ 11  ____________________________________________________________________N

orma comparativa PCGA – IFRS ______________________________________ 12 Casos prácticos de la norma _______________________________________________ 14 Ejercicio n° 1_________________________________________________________________ 14 Ejercicio n°2 _________________________________________________________________ 15

Conclusiones ____________________________________________________________ 17 Anexos ________________________________________________________________ 18 Glosario ____________________________________________________________________ 18

Introducción Todas las empresas a lo largo del mundo necesitan llevar de manera clara y precisa todas las normas contables existentes. Para eso tiene que conocer lo que significa cada una de ellas y la forma en que se tienen que aplicar. En el caso de la NIC 38, correspondiente a los activos intangibles, fue creada por el Comité Internacional de Contabilidad el año 1998, pero se lleva a cabo a todas las organizaciones creadas a partir de julio del año 1999. Para llevar a cabo esta NIC, es necesario conocer si los activos intangibles obtenidos pertenecen o no a otra NIC, porque en ese caso no se puede incluir en este grupo.

NIC 38: Activos Intangibles Los activos intangibles son activos identificables, de carácter no monetario y sin apariencia física. Esta NIC tiene 133 párrafos. Fecha de vigencia Esta Norma Internacional de Contabilidad tendrá vigencia para los estados financieros que cubran períodos que comiencen a partir del 1 de julio de 1999. Si alguna empresa aplica esta Norma en períodos que comiencen antes del 1 de julio de 1999:  Debe dar cuenta de este hecho en una nota.  Debe adoptar la NIC 22 (Combinación de Negocios) y la NIC 36 (Deterioro del Valor de los Activos). Objetivo de los activos intangibles Prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estén contemplados específicamente en otra norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible sí y sólo si se cumplen ciertos criterios. La Norma también específica cómo determinar el importe en libros de los activos intangibles y exige que se revele información específica sobre estos activos. Alcance Esta Norma se aplicará al contabilizar los activos intangibles, excepto en los siguientes casos:    

Activos intangibles regulados en otras Normas. Fondos de comercio surgidos en combinaciones de negocio (NIIF 3). Activos financieros (NIC 32). Desembolsos relacionados con el desarrollo y extracción de minerales, petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.  Explotación sobre minas y yacimientos.

Vida útil Es el período de tiempo en el cual se espera utilizar el activo por parte de la empresa. Los activos intangibles se pueden dividir en vida útil indefinida y finita. i.

Activos intangibles con vida útil indefinida La Norma de Contabilidad 38 dice que:

 Un activo intangible con una vida útil indefinida no debe ser amortizado.  La vida útil de dicho activo deberá ser objeto de revisión de cada ejercicio para que en él se presente información, con el fin de determinar si los eventos y las circunstancias permiten seguir apoyando la evaluación de vida útil indefinida para dicho activo. Si no es el caso, el cambio en la vida útil de indefinida a finita deberá registrarse como un cambio en una estimación. Algunos ejemplos de activos intangibles con vida útil indefinida son las Marcas comerciales y licencias. ii.

Activos intangibles con vida útil finita

 A diferencia de los activos intangibles con vida útil indefinida, los de finita deben ser amortizados.  La amortización comenzará cuando el activo esté disponible para su utilización, es decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar.  La amortización cesará cuando el activo se clasifique como mantenido para la venta (el valor contable se recupera a través de la venta) o la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo.  El método de amortización utilizada reflejará el patrón de consumo esperado, por parte de la entidad, de los beneficios económicos futuros derivados del activo.  Si éste patrón no pudiera ser determinado en forma fiable, se adoptará el método lineal de amortización. Algunos ejemplos de activos intangibles con vida útil finita son las Patentes y concesiones. Valor residual Es el valor del activo al final de su vida útil. Se supondrá que el valor residual de un activo intangible es nulo a menos que:

 Exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo al final de su vida útil.  Exista un mercado activo para el activo intangible, y además:  Pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; y  sea probable que ese mercado subsista al final de la vida útil del mismo. El importe amortizable de un activo con vida útil finita se determinará después de deducir su valor residual. Un valor residual distinto de cero implica que la entidad espera vender el activo intangible antes de que termine su vida económica. Tratamiento de los activos intangibles En el tratamiento de los activos intangibles intervienen los siguientes elementos: 

Identificabilidad: La definición de un activo intangible exige que el mismo sea perfectamente identificable, con el fin de poderlo distinguir claramente de la plusvalía. La plusvalía, surgida en una combinación de negocios, representa un pago realizado por la entidad adquirente anticipando beneficios económicos futuros por activos que no ha sido capaz de identificar de forma individual ni, por tanto, de reconocer por separado.

