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• Milton Stewar Carrillo Urbina

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Valuación de Estados Financieros Hay dererioro cuando a. Imporre en libros es mayor que …..

PRIMER EXAMEN PARCIAL 1. La gerencia de una entidad que informa está interesada en información financiera sobre la entidad, pero: a. La gerencia no necesita confiar en informes financieros con propósito general, porque no confía en la información que genera su contador. b. La gerencia necesita confiar en informes financieros con propósito general porque estos informes son útiles para tomar sus decisiones económicas. c. La gerencia necesita confiar en informes financieros con propósito general porque es allí donde se encuentra la información auditada por un tercero. d. La gerencia no necesita confiar en informes financieros con propósito general porque es capaz de obtener información financiera que necesita de forma interna. 2. Una entidad adquirió una partida del inventario en S / 2.000.000 con un crédito a dos años sin

intereses. Una

tasa de

descuento adecuada es del

10% por año. Efectuar

contabilización. 3. El costo de los inventarios no incluye: a. Salarios del personal de fábrica. b. Costos de almacenamiento necesarios en el proceso productivo previos a un proceso de elaboración ulterior y costos de venta. c. Importes anormales de desperdicio de materiales y costos de venta. 4. Una entidad tuvo costos indirectos fijos por S/ 1 000,000, durante un periodo de un mes en el que fabricó 200.000 unidades de producción. Cuando opera a su a capacidad normal, la entidad fabrica 250.000 unidades de producción por mes. ¿Cuánto debe de cargar al costo del producto? 5. Como política contable, las entidades para realizar la medición posterior (en el caso de IME) tienen dos alternativas: a. Modelo de costo y de valor razonable

d. Modelo de costo y de valor de uso

b. Modelo de costo y de valor realizable

e. N.a.

c. Modelo de Costo y modelo de revaluación 6. Cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo: a. Se puede depreciar por separado

d. Necesariamente, cada parte de un elemento de

b. Depende del costo de cada parte

propiedades, planta y equipo debe depreciarse

c. Necesariamente,

cada

elemento

de

propiedades, planta y equipo debe depreciarse como un todo

por separado. e. N.a.

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7. Una constructora vende una retroexcavadora en S/ 125,000. Dicho bien tiene un valor en libros de S/ 220,000 y una depreciación acumulada de S/ 120,000. Efectuar contabilización.

8. 9. Pregunta 11 Una entidad obtuvo una ganancia inusualmente alta en el año finalizado el 31 de diciembre de

20X7 porque negoció un precio de costo significativamente menor por su materia prima principal en un momento en que el precio de venta de sus productos estaba en rápido aumento. La gerencia no desea hacer pública la ganancia inusualmente alta porque cree que si se conoce la rentabilidad de la entidad, los clientes intentarán negociar precios de venta más bajos cuando compren productos a la entidad. Por consiguiente, la gerencia desea reducir las ganancias del periodo reconociendo una provisión por posibles gastos imprevistos. a. Esta contabilización es aceptable porque la creación de la provisión es prudente. b. Esta contabilización es aceptable porque la creación de la provisión es una práctica común en la jurisdicción donde la entidad opera.

c. Esta contabilización es aceptable siempre y cuando se explique el motivo para crear la provisión en las notas.

d. La entidad no puede crear una provisión por posibles gastos imprevistos, ya que estos no cumplen la definición de pasivo

10. Se ha decidido revaluar un elemento de propiedad planta y equipo, de acuerdo a la valoración de un perito tasador, es valuado en S/1 000,000. Dicho bien tiene un valor en libros de S/ 220,000 y una depreciación acumulada de S/ 120,000. Efectuar contabilización.

Ejemplos aplicación Marco Conceptual Ej 1 Una entidad decide no contabilizar los impuestos diferidos porque la gerencia cree que los usuarios de sus estados financieros no pueden comprender esa información financiera. Ej 2 Un plan otorga una pensión mensual del 0,2% del sueldo final por cada año de servicio activo. La pensión es pagadera a partir de los 65 años de edad. La entidad decide no contabilizar el plan de beneficios definidos porque la gerencia cree que los usuarios de sus estados financieros no pueden comprender esa información financiera. Ej 3 la esencia sobre la forma Un fabricante de yates de lujo vende un yate a un banco por 1.000.000 u.m. y, en el mismo acto, firma un acuerdo para recomprárselo al banco por 1.080.000 u.m. un año más tarde. El banco no tiene derecho a vender el yate.

