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• jose luis soto salas

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� APLICACIÓN PRÁCTICA

NIC 2 – APLICACIÓN PRÁCTICA

111 CURSO

APLICACIÓN PRACTICA

INVENTARIOS

ACTIVOS

Poseidos para la venta en el curso normal de la operación Mercaderías Productos terminados

En Proceso de Producción, con miras a esa venta Productos en Proceso

Materiales o suministros para consumo en la producción prestación de servicios. Envases o embalajes Suministros diversos

3

MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS

COSTO

ó

VNR

El menor 4

COMPONENTES DEL COSTO Aspectos críticos a tener en cuenta: (*) Precio de adquisición Costos de transformación Descuentos Costos de financiamiento Diferencia de cambio Tributos Otros costos (*) No necesariamente todos son costos, ver otras NIC/NIIF relacionadas

5

Valor Neto de Realización (VNR)

Precio de Venta

Menos: Costos estimados para terminar producción

Menos:

Costos necesarios para la venta

6

Tener en cuenta: La NIC 2 no aplica en la MEDICIÓN de inventarios que se llevan al Valor Razonable menos costos para vender. Caso de intermediarios que comercian materias primas cotizadas. Nueva definición de Valor Razonable (a partir del 1 de enero de 2013, por entrada en vigencia de NIIF 13).

7

NIIF 3

Valor Razonable A recibir por vender un Activo

Precio

Transacción ordenada

A pagar por cancelar un Pasivo

Entre participantes de mercado

En la fecha de medición

8

CASO 1

9

� Dogmacontable

Otros datos: • ,a

•

• • ·• • •

•

Ambos embarques se financian con préstamos bancarios, cuyo costo de i nterés en mayo fue de �S$ 8,500_ Con fedha 31 de mayo de 2.0X1, el proveedor del exterior emite una Nlota de Crédito por descuento por volumen de compras dada la magnitud de las últimas compras. El descuento fue de US$ 15,000_ El embarque Nlo_ 1 fue retirado de Aduanas el 25 de mayo, pero como el almacén de la empresa estaba ocupado, se alquiló un Allmacén de Depósito por un período de i6 días, siendo su costo de S/_ 5,,000_ El 31 de Mayo se venden 5,000 sacos a un valor de venta de S/_ 200_00 cada saco, El 15 de Junio se ingresa al Almacén de la Compañia la compra de los 10,000 sacos del e mbarq LI e NI o _2_ El 2.1 de Junio se venden 30,000 sacos a un valor de venta de S/_ 176,_00 cada saco. Los gastos para vender ascienden a 8% de las ventas. Al 21 de Junio, los valores de venta han disminuido en 12% con respecto a los precios del 31 de Mayo, como resultado de sobre oferta intemaoional y menores compras como resultado de la crisis financiera europea. Según las tendenoias no se espera recuperación en el mediano plazo. La empresa no otorga descuentos a sus clientes.

111 CURSO APLICACIÓN PRACTICA

10

•

,.

,. . ,.

•· ,. ,.

El 28 de Junio, producto de un inventario físico se observan que 8,00 sacos con harina se encuentran deteriorados y hace imposible Su venta al precio normal. Este stock se transfiere al almacén y kardex de mercaderás deterioradas y se estima que SLI valor de recuperación en el mercado será de S/_ 40 por saco como alimento para animales. La deuda bancaria generada por la adquisición de la mercadería en los dos embarques aún se mantiene íntegramente impaga al 30 de Junio de 20X1 _ Los costos de este fiinanciamiento en el mes de Juinio fueron de $ 12,000_ El 1 de julio se cancela la deuda bancaria originada por los embarques, sin gastos financieros, Hasta el 22 de julio no se hacen ventas, por el bajo precio sin embargo, de manera excepcional einesperada se produce un desabastecimiento internacicnal de harina que hace que los precios se incrementen siqnificativamente en 25%_ La Compañia hace una venta de 7,800 sacos de harina en fedha 23 de julio a un valor de venta de S/_220_00 cada saco. Asimismo, el 26 de julio se vende la totalidad de los sacos de harina deteriorados a un valor de S/_ 40_00 cada aaco Stock de harina de trigo al 1 de mayo de 20X1 es de 12,000 sacos, valorizado en S/_ 1,S.00,000_ Tipos de cambio en fedhas de transacciones (S/_ = 1 USO): o Mayo 5,, 20X1 = S/_ 2_751 o Mayo 31, 20X1 = SI_ 2._ 745 o J Linio 1 O, 20X1 = S/_ 2_ 74-fi o J Linio 30, 20X1 = S/_ 2_ 76, (estimado)

SE PIDE: 1-

Determinar el costo de adquisición del inventario, el momento en que es propiedad de la empresa (activo), y efectuar los asientos contables respectivos. 2. - Determinar si hay necesidad de calcular VNR y hacer los asientos contables que correspondan. 3 Determinar el momento, monto y asiento contable de cargo a gastos por la venta del inventario.

SOLUCIÓN DEL CASO 1

13

� Dogmacontable

Embarque 2 E,I día del ernbarq¡ue 26/5/X1 no se hace registro alguno, por cuanto las condiciones comerciales son OIF

Registro del descuento del proveedor

31/05/20X1

Monto del descuento

US$

15,000

Asiento contable:

4212 Facturas por pagar 7311 Descuentos Obtenidos

SI. 41, 175

Db.

41.175

Cr.

