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Universidad Nacional de Cajamarca

Facultad de Ciencias Económicas, Contables y Administrativas

UNIVERSIDAD NACIONAL DE Facultad de Ciencias Económicas

CAJAMARCA

Contables y Administrativas

Escuela Académico Profesional de Contabilidad ASIGNATURA

:

NORMAS CONTABLES I

DOCENTE

:

ALCALDE INFANTE, JORGE LUIS

TEMA

:

NIC 16:PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

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Dedicatoria:

A Dios por darnos la vida; a nuestros padres por forjarnos un mejor futuro; y a nuestros hermanos y amigos por brindarnos su apoyo incondicional y motivarnos a seguir adelante.

Agradecimiento: A Dios por darnos la vida y la fortaleza para realizar este trabajo; 2

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A nuestros padres por brindarme los medios necesarios para poder cumplir con nuestros objetivos; A nuestros profesores, que nos dedican un tiempo para orientarnos y brindarnos su apoyo cuando más lo necesitamos, en especial al profesor por compartir sus conocimientos con nosotros, sus alumnos.

Los Autores.

INDIC

OBJETIVOS.......................................................................................................................................5 INTRODUCCIÓN...............................................................................................................................6 I. ASPECTOS GENERALES DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD.....................7 1.

RESEÑA HISTORICA..............................................................................................................7 ASPECTOS BÁSICOS DE LA NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO.....................................11

II. 2.

ANTECEDENTES HISTORICOS DE LAS NIC 16......................................................................11

A.

OBJETIVO...........................................................................................................................11

B.

ALCANCE............................................................................................................................11

C.

DEFINICIONES....................................................................................................................12

CASO PRACTICO 1: ADQUISICIÓN DE COMPUTADORA (PARRAFO 6).........................................13

3

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RECONOCIMIENTO.............................................................................................................14

CASO PRACTICO 2: ELABORACIÓN DE PROYECTO PARA ADQUISICIÓN DE ACTIVO FIJO. (PARRAFO 7) 14 CASO PRACTICO 3 (PARRAFO 8): COMPRA DE REPUESTOS........................................................16 CASO PRACTICO 4: COMPRA DE REPUESTOS NO IMPORTANTES (PARRAFO 8).........................18 CASO PRACTICO 5: COSTOS DE MANTENIMIENTO (PARRAFO 12)..............................................20 CASO PRACTICO 6: MEJORAS EN BIEN INMUEBLE ARRENDADO QUE NO SERÁN REEMBOLSABLES. (PARRAFO 13).............................................................................................................................21

E.

MEDICIÓN EN EL MOMENTO DEL RECONOCIMIENTO.......................................................23

E.1 COMPONENTES DEL COSTO:................................................................................................23 E.2) COSTOS ATRIBUIBLES DIRECTAMENTE................................................................................24 CASO PRACTICO 7 (PARRAFO 16-20)..........................................................................................24 E.3) COSTOS QUE NO FORMAN PARTE:......................................................................................27 E.4) NO SE INCLUYE LOS SIGUIENTES COSTOS...........................................................................27 CASO PRACTICO 8: REUBICACON DE MAQUINARIA (PARRAFO 16- 20)......................................27 CASO PRACTICO 9 (PARRAFO 22):..............................................................................................29

F.

MEDICIÓN DEL COSTO.......................................................................................................33

F.1 MEDICIÓN DEL COSTO POR LA PERMUTA DE UN ACTIVO NO MONETARIO..........................33 CASO PRACTICO 10: PERMUTA DE CARÁCTER NO COMERCIAL (PARRAFO 24).........................33 CASO PRACTICO 11: PERMUTA DE CARÁCTER COMERCIAL (PARRAFO 25)................................35 F.1 MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO:.....................................................................36 1) MODELO DEL COSTO..........................................................................................................36 2) MODELO DE REVALUACIÓN..............................................................................................36

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CASO PRACTICO 12: REVALUACION DEL ACTIVO FIJO-REAJUSTE PROPORCIONAL DE LA DEPRECIACION. (PARRAFO 31-35)..............................................................................................37 G.

EN EL MOMENTO DE LA REVALUACIÓN................................................................38

CASO 13: REVALUACIÓN DEL ACTIVO FIJO - ELIMINACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN. (PARRAFO 31-35) 39 CASO PRACTICO 14: REVALUACIÓN. (PARRAFO 39)...................................................................41 CASO PRACTICO 15: DISMINUCION POR REVALUACION (PARRAFO 40).....................................43 SUPERÁVIT DE REVALUACIÓN................................................................................................43 DÉFICIT DE REVALUACIÓN......................................................................................................43 H.

DEPRECIACION...................................................................................................................44 1)

IMPORTE DEPRECIABLE Y PERIODO DE DEPRECIACIÓN.................................................44

CASO PRACTICO 16: DISTRIBUCIÓN SISTEMÁTICA DEL IMPORTE DEL BIEN A LO LARGO DE LA VIDA ÚTIL. (PARRAFO 50)....................................................................................................................44 CASO PRACTICO 17: COMPUTO DE LA VIDA ÚTIL (PARRAFO 55)...............................................45 CASO PRACTICO 18: COMPRA CONJUNTA DE INMUEBLE. (PARRAFO 58)..................................47 2)

MÉTODO DE DEPRECIACIÓN..........................................................................................49

CASO PRACTICO 19:: DEPRECIACION METODO DE LINEA RECTA...............................................49 CASO PRACTICO 20: DEPRECIACION METODO SALDO DOBLE DECRECIENTE.............................50 CASO PRACTICO 21:METODO DE DEPRECIACION UNIDADES DE PRODUCCION.........................51 3)

DETERIORO DEL VALOR..................................................................................................53

CASO PRACTICO 22 : DETERIORO DE ACTIVOS. (PARRAFO 63)...................................................53 CASO PRÁCTICO 23: (PARRAFO 63)............................................................................................55 CASO PRÁCTICO 24: (PARRAFO 63)............................................................................................57 4) I.

COMPENSACIÓN POR DETERIORO DEL VALOR...............................................................62 BAJA EN CUENTAS..............................................................................................................63

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CASO PRACTICO 25: PÉRDIDA DE ACTIVOS FIJOS POR SINIESTRO (PARRAFO 67).......................63 CASO PRACTICO 26 : PÉRDIDA DE ACTIVOS FIJOS POR SINIESTRO (PARRAFO 67)......................64 CASO PRACTICO 27: VENTA DE ACTIVO FIJO REVALUADO. (PARRAFO 67).................................65 CASO PRACTICO 28: VENTA DE ACTIVO FIJO REVALUADO. (PARRAFO 67).................................67 CASO PRACTICO 29: BAJA EN CUENTAS DE ACTIVO TOTALMENTE DEPRECIADO. (PARRAFO 70)68 J.

INFORMACIÓN A REVELAR:................................................................................................70

OBJETIVOS        

Conocer, analizar e interpretar, la Norma Internacional de Contabilidad N° 16; Propiedad, Planta y Equipo. Conocer los objetivos y el alcance que tiene para los distintas Propiedades, Planta y Equipo. Reconocer a un elemento de activo por medio de la NIC 16. Identificar, reconocer y medir los componentes de los costos iniciales y atribuibles a los elementos de propiedad planta y equipo. Saber la aplicación de la NIC 16 para la contabilización de los diferentes bienes a los que se refiere la norma. Medir los valores que tienen los activos tangibles, con los diversos cambios que tienen por la actualidad. Determinar la información necesaria y oportuna que deben presentarse en los Estados Financieros. Saber la relación de la NIC 16 con otras Normas de contabilidad.

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INTRODUCCIÓN En la actualidad, el mundo está interrelacionado por el fenómeno social de la globalización, lo cual no solo implica los avances tecnológicos, el crecimiento de la economía o la comercialización internacional; sino que además dio la necesidad de adoptar las Normas Internacionales de Contabilidad para la interconvivencia en el nuevo mundo. Por eso, para la participación interactiva en el interior y exterior de los distintos países, el aspecto contable debía de adaptarse por los estándares de contabilidad, específicamente a la contabilidad financiera y a la contaduría profesional. Es así, que surge la necesidad de los países para acogerse a este proceso de estandarización. Por lo que apareció en el proceso un ambiente tributario y una contabilidad regida por las normas internacionales. Las normas Internacionales de Contabilidad - NIC, fueron emitidas en 1973 por EL Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (internacional Accounting Standards Committe – IASC) como normas contables con la finalidad de establecer políticas de aceptación internacional aplicables para la preparación de estados financieros. En el 2001 el IASC fue reemplazado por un nuevo organismo internacional el internacional Accounting Standards Board (IASB) con el propósito de estandarizar y mejorar las normas existentes para la preparación de información financiera. Este nuevo organismo estableció que las normas que aprueben recibirán la denominación de Internactional Financial Reporting Standards (IFRS), o bien en castellano Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) Muchos países las tomaron de referencia estas normas para elaborar sus propias normas de contabilidad, pero dado que el uso de normas de contabilidad diferentes dificulta que un inversionista compare y tome decisiones financieras es haciendo uso de las NIC-NIIF resulta sencillamente lógico contabilizar de manera uniforme las transacciones económicas que ocurran en América, Europa o Asia, etc. Por lo mencionado, presentaremos la información a prescribir en el tratamiento contable de la NIC 16 - PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO, que se basa en los aspectos sobre contabilización de activos ,la determinación de su importe en libros, sus distintos costos que forman parte inicialmente y posteriormente, las formas más congruentes de depreciación, revaluaciones (excedentes y déficit), desvalorizaciones; para que se presente una mejor y oportuna información financiera sobre los bienes de activo fijo que tiene la empresa.

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I.

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ASPECTOS GENERALES DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 1. RESEÑA HISTORICA

ORIGEN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD     

IFAC International Federation of Accountants (Federación Internacional de Contables) IOSCO International Organization of Securities Commissions (Organización Internacional de Reguladores de Bolsas de Valores) SEC Security Exchange Comisión/ Bolsa Valores USA FASB Financial Accounting Standards Board/ Emisor de normas contables de USA BASEL COMMITTEE / Comité de Basilea

ACTUAL DENOMINACION-VIGENTE        

IASB International Accounting Standards Board. NIIF Normas Internacionales de Información Financiera IFRS International Financial Reporting Standards IFRIC International Financial Reporting Interpretations Committee Antigua denomination IASC International Accounting Standards Committee NIC Normas Internacionales de Contabilidad IAS International Accounting Standards SIC Standing Interpretations Committee

Todo empieza en los estados unidos de América, cuando nace el APB-Accounting Principles Board (consejo de principios de contabilidad), este consejo emitió los primeros enunciados que guiaron la forma de presentar la información financiera. Pero fue desplazado porque estaba formado por profesionales que trabajaban en bancos, industrias, compañías públicas y privadas, por lo que su participación en la elaboración de las normas era una forma de beneficiar su entidades donde laboraban. Luego surge el Fasb-Fiinancial Accounting Standard Board (consejo de normas de contabilidad financiera), este comité logro (aun está en vigencia en EE.UU., donde se fundó) gran incidencia en la profesión contable. Emitió unos sinnúmeros de normas que transformaron la forma de ver y presentar las informaciones. A sus integrantes se les prohibía trabajan en organizaciones con fines de lucro y si así lo decidían tenía que abandonar el comité FASB. Solo podían laborar en instituciones educativas como maestros. Conjuntamente con los cambios que introdujo el FASB, se crearon varios organismos, comité y publicaciones de difusión de la profesión contable: AAA-American Accounting Association (asociación americana de contabilidad), ARB-Accounting Research Bulletin

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(boletín de estudios contable, ASB-Auditing Standard Board (consejo de normas de auditoria, aicpaamerican institute of certified public accountants (instituto americano de contadores públicos), entre otros. Al paso de los años las actividades comerciales se fueron internacionalizando y así mismo la información contable. Es decir un empresario con su negocio en América, estaba haciendo negocios con un colega japonés. Esta situación empezó a repercutir en la forma en que las personas de diferentes países veían los estados financieros, es con esta problemática que surgen las normas internacionales de contabilidad, siendo su principal objetivo "la uniformidad en la presentación de las informaciones en los estados financieros", sin importar la nacionalidad de quien los estuvieres leyendo interpretando. Es en 1973 cuando nace el IASC-International Accounting Standard Committee (comité de normas internacionales de contabilidad) por convenio de organismos profesionales de diferentes países: Australia, Canadá, estados unidos, México, Holanda, Japón y otros, cuyos organismos es el responsable de emitir las NIC. Este comité tiene su sede en Londres, Europa y se aceptación es cada día mayor en todo los países del mundo. El éxito de las NIC está dado porque las normas se han adaptado a las necesidades de los países, sin intervenir en las normas internas de cada uno de ellos. Esto así por las normas del FASB respondía a las actividades de su país, Estados Unidos, por lo que era en muchas ocasiones difícil de aplicar en países sub.-desarrollados como el nuestro. En ese sentido el instituto de contadores de la república Dominicana en fecha 14 del mes septiembre de 1999 emite una resolución donde indica que la Republica Dominicana se incorpora a las normas internacionales de contabilidad y auditoría a partir del 1 de enero y 30 de junio del 2000 respectivamente. Insertando a nuestro país en el Isaac. El comité de normas internacionales de contabilidad esta consiente que debe seguir trabajando para que se incorporen los demás países a las NIC. Porque aparte de su aceptación en país más poderoso del mundo, no ha acogido las NIC como sus normas de presentación de la información financiera, sino que sigue utilizando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado o PCGA. Esta situación provoca que en muchos países, se utilicen tanto las NIC, como los PCGA. Por la siguiente razón, por ejemplo un país se acogió a las NIC, pero cuenta con un gran número de empresas estadounidenses, por lo tanto deben preparar esos estados financieros de acuerdo a los PCGA y no como NIC. Situación que se espera que termine en los próximos años, ya que como son muchos los países que están bajo las NIC (la Unión Europea se incorporó recientemente) y cada día serán menos los que sigan utilizando los PCGA. Conjuntamente con los cambios que introdujo el FASB, se crearon varios organismos, comités y publicaciones de difusión de la profesión contable:    