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Ej 4 En 2013, antes de que los estados financieros de 2012 de la entidad fueran aprobados para su publicación, se presentó una demanda colectiva contra la entidad. La demanda busca el resarcimiento por problemas de salud sufridos por una comunidad, supuestamente causados por la contaminación proveniente de la planta de la entidad. El asesor legal advirtió a la gerencia que hay un 30 por ciento de probabilidad de que la demanda tenga éxito. Si tiene éxito, es probable que el tribunal le conceda a la comunidad una indemnización de entre $1.000.000 y $2.000.000. En sus estados financieros para el año finalizado el 31 de diciembre de 2012, la entidad no reconoció ningún pasivo por la demanda ni reveló información alguna al respecto. Para el año finalizado el 31 de diciembre de 2012, la entidad informó una ganancia de $600.000. Ej 5 Una entidad celebró, como arrendatario, un acuerdo de arrendamiento no cancelable por cinco años de una máquina que posee una vida económica de cinco años, al final de la cual se calcula que no tendrá ningún valor. Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos por el arrendamiento equivale al costo en efectivo de la máquina. Ej 6 Al retirarse uno de los propietarios-gerentes de una entidad el 31 de diciembre de 20X0, la entidad recompró las acciones que poseía el retirado a su valor razonable de 1.000 u.m. Ej 7 Una entidad que opera diez estaciones de servicio y es propietaria del terreno y de los edificios de dichas estaciones elige “autoasegurarse” en caso de pérdida por incendio en lugar de adquirir un seguro contra incendio para dichos edificios. La entidad puede estimar con fiabilidad la probabilidad estadística de la ocurrencia y la cuantía de la pérdida esperada por incendio (pérdida de aproximadamente 100.000 u.m. cada diez años). Para reflejar la pérdida esperada, la entidad pretende reconocer un pasivo de 10.000 u.m. y gastos relacionados cada año durante los próximos diez años. La entidad argumenta que la pérdida es altamente probable, que la cuantía se puede medir con fiabilidad y que si hubiera adquirido un seguro, lo reconocería como gasto en cada periodo contable.

Ejemplos aplicación Marco Conceptual Ej 1 Una entidad decide no contabilizar los impuestos diferidos porque la gerencia cree que los usuarios de sus estados financieros no pueden comprender esa información financiera. Ej 2 Un plan otorga una pensión mensual del 0,2% del sueldo final por cada año de servicio activo. La pensión es pagadera a partir de los 65 años de edad. La entidad decide no contabilizar el plan de beneficios definidos porque la gerencia cree que los usuarios de sus estados financieros no pueden comprender esa información financiera. Ej 3 En sus estados financieros para el año finalizado el 31 de diciembre de 2008, la entidad no reconoció Ningún pasivo por la demanda ni reveló información alguna al respecto. Para el año finalizado el 31 de diciembre de 2008, la entidad informó una ganancia de 600.000 u.m.

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En 20X9, antes de que los estados financieros de 20X8 de la entidad fueran aprobados para su publicación, se presentó una demanda colectiva contra la entidad. La demanda busca el resarcimiento por problemas de salud sufridos por una comunidad, supuestamente causados por la contaminación proveniente de la planta de la entidad. El asesor legal advirtió a la gerencia que hay un 30 por ciento de probabilidad de que la demanda tenga éxito. Si tiene éxito, es probable que el tribunal le conceda a la comunidad una indemnización de entre 1.000.000 u.m. y 2.000.000 u.m.

El error (omisión) tiene importancia relativa, ya que puede influir en las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros.

Ej 4 la esencia sobre la forma Un fabricante de yates de lujo vende un yate a un banco por 1.000.000 u.m. y, en el mismo acto, firma un acuerdo para recomprárselo al banco por 1.080.000 u.m. un año más tarde. El banco no tiene derecho a vender el yate. El fabricante del yate no podrá reconocer los ingresos de actividades ordinarias provenientes de la venta del yate. La esencia de ambas transacciones, tomadas en conjunto, puede considerarse como que el fabricante obtuvo del banco un préstamo de 1.000.000 u.m., cuyo pago está garantizado por el yate del fabricante (activo de inventario). Por consiguiente, el fabricante debe reconocer 1.000.000 u.m. que recibió del banco como un pasivo asegurado y conservar el yate dentro del activo de inventario. El importe de 80.000 u.m. se debe reconocer como un gasto durante el periodo del préstamo, y según el método del interés efectivo.