41.175

Mayo 31, 29X1

Registro de los intereses del financiamiento

67311 Gastos por intereses - lnst Financ 45511 Costos de financ por pagar - lnst Fin Mayo 31, �l)X1 ------------------ 5 ---------------------------

111 CURSO APLICACIÓN PRACTICA

23,333 23,333

Reconocimiento costos de financiamiento

14

Registro del costo de almacenaje '6381 Serv. Prest, Por terceros - Almacenam 40111 IGV Cuenta propia 4212 Facturas por pagar Mayo 31, 20X1 ------------------ 6, --------------------------94 Gastos de Administración 79 Cargas lmp cuenta de costos Mayo 31, 20X1 ------------------ 7 --------------------------Ajuste por diferencia de cambio y registro Pasivo en moneda extranjera Reconocimiento inicial

5,000 900

5,900

5,000

5,000

uso 1,286,000

Descuento Total pendiente de pago al 31/5/X1

-15,000 1,271,000

Valuación del pasivo al 31/5/X1 en S/. Valor en libros del pasivo ME

3,488,895 3,496,611 -7,716

Ajuste por diferencia de cambio

O, igual a USO 1,286,000 x SI. 0.006

Reconocimiento costos de almacenaje

ou

Asiento oontabl·e:

4212 Facturas por pagar 776 lng_ Financiero - Diferencia en cambio NI ayo 31 , 2,ox 1 --------------- 8 ----------------------

cr. 7,716

7,716

R,egistro del ,oos1o de v,enta de NI ayo

Kan!lex de M'erca.derias - Mayo 20X1 Fecha

25105120X1

Descripción

Saldo inicial Compras Disponib'.le para Venta

31/05121QX1 Ventas Saldo al 31 de Mayo,

Cant.

Costo UniL

12,000 22,000 34,000

15CLOO 170_08 1'6.2_ 9,9,

1,800.000 3, 741, 786 5,541, 786,

-c5,000

1i62:_9,9, 4, 726,,817

-8'il4,969

.

29,000

Db_ '6,9 11 Costo de Ventas - Mercad manuf 21011 Mercaderás manufact Nlayo 31, 2iOX1 1

111 CURSO APLICACIÓN PRACTICA

Gosto total

c-.

814,9691 814.969

16

Prueba del VNR - M ayo: Código

Unidad de

producto

BA45675

Descripción

Harina de trigo

medida

Sacos

Datos de Kardex: Stock Físico

29,000

No hay desvalorización. OPERACIONES Y ASIENTOS CONTABLES JUNIO: Determinación del costo de la mercadería importada: Em ba rque 2 Fecha de Contabilización: Tipo de cambio fecha de operación: Tipo de cambio cierre de mes

Valor comercial Derechos aduaneros Gastos agente de aduana Total costo de adquisición IGV Total a pagar Costo unitario Saco

10/06/20X1 2.746 2.76 US$ 540,000

S/. 1,482,840 77,000

16,000 1,575,840 283,651 1,859,491 10,000

157.58

Valor de de Costo Unitario Venta Total 162.99

200.00

Gastos Descuentos Venta - 8%

0.00

16.00

Ajuste por VNR VNR

184.00

Por unidad

0.00

0

17

Db. 6011 Mercaderás manufact 40111 IGV Cuenta propia 4212 Facturas por pagar Junio 10, 20X1 ------------------ 1 --------------------------281 Existencias por recibir - mercaderías 1,575,840

1,575,840 283,651

6111 Variación Mercaderías Manufact Junio 10, 20X1 ------------------ 2 --------------------------2011 Mercaderás manufact 1,575,840 281 Existencias por recibir - mercaderías 1,575,840 Junio 15, 20X1 Retiro de Aduana e ingreso a kardex ------------------ 3 --------------------------Reegistro del costo de venta de Junio 6911 Costo de Ventas - Mercad manuf 2011 Mercaderás manufact Junio 30, 20X1 ------------------ 4 ---------------------------

Db.

Cr.

1,859,491

1,575,840

Cr.

4,848,198 4,848,198

18

� Dogmacontable

Kardex de Mercaderías - Junio 20X1

Fecha

15/06/20X1

21/06120X1

Descri

ión

Saldo inicial Compras Disponible para Venta Ventas Saldo al 21 de Junio

Cant.

Costo Unit.

29,000 ,. 10,000 39,000 ,. -30,000 9,000

28/06/20X1 Transf a kardex de merc ad e ria s d et e ri orad as -800 Saldo al 30 de Junio 8,200

161_61 161_61

Costo total

162_99 157_58 161_61

4,726,817 1,575,840 '6,302,657

161_61 161 _61

-4,848, 198 1,454,459

-129,285 1,325, 174

Prueba del VNR - Junio:

Código reducto

Descri

ión

Unidad de medida

Datos de Kardex: Stock Físico Costo Unitario

Valor de Gastos de Venta Descuentos Venta - 8%

AJuste por VNR Por unidad Total

VNR

BA45675

Harina de trigo

Sacos

8,200

161 _61

176_00

o.no

14_08

161_92

o.no

o

DET0101

Harina de trigo - Deterioro Sacos

800

161 _61

40_00

o.no

3_20

36_80 Total

-124_81

-99,845 -99,845

111 CURSO APLICACIÓN PRACTICA

19

� Dogmacontable

R,egistro contable· de la desvalorización del inventario

o.