Un activo es identificable si: (a) Es separable , es decir , es susceptible de ser separado de la entidad y vendido , transferido , dado en explotación , arrendado o intercambiado , ya sea individualmente o junto con un contrato , activo identificable o pasivo con los que guarde relación , independientemente de que la entidad tenga la intención de llevar a cabo la separación. (b) Surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones. 

Control: Una entidad controlará un determinado activo siempre que tenga el poder de obtener los beneficios económicos futuros que procedan de los recursos que subyacen en el mismo, y además pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios.



Beneficios económicos futuros: Entre los beneficios económicos futuros procedentes de un activo intangible se incluyen los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de productos o servicios, los ahorros de costo y otros rendimientos diferentes que se deriven del uso del activo por parte de la entidad.

Reconocimiento y medición El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad, demostrar que el elemento en cuestión cumple: (a) La definición de activo intangible. (b) Los criterios para su reconocimiento. Para el reconocimiento y medición de estos intervienen los siguientes elementos: iii.

Adquisición independiente o separada

Normalmente, el precio que paga la entidad para adquirir de forma independiente un activo intangible refleja las expectativas acerca de la probabilidad de que los beneficios económicos futuros incorporados al activo fluyan a la entidad. iv.

Adquisición como parte de una combinación de negocios

Según lo establecido en la NIIF 3, al adquirir un activo intangible en una combinación de negocios, el costo de este será su valor razonable en la fecha de adquisición. 

Medición del valor razonable de un activo intangible adquirido en una combinación de negocios: Cuando un activo intangible adquirido en una combinación de negocios sea separable o surja de derechos contractuales o de otro tipo , existirá información suficiente para medir con fiabilidad su valor razonable , Cuando exista un rango de posibles resultados con diferentes probabilidades para la estimaciones empleadas para medir el valor razonable de un activo intangible , esa incertidumbre se tendrá en cuenta en la medición del valor razonable del activo. Un activo intangible adquirido en una combinación de negocios podría ser separable, pero sólo junto con un contrato relacionado, activo o pasivo identificable. En tales casos, el adquirente reconocerá el activo intangible independientemente de la plusvalía, pero junto con la partida relacionada.

Desembolsos posteriores en un proyecto adquirido de investigación y desarrollo en curso. *Los desembolsos por investigación (a) Estén asociados con un proyecto o desarrollo que: de investigación y desarrollo en curso, adquirido de forma independiente o en una combinación de negocios y reconocido como un activo intangible.

*Los desembolsos posteriores, asociados a un proyecto de investigación y desarrollo en curso adquirido de forma independiente o en una combinación de negocios y reconocidos como un activo intangible, serán:

(a) Reconocidos como un gasto cuando se incurra en ellos, siempre que se trate de desembolsos de investigación.

(b) Se hayan generado después de la adquisición del citado proyecto, se contabilizarán de acuerdo con lo establecido de la manera siguiente:

(b) Reconocidos como un gasto cuando se incurra en ellos, si se trata de desembolsos por desarrollo.

(c) Añadidos al importe en libros del proyecto de investigación y desarrollo en curso adquirido.

Permutas de activos Algunos activos intangibles pueden haber sido adquiridos a cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no monetarios. El costo de dicho activo intangible se medirá por su valor razonable, a menos que: (a) La transacción de intercambio no tenga carácter comercial. (b) No pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado. Plusvalía generada internamente La plusvalía generada internamente no se reconocerá como un activo. En algunos casos, se incurre en desembolsos para generar beneficios económicos futuros, sin que por ello se genere un activo intangible que cumpla con los criterios de reconocimiento establecidos en esta Norma. A menudo, se dice que estos desembolsos contribuyen a formar una plusvalía generada internamente. Esta plusvalía generada por la propia entidad no se reconocerá como un activo porque no constituye un recurso identificable (es decir, no es separable ni surge de derechos contractuales o derechos legales de otro tipo), controlado por la entidad, que pueda ser medido de forma fiable por su costo. Otros activos intangibles generados internamente. En ocasiones, es difícil evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los criterios para su reconocimiento como activo, a consecuencia de los problemas para:

a) Determinar si, y en qué momento, surge un (b) Establecer el costo activo identificable del que se vaya a derivar, del activo de forma de forma probable, la generación de beneficios fiable. económicos en el futuro.