AAA: American Accounting Association (Asociación Americana de Contabilidad) ARB: Accounting Research Bulletin (boletín de estudios contables) ASB: Auditing Standard Board (consejo de normas de auditoria) AICPA: American Institute of Certified Public Accountants (instituto americano de contadores públicos)

Al paso de los años las actividades comerciales se fueron internacionalizando y así mismo la información contable. Es decir un empresario con su negocio en América, estaba haciendo negocios con un colega japonés. Esta situación empezó a repercutir en la forma en que las personas de

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diferentes países veían los estados financieros, es con esta problemática que surgen las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), siendo su principal objetivo: "la uniformidad en la presentación de las informaciones en los estados financieros", sin importar la nacionalidad de quien los estuvieres leyendo interpretando". La I.A.S.C. International Accounting Standard Committee (Comité de Normas Internacionales de Contabilidad) fue fundada en junio de 1973 como resultado de un acuerdo por los cuerpos de la contabilidad de Australia, Canadá, Francia, Alemania, Japón, México, los Países Bajos, el Reino Unido y la Irlanda y los Estados Unidos, y estos países constituyeron el Comité de IASC en aquella época. Las actividades profesionales internacionales de los cuerpos de la contabilidad fueron organizadas bajo la Federación Internacional de los Contables (IFAC) en 1977. En 1981, IASC e IFAC convinieron que IASC tendría autonomía completa y completa en fijar estándares internacionales de la contabilidad y en documentos de discusión que publican en ediciones internacionales de la contabilidad. En el mismo tiempo, todos los miembros de IFAC se hicieron miembros de IASC. Este acoplamiento de la calidad de miembro fue continuado en mayo de 2000 en que la constitución de IASC fue cambiada como parte de la reorganización de IASC. La cronología siguiente hasta junio de 1998 es tomada de un artículo "IASC - 25 años de evolución, trabajo en equipo y mejora", por David Cairns, secretario general anterior de IASC, publicado en la penetración de IASC, en junio de 1998. La información se ha suplido para los acontecimientos entre junio de 1998 y de 1° de abril de 2001, cuando el IASB asumió su papel. En el año 2001 los administradores anuncian a miembros del Comité Internacional la búsqueda para que la legislación de los presentes de la Comisión de las Comunidades Europeas de los miembros de consejo consultivo de IAS requiera el uso de los estándares de IASC para todas las compañías mencionadas no más adelante de 2005 administradores traen la nueva estructura en el efecto, el 1 de abril de 2001 - IASB asumen la responsabilidad de fijar estándares de la contabilidad, señalada los estándares de divulgación financieros internacionales 2000. Las reuniones de SIC abiertas en el comité público de Basilea expresan la ayuda para IASs y para que los esfuerzos armonicen el lanzamiento del concepto del SEC de la contabilidad internacionalmente con respecto al uso de los estándares internacionales de la contabilidad en los EUA. Como parte de un programa de la reestructuración, el Comité de IASC aprueba una nueva constitución IOSCO recomendando que sus miembros permitan que los emisores multinacionales utilicen 30 estándares de IASC en las ofrendas fronterizas. David Tweedie nombrado como primer presidente de los miembros reestructurados del Comité de IASC anuncia la búsqueda para los nuevos miembros del Consejo - sobre 200 usos está el tablero recibido de IASC aprueba cambios limitados a IAS 12, IAS 19 y el personal de IAS 39 (y estándares relacionados). IASC publica la dirección de la puesta en práctica en la agricultura de IAS 39 IAS 41 aprobada en la reunión pasada del Comité de IASC 1999.1 A. IASB - International Accounting Standards Board (Junta de Normas Internacionales de Contabilidad) 1 http://www.monografias.com/trabajos25/normas-contabilidad/normas-contabilidad.shtml http://normasde-contabilidad.blogspot.com/2012/04/historia-de-las-normas-internacionales.html

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La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board) es un organismo independiente del sector privado que desarrolla y aprueba las Normas Internacionales de Información Financiera. El IASB funciona bajo la supervisión de la Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF). El IASB se constituyó en el año 2001 para sustituir al Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Committee). La Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Committee Foundation) es una Fundación independiente, sin fines de lucro creada en el año 2000 para supervisar al IASB . Pulse aquí para más información acerca de la Estructura del IASCF. a) Objetivos de IASB a. desarrollar, buscando el interés público, un único conjunto de normas contables de carácter global que sean de alta calidad, comprensibles y de cumplimiento obligado, que requieran información de alta calidad, transparente y comparable en los estados financieros y en otros tipos de información financiera, para ayudar a los participantes en los mercados de capitales de todo el mundo, y a otros usuarios, a tomar decisiones económicas; b. promover el uso y la aplicación rigurosa de tales normas; c. cumplir con los objetivos asociados con (a) y (b), teniendo en cuenta, cuando sea necesario, las necesidades especiales de entidades pequeñas y medianas y de economías emergentes; y d. llevar a la convergencia entre las normas contables nacionales y las Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales de Información Financiera, hacia soluciones de alta calidad. 2 B. IASC - International Accounting Standards Committee (Comité de Normas Internacionales de Contabilidad) Tiene su origen en 1973 y nace del acuerdo de los representantes de profesionales contables de varios países (Alemania, Australia, Estados Unidos, Francia, Holanda, Irlanda, Japón, México y Reino Unido) para la formulación de una serie de normas contables que pudieran ser aceptadas y aplicadas con generalidad en distintos países con la finalidad de favorecer la armonización de los datos y su comparabilidad. b) Funciones: a. Nombrar miembros de otros órganos, supervisar y obtener financiación. b. Nombran a los miembros del Board (IASB), del Consejo Asesor (SAC) y del IFRIC c. Revisan anualmente la estrategia de IASC d. Aprueban el presupuesto de IASC y la forma de conseguir fondos e. Promueven la aplicación rigurosa de las IFRS f. Aprueban modificaciones de la Constitución (75% de los votos) g. Establecen y modifican los procesos operativos de los distintos órganos así como revisan su cumplimiento. h. Promueven y revisan la elaboración de programas y materiales educativos. 2

II.

ASPECTOS BÁSICOS DE LA NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO:

2 http://www.nicniif.org/home/iasb/que-es-el-iasb.html#Definiciones

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2. ANTECEDENTES HISTORICOS DE LAS NIC 16 En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) adoptó la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, que había sido originalmente emitida por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad en diciembre de 1993. La NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo sustituyó a la NIC 16 Contabilización de Propiedades, Planta y Equipo (emitida en marzo de 1982). La NIC 16 que fue emitida en marzo de 1982 también sustituyó algunas partes de la NIC 4 Contabilidad de la Depreciación que se aprobó en noviembre de 1975. En diciembre de 2003 el IASB emitió una NIC 16 revisada como parte de su agenda inicial de proyectos técnicos. La norma revisada también sustituyó las guías de tres Interpretaciones (SIC-6 Costos de Modificación de los Programas Informáticos Existentes, SIC-14 Propiedades, Planta y Equipo—Indemnizaciones por Deterioro de Valor de las Partidas y SIC-23 Propiedades, Planta y Equipo—Costos de Revisiones o Reparaciones Generales). Otras NIIF han realizado modificaciones de menor importancia en la NIC 16. Estas incluyen la NIIF 3 Combinaciones de Negocios (emitida en marzo de 2004 y revisada en enero de 2008), NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas (emitida en marzo de 2004), NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007), Mejoras a las NIIF (emitido en mayo de 2008), NIIF 9 Instrumentos Financieros (emitida en noviembre de 2009 y octubre de 2010) y NIIF 13 Medición del Valor Razonable (emitida en mayo de 2011). 3 A. OBJETIVO: El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión. Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilización de los activos, la determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos.4 B.

ALCANCE:

Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los elementos de propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra Norma exija o permita un tratamiento contable diferente. Esta Norma no será de aplicación a: a. Las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas; b. Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 41 Agricultura); c. El reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación (véase la NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales); o d. Los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares. 3 http://www.buenastareas.com/ensayos/Nic-16-Propiedad-Planta-y-Equipo/552751.html 4 Párrafo 1 de la NIC 16 Propiedades, planta y equipo.

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e. No obstante, esta Norma será de aplicación a los elementos de propiedades, planta y equipo utilizados para desarrollar o mantener los activos descritos en los párrafos (b) a (d). Otras Normas pueden obligar a reconocer un determinado elemento de propiedades, planta y equipo de acuerdo con un tratamiento diferente al exigido en esta Norma. Por ejemplo, la NIC 17 Arrendamientos exige que la entidad evalúe si tiene que reconocer un elemento de propiedades, planta y equipo sobre la base de la transmisión de los riesgos y ventajas. Sin embargo, en tales casos, el resto de aspectos sobre el tratamiento contable de los citados activos, incluyendo su depreciación, se guiarán por los requerimientos de la presente Norma. Una entidad que utilice el modelo del costo para las propiedades de inversión de acuerdo con la NIC 40 Propiedades de Inversión, utilizará el modelo del costo al aplicar esta Norma. 5 C. DEFINICIONES: Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación se especifican: a) Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas. b) Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisición o construcción o, cuando fuere aplicable, el importe que se atribuye a ese activo cuando se lo reconoce inicialmente de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF, por ejemplo la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones. c) Importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. d) Depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. e) Valor específico para una entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposición al término de su vida útil, o bien de los desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo. f) Valor razonable es el precio que sería percibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción no forzada entre participantes del mercado en la fecha de medición. (Véase la NIIF 13 Medición del Valor Razonable.) g) Una pérdida por deterioro es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe recuperable. h) Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que: a) Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y b) Se esperan usar durante más de un periodo. 5 De los párrafos 2 al 5 de la NIC 16 Propiedades, planta y equipo.

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i) Importe recuperable, es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de un activo y su valor en uso. j) El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil. k) Vida útil es: a) El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; b) El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad.6 CASO PRÁCTICO 1: ADQUISICIÓN DE COMPUTADORA (PARRAFO 6) En el mes de Marzo la empresa “La Productiva” SAC adquiere dos computadoras por el importe total incluido IGV de s/. 6,000 si la empresa utilizara para fines administrativos por el lapso de 5 años, ¿Cómo sería el tratamiento contable?7 SOLUCIÓN: De conformidad con el párrafo 6 de la NIC 16 las Propiedades, planta y equipo son activos tangibles que: a) Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y b) Se espera usar durante más de un periodo. De lo anterior y de acuerdo con los datos de la consulta las computadoras toda vez que serán empleadas para fines administrativos calificarían como activo fijo y dado que generarán beneficios a la empresa a través de su uso en un plazo mayor a 1 año, por tanto, se debe clasificar como un activo fijo tangible. CONTABILIZACION: C

DIV

SUB

SUBD2

DETALLE

DEBE

HABER

OO 33

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 3381

40

Maquinarias y equipos de explotación TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

915.26

Gobierno central

401 4011 46

5,084.75

Unidades por recibir

338

Impuesto general a las ventas CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

465

6,000.01

Pasivos por compra de activo inmovilizado POR LA ADQUISICION DE LA COMPUTADORA O1

46

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465

6,000.01

Pasivos por compra de activo inmovilizado

6 Párrafo 6 de la NIC 16 Propiedades, planta y equipo. 7 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC, CIINIF. COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS; Martha Abanto Gromley; Primera Edición; Agosto 2011; Lima-Perú, Pág. 150.

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EFECTIVO Y EQUIVALENTES DEL EFECTIVO

6,000.01

Cuentas corrientes en instituciones financieras

104

Cuentas corrientes operativas

1041

POR CANCELACION DE OBLIGACION

D. RECONOCIMIENTO A las propiedades planta y equipo se le reconoce como activo cuando: a) Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo b) Cuando el costo del activo se puede medir confiablemente 8 CASO PRACTICO 2: ELABORACIÓN DE PROYECTO PARA ADQUISICIÓN DE ACTIVO FIJO. (PARRAFO 7) Una empresa con el propósito de ampliar sus actividades ha contratado los servicios de ingenieros a efectos de que le elaboren un estudio de factibilidad y estudio de mercado para la construcción de un nuevo local en el departamento de Tacna. Dado que el costo de dicho estudio asciende a S/. 20,000 más IGV ¿Cómo se debe registrar el desembolso efectuado por dicho concepto? 9 SOLUCIÓN: De acuerdo con los datos de la consulta planteada, se advierte que nos encontramos en la etapa de pre adquisición, en la cual resulta aplicable lo dispuesto en el párrafo 7 de la NIC 16 Propiedades, planta y equipo, por lo que deben incorporarse como costo del bien aquellos conceptos que generen beneficios económicos futuros. De lo anterior, en el caso específico de los estudios de factibilidad y de mercado incurridos por la empresa para determinar la posibilidad de construir un activo fijo, los mismos deben registrarse como activo a construirse, en tanto, es probable de la adquisición y construcción de inmueble. Sobre la base de lo anteriormente expuesto, la empresa deberá considerar como costo del activo a construir los desembolsos incurridos por la empresa para efectuar el estudio de factibilidad sobre el nuevo local, los que deberán ser registrados como se muestra a continuación: CONTABILIZACION: COD

DIV

SUBD

SUBD2

DETALLE

S/.