Db_ 6842 Gasto por Desvaloriz de Existencias 2911 Desvaloriz de Existencias - Mercad Junio J!O, 2,0X1 ----�---���--- !i ---�---�------------�--94 Gastos de Administración 79' Cargas I mp e LI e nta de e os tos Junio 30, 210X1

99,845

ss • 845

------�---------- 6 -�------------�---------Ajuste por diferencia de cambio y· registro en Junio 20X1

Pasiv» en moneda extranjera De Embarque No_ 1 De Embarque No-2'. Total pendiente de pago al 31/5lX1 Valuación del pasivo al 30/61X1 en S/_ Valor en libros del pasivo ME. Ajuste por diferencia de cambio

111 CURSO APLICACIÓN PRACTICA

Equiv. en Soles USD Históricos 1 • 271 • 000 3,488,89·5 Al 31/5lX1 540 • 000 1,4,821,840 1,811,000 4,971, 735

4 • 9·9'8 • 360 4,971,735 2'6 625 '

20

� Dogmacontable

Dogm

-- �"' a

�

Db_ 67'6 Pérdida de cambio 4212 Facturas por pagar Junio Jil, 20X1 ----------------- 7 -------------------------

o. 266• 25

Registro de los intereses del financiamiento - Junio '67311 Gastos por intereses - lnst Financ 45511 Costos de financ por pagar - lnst Fin Junio 39, 20X1

33, 12'0

33, 12'0

---------------- 5 ----------------------OPERA CIONES y ASIENTOS CONTABLES JULIO: 1

1

Registiro del costo de venta de mercaderías:

Db_ '6911 Costo de Ventas - Mercad manuf 2'011 Mercaderás manufact Julio 23, 20X1 ----�----�--- 1 --�---�---�---�--

111 CURSO

APLICACIÓN PRACTICA

1,216,0,532

o. 1,2'6,0,532

21

Reconocimi nto del costo de venta y de la venta de mercaderías deterioradas:

•

129,285

6911 Costo de Ventas - Me re ad man uf 21011 Me re ad e rás man ufact Julio 26, 21X1 --------�-------- 2 --------------------------1212 Facturas por cobrar 40111 IGV Cuenta propia 70111 Ventas Mercaderías

129,285 Neto

-97,285 38,080

6,080 32,000

--------�---�--- 3 ------------------�-------

Kardex de Mercaderias - Julio 20X1 Fecha

Descri ción Saldo inicial Compras Disponible para Venta

, 23/07/20X1

Ventas Saldo al 31 de Julio

Can t.

8 • 2'00 "'" 174 o ,.

Costo Unit.

161.61

Costo total

1,325,

o

#DIV/ot

8,2'00 ,. -7,800 400

161.161

1,325.174

161.161 161.161

-1 2160 532 ' ' 164 '643 '

Prueba del VNR · Julio: Código producto

BM5675

Descripción Harina de trigo

Unidad de medida

Datos de Kardex: Stock Físico Costo Unitario

Sacos

400

151.,61

Valor de Venta 220.00

Gastos de Descuentos Venta - 8% 0.00

17.60

Ajuste por VNR Por unidad Total

VNR 202.40

No existe desvalorización ele mercaderías al 3117/X1 Registro contable de la reeuparaclon de la desvalorización del inventario

Db. 2911 Desvaloriz de Existencias - Mercad 6842 Gasto por Desvaloriz de Existencias Julio 31, 20X1

99,845

79 Cargas lmp cuenta de costos 94 Gastos de Administración Julio 31, 20X1

99,845

Cr.

99,845

---- 4 ------

99,845

------------------ 5 ---------------------------

111 CURSO APLICACIÓN PRACTICA

23

0.00

o

COSTO DE LOS INVENTARIOS Comprende todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en que se haya para darle su condición y ubicación actual Costo de adquisición: Precio de compra Aranceles de importación y otros impuestos no recuperables Transporte y almacenamiento Otros costos directamente atribuibles a la adquisición.

24

NO FORMAN PARTE DEL COSTO Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra y otros costos de producción. Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en la producción, previo a un proceso de elaboración ulterior. Costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condición y ubicación actual. Gastos de venta

25

COSTO DE ADQUISICIÓN Costos por intereses y otros cargos financieros, por ejemplo por compras a plazos – SOLO EN LIMITADAS CIRCUNSTANCIAS, VER NIC 23. La norma no permite la inclusión en el costo de la diferencia de cambio surgida por la adquisición de inventarios facturados en moneda extranjera.

26

SISTEMAS DE MEDICIÓN DE COSTOS Método del costo estándar o el método de los minoristas podrán ser utilizados siempre que el resultado de su aplicación se aproxime al costo. Los costos estándares se establecen a partir de niveles normales de consumo, eficiencia y uso de la capacidad. El método de los minoristas se usa por lo general, en el comercio a detalle, cuando hay un gran número de artículos que tienen alta rotación y márgenes similares.

27

OTROS PUNTOS CLAVES No existe opción para la revaluación de inventarios a costo de reemplazo o valor razonable. Propiedad – Los inventarios solo pueden ser una activo de la entidad, si es un recurso económico de la misma a la fecha del balance general. Es decir, en general, una empresa debe registrar COMPRAS Y VENTAS de inventarios cuando el título legal ES TRANSFERIDO. Por tanto, un apropiado corte de inventarios al cierre de un período contable es crítico para la determinación correcta de la cuenta de inventarios y del resultado de las operaciones. Inventario en tránsito, Consignaciones.

28

SISTEMAS DE MEDICIÓN DE COSTOS En el Método de los Minoristas:

Costo del Inventario

=

Precio de Venta

-

% de Margen Bruto

Puede usarse % medio para cada sección o departamento comercial.

29

FORMULAS DEL COSTO Identificación específica. FIFO (Primeras Entradas, Primeras Salidas) Promedio Ponderado. La entidad debe utilizar la MISMA fórmula de costo para todos los inventarios de naturaleza y uso similar. NO ES ACEPTADO EL METODO UEPS (Ultimas Entradas, Primeras Salidas)

30

CASO 2 La empresa Industrial del Pacífico S.A. se encuentra evaluando qué formula de costeo utilizar para sus diferentes tipos de existencias de productos terminados (fabricados en serie y que son intercambiables entre si), y también en el caso de sus materias primas, teniendo en consideración adicionalmente que mantiene almacenes en otras países de la región, como Argentina, Chile y Bolivia. Usted es contratado como asesor en temas de NIIF, ¿qué métodos son aplicables a estas existencias y como se deberían aplicar de acuerdo a la NIC 2?

