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• Lilibeth Rodríguez

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CASOS PRACTICOS

caso 1. Reconocimiento de una contingencia judicial Una empresa pierde un juicio por atentar contra el patrimonio ecológico de una zona urbana. Por el juicio se le reclama la suma de S/.170 000.00. ¿Cuándo reconocerá el pasivo producto de este juicio? Solución: Según el párrafo 10 de la NIC 37, se deberá reconocer el pasivo al momento que se emita la sentencia judicial donde se señale la obligación de dar el monto reclamado, será a partir de ese instante que la incertidumbre relacionada con el juicio se reduce y la probabilidad que el fallo de la controversia sea en perjuicio de la entidad demandada. caso 2. Perdida por litigio Durante el año 2008, la empresa “El vivo” S.A.C. tomo conocimiento de un juicio iniciado por un trabajador en su contra alegando prácticas discriminatorias, la que ha probado fehacientemente y por lo que exige una indemnización. De acuerdo con la opinión del asesor legal y que hace suya la gerencia de la empresa considera que este juicio les va a generar pérdidas en el futuro. No se puede determinar con exactitud el monto de la perdida, pero basado en el monto de la demanda su mejor estimación de un flujo de salida de recursos al 31 de diciembre de 2008 es de S/.48 000.00. ¿Cuál es el tratamiento contable a seguir? Solución: De acuerdo con lo normado en el párrafo 14 de la NIC 37, efectos de determinar la correcta afectación contable debemos realizar el siguiente análisis: Existe una obligación presente

=

Si

Ocasionara salidas de recursos

=

Si

Se puede estimar el importe

=

Si

En consecuencia se debe efectuar la provisión de la probable contingencia. Contabilización: 68

VALUACION Y DETERIORO DE

ACTIVOS Y PROVISIONES 686

Provisiones

6861

Provisión para litigios

68611

Provisión para litigios-costo

48

PROVISIONES

48 000.00

48 000.00

481

Provisión para litigios.

X/x

Por la provisión por la posible pérdida

en litigio laboral. ------------------------- x --------------------------94

GASTOS ADMINISTRATIVOS

945

valuación y deterioro de activos

48 000.00

y provisiones 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES

48000.00

781

cargas cubiertas por provisiones

X/x

Por el destino de la provisión de pérdida por litigio.

------------------------ x ---------------------------caso 3. Determinación de una provisión La empresa RELOX S.A. que se dedica a la venta de relojes, ofrece una garantía de un año por la compra de sus productos, ya sea para reparación o para la sustitución en caso el defecto venga de fábrica. La experiencia le ha enseñado a la empresa que los reclamos en los periodos anteriores son el 3% de las ventas. Los relojes vendidos en el año 2008 ascienden a un monto de S/.1, 850,000. ¿Cree que se debe efectuar una provisión?, de ser así, ¿Cuánto seria este monto? Solución El párrafo 14 de la NIC 37 establece que se debe reconocer una provisión si se dan estas condiciones:  Se trata de una obligación presente.  Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos.  Puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación. El caso cumple con las tres condiciones pues se trata de una obligación del presente ejercicio, es probable que se dé una salida de recursos y, además, se ha hecho una estimación confiable sobre la base de los antecedentes en situaciones como esta. Dados los antecedentes para este tipo de situaciones que es de 3% de las ventas del ejercicio, se estima que el monto a provisionar es de S/. 55, 500. 68

VALUACION Y DETERIORO DE

ACTIVOS Y PROVISIONES 686

Provisiones

6866

Provisiones para garantías

68661

Provisión para garantías - costo

48

PROVISIONES

55, 500

55, 500.00

486

Provisión para garantías

x/x

Por la provisión de posible salida de recursos

por garantías. -------------------x--------------------------95

GASTOS DE VENTAS

955

Valuación y deterioro de activos

55, 500

y provisiones 78

CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES

781

Cargas cubiertas por provisiones

x/x

Por la provisión de salida de recursos

55,500.00

por garantías. --------------------x--------------------------caso 4.

Consecuencia de la evaluación de una contingencia

Un grupo de trabajadores denuncio ante las autoridades del Ministerio de Trabajo a la empresa en la que laboran. Por tal motivo, esta mantiene al 31 de diciembre de 2009 un juicio pendiente de sentencia. Conforme avanza el litigio interpuesto, los abogados de la empresa, opinan que el juicio les va a ser desfavorable, habiéndose estimado el importe de S/. 42, 820 como posible deuda; sin embargo, no se tiene aun la decisión final del juez. Nos consulta cual es el tratamiento tributario y contable de esta situación al cierre del ejercicio 2009. Solución Al existir la incertidumbre sobre el resultado al cierre del ejercicio por no haber sentencia de parte del juez, nos encontramos ante una contingencia, por lo cual tendremos que remitirnos a la NIC 37 que se define a las provisiones como “pasivos de monto o fecha de materialización”, determinándose que una provisión debe ser reconocida solo si se cumplen todas las condiciones del párrafo 14. La situación tomada en consideración incluye cualquier evidencia adicional proporcionada por los hechos ocurridos después de la fecha del balance general, ante este hecho la empresa reconocerá una provisión (siempre que reúna los criterios de reconocimiento) cuando es más probable que improbable que exista una obligación actual a la fecha del balance general. Es muy importante la opinión de las personas involucradas en el tema, siendo en este caso vital para el posible resultado del litigio la opinión de los abogados de la empresa, mas aun si se tiene una estimación muy cierta del monto que debería ser desembolsado, que es S/.42 820,es decir, se tiene una perdida contingente probable. Por lo tanto el asiento contable sería el siguiente:

68

VALUACION Y DETERIORO DE

ACTIVOS Y PROVISIONES 686

Provisiones

6861

Provisión para litigios

68611

Provisión para litigios-costo

48

PROVISIONES

481

Provisión para litigios.