DEBE

HABER

OO 63

GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 632

Honorarios, comisiones y corretajes TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

401

Gobierno central

40

42

4011

20,000.00 20,000.00 3,600.00 3,600.00

Impuesto general a las ventas CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

23,600.0

8 Párrafo 7 de la NIC 16 Propiedades, planta y equipo 9 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC, CIINIF. COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS; Martha Abanto Gromley; Primera Edición; Agosto 2011; Lima-Perú, Pág. 152.

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Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

421 4212

23,600.00

Emitidas x/x Por la entrega del estudio de factibilidad respecto a la construcción de un nuevo local. 01

33

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

20,000.00

Construcciones y obras en curso

339 3392 72

20,000.00

Construcciones en curso 20,000.0 0

PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO Inmuebles, maquinaria y equipo

722 7221

20,000.00

Edificaciones Por el destino del gasto anterior al costo 02

42

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

421 4212 10

23,600.00 23,600.00

Emitidas 23,600.0 0

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DEL EFECTIVO Cuentas corrientes en instituciones financieras

104 1041

23,600.00

Cuentas corrientes operativas x/x por la cancelacion del gasto

Las piezas de repuesto, equipo de mantenimiento permanente y equipo auxiliar se reconocerán como propiedad planta y equipo cuando cumplan con lo establecido en el párrafo 7; caso contrario se clasificarán como inventario. CASO PRÁCTICO 3 (PARRAFO 8): COMPRA DE REPUESTOS La empresa constructora Fortaleza adquirió el 1° de abril del año 1 un cargador frontal de origen chino, marca “chang chok” valorizado en s/. 240,000.00 más 18% del IGV. Asimismo se compró repuestos del mismo proveedor el 30 de abril del año 1 para el citado bien por el importe de s/. 36,000.00 más 18% de IGV, los cuales no son compatibles con otros equipos de marcas diferentes, será utilizado periódicamente durante su vida económica estimada en 10 años. Por medida precautoria se decidió hacer uso del activo luego de recepcionados los repuestos. 10 A)

Compra del cargador frontal (1 de abril) Cargador frontal IGV TOTAL

s/. s/. s/.

240,000.00 43,200.00 283,200.00

10 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA - NIIF’s FUNDAMENTALES. Comentarios y Aplicaciones; Alejandro Ferrer Quea; Primera Edición; Julio 2012; Lima-Perú, Pág. 176.

16

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B)

Facultad de Ciencias Económicas, Contables y Administrativas

Compra de Repuestos Repuestos IGV TOTAL

s/. s/. s/.

36,000.00 6,480.00 42,480.00

C) depreciación mayo - diciembre Cargador frontal Repuestos TOTAL

s/. s/. s/.

16,000.00 2,400.00 18,400.00

SOLUCION: Aplicando el párrafo 8 de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, las piezas de repuestos importantes que se sustituyan para ser utilizadas sólo en activos fijos y que se esperan utilizar por más de un período, son actividades para ser depreciadas en la misma oportunidad prevista para la máquina en igual tiempo de vida útil estimada. CONTABILIZACION: COD

DIV

SD

33 338 3381 40 401 4011 46 465

46 465 10 104 1041

33 338 3387 40 401 4011 46 465

46 465

SUB2

DETALLE 00 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Unidades por recibir Maquinarias y equipos de explotación TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR Gobierno central Impuesto general a las ventas CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS Pasivos por compra de activo inmovilizado 01/ 04/ AÑO 1 POR COMPRA DEL CARGADOR FRONTAL 01 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS Pasivos por compra de activo inmovilizado EFECTIVO Y EQUIVALENTES DEL EFECTIVO Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas POR CANCELACION DE COMPRA DE CARGADOR FRONTAL 02 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Unidades por recibir Herramientas y unidades de reemplazo TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR Gobierno central Impuesto general a las ventas CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS Pasivos por compra de activo inmovilizado 30/04/ AÑO 1 POR COMPRA DE REPUESTOS 03 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS Pasivos por compra de activo inmovilizado

DEBE

HABER

240,000.00

43,200.00

283,200.00

283,200.00 283,200.00

36,000.00

6,480.00

42,480.00

42,480.00

17

Universidad Nacional de Cajamarca 10 104 1041

33 333 3331 3372 33 338 3381 3387

68 681 6814 68142 68146 39 391 3913 39132 39136

94 941 79 791

Facultad de Ciencias Económicas, Contables y Administrativas

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DEL EFECTIVO Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas POR CANCELACION DE COMPRA DE REPUESTOS 04 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Maquinarias y equipos de explotación Maquinarias y equipos de explotación Unidades de reemplazo INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Unidades por recibir Maquinarias y equipos de explotación Herramientas y unidades de reemplazo 30/04/año 1 POR TRANSFERENCIA DE GASTOS AL COSTO EEL ACTIVO FIJO 05 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES Depreciación Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo Maquinarias y equipos de explotación Herramientas y unidades de reemplazo DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS Depreciación acumulada Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo Maquinarias y equipos de explotación Herramientas y unidades de reemplazo 31/12 AÑO 1 POR DEPRECIACION DEL PERIODO MAYO-DICIEMBRE 06 GASTOS ADMINISTRATIVOS Gastos administrativos CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS Cargas imputables a cuentas de costos y gastos POR DESTINO DE LA DEPRECIACION

42,480.00

276,000.00

276,000.00

18400

18,400.00

18,400.00 18,400.00

CASO PRÁCTICO 4: COMPRA DE REPUESTOS NO IMPORTANTES (PARRAFO 8) La empresa “Línea” SRL de transporte de carga de pasajeros cuenta con una flota de ómnibus y durante el mes de abril adquiere repuestos no importantes para el mantenimiento de sus vehículos por un valor de S/.1,180 ¿Cómo sería el tratamiento contable para el registro de los repuestos para el mantenimiento de las unidades de transporte?11 SOLUCIÓN: En la oportunidad en la cual se adquieren estos bienes se debe reconocer un activo por parte de la empresa dado que cuando se adquieren los repuestos para el mantenimiento de las unidades no se agotan los beneficios económicos futuros que generan estos. Al respecto en el párrafo 8 de la NIC 16 Propiedades, planta y equipo señala que en relación con las piezas y repuestos de mantenimiento, éstas pueden calificar como Propiedad, Planta y Equipo o como inventario.

11 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC, CIINIF. COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS; Martha Abanto Gromley; Primera Edición; Agosto 2011; Lima-Perú, Pág. 153.

18

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De acuerdo con lo expresado en el párrafo antes señalado los repuestos calificarán como Propiedad, Planta y Equipo si se trata de repuestos importantes que sean utilizados durante más de un periodo, que no se aprecia en el caso planteado o cuando las piezas de repuestos puedan ser utilizadas respecto a un elemento de Propiedad, Planta y Equipo específicamente. En este orden de ideas, no siendo utilizables respecto de un activo fijo tangible específico, sino en general en todas las unidades vehiculares (buses) tampoco se genera el otro supuesto para considerarse como activo fijo. Las piezas de repuesto se registrarán como inventarios, tal como se muestra a continuación: CONTABILIZACION: CD

DIV

SUBD

SUB2

DETALLE

DEBE

HABER

00 COMPRAS

60

1,000.00

Materiales auxiliares, suministros y repuestos

603 6033

Repuestos TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

40

180.00

Gobierno central

401 4011

Impuesto general a las ventas CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

42

1,180.00

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

421 4212

Emitidas x/x Por la compra de piezas para mantenimiento y Repuestos 01 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

42

1,180.00

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

421 4212

Emitidas EFECTIVO Y EQUIVALENTES DEL EFECTIVO

10

1,180.00

Cuentas corrientes en instituciones financieras

104 1041

Cuentas corrientes operativas x/x Por cancelacion de compra de piezas y repuestos MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

25

1,000.00

Repuestos

253

VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

61

1,000.00

Materiales auxiliares, suministros y repuestos

613 6133

Repuestos x/x Por el destino de los repuestos. 02 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

61

1,000.00

Materiales auxiliares, suministros y repuestos

613 6133

Repuestos MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

25 253

1,000.00

Repuestos x/x Por el consumo de los repuestos 03 GASTOS DE VENTAS

95 941 79

1,000.00

Gastos administrativos CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

1,000.00

19

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791

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Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino derivado del consumo de los repuestos

Esta Norma no establece la unidad de medición para propósitos de reconocimiento. Por ello, se requiere la realización de juicios para aplicar los criterios de reconocimiento a las circunstancias específicas de la entidad.12 Para el reconocimiento de los repuestos y el equipo auxiliar habitualmente se lo hace en el inventario pero cuando estos elementos son usados de manera habitual e importante para el funcionamiento de la empresa estos serán reconocidos como elementos de propiedades planta y equipo. La NIC16 no tiene establecido las unidades de medida Para ellos se deberá aplicar juicios para poder aplicar criterios de reconocimiento, y en el momento en que se incurra en ellos se podrá evaluar todos los gastos de las propiedades planta y equipo. a. Costos iniciales Algunos elementos de propiedad, planta y equipo pueden ser adquiridos por razones de seguridad o de índole medioambiental aunque no incremente los beneficios económicos pero pueden ser necesarios para la obtener beneficios económicos. Dichos elementos cumplen las condiciones para su reconocimiento como activos, porque permiten a la entidad logre obtener los beneficios económicos adicionales del resto de sus activos.13 b. Costos posteriores La entidad no reconocerá, en el importe en libros de una partida o elemento de propiedad planta o equipo los costos derivados del mantenimiento diario o periódico de la partida o elemento. Ciertos componentes (piezas de reemplazo) de algunos elementos de propiedad planta y equipo pueden necesitar ser reemplazados a intervalos o periodos regulares, y se reconocerá dentro del importe en libros, el costo de la sustitución de parte de dicho elemento cuando se incurra en ese costo.14 CASO PRÁCTICO 5: COSTOS DE MANTENIMIENTO (PARRAFO 12) La empresa “Taxi Seguro” S.A. posee 20 unidades con las cuales presta este servicio. Esta empresa realiza un mantenimiento periódico de estas unidades a fin de evitar ciertos desperfectos en los autos y poder contar con todas sus unidades en funcionamiento. Este mantenimiento se realiza de manera mensual, independientemente si el carro tuvo algún desperfecto, y tiene un costos de S/. 180 por auto incluido IGV. Se desea saber si la empresa debe activar estos montos. 15 SOLUCIÓN:

12 Síntesis de los párrafos 8 y 9 de la NIC 16 Propiedades, planta y equipo. 13 Síntesis del párrafos 11 de la NIC 16 Propiedades, planta y equipo. 14 Síntesis de los párrafos 12 al 14 de la NIC 16 Propiedades, planta y equipo. 15 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC, CIINIF. COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS; Martha Abanto Gromley; Primera Edición; Agosto 2011; Lima-Perú, Pág. 155.

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La NIC 16, en el párrafo 12, establece que de acuerdo con el criterio previamente establecido en el párrafo 7 no se reconocerá en el importe en libros los costos por mantenimiento. Por lo tanto, el costo por cada auto no se activara sino que se cargará al gasto del ejercicio. Entonces se contabilizará de la siguiente manera:16 CONTABILIZACION: COD

DIV

SUBD

SUBD2

DETALLE

DEBE

HABER

00 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

63

3,050.85

Mantenimiento y reparaciones

634 6341 40

Mantenimiento y reparaciones TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

549.15

Gobierno central

401 4011

Impuesto general a las ventas CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

46

3,600.00

Otras cuentas por pagar diversas

469 4699

Otras cuentas por pagar x/x Por los gastos de mantenimiento de los 10 vehículos 01 GASTOS ADMINISTRATIVOS

94

3,050.85

Gastos administrativos

941

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

79

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

791

3,050.85

x/x Por destino de asiento anterior CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

46

3,600.00

Otras cuentas por pagar diversas

469 4699

Otras cuentas por pagar

3,600.00

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DEL EFECTIVO

10

Cuentas corrientes en instituciones financieras

104 1041

Cuentas corrientes operativas x/x Por cancelacion de deuda

CASO PRACTICO 6: MEJORAS EN BIEN INMUEBLE ARRENDADO QUE NO SERÁN REEMBOLSABLES. (PARRAFO 13) Una empresa ha realizado desembolsos por concepto de materiales y mano de obra, por la construcción de una nueva oficina en un bien inmueble, alquilado por el importe total S/. 4,720 (incluye IGV) ¿Cómo se debería de contabilizar la mejora efectuada si se sabe que los materiales y la mano de obra ascienden a s/.3,540 y S/.1,180 respectivamente? 17 SOLUCIÓN: 16 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC, CIINIF. COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS; Martha Abanto Gromley; Primera Edición; Agosto 2011; Lima-Perú, Pág. 155. 17 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC, CIINIF. COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS; Martha Abanto Gromley; Primera Edición; Agosto 2011; Lima-Perú, Pág. 154.