31

CASO 2 - SOLUCIÓN Dado que los productos terminados son producidos en serie, no se puede usar el método de identifcación específca. P23. Por tanto, quedan solo los métodos FIFO (PEPS) ó Promedio Ponderado. Se debe utilizar la misma fórmula de costo para todos los bienes de la misma naturaleza y uso similar. La diferencia en ubicación geográfca o en reglas fscales no son motivos para justifcar uso de fórmulas de costo diferentes. Las fórmulas de costo pueden ser usadas bajo sistema de inventario permanente o periódico. Ver además criterios tributarios.

32

SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE KARDEX METODO PEPS FECHA

ENTRADAS

DETALLE

CANTIDAD

C.U

SALIDAS TOTAL

CANTIDAD

SALDOS

C.U

TOTAL

CANTIDAD

-

SALDO INIC.

C.U

TOTAL

20

20.0000

400.00

02/10/200X COMPRA

50

25.00

1,250.00

50

25.0000

1,250.00

03/10/200X COMPRA

45

20.00

900.00

45

20.0000

900.00

25

20.0000

500.00

30

15.0000

450.00

50

25.0000

1,250.00

-

25

20.0000

500.00

-

30

15.0000

450.00

10

25.0000

250.00

-

25

20.0000

500.00

-

30

15.0000

450.00

100

10.0000

1,000.00

04/10/200X

05/10/200X COMPRA

30

15.00

90 20

20.00

400.00

50

25.00

1,250.00

20

20.00

400.00

450.00

-

50

06/10/200X PROD.DEVUELVE

25.00

-1,250.00

-

07/10/200X SE DEV. APROVEED

08/10/200X COMPRA

-40

100

25.00

10.00

-1,000.00

1,000.00 -

-

-

40

COSTO DE MP ENVIADA A PRODUCCION

Stock Final

33

SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE KARDEX METODO PROMEDIO PONDERADO FECHA

ENTRADAS

DETALLE

CANTIDAD

C.U

SALIDAS TOTAL

CANTIDAD

C.U

SALDOS TOTAL

-

SALDO INIC.

CANTIDAD

C.U

TOTAL

20

20.0000

400.00

02/10/200X COMPRA

50

25.00

1,250.00

70

23.5714

1,650.00

03/10/200X COMPRA

45

20.00

900.00

115

22.1739

2,550.00

25

22.1739

554.35

55

18.2609

1,004.35

04/10/200X

90

05/10/200X COMPRA

30

15.00

22.17390

1,995.65

450.00

06/10/200X PROD.DEVUELV

-50

22.17390

-1,108.70

105

20.1242

-

E

07/10/200X

-40

25.00

SE DEV. APROVEED

08/10/200X

2,113.04

100

10.00

-1,000.00

65

17.1238

-

-

-

-

-

-

-

-

1,000.00

COMPRA

185.00

1,113.04

2,600.00

40

886.96

Stock Final

COSTO DE MP ENVIADA A PRODUCCION

34

COSTO DE LOS INVENTARIOS Descuentos comerciales, rebajas y otros similares se deducen para determinar el costo de adquisición.

35

DESCUENTOS EN COMPRAS: Descuentos comerciales (en factura) Descuentos por volumen Descuentos por pronto pago

36

CASO 3: TIPOS DE DESCUENTO Manufacturas Sol S.A. es cliente habitual y uno de los más importantes de la empresa Industrias Perú S.A.C. Con fecha 6 de abril de 2015, ha efectuado una compra de insumos por un valor de S/. 2,500,000 que ingresa a Almacén en la misma fecha, afecta al IGV, sin incluir el descuento de 10% que tiene por ser cliente preferencial. Industrias Perú emite la factura consignando el 10% de descuento en la misma, según el siguiente detalle: Valor de Venta : Descuento 10% Neto: IGV: Total:

S/. 2,500,000 250,000 2,250,000 405,000 2,655,000

El 16 de abril de 2015, se le hace un descuento adicional por alcanzar determinado nivel de compras en el año, por un monto de S/. 20,000, emitiéndose la respectiva nota de abono.

37

SOLUCIÓN ASIENTOS CONTABLES : 6021 Materias Primas 40111 IGV Cuenta propia 4212 Facturas por pagar 06/04/2015 ------------------ 1 --------------------------2411 Materias Primas 6121 Variación Materias Primas 06/04/2015 ------------------ 2 --------------------------4212 Facturas por pagar 7311 Descuentos Obtenidos 16/04/2015 Descuento por volumen ------------------ 3 ---------------------------

Db.

Cr.

2,250,000 405,000 2,655,000

2,250,000 2,250,000

20,000 20,000

38

CASO 4: DESCUENTO POR PRONTO PAGO El 7 de abril de 2015, la empresa Agro del Perú S.A. efectúa una compra de insumos por un valor de S/. 500,000 que ingresa a Almacén en la fecha, afecta al IGV (18%), bajo las condiciones de 2% de descuento sobre el valor de venta, si se paga en los primeros 7 días; de lo contrario, se paga el valor de la compra total a los 30 días. A continuación, se muestra el detalle de la compra: El 13 de abril de 2015, la Compañía hace el pago total de la compra.

39

SOLUCIÓN ASIENTOS CONTABLES : 6021 Materias Primas 40111 IGV Cuenta propia 4212 Facturas por pagar 07/04/2015 ------------------ 1 --------------------------2411 Materias Primas 6121 Variación Materias Primas 07/04/2015 ------------------ 2 --------------------------4212 Facturas por pagar 7751 Descuentos Obtenidos por pronto pago 13/04/2015 Descuento pronto pago ------------------ 3 ---------------------------

Db.