X/x

Provisión por la posible pérdida

42 820.00

42, 820.00

contingente seguido por trabajadores. ------------------------- x --------------------------94

GASTOS ADMINISTRATIVOS

945

valuación y deterioro de activos

42 820.00

y provisiones 78

CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES

781

cargas cubiertas por provisiones

X/x

Por el destino de la provisión contingente

42, 820.00

------------------------ x ---------------------------caso 5.

Pasivos contingentes

La empresa la trucha S.A.C., perteneciente al rubro de producción de conservas de pescado, presenta el 31 de diciembre de 2009 una serie de juicios entablados por ex trabajadores por concepto de adeudos y remuneraciones devengadas por un monto que asciende a la suma de S/. 120,000. Los procesos fueron entablados durante el 2009. Los asesores legales y la administración de La Trucha S.A.C., estiman que solo tendrá que pagar S/. 98,000, pues sostienen que no todos los procesos prosperarán. Por ello, la empresa realiza una provisión por este monto. Solución En el caso mencionado, se trataría de un pasivo contingente, pues es una probable salida de recursos que implicarían beneficios futuros, ya que los procesos judiciales se resolverán en algún ejercicio siguiente. Por esto la entidad no reconocerá este monto en sus estados financieros, pero si tendrá que mencionarlo en sus notas a estos, tal como lo señalan los párrafos 27 y 28 de la NIC 37, que sostienen que la entidad no debe reconocer un pasivo contingente, pero si debe informar de su existencia a través de notas, además, la posibilidad de salida de recursos es factible pues lo asesores legales así como la administración pesquera sostienen que algunos procesos si prosperan. Por lo tanto, los asientos siguientes se efectúan solo por la parte de la contingencia que resulta probable de ocurrir. 68

VALUACION Y DETERIORO DE

ACTIVOS Y PROVISIONES 686

Provisiones

6861

Provisión para litigios

68611

Provisión para litigios-costo

48

PROVISIONES

481

Provisión para litigios.

X/x

Provisión por posible salida de

98 000.00

98, 000.00

de recursos por juicio. ------------------------- x --------------------------94

GASTOS ADMINISTRATIVOS

945

valuación y deterioro de activos

98 000.00

y provisiones 78

CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES

781

cargas cubiertas por provisiones

X/x

Provisión por posible salida de recursos por juicio.

98, 000.00

------------------------ x ---------------------------Y las notas a los estados financieros tendría una redacción como la que sigue: Nota X contingencias Durante el ejercicio 2008, un grupo de ex trabajadores de la empresa entablaron un juicio por despido intempestivo. Se reclama una indemnización por la suma de S/. 120,000. Los asesores legales y la administración de la empresa opinan que no todos los procesos prosperarán, en virtud de ello, la empresa solo ha provisionado un monto que asciende de S/. 98,000. caso 6.

Provisión y ajustes de estados financieros como consecuencia de hechos posteriores a su emisión

Una fallo en segunda instancia por parte del poder judicial emitido el 12/02/2010, después de la fecha del balance general proporciona la suma de S/. 330 000.00 como monto indemnizatorio que la empresa EL DOMINIO S.A., debe abonar a un cliente por daños y perjuicios. La contingencia, en aplicación de la NIC 37 había sido ya provisionada en el ejercicio 2009, sobre la base de una cifra estimada de S/. 280 000.00. Realizar las acciones correspondientes. Solución Inicialmente, la empresa había afectado a gastos del ejercicio 2009 por la suma de S/. 280 000.00, mediante el siguiente asiento:

68

VALUACION Y DETERIORO DE

ACTIVOS Y PROVISIONES 686

Provisiones

6861

Provisión para litigios

68611

Provisión para litigios-costo

48

PROVISIONES

481

Provisión para litigios.

280 000.00

280, 000.00

31/12/09 Provisión por probable pérdida por Litigio. ------------------------- x --------------------------95

GASTOS DE VENTAS

955

valuación y deterioro de activos

280 000.00

y provisiones 78

CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES

781

cargas cubiertas por provisiones

280, 000.00

31/12/09 Provisión por posible salida de recursos por litigio. ------------------------- x ---------------------------Como ha ocurrido que la posible pérdida ya se había anticipado en el año 2009, antes de la autorización de los estados financieros, se conoce la cifra definitiva, la empresa debe efectuar un ajuste de estas estimaciones. Esto se haría con el siguiente asiento: 68

VALUACION Y DETERIORO DE

ACTIVOS Y PROVISIONES 686

Provisiones

6861

Provisión para litigios

68611

Provisión para litigios-costo

48

PROVISIONES

481

Provisión para litigios.

50 000.00

12/02/10 Ajuste de la provisión de probable pérdida

50 000.00

por litigio, la misma que ahora se haconvertido en una obligación determinada. ------------------------- x --------------------------95

GASTOS DE VENTAS

955

valuación y deterioro de activos

50 000.00

y provisiones 78

CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES

781

cargas cubiertas por provisiones

50 000,00

12/02/10 Ajuste de la provisión de probable pérdida por litigio. ------------------------- x ----------------------------

Finalmente, como la situación derivada de la obligación ha pasado de probable a real, deberíamos efectuar un asiente de reclasificación que envíe el pasivo contingente a una cuenta de pasivo: --------------------- X ------------------------------48

PROVISIONES

481

Provisión para litigios.

46

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

461

Reclamaciones de terceros

12/02/10 Reclasificación de los pasivos.

330 000 .00

330,000.00