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En principio se debe tener en cuenta que para reconocer un activo no es necesario contar con el derecho de propiedad sino contar con el control de los beneficios económicos que se esperen de éste de conformidad con el concepto fundamental de la esencia sobre la forma establecida en el MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. En este orden de ideas, algunos elementos de activo fijo pueden necesitar ser remplazados o mejorados; tal como en el caso planteado, por tanto, la empresa debe de reconocerlo como un activo de acuerdo con el criterio de reconocimiento del párrafo 7, tal como lo establece el párrafo 13 de la NIC 16 independientemente que la propiedad sobre la que se realizaron no pertenezca a la empresa dado que la empresa tiene el control de las mejoras que no serán reembolsadas por el propietario o arrendador. Los asientos correspondientes a la operación serían: CONTABILIZACION: CD

DIV

SUBD

60 603 6031 63 634 6341 40 401 4011 42 421 4212

25 251 61 613 6131

42 421 4212 10 104 1041

61 613 6131 25 251

SUB2

DETALLE OO COMPRAS Materiales auxiliares, suministros y repuestos Materiales auxiliares GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS Mantenimiento y reparaciones Mantenimiento y reparaciones TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR Gobierno central Impuesto general a las ventas CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas x/x Por el gasto de los materiales y la mano de obra. O1 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS Materiales auxiliares VARIACIÓN DE EXISTENCIAS Materiales auxiliares, suministros y repuestos Materiales auxiliares x/x Por el ingreso de los materiales al almacén. O2 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas EFECTIVO Y EQUIVALENTES DEL EFECTIVO Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas x/x Por cancelacion de materiales y mano de obra O3 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS Materiales auxiliares, suministros y repuestos Materiales auxiliares MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS Materiales auxiliares x/x Por la transferencia de los materiales a la construcción.

DEBE

HABER

3,000.00

1,000.00

720.00

4,720.00

3,000.00

0.00 3,000.00

4,720.00

4,720.00

3,000.00

0.00

3,000.00

22

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33 339 3392 72 772 7221

33 332 3321 33 339 3392

a) b) c) d) e) f) g) h)

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O4 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Construcciones y obras en curso Construcciones en curso PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO Rendimientos ganados Edificaciones x/x Por los materiales y mano de obra destinados a la construcción O6 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Edificaciones Edificaciones administrativas INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Construcciones y obras en curso Construcciones en curso x/x Por la transferencia a su cuenta definitiva

4,000.00

4,000.00

4,000.00

4,000.00

E. MEDICIÓN EN EL MOMENTO DEL RECONOCIMIENTO E.1 COMPONENTES DEL COSTO: Precio de adquisición Aranceles de importación Impuestos indirectos no recuperables Costo por el traslado, ubicación y reubicación Costo de desmantelamiento. Costos por el retiro del elemento (cuando dichos costos no se utilizan para producir inventarios). Costos por la rehabilitación del lugar en donde se asienta el elemento. Todos aquellos en los que se incurra para que el elemento puedo operar en las condiciones necesarias y de la forma prevista por la gerencia. 18

E.2) COSTOS ATRIBUIBLES DIRECTAMENTE a) Los costos de beneficio a los empleados que intervienen en la construcción o adquisición del elemento. b) Costos de preparación de lugar físico. c) costos de instalación y montaje. d) FCostos de comprobación del funcionamiento del activo. e) Honorarios profesionales. 19 CASO PRACTICO 7 (PARRAFO 16-20) La empresa “EDICIONES ALEXIS SAC”, ha adquirido una maquina IMPRESORA con un costo CIF de US$ 15 000, el 30 de noviembre del año 1.La máquina llego al país en el mes de diciembre del citado año, incurriéndose además; en derechos de aduana por s/. 4 600; y gastos de agente de aduana por s/. 2 618 incluyendo IGV sobre la comisión de aquel. Adicionalmente se contrató transporte local para el traslado de la maquina con un costo de s/. 550 más IGV de s/. 104,50. La máquina ingreso al almacén portuario, servicio que costo US$ 305,45 incluido IGV cancelado el 15 de diciembre del año 1. 18 Síntesis de los párrafos 16 al 22 de la NIC 16 Propiedades, planta y equipo. 19 Párrafo 17 de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo

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El piso de la fábrica donde se instaló la maquina tuvo que ser reforzado en lo que se invirtió s/. 5 355 incluido IGV. Para la instalación y puesta en marcha se tuvo previsto contratar con el proveedor del equipo, el envió de un técnico en enero del año 2, a un costo total de US$ 3 200 quedando la maquina operativa desde esa fecha. EL servicio de instalación y puesta en marcha fue pagado por adelantado el 30 de noviembre del año 1. La vida útil de la maquina es de 5 años y se depreciara cuando esté disponible para su uso. 20 Las tasas de cambio venta promedio ponderado publicado por la SBS fueron:

FECHA

T.C.

30-11- AÑO 1

S/. 2,50

15-12- AÑO 1

S/. 2,55

31-12- AÑO 1

S/. 2,60

CALCULOS: CALCULO DE COSTOS

US$

COSTO CIF DERECHOS DE ADUANA GASTOS DE AGENTE DE ADUANA TRANSPORTE LOCAL ALMACENAJE PORTUARIO PREPARACION DEL LUGAR DE EMPLAZAMIENTO SERV. DE INSTALACION Y PUESTA EN MARCHA COSTO DE MAQ. AL 15 DE DICIEMBRE AÑO 1

15,000.00

305.45

3,200.00

T.C.

S/.

B.I

IGV

TOTAL

FECHA

2.50 S/. 37,500.00 S/. 4,600.00 S/. 2,618.00 S/. 2,218.64 S/. 399.36 S/. 550.00 S/. 550.00 S/. 83.90 2.55 S/. 778.90 S/. 660.08 S/. 118.81

S/. 37,500.00 S/. 4,600.00 S/. 2,618.00 S/. 633.90 S/. 778.90

NOVIEMBRE DICIEMBRE DICIEMBRE DICIEMBRE DICIEMBRE

S/. 5,355.00 S/. 4,538.14 S/. 816.86

S/. 5,355.00

DICIEMBRE

S/. 8,000.00

S/. 8,000.00

NOVIEMBRE

2.50

S/. 59,401.90

7966.86

1418.93

59485.80

CONTABILIZACION: COD

DIV

SUBD

DETALLE

SUBD2

S/.

DEBE

HABER

OO INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

33 338

Unidades por recibir

37,500.00 37,500.00

20 NORMAS INTERNACIONALES INFORMACION FINANCIERA-NIIF FUNDAMENTALES, Comentarios y aplicaciones 2012Alejandro Ferrer Quea; Primera Edición; Julio 2012; Lima-Perú, Pág. 169

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3381

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Maquinarias y equipos de explotación CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

46

Pasivos por compra de activo inmovilizado

465 4653

37,500.00 37,500.00

Inmuebles, maquinaria y equipo 30/11/AÑO 1 POR ADQUISICION DE IMPRESORA O1 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

33

Unidades por recibir

338 3381

8,000.00 8,000.00

Maquinarias y equipos de explotación EFECTIVO Y EQUIVALENTES DEL EFECTIVO

10

Cuentas corrientes en instituciones financieras

104 1041

8,000.00 8,000.00

Cuentas corrientes operativas 30/11/AÑO 1 POR COSTO DE INSTALACION Y PUESTA EN MARCHA O2 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

33

Unidades por recibir

338 3381 40

12,566.86

Maquinarias y equipos de explotación TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR Gobierno central

401 4011

12,566.86

1,418.93 1,418.93

Impuesto general a las ventas EFECTIVO Y EQUIVALENTES DEL EFECTIVO

10

Cuentas corrientes en instituciones financieras

104 1041

13,985.80 13,985.80

Cuentas corrientes operativas 15/12/AÑO 1 POR OTROS COSTOS DE LA MAQUINA O3 GASTOS FINANCIEROS Diferencia de cambio S/(2.60-2.50) x 15,000.00 = 1,500.00

67 676

1,500.00 1,500.00

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

46

Pasivos por compra de activo inmovilizado

465

1,500.00 1,500.00

31/12/AÑO 1 POR EL GASTO AL INCREMENTAR EL T.C. O4 GASTOS FINANCIEROS

96

1,500.00

GASTOS FINANCIEROS

961

1,500.00

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

79

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

791

1,500.00 1,500.00

31/12/ AÑO 1 POR DESTINO DEL GASTO FINANCIERO O5 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

46 465 4653

Pasivos por compra de activo inmovilizado inmueble, maquinaria y equipo 35,500.00 + 1,500.00

39,000.00 39,000.00

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DEL EFECTIVO

10

Cuentas corrientes en instituciones financieras

104 1041

39,000.00 39,000.00

Cuentas corrientes operativas 31/12/AÑO 1 POR CANCELACION DE ADQUISICION (30/11/año 1) O6

33

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

58,066.86

25

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Maquinarias y equipos de explotación

333 3331

58,066.86

Maquinarias y equipos de explotación INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

33

Unidades por recibir

338 3381

58,066.86 58,066.86

Maquinarias y equipos de explotación ENERO DEL AÑO 2/ POR LA TRANSFERENCIA DEL COSTO DEFINITIVO DE LA MAQUINA O7 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

68

Depreciación

681 6814 39

Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS Depreciación acumulada

391 3913

11,613.37 11,613.37

11,613.37 11,613.37

Depreciacion, amortizacion y ag. Ac. Costo ( 58,066/5) POR DEPRECIACION DE IMPRESORA DURANTE 11 MESES O8 GASTOS ADMINISTRATIVOS

94 941

Gastos administrativos

11,613.37 11,613.37

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

79 791

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

11,613.37 11,613.37

31/12/ AÑO 1 POR DESTINO DE LA DEPRECIACION

“Los costos de propiedad planta y equipo, son todos aquellos en los que se ha incurrido para poner en uso y operativo al elemento, de la forma prevista por la Gerencia. Estos costos, se reconocerán en el importe en libros del elemento, mas no se incluirán los ocasionados después de comenzar su funcionamiento o su uso” “El costo de un activo lo constituyen factores que crean valor agregado en el mismo, es decir, que cambian sus condiciones y naturaleza, para que dicho activo se utilice de acuerdo con los criterios de la administración de la entidad. Los pagos de financiamiento o intereses no modifican el estado del activo, por tanto se reconocen en el estado de resultados.”

E.3) COSTOS QUE NO FORMAN PARTE: a) b) c) d)

Costo de apertura de una nueva instalación productiva. Costo de introducción de un nuevo producto o servicio. Costos de apertura de negocio en una nueva localización. Costos de administración u otros costos indirectos generales. 21

E.4) NO SE INCLUYE LOS SIGUIENTES COSTOS a) costos incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma prevista por la gerencia, todavía tiene que ser puesto en marcha o está operando por debajo de su capacidad plena. b) pérdidas operativas iniciales, tales como las incurridas mientras se desarrolla la demanda de los productos que se elaboran con el elemento. c) costos de reubicación o reorganización de parte o de la totalidad de las operaciones de la entidad. 22 21 Párrafo 19 de la NIC 16 Propiedad ,Planta y Equipo 22 Parrafo 20 de la NIC 16 Propiedad Planta y Equipo

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CASO PRÁCTICO 8: REUBICACON DE MAQUINARIA (PARRAFO 16- 20) Una empresa, cuya actividad es la construcción de obras cuenta con una máquina que habiendo terminado de ser usada en una de las obras será trasladada a otra de sus obras, dado la necesidad de empleo de dicho bien y que le resulta más económico el uso de la misma, antes que el alquiler de un bien. Se sabe que la empresa incurre como consecuencia de lo anterior en desembolsos por el traslado de dicha máquina al lugar de la nueva obra y en las condiciones necesarias para que pueda operar, ascendentes a S/. 2360.00 (incluido IGV). ¿Cómo deberá reconocer dicho desembolso? 23 CONTABILIZACION: CD

DIV

SB

SB

DETALLE

DEBE

HABER

OO GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

63

1,000.00

Transporte, correos y gastos de viaje

631 6311

Transporte 63111 De carga TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

40

180.00

Gobierno central

401 4011

Impuesto general a las ventas CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS

46

1,180.00

Otras cuentas por pagar diversas

469 4699

Otras cuentas por pagar x/x Por el servicio de reubicación de maquinaria O1 GASTOS ADMINISTRATIVOS

94

1,000.00

Gastos administrativos

941

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

79

1,000.00

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

791

x/x Por el destino de gasto O2 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS

46

1,180.00

Otras cuentas por pagar diversas

469 4699

Otras cuentas por pagar EFECTIVO Y EQUIVALENTES DEL EFECTIVO

10

1,180.00

Cuentas corrientes en instituciones financieras

104 1041

Cuentas corrientes operativas por la cancelacion del deuda

“De acuerdo al párrafo 7, la entidad no reconocerá los costos derivados de mantenimiento, estos se deben de reconocer en el resultado. Estos costos, son generalmente los costos de mano de obra y consumibles. Por lo que se deben describir como reparaciones y conservación o mantenimiento, los cuales deben ser reconocidos y contabilizados como gastos.” 23 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC, CIINIF. COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS; Martha Abanto Gromley; Primera Edición; Agosto 2011; Lima-Perú, Pág. 159.