Cr.

500,000 90,000 590,000 500,000 500,000 10,000 10,000

40

COSTO DE TRANSFORMACIÓN / COSTO DE CONVERSIÓN

Costos directamente unidades producidas.

relacionados

con

las

Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación fijos y variables calculados y asignados en forma sistemática. El proceso de asignación se basa en la capacidad normal de producción.

41

CASO 5: COSTO DE TRANSFORMACIÓN Tejidos Malibú S.A. se dedica exclusivamente a la fabricación de telas denim para exportación. Los costos acumulados por el mes de marzo 2015, son como sigue: Compra de materias primas S/. 60,000 Sueldo de supervisores de Planta por S/. 25,000 Energía y otros costos de Planta S/. 10,000 Depreciación de maquinaria y equipo de Planta S/. 5,000 Comisiones de venta S/. 15,000 Costo de embarque de productos vendidos S/. 35,000 Materiales usados en fabricación por S/. 40,000 Costo de productos terminados por S/. 100,000

42

CASO 5: Costo de productos vendidos por S/. 150,000 Mano de obra directa por S/. 50,000 El inventario inicial de inventarios es como sigue: materias primas por S/. 30,000, productos terminados por S/. 120,000 y no había productos en proceso. Se requiere determinar lo saldos finales de las cuentas de inventarios: material primas, producción en proceso y productos terminados.

43

SOLUCIÓN S/. Inventario Inicial de Materias Primas (+) Compras de Materias Primas

30,000 60,000

Ma no de Obra Dire cta Costos Indire ctos de Fa brica ción Sueldos de supervisores de Planta Depreciación de Planta Energía y otros costos de Planta

Costo de Producción S/.

50,000

25,000 5,000 10,000 40,000

40,000

Tota l Costos incurridos e n e l me s (+) Inventario Inicial en Proceso

130,000 -

Costo de Productos te rmina dos

100,000

(+) Inventario Inicial de Productos Terminados

120,000

Costo de Productos Te rmina dos Ve ndidos

150,000

44

SOLUCIÓN S/ . Inventario Inicial de Materias Primas (+) Compras de Materias Primas

Costo de Producción S/ .

30,000 60,000 40,000

Ma no de Obra Dire cta Costos Indire ctos de Fa brica ción Sueldos de supervisores de Planta Depreciación de Planta Energía y otros costos de Planta

50,000

25,000 5,000 10,000 40,000

40,000

Tota l Costos incurridos e n e l me s (+) Inventario Inicial en Proceso

130,000 -

Costo de Productos te rmina dos

100,000

(+) Inventario Inicial de Productos Terminados

120,000

Costo de Productos Te rmina dos Ve ndidos

150,000

45

COSTO DE TRANSFORMACIÓN El CIF fijo no se incrementa como consecuencia de un nivel bajo de producción ni por capacidad ociosa. Cuando se trate de producción conjunta o con subproductos, los costos de transformación no identificables se distribuyen entre los productos sobre bases uniformes y racionales. Por ejemplo, sobre valor de mercado de cada producto. Los subproductos de no tener valor importante se miden frecuentemente al valor neto realizable.

46

CAPACIDAD NORMAL

Producción

Considerando promedio de varios períodos o temporadas ►

Puede usarse nivel real de producción?

En condiciones normales

Pérdida de capacidad por operaciones previstas de mantenimiento Si es aproximado a Capacidad Normal

47

CASO 5: COSTO DE TRANSFORMACIÓN La emp resa Tejid o s d el Oriente S.A.C. se d ed ica ala p ro d ucció n y venta d e p o lo s co n d iseño s amazó nico s. A la f echa su d ep atamento d e Co nb tab illid ad se encuentra p rep arand o su co sto d e transf o rmació n p o r el mes d e marzo 2015, hab iend o extraid o lo s sig uientes co sto s y g asto s d e su sistema co ntab le: S/. Costo de materia prima consumida Costo de labor de personal que interviene en la confección Sueldos de empleados de las oficinas administrativas Consumo de materiales auxiliares en la proceso productivo Costo de transporte de productos terminados a los distribuidores Costo de almacenamiento de productos terminados Depreciación de maquinaria y equipo de la Planta (línea recta) Depreciación de equipo de oficina Costo de energía (históricamente se distribuye el 70% al proceso productivo) Consumo de agua (se distribuye históricamente 50% a producción y administración) Servicio de comunicaciones (se distribuye históricamente 30% a producción y 70% administración) Alquiler de oficinas y locales de venta Alquiler de la Planta Costo de seguro de Planta Otros costos fijos en Planta

350,000 150,000 200,000 40,000 25,000 15,000 8,000 6,000 20,000 14,000 18,000 50,000 30,000 6,000 10,000

La producción en el mes de marzo fue de 10,000 prendas, mientras que la capacidad normal de producción es de 12,000 prendas por mes. No hay inventarios en proceso al inicio ni al final del mes. Se conoce además que en el mes hubo un problema con la materia prima que originó un exceso de consumo del orden de S/. 35,000. El servicio de agua y comunicaciones es considerado como naturtaleza fija por la empresa. Se pide determinar el costo de transformación del mes de marzo 2015.