Para evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los criterios para su reconocimiento, la entidad clasificará la generación del activo en: a. Fase de investigación: Durante la fase de investigación no se reconocerá los activos intangibles surgidos y los desembolsos deberán reconocerse como gastos del período en el que se incurran. Esto es debido a que en la fase de investigación de un proyecto, la empresa no puede demostrar que exista ningún activo de carácter intangible que pueda generar probables beneficios económicos en el futuro.

Técnicamente, es posible completar la producción del activo intangible de forma que pueda estar disponible para su utilización o su venta. Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.

La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender

b. Fase de desarrollo: Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto interno), se reconocerá como tal si, y sólo si, la entidad puede demostrar lo siguiente:

Su intención de completar el activo intangible en cuestión, para usarlo o venderlo.

La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios económicos en el futuro. Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo.

En fase del desarrollo de un proyecto interno, la entidad puede, en algunos casos, identificar un activo intangible y demostrar que el mismo puede generar probables beneficios económicos en el futuro. Esto se debe a que la fase de desarrollo en un proyecto cubre etapas más avanzadas que la fase de investigación. Costo de un activo intangible generado internamente. Es la suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento cumple las condiciones para su reconocimiento. No se pueden incluir los siguientes costos:

Los desembolsos por gastos administrativos de ventas u otros gastos indirectos de carácter general para la empresa.

Los costos derivados de las ineficiencias, claramente identificados, y las pérdidas en las que se incurre antes de que el activo alcance el rendimiento normal esperado.

Los gastos de formación del personal que ha de trabajar con el activo.

Reconocimiento como gasto: Los desembolsos realizados sobre una partida intangible se reconocerán como gastos cuando se incurra en ellos, a menos que se dé una de las siguientes circunstancias:  Formen parte del costo de un activo intangible que cumpla los criterios de reconocimiento  La partida haya sido adquirida en una combinación de negocios, y no pueda ser reconocido como un activo intangible. Los desembolsos se realizan para suministrar a la entidad beneficios económicos futuros, pero no se adquiere, ni se crea ningún activo, ni intangible ni de otro tipo que pueda ser reconocido como tal. En esos casos, el importe se reconocerá como un gasto en el momento en que se incurra en él. Los desembolsos sobre un activo intangible reconocidos inicialmente como gastos del periodo no se reconocerán posteriormente como parte del costo de un activo intangible. Medición posterior al reconocimiento inicial: La entidad elegirá como política contable entre el modelo del costo ó el modelo de reevaluación. Si un activo intangible se contabiliza según el modelo de reevaluación, todos los demás activos pertenecientes a la misma clase también se contabilizarán utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado activo para esa clase de activos.  Modelo del costo: Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su costo menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.  Modelo de reevaluación: Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la reevaluación, menos la amortización acumulada, y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que haya sufrido.

Recuperación del importe en libros – pérdidas por deterioro de valor Para determinar si se ha deteriorado el valor de los activos intangibles, la entidad aplicará la NIC 36. En dicha Norma se explica cuándo y cómo ha de proceder la entidad para revisar el importe en libros de sus activos, y también cómo ha de determinar el importe recuperable de un determinado activo, para reconocer o revertir una pérdida por deterioro en su valor. Retiros y enajenaciones de activos intangibles Los elementos del activo intangible deben eliminarse del balance de situación cuando sean enajenados, es decir, cuando una persona le transmite a otra una propiedad o derecho que se tiene sobre una cosa. O bien cuando no se espere ya beneficios económicos futuros de los mismos por su utilización y liquidación posterior. Las pérdidas o ganancias procedentes de la enajenación o retiro de un activo intangible deben determinarse como diferencia entre los importes netos obtenidos de la venta de los mismos, en su caso, y el valor en libros del activo en cuestión. Tales cantidades deben ser consideradas como gastos o produzca la enajenación o retiro del elemento. Información a incluir en los estados financieros En los estados financieros básicos se debe incluir, para cada tipo de activo intangible la siguiente información:  Las vidas útiles o los porcentajes de amortización utilizados.  Los métodos de amortización utilizados.  El valor en libros bruto y la amortización acumulada (a la que se sumará , en su caso , el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor) , tanto al principio como al final del período.  Una conciliación de los valores contables al inicio y al final del período, mostrando los incrementos, con indicación separada de los que procedan de desarrollos internos o de combinaciones de empresas, así como de los que se hayan clasificado como mantenidos para la venta.  Las enajenaciones y retiros de elementos.  Los incrementos y disminuciones, durante el período, procedentes de valorizaciones efectuadas, así como de pérdidas por deterioro del valor, o recuperaciones del mismo, llevadas directamente al patrimonio neto siguiendo las reglas de la NIC 36.  Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas, a lo largo del período, en la cuenta de resultados, siguiendo la NIC 36.  El importe de la amortización reconocida durante el período.  Las diferencias netas de cambio derivadas de la conversión de estados financieros de entidades extranjeras.