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“Al sustituir una parte de algún elemento de propiedad planta y equipo, este costo en que se incurrió al adquirir dicho sustituto, se reconocerá en el importe en libros del elemento cuando cumpla con el reconocimiento del párrafo 7, cuando se incurra en ese costo; dando de baja esas partes sustituidas. Además, se considerara como sustitución a las inspecciones generales que se le hace al mencionado elemento, reconociendo el costo en el importe en libros” El costo de un activo construido por la propia entidad se determinará utilizando los mismos principios que si fuera un elemento de propiedades, planta y equipo adquirido. Si la entidad fabrica activos similares para su venta, en el curso normal de su operación, el costo del activo será, normalmente, el mismo que tengan el resto de los producidos para la venta (véase la NIC 2). Por tanto, se eliminará cualquier ganancia interna para obtener el costo de adquisición de dichos activos. De forma similar, no se incluirán, en el costo de producción del activo, las cantidades que excedan los rangos normales de consumo de materiales, mano de obra u otros factores empleados. En la NIC 23 Costos por Préstamos se establecen los criterios para el reconocimiento de los intereses como componentes del importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo construido por la propia entidad. CASO PRACTICO 9 (PARRAFO 22): La empresa BENITES S.A en el mes de febrero realizo trabajos de construcción para sí misma, consistentes en la ampliación y remodelación de la oficina administrativa. La obra culmino a fines del siguiente mes. El costo del nuevo trabajo, en lo que respecta a materiales y mano de obra, es como sigue: Materiales consumidos en cada periodo MATERIALES

FEBRERO

MARZO

TOTAL

1,780.00

1,080.00

S/. 2,860.00

TRABAJADORES

FEBRERO

MARZO

TOTAL

1 maestro

950.00

950.00

1,900.00

2 Ayudantes

850.00

850.00

1,700.00

Consumo

Mano de obra

s/. 3,600.00

¿Cómo serían los asientos contables desde los desembolsos de materiales, mano de obra, hasta la culminación de la obra?24 24 DINAMICA CONTABLE; Caballero Bustamante, primera edición 2010, Lima-Perú, pág. 156

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SOLUCION: Cualquier desembolso atribuible a la construcción, fabricación o montaje del activo fijo, construido por la propia empresa o por encargo a terceros, se registrara como costo, conforme a lo establecido en el párrafo 22 de la NIC 16. Así, la adquisición de los materiales se consideran como auxiliares, suministros y repuestos (subcuenta 603) y conforme sean consumidos se transfieren como construcciones y obras en curso (subcuenta 339) ya que estos intervienen en el proceso de construcción y finalmente cuando la obra culmine serán trasladados a la cuenta matriz Edificaciones (subcuenta 332). Por otro lado, la mano de obra se considerará como una carga del personal ya que es una remuneración del personal eventual; esto siempre y cuando la empresa tenga a su cargo al personal que interviene en la obra, de lo contrario será considerada como gasto prestados por terceros, en ambos supuestos la acumulación se efectúa en la subcuenta 339 como trabajos en curso, hasta la culminación como Edificios y otras construcciones. Como se verá a continuación, se empleara la cuenta 72 con el propósito de que en ella se acumulen todos los costos de construcción de la oficina administrativa en que incurre la empresa de tal manera que tenga un efecto compensatorio respecto de los gastos incurridos por conceptos de materiales, mano de obra y otros registrados en la clase 6. CONTABILIZACION: COD

DIV

SUBD

SUBD2

DETALLE

DEBE

HABER

00 60 603 6031 40 401 4011 46 465 4654

25 251 61 613 6131

46 465 4654 10 104 1041

COMPRAS Materiales auxiliares, suministros y repuestos Materiales auxiliares TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR Gobierno central Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS Pasivos por compra de activo inmovilizado Inmueble, maquinaria y equipo POR LA ADQUISICION DE MATERIALES PARA CONST. 01

2,860.00

514.80

3,374.80

MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS Materiales auxiliares VARIACIÓN DE EXISTENCIAS Materiales auxiliares, suministros y repuestos Materiales auxiliares POR LA ENTRADA DE MATERIALES AL ALMACEN 02

2,860.00

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS Pasivos por compra de activo inmovilizado Inmueble, maquinaria y equipo

3,374.80

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DEL EFECTIVO Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas POR CANCELACION DE LA OBLIGACION 03

2,860.00

3,374.80

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61 613 6131 25 251

33 339 3392 72 722

63 638 46 465 4654

33 339 3392 72 722

33 465 4654 40 401 4017 10 101

61 613 6131 25 251

33 339 3392 72

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VARIACIÓN DE EXISTENCIAS Materiales auxiliares, suministros y repuestos Materiales auxiliares MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS Materiales auxiliares POR CONSUMO DE MATERIALES EN EL MES DE FEBRERO 04

1,780.00

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Construcciones y obras en curso Construcciones en curso PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO Inmuebles, maquinaria y equipo POR TRANSFERENCIA DE MATERIALES CONSUMIDOS 05

1,780.00

GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS Servicios de contratistas CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS Pasivos por compra de activo inmovilizado Inmueble, maquinaria y equipo POR EL SERVICIO PRESTADO ( MANO DE OBRA) MES FEBRERO 06

1,800.00

INMUEBLES, AQUINARIA Y EQUIPO Construcciones y obras en curso Construcciones en curso PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO Inmuebles, maquinaria y equipo POR TRANSFERENCIA DE LOS SERVICIOS 07

1,800.00

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Pasivos por compra de activo inmovilizado Inmueble, maquinaria y equipo TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR Gobierno central Impuesto a la renta 40172 Renta de cuarta categoría EFECTIVO Y EQUIVALENTES DEL EFECTIVO Caja POR CANCELACION DE RECIBO POR HONORARIOS 08

1,780.00

1,780.00

1,800.00

1,800.00

1,800.00

180.00

1,620.00

VARIACIÓN DE EXISTENCIAS Materiales auxiliares, suministros y repuestos Materiales auxiliares MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS Materiales auxiliares POR CONSUMO DE MATERIALES MES DE MARZO 09

1,080.00

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Construcciones y obras en curso Construcciones en curso PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO

1,080.00

1,080.00

1,080.00

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Inmuebles, maquinaria y equipo POR TRANSFERENCIA DE LOS MATERIALES CONSUMIDOS 10

722

63 638 46 465 4654

33 339 3392 72 722

46 465 4654 40 401 4017 10 101

33 332 3321 33 339 3392

GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS Servicios de contratistas CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS Pasivos por compra de activo inmovilizado Inmueble, maquinaria y equipo POR EL SERVICIO PRESTADO ( MANO DE OBRA) MES DE MARZO 11

1,800.00

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Construcciones y obras en curso Construcciones en curso PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO Inmuebles, maquinaria y equipo POR TRANSFERENCIA DEL SERVICIO 12

1,800.00

1,800.00

1,800.00

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS Pasivos por compra de activo inmovilizado Inmueble, maquinaria y equipo TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR Gobierno central Impuesto a la renta 40172 Renta de cuarta categoría EFECTIVO Y EQUIVALENTES DEL EFECTIVO Caja POR CANCELACION DE RECIBO POR HONORARIOS 13

1,800.00

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Edificaciones Edificaciones administrativas 33211 Costo de adquisición o producción INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Construcciones y obras en curso Construcciones en curso POR CULMINACION DE LA OBRA REALIZADA EN LA OFICINA ADMINISTRATIVA

6,460.00

180.00

1,620.00

6,460.00

F. MEDICIÓN DEL COSTO COSTO = PRECIO EN EFECTIVO EN LA FECHA DEL RECONOCIMIENTO

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F.1 MEDICIÓN DEL COSTO POR LA PERMUTA DE UN ACTIVO NO MONETARIO El costo de dicho elemento de propiedades, planta y equipo se medirá por su valor razonable, de no ser así, su costo se medirá por el importe en libros del activo entregado. a) Los elementos de Propiedades, Planta y Equipo no se medirán por su valor razonable por los siguientes aspectos: b) Que el intercambio no tenga carácter comercial. c) Que el Valor Razonable no pueda medirse con fiabilidad. CASO PRÁCTICO 10: PERMUTA DE CARÁCTER NO COMERCIAL (PARRAFO 24) Las empresas ALFA y BETA dedicadas a la industria gráfica acuerda realizar la permuta de un bien del activo fijo, representado por una guillotina y cortadora de papel respectivamente. Dado que no ha sido posible determinar el valor razonable de los citados bienes, la permuta se realizara teniendo en consideración su valor en libros de cada empresa con forme al detalle siguiente:25

CUENTA

CONCEPTO

ALFA

BETA

336

Equipos diversos

s/. 10,000.00

s/. 12,000.00

391

Depreciacion acumulada

s/. ( 6,000.00)

s/ (7,000.00)

S/. 4,000.00

S/. 5,000.00

VALOR NETO EN LIBROS

CONTABILIZACION: EMPRESA ALFA COD

DIV

DETALLE

S/.

DEBE

HABER

OO 33

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 336 Equipos diversos

39

4,000.00 4,000.00

DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada

6,000.00 6,000.00

25 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA - NIIF’s FUNDAMENTALES. Comentarios y Aplicaciones; Alejandro Ferrer Quea; Primera Edición; Julio 2012; Lima-Perú, Pág. 183.

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INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

33

10,000.00

336 Equipos diversos

10,000.00

POR EL RECIBO DE CORTADORA Y ENTREGA DE GUILLOTINA A BETA

EMPRESA BETA COD

DIV

DETALLE

S/.

DEBE

HABER

OO INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

33

5,000.00

336 Equipos diversos

5,000.00

DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

39

391 Depreciación acumulada

7,000.00 7,000.00

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

33

12,000.00

336 Equipos diversos

12,000.00

POR EL RECIBO DE GUILLOTINA Y ENTREGA DE CORTADORA A ALFA

a) b) c) d)

Una transacción de intercambio tiene naturaleza comercial si: La configuración de los flujos de efectivo de ambos activos es diferente. El Valor Específico para la entidad se ve modificado como consecuencia del intercambio. El valor razonable de un activo, puede medirse con fiabilidad si: a. b. c. d.

La variabilidad en el rango de sus mediciones no es significativa. Las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser evaluadas razonablemente y utilizadas en la medición del valor razonable. Si la entidad es capaz de medir valores razonables del activo recibido o del activo entregado, se utilizará el valor razonable del activo entregado para medir el costo del activo recibido. El costo de un elemento que haya sido adquirido mediante un arrendamiento financiero se determinará según la NIC 17. 26

CASO PRÁCTICO 11: PERMUTA DE CARÁCTER COMERCIAL (PARRAFO 25) La empresa OMEGA logra ponerse de acuerdo con la empresa GAMA para intercambiar una unidad de transporte de su propiedad tasadas por perito independiente, más el desembolso de s/. 18,000.00 solicitado por la segunda empresa, tal como se detalla a continuación. Valor de vehículos:

CUENTA

CONCEPTO

334

Unidades de transporte

391

Depreciacion acumulada

OMEGA (CAMIONETA)

GAMA (CAMION)

30,000.00

50,000.00

(24,000.00)

(25,000.00)

26 Síntesis de los párrafos 23 al 27 de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo

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Valor en libros

6,000.00

25,000.00

Valor razonable

10,000.00

35,000.00

(18,000.00)

18,000.00

(Entrega)/Recepcion de dinero

¿Cómo contabilizar la permuta del activo en cada empresa? CONTABILIZACION:

CD DIV 33 334 39 391 65 655 75 756 33 334 10 104

10 104 33 334 39 391 65 655 75 756 33 334

SUBD

SUBD 2

DETALLE OO INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Equipo de transporte DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS Depreciación acumulada OTROS GASTOS DE GESTIÓN Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas OTROS INGRESOS DE GESTIÓN Enajenación de activos inmovilizados INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Equipo de transporte EFECTIVO Y EQUIVALENTES DEL EFECTIVO Cuentas corrientes en instituciones financieras X/X POR LA PERMUTA EN OMEGA OO EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO Cuentas corrientes en instituciones financieras INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Equipo de transporte DEPRECIACION,AMORTIZACION YAGOTAMIENTO ACUMULADOS DEPRECIACION,INMUBLE,MAQUINARIA YEQUIPO OTROS GASTOS DE GESTIÓN Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas OTROS INGRESOS DE GESTIÓN Enajenación de activos inmovilizados INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Equipo de transporte X/X POR LA PERMUTA EN GAMA

DEBE

HABER

35,000.00 24,000.00 65,000.00

17,000.00 30,000.00 18,000.00

18,000.00 10,000 25,000 25,000.00

28,000.00 50,000.00

F.1 MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO: 1) MODELO DEL COSTO. Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se registrará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor

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ELEMENTO = COSTO - DEPRECIACION - PERDIDA POR DETERIORO

2) MODELO DE REVALUACIÓN. Un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido.