48

SOLUCIÓN

49

CASO 6: ASIGNACIÓN DE COSTOS FIJOS

Conservera del Norte S.A.C. tiene una capacidad normal de producción de 95,000 latas de atún por mes, en el mes de febrero 2015, presenta los siguientes costos de producción para una producción real de 88,000 latas: S/. - Consumo de materias primas 150,000 - Mano de obra directa variable 200,000 - Costos indirectos de fabricación variables 60,000 80,000 - Costos Indirectos de Fabricacióin Fijos 490,000 Se requiere: a1) determinar el costo unitario del producto a2) Calcular el costo unitario del producto en caso la producción real ha sido de 97,000 latas

50

SOLUCIÓN a1) Se presenta una subactividad, por cuanto la producción real ha sido menor a la capacidad normal de producción del período. La actividad se determina Capacidad real X 100 así: Capacidad normal Entonces, tenemos:

88,000 95,000

93% de actividad

=

Por tanto, el proceso productivo absorbe el 75% de los costos indirectos de fabriocación fijos. Es decir,

80,000 x

93% =

74,105

Menos: CIF fijos absorbidos como costo de producción Gasto del Período Entonces, el costo unitario del producto será: Materias primas Mano de obra directa CIF variables CIF fijos Total costo Número de latas producidas Costo unitario

-74,105 5,895

S/.

150,000 200,000 60,000 74,105 484,105 88,000 5.50

51

SOLUCIÓN a2) Se presenta una sobreactividad, por tanto se imputan los CIF reales La actividad se determina así:

Capacidad real Capacidad normal

Entonces, tenemos: actividad

97,000 95,000

Por tanto:

Costo total Producción real

=

490,000 97,000

X 100

102% de

= 5.05

52

CASO 7: COSTOS CONJUNTOS Corporación Pesquera 200 Millas S.A. se dedica a la extracción de anchoveta para su transformación en harina y aceite de pescado. En el mes de marzo 2015, se capturó un total de 60,000 TM de anchoveta. De acuerdo con información técnica de Planta, por cada TM de anchoveta se produce 0.25 TM de harina y 0.04 TM de aceite de pescado. Los precios de la harina y aceite de pescado en el mes fueron de USD 2,500 y USD 2,000 por TM, respectivamente. El costo total de producción del mes ascendió a S/. 5,400,000 Se pide determinar el costo de producción unitario de la harina y aceite de pescado, respectivamente.

53

Productos Harina Aceite

SOLUCIÓN

TM anchoveta Ratio de producción

60,000 0.25

60,000 0.04

Entonces la Producción es™

15,000

2,400

2,500

2,200

Precio internacional (USD) Relación de precio harina vs aceite

88%

De te rm i na ndo Costos Uni ta ri os de ha ri na y Ace i te de Pe sca do Costo de Harina por TM= X Costo de Aceite por TM = Y Entonces: (15000 * X) + (2400 * Y) =

S/. 5,400,000

Reemplazando X por Y:

15000 X + 2112 X =

(15000 * X) + (2400 * (X* 0.88)) = 5,400,000 X= Y=

5,400,000 315.57 277.70

54

SOLUCIÓN Por tanto: el costo total distribuido sería: Cant. TM

C.U

Costo Total S/.

Harina de Pescado Aceite de Pesacado

15,000 2,400

315.57 277.70

4,733,520 666,480 5,400,000

55

CASO 8: COSTOS CONJUNTOS – OTRO MÉTODO

Se asignan sobre la base del valor de venta relativo de cada producto DE UNA MISMA MASA UNA PANADERIA ELABORA LOS SIGUIENTES PRODUCTOS : PAN FRANCES PAN CIABATTA

Q KG

EN UN DETERMINADO MES TIENE LO SIGUIENTE:

HARINA

+ 100 KG

+

SAL

0.5 KG

+

+

AGUA

10 LTS

V.V.U.

V.V.T.

%

Costeo

PAN FRANCES + OTROS COSTOS = 20,000.00

3.000

60,000.00 76.92% 38,461.54

PAN CIABATTA + OTROS COSTOS = 9,000.00

2.000

18,000.00 23.08% 11,538.46

+ MANTECA = MASA MADRE

+

10 KG

COSTEO

= MASA MADRE =

29,000.00

78,000.00

50,000.00

50,000

56

CASO 9: COSTOS CONJUNTOS La empresa Cerámicas Andinas S.R.L. fabrica mediante un proceso de producción conjunta, el cual luego de su punto de separación se convierte en dos (2) productos principales (A1 y A2) y adicionalmente se obtiene un subproducto (B1). Los dos productos principales tienen un proceso adicional cada uno separa- damente (PA1 y PA2), cuyos costos ascienden a S/. 10,000 y S/. 8,000 para A1 y A2, respectivamente. Los costos conjuntos incurridos en el mes son de S/.

424,200 incluyendo materias

primas. La producción y precios de venta de los productos principales y el subproducto son como sigue: Producto Producción Precio Venta Unid.

A1 A2 B1

S/.

800 600 105

650 520 40

Se requiere: Determinar el costo unitario de los productos principales, aplicando la NIC 2.

57

SOLUCIÓN Enfoque como Producto terminado 1- Determinar las ventas relativas de productos terminados

Producto A1 A2

Producción

Precio Venta

Venta Relativa del PT

Unid.

S/.

S/.

800 600 Total valor de venta de PT

650 520

520,000 312,000 832,000

2- Determinar costo de producción conjunta Costos conjuntos Menos: Ingresos relativos de subproductos (105 unid X S/. 40.00)

424,200

Costo de la Producción Conjunta

420,000

-4,200

58

SOLUCIÓN 3- Determinar el Coeficiente de Asignación de Costos Coeficiente = Costo producción Conjunta Total Valor Venta Relativa de PT Coeficiente =

420,000 = 832,000

0.50480769231

4- Determinación del Costo Asignable a cada Producto Principal

Producto

Venta Relativa del PT

Coeficiente

Costo Total

S/.