Otros cambios ocurridos en el valor de libros durante el período.

En el caso de activos intangibles contabilizados por sus valores revalorizados, la empresa debe proceder a informar para cada clase de activo intangible de:  La fecha efectiva de la revalorización.  El valor en libros de los activos intangibles revalorizados.  El valor en libros que se habría incluido en los estados financieros si los activos. intangibles se hubieran contabilizado utilizando el tratamiento de referencia.  Los saldos del superávit de revalorización ( abundancia de algo que se considera necesario) , tanto al principio como al final del período , que proceden de los activos intangibles , indicando los cambios habidos en la partida durante el período , así como las restricciones para el reparto de la misma a los accionistas. En el caso de desembolsos por investigación y desarrollo se deberá incluir el importe agregado de los desembolsos por investigación y desarrollo que se hayan reconocido como tales en la cuenta de resultados durante el período. También se deberán incluir los que son directamente atribuibles a las actividades de investigación y desarrollo, como otros que se puedan distribuir de forma razonable y coherente a las mismas. Norma comparativa PCGA – IFRS PCGA Principio(s) de Contabilidad Generalmente Aceptado(s) NIC Norma Internacional de Contabilidad Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir, bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico y por ende susceptible de ser valuado en términos monetarios. Los bienes económico también se les puede llamar bienes propios y bienes ajenos, mientras que la NIC n° 38 trata de Activos Intangibles, aquel activo que tiene una naturaleza inmaterial (normalmente sin sustancia o esencia física), de carácter no monetario y posee capacidad para generar beneficios económicos futuros que pueden ser controlados por su Empresa. Los PCGA son un conjunto de reglas generales y normas que sirven de guía contable para formular criterios referidos a la medición del patrimonio y a la información de los elementos patrimoniales y económicos de un ente. Los PCGA constituyen parámetros para que la confección de los estados financieros sea sobre la base de métodos uniformes de técnica contable, mientras que el objetivo de la NIC 38 es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma también especifica cómo determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige la revelación de información específica sobre estos activos.

En cuanto al periodo de tiempo en los PCGA la empresa se ve obligada a medir el resultado de su gestión, cada cierto tiempo, ya sea por razones administrativas, legales, fiscales, o financieras. Al tiempo que emplea para realizar esta medición se le llama periodo, el cual comprende de doce meses, y recibe el nombre de ejercicio. Llamado también periodo contable, ejercicio contable o ejercicio económico. El estudio referente a los estados financieros debe supeditarse a un periodo fiscal corto: esto nos dará una mejor visión de la empresa para una oportuna toma de decisiones en el futuro. En forma general, las empresas tienen una larga vida y están en marcha, y probablemente los resultados definitivos de la inversión en una empresa se conocerán cuando ésta culmine sus actividades. Sin embargo, sería impensable esperar que se acabe la empresa para conocer los resultados de las operaciones realizadas por la institución. Mientras tanto en la NIC 38 el costo de un activo intangible generado internamente, será la suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento cumple las condiciones para su reconocimiento, con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su costo menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor. Se prohíbe la reintegración, en forma de elementos del activo, de los desembolsos reconocidos previamente como gastos. En cuanto al devengado de los PCGA Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado económico, son los que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo. Por las cuales están realmente aceptadas etc. En la NIC 38 La entidad elegirá como política contable el modelo del costo o el modelo de revaluación Si un activo intangible se contabiliza según el modelo de revaluación, todos los demás activos pertenecientes a la misma clase también se contabilizarán utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado activo para esa clase de activos. IFRS. Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), también conocidas por sus siglas en inglés como (IFRS), International Financial Reporting Standard, son unas normas contables adoptadas por el IASB, institución privada con sede en Londres. Constituyen los Estándares Internacionales o normas internacionales en el desarrollo de la actividad contable y suponen un manual Contable, ya que en ellas se establecen los lineamientos para llevar la Contabilidad de la forma como es aceptable en el mundo. Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cuando fueron aprobadas y se matizan a través de las "interpretaciones" que se conocen con las siglas SIC y CINIIF. La norma exige que para considerar los primeros estados financieros bajo las NICs los previos Estados Financieros más recientes deben estar preparados:  Bajo requerimientos nacionales que no son consistentes con las IFRS; (PCGA, SUDEBAN, Normas de contabilidad del sector público, entre otros)  De conformidad con las IFRS, excepto que NO se incluyó una declaración explícita y sin reservas de que ellos cumplieron con las IFRS;