VALOR REVALUADO = VALOR RAZONABLE - DEPRECIACION IMPORTEPOR DE PERDIDAS POR DETERIORO

FRECUENCIA DE LAS REVALUACIONES (P.34) Si los cambios del Valor Razonable difiere del Valor de Libros

SIGNIFICATIVAMENTE

Revauaciones Anuales

INIFICATIVAMENTE

Revaluaciones 3 - 5 años

CASO PRACTICO 12: REVALUACION DEL ACTIVO FIJO-REAJUSTE PROPORCIONAL DE LA DEPRECIACION. (PARRAFO 31-35) En la compañía TEXTIL TACNA se efectuó la tasación de una maquina por un perito independiente, al 31 de diciembre del año 3, dio un nuevo valor revaluado de s/. 75,000.00; y una nueva vida útil estimada de cuatro años. Antes de la revaluación el valor en libros del citado activo fijo fue s/. 90,000.00 para el valor bruto y de s/. 54,000.00 su depreciación acumulada, habiendo sido depreciado entre los año 1-3 a la tasa del 20% anual por el método de línea recta. 27 El reajuste de valor de la maquina fue efectuado mediante el procedimiento proporcional de la depreciación previsto en la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo. Procedimiento de reajuste proporcional: 27 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA - NIIF’s FUNDAMENTALES. Comentarios y Aplicaciones; Alejandro Ferrer Quea; Primera Edición; Julio 2012; Lima-Perú, Pág. 191.

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CONCEPTO VALOR BRUTO DEPRECIACION AC. VALOR NETO

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VALOR ORIGINAL 90,000.00 (54,000.00)

%

REAJUSTE

100 60

VALOR REVALUADO 187,500.00 (112,500.00)

36,000.00

40

75,000.00

39,000.00

97,500.00 58,500.00

CONTABILIZACION: SEGÚN NIC 16 Y NIC 12 CD

DIV

SB

33 333 3331 39 391 3914 57 571 5712

57 571 5712 49 491 4911

68 681 6814 6815 39 391 3913 3914

57 571 59 591 5911

49 491 4911 88 882

SB

DETALLE O1 INMUBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Maquinarias y equipos de explotación Maquinarias y equipos de explotación DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS Depreciación acumulada Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluación

EXCEDENTE DE REVALUACIÓN Excedente de revaluación Inmuebles, maquinaria y equipo POR EL RECONOCIMIENTO DEL AJUSTE (AÑO 4) O2 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN Excedente de revaluación Inmuebles, maquinaria y equipo PASIVO DIFERIDO Impuesto a la renta diferido Impuesto a la renta diferido - Patrimonio POR EL RECONOCIMIENTO DE IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO (30%DE S/.39000=S/.11,700) O3 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVICIONES Depreciacion acumulada Depreciacion de inmueble, maquinaria y equipo - costo Depreciacion de inmueble, maquinaria y equipo - revaluacion DEPRECIACION ,AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO Depreciacion acumulada Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 39132 inmueble, maquinaria y equipo-costo Depreciacion de inmueble, maquinaria y equipo - revaluacion 39142 inmueble, maquinaria y equipo-Revaluacion POR LA DEPRECIACION DEL PERIODO ( DIC.AÑO 4 ) (25% DE S/. 75000=S/. 18,750) O4 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN Excedente de revaluación RESULTADOS ACUMULADOS UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS UNIDADES ACUMULADAS POR LA APLICACIÓN DEL EXCEDENTE DE REVALUACION (DIC.AÑO 4) O5 PASIVO DIFERIDO Impuesto a la renta diferido Impuesto a la renta diferido - Patrimonio RESULTADOS UTILIDADES NO DISTRIBUIDA UNIDADES POR LA APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO (DIC.AÑO 4) (30% DE 9750 = 2 925)

DEBE

HABER

97,500.0 0

58,500.00

39,000.00

11,700.00

11,700.00

9,000.00 9,750.00

9,000.00 9,750.00

6,825.00 6,825.00

2,925.00

2,925.00

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G. EN EL MOMENTO DE LA REVALUACIÓN. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa. Cuando se revalúe un elemento, la depreciación acumulada en la fecha de la revaluación puede ser tratada de las siguientes maneras: a) El importe bruto en libros se ajustara de la forma que sea congruente con la revaluación del importe en libros del activo. La depreciación acumulada se ajustara en la fecha de la revaluación para igualar la diferencia entre el importe en libros bruto y entre el importe en libros del activo después de su deterioro. b) La depreciación acumulada se eliminara contra el importe en libros bruto del activo. El importe del ajuste de la depreciación acumulada forma parte del incremento o disminución del importe en libros, que se contabilizará de acuerdo con lo establecido en los párrafos 39 y 40 de la NIC 16. CASO 13: REVALUACIÓN DEL ACTIVO FIJO - ELIMINACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN. (PARRAFO 31-35) Con la misma información de la empresa textil Tacna, el caso anterior, aplicar el procedimiento de eliminación de la depreciación acumulada cuando el correspondiente activo fijo es revaluado. Así tenemos:28 CONCEPTO MAQUINA DEPRECIACION AC. VALOR NETO

VALOR ANTES REVALUACION 90,000.00 (54,000.00)

DE

36,000.00

VALOR DESPUES REVALUACION 75,000.00

DE

75,000.00

Nueva vida útil estimada: 4 años. ¿Cómo se aplica el procedimiento de eliminación de la depreciación acumulada? CONTABILIZACION: CD

DIV

SUB

S2

DETALLE

DEBE

HABER

O1 39

DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

54,000.00

depreciacion acumulada

391 3913 33

Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo

54,000.00

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO MAquinarias y equipos de explotación

333 3331

maquinaria yequipo de explotacion _costo

39,000.00

28 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA - NIIF’s FUNDAMENTALES. Comentarios y Aplicaciones; Alejandro Ferrer Quea; Primera Edición; Julio 2012; Lima-Perú, Pág. 191.

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3332 57

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maquinaria yequipo de explotacion _ revaluacion

39,000.00

EXCEDENTE DE REVALUACION 571 5712

EXCEDENTE DE REVALUACION INMUEBLES,MAQUINARIA Y EQUIPO POR EL RECONOCIMIENTO DE AJUSTE (ENERO AÑO 4) O2

57

EXDENTE DE REVALUACION

11,700.00

Excedente de revaluación

571 5712 49

Inmuebles, maquinaria y equipo PASIVO DIFERIDO

11,700.00

IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

491 4911

IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO ´_PATRIMONIO POR EL RECONOCIMIENTO DE IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO (30% DES/.39000=S/,11700) O3

68

VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES Depreciación

681 6814

depreciacion de inmuebles mauiariay equipo_costo

6815

depreciacion de inmuebles,maquinaria y equipo_revaluacion

39

18,000.00 750.00

DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS valuacion y deterioro de activos y provisiones

391 3913

depreciacion de inmuebes, maquinaria y equipo_costo

3914

depreciacion de inmuebles ,maquinaria y equipo derevaluacion POR LA DEPRECIACION DEL PERIODO (ENERO AÑO 4) (25% DE S/.75000=S/,18.750)

18,000.00 750.00

O4 57

EXDENTE DE REVALUACION

750.00

Excedente de revaluación

571 5712 59

Inmuebles, maquinaria y equipo RESULTADOS ACUMULADOS

750.00

utilidades no distribuidas

591 5911

unidades acumuladas POR LA APLICACIÓN DE EXCEDENTE DE REVALUACION (DIC.AÑO 4) O5

49

PASIVO DIFERIDO 4911

88 882

225.00

impuesto a la renta diferido

491

impuesto a la renta diferido IMPUESTO A LA RENTA impuesto a la renta diferido POR LA APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO (DIC.AÑO 4)(30% DE S/.750=S/.225)

225.00

Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluarán también todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos (de similar naturaleza y uso). Clases separadas de activos tangibles: a) b) c) d) e)

Terrenos; Terrenos y edificios; Maquinaria; Buques; Aeronaves;

38

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f) Vehículos de motor; g) Mobiliario y enseres; y h) Equipo de oficina. “Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, este aumento se reconocerá directamente en otro resultado integral y se acumulará en el patrimonio, bajo el encabezamiento de superávit de revaluación. Sin embargo, el incremento se reconocerá en el resultado del periodo en la medida en que sea una reversión de un decremento por una revaluación del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo. CASO PRACTICO 14: REVALUACIÓN. (PARRAFO 39) La empresa Alpes S.A. prestadora de servicios industriales, tiene una maquinaria que se encuentra en libros por un valor de S/. 140,000 (neto de una depreciación acumulada de S/. 60,000) al 31/12/2014. Producto de una revaluación voluntaria incrementa el valor de las mismas a S/. 165,000 el 1 de enero del 2015 ¿Qué asientos deberán de efectuarse?29

MAQUINARIA

VALOR EN LIBRO ANTES DE LA REV.

% DEL ACTIVO ANTES DE REV.

VALOR REV.

AJUSTE CONTABLE

33

200,000

100%

235,714.2 9

35,714.29

39

-60,000

-30%

70,714.29

10,714.29

TOTAL

140,000

70%

16,5000

25,000

CONTABILIZACION: SEGÚN NIC 16 Y NIC 12 CD DIV

SB

3 3

SB

DETALLE O1 INMUBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

33 3 3331

3 9

3914

5 7

5712

35,714.29

10,714.29

Depreciación acumulada Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluación EXCEDENTE DE REVALUACIÓN

57 1

HABER

Maquinarias y equipos de explotación Maquinarias y equipos de explotación DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

39 1

DEBE

25,000.00

Excedente de revaluación Inmuebles, maquinaria y equipo

29 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC, CIINIF. COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS; Martha Abanto Gromley; Primera Edición; Agosto 2011; Lima-Perú, Pág. 162.

39

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POR EL RECONOCIMIENTO DEL AJUSTE (AÑO 4) O2

5 7

EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 57 1 5712

4 9

7,500.00

Excedente de revaluación Inmuebles, maquinaria y equipo PASIVO DIFERIDO

49 1 4911

6 8

7,500.00

Impuesto a la renta diferido Impuesto a la renta diferido - Patrimonio POR EL RECONOCIMIENTO DE IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO (30%DE S/.25,000=S/.7500) O3 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVICIONES

68 1 6814 6815

3 9

Depreciacion acumulada Depreciacion de inmueble, maquinaria y equipo - costo Depreciacion de inmueble, maquinaria y equipo - revaluacion

14,000.00 2,500.00

DEPRECIACION ,AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 39 1 3913 3914

5 7

5 9

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Depreciacion acumulada Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 39132 inmueble, maquinaria y equipo-costo Depreciacion de inmueble, maquinaria y equipo - revaluacion 39142 inmueble, maquinaria y equipo-Revaluacion POR LA DEPRECIACION DEL PERIODO ( DIC.AÑO 4 ) (10% DE S/. 165000=S/. 16500) O4 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN

57 1

14,000.00 2,500.00

1,750.00

Excedente de revaluación RESULTADOS ACUMULADOS

59 1 5911

4 9

1,750.00

UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS UNIDADES ACUMULADAS POR LA APLICACIÓN DEL EXCEDENTE DE REVALUACION (DIC.AÑO 4) O5 PASIVO DIFERIDO

49 1 4911

8 8

750.00

Impuesto a la renta diferido Impuesto a la renta diferido - Patrimonio RESULTADOS

88 2

750.00

UTILIDADES NO DISTRIBUIDA UNIDADES POR LA APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO (DIC.AÑO 4) (30% DE 2500 = 750)

Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal disminución se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminución se reconocerá en otro resultado integral en la medida en que existiera saldo acreedor en el superávit de revaluación en

EXCEDENTE DE REVALUACION SE RECONOCE EN OTRO RESULTADO INTEGRAL 40 Y SE ACUMULA EN EL PATRIMONIO

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relación con ese activo. La disminución reconocida en otro resultado integral reduce el importe acumulado en el patrimonio contra la cuenta de superávit de revaluación.” 30

.

AUMENTO DE VALOR SALVO SI HAY UNA REVALUACION NEGATIVA. AHORA SE CONCIDERA COMO INGRESO INFORME DE TASACION ACTIVO FIJO SE RECONOCE EN EL RESULTADO DEL EJERCICIO DISMINUCION DE VALOR

SALVO ANTES HUBO UNA REVALUACION POSITIVA. SE CONCIDERA DISMINUCION DEL EXCEDENTE DE REVALUACION. SE RECONOCE EN OTRO RESULTADO

CASO PRÁCTICO 15: SUPERAVIT POR REVALUACION (PARRAFO 40) La empresa “AVATEC” S.A.C posee un activo de Propiedad, planta y equipo, comprado hace 4 años por S/. 10 000. Dicho activo se ha venido depreciando linealmente sobre la base de una vida útil de 10 años. Al cierre del año 2013 se opta por utilizar el valor razonable como base de medición. Un tasador independiente valora el bien en S/. 9 000. Durante el año 2014 se realiza otra revaluación dando como resultado que el mismo activo ahora tiene contabilización?31

un valor razonable de S/.5 000. ¿Cómo sería la

CONTABILIZACION: COD

DIV

SUBD

SUBD2

DETALLE

DEBE

HABER

OO INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

33

5,000.00

Maquinarias y equipos de explotación

333 3331

Maquinarias y equipos de explotación 33312 Revaluación DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

39

2,000.00

Depreciación acumulada

391 3914

Inmuebles, maquinaria y equipo – Revaluación 39142 Maquinarias y equipos de explotación

30 Parrafos 39 y 40 de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo 31 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC, CIINIF. COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS; Martha Abanto Gromley; Primera Edición; Agosto 2011; Lima-Perú, Pág. 163.