A1 A2

520,000 312,000

S/.

0.504807692 0.504807692

262,500.00 157,500.00

Total Costo Asignado a los Productos

420,000.00

5- Determinar los Costos Unitarios de los Productos Principales

Producto A1 A2

Costo en Pto Sep.

Proceso Adicional

Costo Total del Producto

S/.

S/.

S/.

262,500.00 157,500.00

10,000.00 8,000.00

272,500.00 165,500.00

Producción

Costo Unitario S/.

800 600

340.63 275.83

59

SOLUCIÓN Enfoque como Producto en Curso 1- Determinar las ventas relativas en el Punto de Separación

Producto A1 A2

Ingresos Relativos

Proceso Adicional

Ingresos Relativos en Pto de separación

S/.

S/.

S/.

520,000 312,000

10,000 8,000

Ingresos Relativos en Punto de Separación

510,000 304,000 814,000

2- Determinar costo de producción conjunta Costos conjuntos Menos: Ingresos relativos de subproductos (105 unid X S/. 40.00) Costo de la Producción Conjunta

424,200 -4,200 420,000

60

SOLUCIÓN 3- Determinar el Coeficiente de Asignación de Costos Coeficiente = Costo producción Conjunta Total Valor Venta Relativa de PT Coeficiente =

420,000 = 814,000

0.51597051597

4- Determinación del Costo Asignable a cada Producto Principal

Producto

Venta Relativa del PT

Coeficiente

Costo Total

S/.

A1 A2

510,000 304,000

S/.

0.515970516 0.515970516

263,144.96 156,855.04

Total Costo Asignado a los Productos

420,000.00

5- Determinar los Costos Unitarios de los Productos Principales

Producto

Costo en Pto Sep. S/.

A1 A2

263,144.96 156,855.04

Proceso Adicional S/.

8,000.00 6,500.00

Costo Total del Costo Producto Producción Unitario S/.

271,144.96 163,355.04

S/.

800 600

338.93 272.26

61

Aplicación de la NIC 2 en los estados financieros de una empresa que comercializa commodities y que mide sus inventarios a valor razonable, menos costos para vender.

62

� Dogmacontable

Consolidated statement of financia! position As at 31 December 2014 2.013 Restated'

Notes

20U

Property, plan! and eq uípment

7

70,llO

67,133

Intangible assets Investmenrs in associates and joint ventures

a

1() 8,86ó

9,158

US$m Assets Non-cunen! assets

Other investrnents

Advances a 11d loans

1()

1,472

11

913

6

Deferred In assets

1.2,274 11,156

4,B97 3,995

1,667 Current ass ets Inventotíes

2,105

12

98;986 95,570

13

Accounta receivable

28

Other financia] assets

24,436 21,�

Prepajd expenses a 11d other assets

farketable securítíes Cash and cash equivalente

14

21,45ó 24,536

15

4,036 2.904

Asset held for sale

Total a;sets

53,219

.i9,292

tsz.zos

154,862

436 578

31

36 2,1324

111 CURSO APLICACIÓN PRACTICA

1,849

� Dogmacontable

;3,219

53,656

5,636 �

Dogm

63

�"'

a

--

Notes, to the financial statements J •nJtFJ·1.t:ories The vass maj ·1:y o.Ir mark - · veruori s are valued at fai valu Iess oosts of dís al wtit e rna - d f" valued at t e [o e1 of cosr or et al ísable valu . n ea 1 is d gaíns and loss s from man in fair valuc are r rted in oost o.Ir ds sold. n lnv n r· s a re valued at the [ �r cost or ne+ at isabl value. (ost is d t - ncd u lng the fL ss-l n-firsr-out 01 o.r w · gh ave age rncthod and eompnses m íal coats, ]a'H:io · costs and allocased 'oducsl r lated ov ead costs, and ra coses lated to ínve tor1 a ex nsed F- anci

P

hl.ct ·

as UlCU

111 CURSO APLICACIÓN PRACTICA

dJ.

64

ates. to the financia] statements 12.. [ VENTORIES 20]4

1'1)13

Prnduction Inventoríes

4,93S

6,]08

Markt>ting ínventoríes

19,496

16,6415

'ifolal

24,43·6,

22,753

US$mHlion

Production inventories consist of materia Is, spa:re pans and work in process. Marketing ínvemortes are saleable commodities held primaríly by the marketing entities as well as finished goods and eerraín other readily saleable materíals held by the industrial assets, Marketing inventaries of $16,197 million t2013: S12,997 million) are carríed at faír value less cnsts of djsposal,

VALOR NETO REALIZABLE

Cuando usar?

Inventarios DAÑADOS

Inventarios parcial o

DISMINUCION de

totalmente

precios de venta

OBSOLETOS

en el mercado

66

VALOR NETO REALIZABLE Se usa, en general, cuando los costos de los inventarios PUEDE NO SER RECUPERABLE. También puede suceder cuando los costos de terminación del producto o de venta se han incrementado. El VNR permite rebajar el saldo del inventario hasta que el costo es igual al VNR. El objetivo es EVITAR SOBREVALORACION del inventario.

la

67

VALOR NETO REALIZABLE La rebaja se calcula: Generalmente, inventarios.

por

cada

partida

de

los

A veces, puede ser por grupo de partidas similares y/o relacionadas. No es apropiado hacerlo sobre clasificaciones completas de inventarios. Ejemplo: productos terminados, mercaderías; o sobre todos los inventarios por segmento operativo.