Ej 5 En 2013, antes de que los estados financieros de 2012 de la entidad fueran aprobados para su publicación, se presentó una demanda colectiva contra la entidad. La demanda busca el resarcimiento por problemas de salud sufridos por una comunidad, supuestamente causados por la contaminación proveniente de la planta de la entidad. 

El asesor legal advirtió a la gerencia que hay un 30 por ciento de probabilidad de que la demanda tenga éxito.



Si tiene éxito, es probable que el tribunal le conceda a la comunidad una indemnización de entre $1.000.000 y $2.000.000.



En sus estados financieros para el año finalizado el 31 de diciembre de 2012, la entidad no reconoció ningún pasivo por la demanda ni reveló información alguna al respecto.



Para el año finalizado el 31 de diciembre de 2012, la entidad informó una ganancia de $600.000.



El error tiene importancia relativa, ya que puede influir en las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros.

Ejemplo: Activo sin propiedad

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Ej 6 Una entidad celebró, como arrendatario, un acuerdo de arrendamiento no cancelable por cinco años de una máquina que posee una vida económica de cinco años, al final de la cual se calcula que no tendrá ningún valor. Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos por el arrendamiento equivale al costo en efectivo de la máquina. 

Desde el inicio del arrendamiento, la máquina es un activo del arrendatario. Este tiene control sobre la máquina (es decir, decide el propósito para el que la destina) y espera que la máquina genere entradas de efectivo futuras por la venta de productos fabricados con ella.



En otras palabras, al inicio del arrendamiento, este transfiere, del arrendador al arrendatario, sustancialmente todos los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad. En esencia, el arrendatario controla el activo desde el inicio del arrendamiento.

Ej 7 Al retirarse uno de los propietarios-gerentes de una entidad el 31 de diciembre de 20X0, la entidad recompró las acciones que poseía el retirado a su valor razonable de 1.000 u.m.

Una entidad que opera diez estaciones de servicio y es propietaria del terreno y de los edificios de dichas estaciones elige “autoasegurarse” en caso de pérdida por incendio en lugar de adquirir un seguro contra incendio para dichos edificios. La entidad puede estimar con fiabilidad la probabilidad estadística de la ocurrencia y la cuantía de la pérdida esperada por incendio (pérdida de aproximadamente 100.000 u.m. cada diez años). Para reflejar la pérdida esperada, la entidad pretende reconocer un pasivo de 10.000 u.m. y gastos relacionados cada año durante los próximos diez años. La entidad argumenta que la pérdida es altamente probable, que la cuantía se puede medir con fiabilidad y que si hubiera adquirido un seguro, lo reconocería como gasto en cada periodo contable.

Ejemplos aplicación IME

Una sociedad adquiere el 1 de enero del año 20X1 una unidad generadora de efectivo por la que paga 150.000 u.m. Esta unidad está formada por un inmueble de 100.000 u.m. con una vida útil de 40 años (al suelo se le asigna un 20% de valor) y una maquinaria por 20.000 u.m. con una vida útil de 20 años. A 31 de diciembre de 20X1 el valor razonable de la unidad asciende a 87.000 u.m. y el valor en uso a 110.000 u.m.

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A 31 de diciembre del año 20X2 el valor en uso es de 91000 u.m. y el valor razonable es de 109.000 u.m. El 1 de marzo de 20X4 vende la unidad por 85.000 u.m. Los gastos incurridos en la venta ascienden a 830 u.m. , los cuales se hacen efectivos al contado. El comprador de la unidad pagará el 1 de marzo de 20X5 por lo que acepta una letra de cambio que incluye un 3,5% de intereses. Contabilizar la operación anterior en los años 20X1 a 20X5.