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EXCEDENTE DE REVALUACIÓN

57

3,000.00

Excedente de revaluación

571 5712

Inmuebles, maquinaria y equipo x/x Por la revaluación voluntaria según informe de tasación

SUPERÁVIT DE REVALUACIÓN. Se da cuando se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, se reconocerá en otro resultado integral y se acumulará en el patrimonio el cual podrá ser transferido a ganancias acumuladas cuando se produzca la baja en cuentas del activo.

DÉFICIT DE REVALUACIÓN. Se da cuando se reduce el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, se reconocerá en el resultado del período.

H. DEPRECIACION Se depreciara de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento. Si coincide la vida útil y el método de depreciación de una parte significativa de un elemento con otra del mismo, entonces ambas partes podrían agruparse para determinar el cargo por depreciación. Para las partes del elemento que no sean significativas, la entidad empleará técnicas de aproximación para depreciarlas. El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo. 1) IMPORTE DEPRECIABLE Y PERIODO DE DEPRECIACIÓN. El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil. CASO PRACTICO 16: DISTRIBUCIÓN SISTEMÁTICA DEL IMPORTE DEL BIEN A LO LARGO DE LA VIDA ÚTIL. (PARRAFO 50) En el mes de Junio del 2012 se compraron equipos usados por un importe de S/. 23, 600 (incluido IGV) por bienes que de acuerdo al personal de la empresa solo tendrá una vida de cuatro años. ¿Cómo será el tratamiento de la depreciación de los citados bienes considerando que serán empleados desde el mismo mes en que se adquirieron? Dato: valor residual 1,800.32 SOLUCIÓN:

32 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC, CIINIF. COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS; Martha Abanto Gromley; Primera Edición; Agosto 2011; Lima-Perú, Pág. 164.

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El desembolso efectuado debe considerarse como un activo, toda vez que generara beneficios económicos futuros a través de su utilización en las operaciones que realiza la empresa. A continuación veamos el asiento de la compra: CONTABILIZACION: CD DIV

SB

SB2

DETALLE

DEBE

HABER

OO 33

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

24,600.00

Equipos diversos

336 3369 40

Otros equipos TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

4,428.00

Gobierno central

401 4011 46

Impuesto general a las ventas CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS

29,028.00

Pasivos por compra de activo inmovilizado POR LA ADQUISICION DE LA COMPUTADORA

465

O1 46

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS

29,028.00

Pasivos por compra de activo inmovilizado

465 10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DEL EFECTIVO

29,028.00

Cuentas corrientes en instituciones financieras

104 1041

Cuentas corrientes operativas POR CANCELACION DE OBLIGACION O2 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

68

2,647.20

Depreciación

681 6814

Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo 68145 Equipos diversos DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

39

2,647.20

Depreciación acumulada

391 3913

Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo Por el consumo de beneficios económicos del bien por ejercicio O3 GASTOS ADMINISTRATIVOS

94 941 79

Gastos administrativos CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

791

2,647.20

2,647.20

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Por el destino del asiento anterior

El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán al término de cada periodo anual y si las expectativas difieren de las estimaciones, los cambios se contabilizarán de acuerdo a la NIC 8. La depreciación se contabilizará incluso si el valor razonable del activo excede a su importe en libros, siempre y cuando éste no supere el importe en libros.

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La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso; y cesará en la fecha en la que el activo se clasifique como mantenido para la venta, y la fecha en que se produzcan de baja en cuentas del mismo. La depreciación no cesara cuando el activo este sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. CASO PRÁCTICO 17: COMPUTO DE LA VIDA ÚTIL (PARRAFO 55) Con fecha 02/01/2011 una empresa adquirió un equipo de comunicación para ser empleado en la realización de las actividades. El importe pagado por la misma ascendió a la suma de s/.12,000. El perito nos dice que tendrá un valor residual de s/.1000. Se sabe que la empresa empezó a utilizar el bien en el mismo mes de la compra (enero).

33

¿Cómo se determina la depreciación del bien? SOLUCIÓN: De acuerdo con el párrafo 6 de la NIC 16 de la depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable, por lo general el importe depreciable, por lo general el costo de un bien de un activo a lo largo de su vida útil, entendida esta última como el periodo durante el cual se espera utilizar el activo. Supongamos para el presente caso que la vida útil estimada de este bien sea de diez (10) años. La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la gerencia, tal como lo establece el párrafo 55 de la NIC 16 propiedades, planta y equipo. Es decir no se requiere que la empresa lo emplee efectivamente para iniciar el cómputo de la depreciación, bastado solamente que se encuentre listo para su uso. Conforme con lo antes señalado, se tiene que la empresa bajo el supuesto que establezca como vida útil del bien el plazo de diez años, el importe anual sería: VIDA UTIL AÑO 1

AÑO 2

AÑO 3

AÑO 4

AÑO 5

AÑO 6

AÑO 7

AÑO 8

AÑO 9

AÑO 10

AÑO 11

1100

1100

1100

1100

1100

1100

1100

1100

1100

1100

1100

CONTABILIZACION: CD

DIV

SB

SB2

DETALLE

DEBE

HABER

OO 68

VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681

1,100.00

Depreciación

33 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC, CIINIF. COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS; Martha Abanto Gromley; Primera Edición; Agosto 2011; Lima-Perú, Pág. 170.

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6814 39

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Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

1,100.00

Depreciación acumulada

391 3913

Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 39135 Equipos diversos x/x Por la depreciación acumulada correspondiente al ejercicio. O1 GASTOS ADMINISTRATIVOS

94 941 79

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

791

1,100.00

Gastos administrativos 1,100.00

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Por el destino del asiento anterior

Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo se consumen, por parte de la entidad, principalmente a través de su utilización. No obstante, otros factores, tales como la obsolescencia técnica o comercial y el deterioro natural producido por la falta de utilización del bien, producen a menudo una disminución en la cuantía de los beneficios económicos que cabría esperar de la utilización del activo. Consecuentemente, para determinar la vida útil del elemento de propiedades, planta y equipo, se tendrán en cuenta todos los factores siguientes: a) La utilización prevista del activo. El uso se evalúa por referencia a la capacidad o al producto físico que se espere del mismo. b) El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como el número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo utilizado. c) La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la producción, o de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo. d)

Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados.

Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarán por separado, incluso si han sido adquiridos de forma conjunta. Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida útil ilimitada, y por tanto no se deprecian. Los edificios tienen una vida limitada y, por tanto, son activos depreciables. Un incremento en el valor de los terrenos en los que se asienta un edificio no afectará a la determinación del importe depreciable del edificio.

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CASO PRACTICO 18: COMPRA CONJUNTA DE INMUEBLE. (PARRAFO 58) Con fecha marzo, una empresa adquiere en forma conjunta, es decir, en la factura no se ha separado el importe del terreno y la edificación, cuyo importe total asciende a S/. 160,000 con la finalidad que funcione en dicho inmueble sus oficinas administrativas. 34 ¿Qué procedimiento deberá seguirse para poder separar el monto que corresponde al terreno y a la edificación? SOLUCIÓN: De acuerdo con el párrafo 58 de la NIC16 Propiedad, Planta y Equipo, se establece que los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizan por separado, incluso cuando hayan sido adquiridos en forma conjunta, tal como ocurre en el caso planteado. Asimismo, se establece que los edificios tienen una vida limitada, por lo tanto son activos depreciables, mientras que los terrenos tienen una vida ilimitada, por ello no se deprecian. En este orden las ideas, cuando se compre un activo en conjunto, deberá de separarse para fines de contabilizarse, el inconveniente es que la norma no establece el método de poder separar dichos bienes adquiridos en forma conjunta. De esta manera, se deberá de realizar una tasación del bien del activo fijo y en forma proporcional distribuir el costo total entre el terreno y la edificación. Ahora bien, si el informe del tasador establece que el valor del terreno y la edificación corresponde a S/. 75,000 y a S/. 115,000 respectivamente, entonces el prorrateo del costo sería de la siguiente manera: DETALLE Terreno Edificación Total

VALOR TASACION S/. 75,000 S/.115,000 S/.190,000

DE

% PRORRATEO 39% 61% 100%

COSTO ADQUISICION S/. 63,158 S/. 96,842 S/. 160,000

DE

CONTABILIZACION: CD

DIV

SB

33 331 3311 332 3321 46 465 4653

46 465 10 104

SB2

DETALLE OO INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Terrenos Terrenos 33111 Costo Edificaciones Edificaciones administrativas 33211 Costo de adquisicioó n o produccioó n CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS Pasivos por compra de activo inmovilizado Inmuebles, maquinaria y equipo x/x Por la compra del inmueble O1 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS Pasivos por compra de activo inmovilizado EFECTIVO Y EQUIVALENTES DEL EFECTIVO Cuentas corrientes en instituciones financieras

DEBE

HABER

160,000.00

160,000.00

160,000.00 160,000.00

34 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC, CIINIF. COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS; Martha Abanto Gromley; Primera Edición; Agosto 2011; Lima-Perú, Pág. 171.

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Cuentas corrientes operativas POR CANCELACION DE OBLIGACION

La estimación de la vida útil de un activo, es una cuestión de criterio, basado en la experiencia que la entidad tenga con activos similares. Si el costo de un terreno incluye los costos de desmantelamiento, traslado y rehabilitación, la porción que corresponda a la rehabilitación del terreno se depreciará a lo largo del periodo en el que se obtengan los beneficios por haber incurrido en esos costos. En algunos casos, el terreno en sí mismo puede tener una vida útil limitada, en cuyo caso se depreciará de forma que refleje los beneficios que se van a derivar del mismo.

2) MÉTODO DE DEPRECIACIÓN. El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como mínimo, al término de cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo, se cambiará para reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio se contabilizará como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8. Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el importe depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los mismos se incluyen el método lineal, el método de depreciación decreciente y el método de las unidades de producción. La depreciación lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie. El método de depreciación decreciente en función del saldo del elemento dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil. El método de las unidades de producción dará lugar a un cargo basado en la utilización o producción esperada. La entidad elegirá el método que más fielmente refleje el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo. Dicho método se aplicará uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el patrón esperado de consumo de dichos beneficios económicos futuros. METODO DE DEPRECIACION LINEAL

METODO DE DEPRECIACION DOBLE DECRECIENTE

Da lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie. IMPORTE DEPRECIABLE = COSTOS DE UN ACTIVO VALOR RESIDUAL

Se da en función del saldo del elemento que da lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil. IMPORTE DEPRECIABLE= f(x)

METODO DE DEPRECIACION POR UNIDADES DE PRODUCCION Da lugar a un cargo basado en la utilización o producción esperada. IMPORTE DEPRECIABLE = (COSTOS DE UN ACTIVO/UNIDADES PRODUCIDAS EN VIDA UTIL) X UNIDADES PRODUCIDAS EN EL PERIODO

CASO PRÁCTICO 19: DEPRECIACION METODO DE LINEA RECTA La empresa MOLINOS S.A. compro una máquina de molienda en s/. 13,000.00 y tiene una vida útil estimada de 5 años. Asimismo, se efectuaron gastos de emplazamiento, instalación y honorarios profesionales relacionados con la puesta en funcionamiento del activo fijo por un total de s/. 250,000.00.

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El valor residual de la maquina al final de su vida útil es equivalente al 1% de su costo total. 35 Calculo del monto de depreciación: COMPRA DE LA MAQUINA ACCIONES DEL COSTO

1 300,000.00 250,000.00 1,550 000.00 (15,500.00) 1 534, 500.00

MENOS VALOR RESIDUAL MONTO DEPRECIABLE

CONTABILIZACION: CD DIV

SB

SB2

DETALLE

DEBE

HABER

O1 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

68

306,900.00

Depreciación

681 6814

Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 68142 Maquinarias y equipos de explotacioó n DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

39

306,900.00

Depreciación acumulada

391 3913

Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo Por depreciacion del periodo O2 GASTOS ADMINISTRATIVOS

94 941

306,900.00

Gastos administrativos CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

79

306,900.00 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Por el destino del asiento anterior

Comentarios: a) Éste método de depreciación es recomendable sólo para aquellas empresas suyo volumen de producción y los costos de mantenimiento son similares. b) Para el caso, se efectuará, el asiento de destino en el Elemento 9 de la cuenta 68. c) Por lo menos, al cierre del ejercicio económico, se revisará la razonabilidad del valor residual del bien, en concordancia con lo señalado por la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo. d) Para fines tributarios, las máquinas pueden ser depreciadas hasta un máximo de 10% por año, por lo que el exceso de depreciación deberá ser agregado en la Declaración Jurada del Impuesto a la Renta, generando una diferencia temporal; y por consiguiente, un impuesto a la renta diferido activo a ser registrado en la cuenta 3712 .