 Conteniendo una declaración explícita de cumplimiento con algunas, pero no todas, las NICs; Bajo PCGA locales, usando algunas NICs por régimen de supletoriedad (caso venezolano); y  Bajo PCGA locales, con una conciliación de ciertos montos con los montos determinados bajo las NICs.  Bajo las NICs, sólo para uso interno.  Sólo para fines de consolidación bajo NICs.  No presentó estados financieros por períodos anteriores. El Activo en Los IFRS sería el Recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados del que se espera obtener beneficios económicos futuros. Casos prácticos de la norma Ejercicio n° 1 Valoración posterior al reconocimiento inicial. Modelo de revalorización .  El día 31 de abril de 2005 la Sociedad “A,S.A” obtiene una patente por un importe de $5.000 mil pesos.  El valor razonable de la patente el día 31 de Diciembre de 2005 (fecha de cierre del ejercicio) es de $ 8.000 mil pesos.  En fecha 31 de Diciembre de 2006, el valor razonable de la patente asciende a $ 6.000 mil pesos.  El criterio utilizado por la sociedad para la valoración posterior al reconocimiento inicial del activo es el modelo de revalorización.  Se solicita efectuar los asientos contables correspondientes a la adquisición del activo y a cada cierre contable. Solución: En la fecha 1 de abril de 2005 la sociedad contabiliza la adquisición del activo por su coste. $5.000 Patentes y Marcas a

Bancos $ 5.000

Al cierre del ejercicio el 2005, como la sociedad ha optado por el modelo de revalorización deberá contabilizar dicha revalorización para que el activo esté valorado por el valor razonable en esta fecha. Dicha revalorización se contabilizará contra reservas por revalorización. $ 3.000 Patentes y Marcas a

Reservas por revalorización $ 3.000

Al cierre del ejercicio 2006, el valor razonable del activo ha disminuido, por lo que procederemos a contabilizar dicha disminución contra reservas de revalorización. Con el límite del importe de la propia reserva. $ 2.000 Reservas de revalorización a

Patentes y Marcas $2.000

Justificación del ejercicio: La NIC 38 establece.  Un activo intangible se valorizara inicialmente por su coste.  En relación con la valorización posterior al reconocimiento inicial, la entidad elegirá como política contable entre el modelo del coste o el modelo de revalorización.  El modelo de revalorización establece: Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizara por su valor revalorizado, que es su valor razonable, en el momento de la revalorización, menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido.  Cuando se incremente el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una revalorización, dicho aumento se llevara directamente a una cuenta de reserva de revalorización, dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocerá en el resultado del ejercicio en la medida en que suponga una reversión de una disminución por devaluación del mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados.  Cuando se reduzca el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una revalorización, dicha disminución se reconocerá en el resultado del ejercicio. No obstante, la disminución será cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier reserva de revalorización reconocida previamente en relación con el mismo activo, en la medida que tal disminución no exceda del saldo de la citada cuenta de reservas de revalorización. Ejercicio n°2 La sociedad B (S.A) quiere desarrollar un nuevo procesador informático, por este motivo el periodo comprendido entre el 1 de Enero y el 31 de Diciembre de 2005 se considera como fase de investigación y los gastos sostenidos durante este periodo son:  Sueldos y salarios del personal interno de la propia empresa. Costo $15.000 pesos.  Amortizaciones de los equipos utilizados por el personal interno. Costo $5.000.  Costos de asesoramiento externo, $20.000 pesos. A partir del 1 de Enero de 2006 empieza la fase de desarrollo del procesador informático, los costos sostenidos hasta el 31 de Diciembre de 2006 son:  Sueldos y salarios del personal interno de la propia empresa. Costo $30.000 pesos.  Amortizaciones de los equipos utilizados por el personal interno. Costo $12.000.  Costos de asesoramiento externo $50.000 pesos.