SOLUCIÓN 01/01/20X1. Por la adquisición de la unidad generadora de efectivo: Cuenta

Debe

(210) Terrenos y bienes naturales

20.000,00

(211) Construcciones

80.000,00

(213) Maquinaria

20.000,00

(204) Fondo de comercio

30.000,00

(572) Bancos e instituciones de crédito c/c, euros

Haber

150.000,00

31/12/20X1. Por la amortización al cierre de ejercicio: Cuota de amortización = 80.000/40 + 20.000/20 = 3.000 u.m. Cuenta (681) Amortización del inmovilizado material (281) Amortización acumulada del inmovilizado material

Cálculo del posible deterioro de valor:

Debe

Haber

3.000,00 3.000,00

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(+) Valor contable UGE • Terrenos • Construcciones • Maquinaria • Fondo de comercio

147.000 20.000 78.000 19.000 30.000

(-) Importe recuperable

110.000

_________________________________________________________ ___

Deterioro Fondo de comercio Resto

Concepto Maquinaria Terrenos Construcción

37.000 30.000 7.000

Porcentaje 19.000/117.000 16,24% 20.000/117.000 17,09% 78.000/117.000 66,67%

Deterioro = 16,24% s/ 7.000 1.136,80 = 17,09% s/ 7.000 1.196,30 = 66,67% s/ 7.000 4.666,90

= = =

Contabilización del deterioro de valor: Cuenta

Debe

(690) Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible

30.000,00

(691) Pérdidas por deterioro del inmovilizado material

7.000,00

(204) Fondo de comercio (2910) Deterioro de valor de los terrenos

Haber

30.000,00 1.196,30

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(2911) Deterioro de valor de la construcción

4.666,90

(2913) Deterioro de valor de la maquinaria

1.136,80

Valor contable 31/12/20X1

de

• Terrenos • Construcciones • Maquinaria

la

UGE

110.000

18.803,70 73.333,10 17.863,20

31/12/20X2. Amortización al cierre de ejercicio: Cuota = 73.333,10/39 + 17.863,20/19 = 2.820,51 Cuenta

Debe

(681) Amortización del inmovilizado material (281) Amortización acumulada del inmovilizado material

(+) Valor contable 31/12/20X2 • Terrenos (210) (291) • Construcciones (211) (281) (291) • Maquinaria

de

la

UGE

18.803,70 20.000 (1.196,30) 71.452,76 80.000 (3.880,34) (4.666,90) 16.923,03

107.179,49

Haber

2.820,51 2.820,51

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(213) (281) (291)

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20.000 (1.940,17) (1.136,80)

(-) Importe recuperable

109.000

_________________________________________________________ ___ Reversión

Concepto Maquinaria Terrenos Construcción

Valor contable 31/12/20X2:

1.820,51

Porcentaje Deterioro 16.923,03/107.179,49= 15,79% s/1.820,51= 15,79% 287,46 18.803,70 /107.179,49= 17,54% s/1.820,51= 17,54% 319,32 71.452,76/107.179,49= 66,67% s/1.820,51= 66,67% 1.213,73

sin

• Construcción • Maquinaria

deterioro 76.000 18.000

Cuenta (2910) Deterioro de valor de los terrenos (2911) Deterioro de valor de la construcción (2913) Deterioro de valor de la maquinaria (791) Reversión del deterioro del inmovilizado material

Debe

Haber

319,32 1.213,73 287,46 1.820,51

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Valor contable 31/12/20X2 • Terrenos (210) (291) • Construcciones (211) (281) (291) • Maquinaria (213) (281) (291)

109.000

19.123,02 20.000 (876,98) 72.666,49 80.000 (3.880,34) (3.453,17) 17.210,49 20.000 (1.940,17) (849,34)

31/12/20X3. Por la amortización a cierre de ejercicio: Cuota = 72.666,49/38 + 17.210,49/18 = 2.868,42 Cuenta (681) Amortización del inmovilizado material

Debe

Haber

2.868,42

(281) Amortización acumulada del inmovilizado material

2.868,42

01/04/20X4. Por la venta de la unidad generadora de efectivo: En primer lugar se amortiza:  

Construcción: 70.754,21 / 37 x 3/12 = 478,07 Maquinaria: 16.254,35 / 17 x 3/12 = 239,03