35 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA - NIIF’s FUNDAMENTALES. Comentarios y Aplicaciones; Alejandro Ferrer Quea; Primera Edición; Julio 2012; Lima-Perú, Pág. 186

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CASO PRACTICO 20: DEPRECIACION METODO SALDO DOBLE DECRECIENTE La empresa mercantil VICTORIA S.A.C compro para su personal un ómnibus cuyo valor es s/. 500,000.00 con una vida útil estimada de cinco años debe ser depreciado anualmente; para ello, se optó por el método saldo doble decreciente.36 Método saldos doble decreciente: 5 AÑOS: 20% X 2 = 40% AÑO

SALDO INICIAL

1 2 3 4 5

500,000.00 300,000.00 180,000.00 108,000.00 64,800.00

DEPRECIACION ANUAL (40%) 200,000.00 120,000.00 72,000.00 43,200.00 25,920.00

DEPRECIACION ACUMULADA 200,000.00 320,000.00 392,000.00 435,200.00 461,120.00

SALDO FINAL 300,000.00 180,000.00 108,000.00 64,800.00 38,880

CONTABILIZACION: CD

DIV

SB

SB2

DETALLE

DEBE

HABER

O1 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

68

200,000.00

Depreciación

681

Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo

6814

68143 Equipo de transporte DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

39

200,000.00

Depreciación acumulada

391

Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo

3913

39133 Equipo de transporte x/x Por la depreciación del ómnibus O2 GASTOS ADMINISTRATIVOS

94

200,000.00

Gastos administrativos

941

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

79

200,000.00

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

791

x/x Por el destino del gasto por depreciación.r

Comentarios: a) El método de depreciación es recomendable usarlo e aquellos bienes inmovilizados que tienen una producción similar durante toda su vida útil; y los costos de mantenimiento son más altos en los últimos años. La ventaja que se atribuye a este método es la de equipar los costos de mantenimiento a los de depreciación, dado que al aumentar los costos de mantenimiento con el uso de la máquina, disminuye los costos de depreciación.

36 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA - NIIF’s FUNDAMENTALES. Comentarios y Aplicaciones; Alejandro Ferrer Quea; Primera Edición; Julio 2012; Lima-Perú, Pág. 188.

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b) La aplicación del método, al término de la vida útil genera un valor residual, que para el presente caso será de S/. 38,880.

Para los años 1 y 2 se generará diferencia temporal e impuesto a la renta diferido activo por la depreciación límite que permite la normativa tributaria, al exceder el 20% anual del valor de la unidad de transporte. CASO PRÁCTICO 21: METODO DE DEPRECIACION UNIDADES DE PRODUCCION La empresa Industrias Del Acero compro en el mes de abril una maquina laminadora de acero en s/. 3 000,000.00, cuya vida útil se estima en razón de 240 mil toneladas métricas de laminas procesadas. Según la administración tributaria, la vida útil del referido activo es 5años. Además en el citado mes se han procesado 4 500 toneladas métricas (TM). ¿Cómo determinar y registrar la depreciación?37 Depreciación método de unidades de producción: VALOR DEPRECIACON S/. 3 000, 000.00 / 240 000 TM S/. 12.50 S/. 12.50 X 4 500 TM S/. 56,250.00 Calculo de la depreciación:

CONTABILIZACIÓN: CD

DIV

SB

SB2

DETALLE

DEBE

HABER

O1 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

68

56,250.00

Depreciación

681 6814

Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 68142 Maquinarias y equipos de explotacioó n DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

39

56,250.00

Depreciación acumulada

391 3913

Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 39132 Maquinarias y equipos de explotacioó n x/x Por la depreciación de la maquina O2 GASTOS ADMINISTRATIVOS

94 941

56,250.00

Gastos administrativos CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES

78 781

56,250.00

Cargas cubiertas por provisiones x/x Por el destino del gasto por depreciación.r

Incidencia tributaria: - Criterio Financiero 4,500 TM en el mes de abril - Criterio tributario 20% de 3’000,000: 12 meses

= =

56,250 50,000

37 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA - NIIF’s FUNDAMENTALES. Comentarios y Aplicaciones; Alejandro Ferrer Quea; Primera Edición; Julio 2012; Lima-Perú, Pág. 189.

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Exceso de depreciación

6,250

Nota: El exceso de depreciación generará diferencia temporal (NIC 12). 3) DETERIORO DEL VALOR. Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor, la entidad aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos el cual tiene como objetivo: NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos: El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese activo. En la Norma también se especifica cuándo la entidad revertirá la pérdida por deterioro del valor, así como la información a revelar. En dicha Norma se explica cómo debe proceder la entidad para la revisión del importe en libros de sus activos, cómo ha de determinar el importe recuperable de un activo y cuándo debe proceder a reconocer, o en su caso, revertir, las pérdidas por deterioro del valor38 CASO PRACTICO 22: DETERIORO DE ACTIVOS. (PARRAFO 63) La empresa industrial “PUCONI S.A.C” al 31 diciembre del 2013 tiene un activo fijo medido al costo cuyo valor en libros asciende a 50,000 nuevos soles. A dicha fecha existen indicios de desvalorización del activo fijo de la empresa y se determina como importe recuperable del mismo 40,000 nuevos soles. ¿Cómo sería el asiento contable? DETALLE COSTO DEPRECIACIÓN VALOR EN LIBROS Activo fijo 315,000 225,000 90,000 TOTAL 315,000 225,000 90,000 Tasa de depreciación anual es del 10% y la vida útil restante del bien es de 2 años. 39 SOLUCIÓN: De acuerdo a lo establecido en la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos el valor de un activo se deteriora cuando su importe en libros excede a su importe recuperable; por lo tanto el deterioro que habría sufrido el activo fijo seria el siguiente: Valor en libro del activo Importe recuperable Exceso sobre el valor recuperable

90,000 (40,000) 50,000

38 NIC 36 objetivos de la norma. 39 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC, CIINIF. COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS; Martha Abanto Gromley; Primera Edición; Agosto 2011; Lima-Perú, Pág. 173.

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CONTABILIZACIÓN: COD DIV

SUB

SUD2

DETALLEE

DEBE

HABER

1 68

VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES Deterioro del valor de los activos

685 6852

50,000

Desvalorizacion de inmuebles, maquinaria y equipo 68522 Maquinarias y equipos de explotación DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO

36 363

50,000

Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo 3633

Maquinarias y equipos de explotación 36331 Maquinarias y equipos de explotación- Costo de adquisición o construcción x/x Por la pérdida por deterioro del activo 2

36

DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 363

50,000

Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo 3633

Maquinarias y equipos de explotación 36331 Maquinarias y equipos de explotación- Costo de adquisición o construcción

33

INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 333

50,000

Maquinarias y equipos de explotación 3331

Maquinarias y equipos de explotación 33311 Costo de adquisición o construcción x/x Por la actualización del valor en libros del activo. 3

93

COSTO DE PRODUCCIÓN 931 931

79

50,000

Productos en proceso Carga fabril real CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS

791

50,000

Cargas imputables a cuenta de costos y gastos x/x Por el destino del gasto por depreciación.

CASO PRÁCTICO 23: (PARRAFO 63) Como parte de los bienes del activo fijo de una empresa industrial, se encuentran unas calderas de gran envergadura cuyos datos contables son: Tomando en cuenta el alto costo del combustible que se venía utilizando (petróleo), y considerando la mayor utilización del gas natural, la gerencia ha decidido disminuir el uso del caldero y ha optado en invertir en la adquisición de una máquina generadora de vapor que opera a gas natural; la mencionada caldera va a seguir siendo empleada pero solo en casos en que exceda la capacidad de la máquina generadora de vapor.

CUENTA

DESCRIPCIÓN

IMPORTE

33311

COSTO DE ADQUISICIÓN O CONTRUCCIÓN

900,000.00

39132

MAQUINARIA Y EQUIPO DE EXPLOTACIÓN

-360,000.00

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VALOR CONTABLE

540,000.00

Ante tal decisión, se ha dispuesto se realice el respectivo estudio de desvalorización de la caldera, en tal sentido se ha contratado los servicios de un perito, quien ha alcanzado el respectivo informe de la tasación de la caldera, con los siguientes datos de importancia:

VALOR DE MERCADO

560,000.00

GASTOS DE DESMONTAJE

-50,000.00

510,000.00

LA PROYECCIÓN DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO DEL ACTIVO ES COMO SIGUE: PERIODO

EFECTIVO PROYECTADO EN S/.

1

190,000.00

2

160,000.00

3

150,000.00

4

110,000.00

5

100,000.00

CALCULOS: 1.- DETERMINACIÓN DEL VALOR RAZONABLE PARA FINES DE DETERIORO: Valor de mercado: Gastos de desmontaje:

560,000.00 50,000.00 510,000.00

-

Para determinar si el Activo a sufrido un deterioro, tendraó que elegirse el mayor valor entre el Valor en Uso y el valor Razonable - los Costos de Venta

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2.- DETERMINACIÓN DEL VALOR EN USO: FD=

1 (1+i)ⁿ

Para Anñ o 01 Para Anñ o 02 Para Anñ o 03 Para Anñ o 04 Para Anñ o 05

= = = = =

FD= factor de descuento i= tasa de descuento n= número de periódos 0.847458 0.718184 0.608631 0.515789 0.437109

AÑO

FLUJOS ESPERADOS

01 02 03 04 05

190,000.00 160,000.00 150,000.00 110,000.00 100,000.00 710,000.00

VALOR EN USO

=

FACTOR DE DESCUENTO

FLUJOS FUTUROS DESCONTADO

0.85 0.72 0.61 0.52 0.44

161,016.95 114,909.51 91,294.63 56,736.78 43,710.92 467,668.79

467,668.79

3.- ELECCIÓN DEL MAYOR VALOR RAZONABLE MENOS LOS COSTOS DE VENTAS Y EL VALOR EN USO: VALOR RECUPERABLE:

Valor Razonable - Costos de Venta

Y

Valor en uso

510,000.00

>

467,668.79

Importe en Libros

Y

Valor Recuperable

540,000.00

>

510,000.00

4.- COMPARACIÓN CON EL VALOR EN LIBROS: DETERIORO:

5.- DETERMINACIÓN DEL MONTO DE DETERIORO DEL ACTIVO: Importe en Libros

-

valor recuperable

=

Perdida por detrioro

540,000.00

-

510,000.00

=

30,000.00

CONTABILIZACION:

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CUENTAS CTA

SUB

DIV1

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DENOMINACIÓN

HABER

HABER

DIV2

68

VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 685

30,000.00

Deterioro del valor de los activos 6852

Desvalorización de inmuebles maquinaria y equipo 68522

36

Maquinarias y equipos de explotación 30,000. 00

DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 363

Inmuebles, maquinaria y equipo 3633

Maquinarias y equipos de explotación 36331

Maquinarias y equipos de explotación - Costo de construcción X/X Por la perdida del deterioro del activo 2

94

GASTOS ADMINISTRATIVOS

78

CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 781

30,000.00 30,000. 00

Cargas cubiertas por provisiones X/X Por el destino de los gastos de deterioro al año 2013

CASO PRÁCTICO 24: (PARRAFO 63) La empresa ABC S.A. posee una máquina que al 31/12/2012 presenta en libros un valor de adquisición de 575000, cuya vida útil se estimó en 5 años. A la fecha el bien tiene registrado un año de uso. Los flujos esperados para los próximos años son como sigue. AÑO

FLUJOS ESPERADOS

2013

200,600.00

2014

152,500.00

2015

121,500.00

2016

90,400.00

La tasa de descuento aplicable es del 15% vigente en el mercado financiero al cierre del ejercicio. El valor de venta de la maquina a esa misma fecha asciende a 486000 y para poder vender el activo se ha incurrido en gastos por compra de repuestos de 41000 y una comisión del 5% sobre el valor de venta. A esta fecha la empresa hace una evaluación para verificar si la máquina se ha deteriorado. Al 31/12/2013 la tasa de descuento ha disminuido a 5%. El valor de venta menos los costos de venta es ahora 312500 y los flujos esperados son como sigue:

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AÑO

FLUJOS ESPERADOS

2014

152,500.00

2015

121,500.00

2016

90,400.00

CALCULOS: AL 31/12/2012 1.- Evaluación del deterioro de la máquina: DETERMINACION DEL VALOR RECUPERABLE VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS DE VENTAS

486,000.00

-

41,000.00

-

AÑO

FLUJOS ESPERAD OS

2013

200,600.00

2014

152,500.00

2015

121,500.00

2016

90,400.00

5%*486,000. 00

=

420,700 .00

VALOR DE USO

2.- Encontramos el factor de descuento para cada año con la siguiente formula:

FD=

FD= factor de descuento

1 (1+i )ⁿ

i= tasa de descuento n= número de periódos

Para 2013

=

Para 2014

=

Para 2015

=

Para 2016

=

0.86956521 7 0.75614366 7 0.65751623 2 0.57175324 6

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FACTOR FLUJOS FLUJOS DE FUTURO ESPERAD DESCUENT DESCONT OS O ADO 200,600.0 0 0.87 174,434.78 152,500.0 0 0.76 115,311.91 121,500.0 0 0.66 79,888.22 90,400.00 0.57 51,686.49 565,000. 421,321.4 00 1

AÑO 2013 2014 2015 2016

VALOR EN USO

=

421321.4075

VALOR RECUPERABLE: Valor Razonable - Costos de Venta 5%*486,000.00 VALOR RECUPERABLE

Y

Valor en uso 421,321.41