68

VALOR NETO REALIZABLE Para estimar el VNR se considera el propósito para el que se mantienen los inventarios. No se rebajan materias primas y suministros mantenidos para su uso en la producción, para situar su importe en libros por debajo de su costo, siempre que se espere que cuando se venda el producto terminado relacionado, sea al costo o por encima del mismo. Sin embargo, cuando una reducción en el precio de las materias primas indique el costo del producto terminado excederá su VNR, se rebajará su importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En estos casos, se pude usar el costo de reposición como mejor medida disponible de su VNR.

69

DETERMINACIÓN DE VALOR NETO REALIZABLE (VNR)

Cantidad en Stock S/Kardex

Costo unitario Código de S/Kardex Producto S/. RT32 2,300.00 45.00 WS23 1,200.00 48.00 SW34 5,432.00 70.00 AQ3 1,321.00 66.00 DE44 231.00 85.00 FG87 11,222.00 15.00 BH12 23,213.00 5.00

Costo Total S/. 103,500.00 57,600.00 380,240.00 87,186.00 19,635.00 168,330.00 116,065.00 932,556.00

Valor de Venta Descuentos Costo de Comisión de ventas estimado terminación 5% S/. S/. 45.00 -2.25 -5.00 -2.70 49.00 -2.45 -3.50 -2.94 90.00 -4.50 -2.00 -5.40 69.00 -3.45 -3.00 -4.14 90.00 -4.50 -4.00 -5.40 12.00 -0.60 -0.60 -0.72 10.00 -0.50 -0.10 -0.60

Ajuste VNR unitario por Ajuste Total VNR S/. S/. S/. 35.05 -9.95 -22,885.00 40.11 -7.89 -9,468.00 78.10 0.00 0.00 58.41 -7.59 -10,026.39 76.10 -8.90 -2,055.90 10.08 -4.92 -55,212.24 0.00 8.80 0.00 -99,647.53

70

ASIENTO DE AJUSTE POR APLICACIÓN DE VALOR NETO REALIZABLE (VNR)

Asiento de ajuste por VNR: 6812 Gasto por Desvalorización de existencias 292 Provisión por desvalorización de existencias

Db.

Cr.

99,648 99,648

71

REVERSIÓN DE UNA REBAJA POR VNR: Se reconoce en el período en que ocurre la recuperación de valor del inventario. Hasta el límite de la rebaja previamente efectuada. Se deben hacer evaluaciones periódicas del VNR, para evaluar si hay condiciones de cambio en las condiciones económicas.

72

CASO 10: SOBRE VNR Infotec S.A. es una empresa peruana que se dedica a la fabricación y comercialización en el país de notebooks de 14” y 15”, en la modalidad de procesadores AMD y Core i3 en cada tamaño. La comercialización es efectuada exclusivamente a tiendas por departamentos, a los cuales se les otorga un descuento por pronto pago de 6%, si las facturas se cancelan en los siguientes 7 días de presentada la factura. Se estima que las ventas en Diciembre de 2014, han tenido un crecimiento importante, pero ahora en el mercado se encuentra mucha demanda por cmputadores i7, que aún la empresa no fabrica. Los valores de venta de los productos al final de diciembre de 2014 y que se espera no haya cambios importantes en el verano de 2015, han sido: AMD 14” AMD 15” I3 14” I3 15”

s/. 1,400 S/. 1,500 S/. 2,200 S/. 2,400

73

CASO 10: SOBRE VNR Los gastos de venta (comisiones, fletes, etc) representan en promedio el 5% del su valor de venta. El costo de embalaje para tener el producto listo para su entrega al cliente es de S/. 200 por unidad. La empresa se encuentra cerrando sus estados financieros al 31 de diciembre de 2014 y la Gerencia de Contabilidad está analizando y revisando sus inventarios de productos terminados a esa fecha, los cuales muestran la siguiente información (saldos de stocks y costos unitarios): AMD 14” AMD 15” I3 14” I5 15”

2,000 unid 1,600 unid 3,000 unid 2,500 unid

S/. 1,350 S/ 1,400 S/. 1,700 S/. 1,900

Al 31 de diciembre de 2014, la empresa mantenía una provisión por desvalorización de existencias por S/. 30,000 constituida en el año anterior. Se requiere determinar la correcta medición de productos terminados al 31 de diciembre de 2014 y efectuar los asientos contables que resulten aplicables.

74

SOLUCIÓN Código de Producto AMD 14'' AMD 15'' I3 14'' I3 15''

Cantidad Costo en Stock unitario S/Kardex S/Kardex S/. 2,000.00 1,350.00 1,600.00 1,400.00 3,000.00 1,700.00 2,500.00 1,900.00

Costo S/.Total 2,700,000 2,240,000 5,100,000 4,750,000 14,790,000

Valor de Gastos de Venta Descuentos Costo de ventas estimado terminación 5% S/. S/. 0.00 -200.00 -70.00 1,400.00 0.00 -200.00 -75.00 1,500.00 0.00 -200.00 -110.00 2,200.00 0.00 -200.00 -120.00 2,400.00

Saldo de la Cuenta Provisión por Desvalorización de inventarios al 30/12/13

S/. 1,130.00 1,225.00 1,890.00 2,080.00

30,000 Constituida en el 2013

Saldo real de la Provisión al 31 de diciembre de 2014 Ajuste Incremento de provisión) Asiento de ajuste por VNR:

VNR

Ajuste unitario por VNR S/. -220.00 -175.00 0.00 0.00

720,000 690,000 Db.

6842 Desvalorización de existencias 292 Provisión por desvalorización de existencias ------------------ 1 ---------------------------

Cr.

690,000 690,000

Valuacion de PT Costo de inventarios Provisión Desvaloriz de inventarios Neto 14,070,000.00

14,790,000.00 (-) -720,000.00

75

Ajuste Total S/. -440,000.00 -280,000.00 0.00 0.00 -720,000.00

.

¿Preguntas?

76