En fecha 31 de Diciembre de 2006, se considera que el proyecto ha sido un éxito. Se solicita contabilizar las operaciones anteriores. Solución: Según establece la NIC 38 los gastos de investigación deben ser considerados como gastos en el ejercicio en que se incurren. $15.000 Sueldos y Salarios a Bancos $15.000 $5.000 Dotación Inmovilizado material a Amortización Acumulada Inmovilizado Material $5.000

$20.000 Servicio Profesional independientes a Bancos $20.000 En cambio, los gastos de Desarrollo pueden ser objeto de activación si, y solo si, la entidad puede demostrar que se cumplen las condiciones para su reconocimiento. $30.000 Sueldos y Salarios a Bancos $30.000 $12.000 Dotación Inmovilizado material a Amortización Acumulada Inmovilizado Material $12.000

$50.000 Servicio Profesionales Independientes

a

Bancos $50.000

92.000 Gastos de Investigación y Desarrollo a Trabajos realizados para él inmovilizado inmaterial $92.000

Justificación del Ejercicio:  No se reconocerán activos intangibles surgidos de la investigación. Los desembolsos por investigación se reconocerán como gastos del ejercicio en el que se incurren.  Un activo surgido del desarrollo se reconocerá como tal si, y solo si la entidad puede demostrar todos los extremos siguientes: (a) Su intención de completar el activo intangible para su utilización o venderlo. (b) Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible. (c) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios económicos en el futuro.

Conclusiones Los activos intangibles comenzaron a tener vigencia en Chile el Primero de Julio de mil novecientos noventa y nueve (01-07-1999), los cuales son de carácter no monetario sin apariencia física. Además cuenta con una vida útil la cual se puede dividir en dos:  Vida útil indefinida como son las marcas comerciales y licencias.  Vida útil definida como son las patentes y concesiones. Los activos intangibles también pueden ser permutados por un cambio de uno o varios activos, monetarios o no monetarios.

Anexos Glosario Para entender todo lo relacionado con esta NIC, es necesario conocer los siguientes conceptos: 1. Mercado activo: Es un mercado en el que se dan las siguientes condiciones:  Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos.  Normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y vendedores.  Los precios están disponibles al público. 2. Amortización: Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo intangible durante los años de su vida útil. 3. Activo: Es un recurso:  Controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados.  Del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. 4. Importe depreciable: Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. 5. Desarrollo: Es la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier tipo de conocimiento científico a un plan o diseño en particular para la producción de materiales , productos , métodos , procesos , sistemas nuevos o sustancialmente mejorados antes del comienzo de su producción o utilización comercial. 6. Valor Específico: Es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposición al término de su vida útil, o bien de los desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo. 7. Investigación: Es todo aquel estudio original y planificado, emprendido con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos y tecnológicos. 8. Importe en libros: Es el importe por el que un activo se reconoce el estado de situación financiera, después de deducir la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas, que se refieran al mismo.

9. Valor razonable: Es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo , o liquidado un pasivo , entre 2 partes debidamente informadas , que realizan una transacción libre. 10. Pérdida por deterioro: Es la cantidad que excede el importe de un activo a su importe recuperable. 11. Importe recuperable: Es el mayor de los importes entre el precio de venta de un activo y su valor en uso. 12. Valor en libro: Cantidad por la que el elemento aparece en el balance, una vez deducida la amortización acumulada y los eventuales deterioros que les correspondan. 13. Activos monetarios: Son activos monetarios tanto el dinero en efectivo con otros activos, por los que se van a recibir unas cantidades fijas o determinables de dinero. 14. Activos no corrientes: Son los activos que se esperan recuperar en más de 12 meses desde la fecha de balance, o que se esperen realizar o se pretenden vender o consumir en el transcurso del ciclo normal de la explotación de la entidad, o se mantienen fundamentalmente con fines de negociación, o se tratan de efectivo u otro medio equivalente, salvo que su utilización esté restringida a este tipo de activos encontramos a los activos intangibles.