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Cuenta

Debe

(681) Amortización del inmovilizado material

Haber

717,10

(281) Amortización acumulada del inmovilizado material

717,10

Por la venta: Cuenta (281) Amortización acumulada del inmovilizado material (2910) Deterioro de valor de los terrenos (2911) Deterioro de valor de la construcción (2913) Deterioro de valor de la maquinaria

Debe

Haber

9.406,03 876,98 3.452,57 849,34

(543) Créditos a corto plazo por enajenación 85.000,00 de inmovilizado (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material

21.245,08

(210) Terrenos y bienes naturales

20.000,00

(211) Construcciones

80.000,00

(213) Maquinaria

20.000,00

(572) Bancos e instituciones de crédito c/c, euros

830,00

31/12/20X16. Por los intereses devengados a final de año: Cuenta (543) Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado (85.000 x 0,035 x 9/12) (7621) Ingresos de créditos a corto plazo

Debe

Haber

2.231,25 2.231,25

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01/04/20X17. 1. Por los intereses devengados: Cuenta

Debe

(543) Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado (85.000 x 0,035 x 3/12)

Haber

743,75

(7621) Ingresos de créditos a corto plazo

743,75

2. Por el cobro: Cuenta (572) Bancos e instituciones de crédito c/c, euros (543) Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado

Debe

Haber

87.975,00 87.975,00

EXAMEN SUSTITUTORIO 1. La empresa FUERZA S.A. adquiere un negocio por S/ 5 000,000, después de cinco exitosos años de gestión comercial, según opinión de expertos, este

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negocio tiene un valor comercial aproximado de 14 000,000 (valor de activos netos: S/ 7 000,000). ¿Se podría contabilizar una plusvalía mercantil considerando la opinión de los expertos?. (SI) (NO). ¿Porqué? 2. Cual ó cuales son los modelos de valuación o medición de un bien o elemento de propiedad planta y equipo? 3. “Cervecera del Norte” y “Cervecera del Sur” son dos prestigiosas empresas cerveceras de cobertura nacional, una de las cuales tiene su planta en Tumbes y la otra en Tacna. Para minimizar costos en determinadas ocasiones, han recurrido a la figura del trueque con el propósito de reducir costos de traslado del producto. Cabe indicar que se hacen mutua entrega de producto con el mismo costo. ¿Las empresas deberían registrar estas transacciones como operaciones de compra – venta? ¿Porqué? 4. Desarrolle sintéticamente las siguientes operaciones, apelando únicamente a la fórmula de la partida doble. a. Se vende mercadería a un precio de venta de S/. 8,800, se cobra el 80% en efectivo por diferencia se acepta letra. b. Se adquiere escritorio por un valor de venta de S/1,800, se paga el 40% y por diferencia se acepta letra. c. Se paga cuota por devolución de préstamo bancario por S/ 1500. Que incluye S/. 280 de interés. d. Se adquiere mercadería por la suma de S/ 12,000 (incluye IGV), pagando el 30% en efectivo y por diferencia se acepta letra. e. El recibo por servicio telefónico del presetne4 mes es de S/ 800. No pagamos por carecer de liquidez 5. Con los siguientes datos, efectúe la valuación de las existenc¡as aplicando los métodos PEPS y Promedio ponderado, luego presente un cuadro comparativo con los saldos finales y el costo de ventas.        

Existencia Inicial de mercaderías producto "A" 2500 unid. costo unitario S/ 25. Compra 2,000 unidades a un costo unitario de S/ 35. Se incineran 500 unidades. Compra 2,100 unidades a un costo unitario de S/ 40. Venta de 2,000 unidades a un valor de venta de S/ 65. Compra 900 unidades a un costo unitario de S/ 70. Venta de 1,500 unidades a un valor de venta de S/ 90. Venta de 500 unidades a un valor de S/ 100. Tumbes 15 de febrero de 2012 EXAMEN FINAL

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6. La empresa Comercial Los Pinos S.A. compra un lote de mercaderías a su proveedor Distribuidora Líder S.A. de la ciudad de Lima por un valor de venta de S/.28,000. Adicionalmente tuvo que contratar a una empresa de transporte para trasladar la mercadería de Lima a Chiclayo, el valor venta del flete fue de S/.2,000, como la mercadería es frágil se tuvo que efectuar otros desembolsos como embalajes S/.500. y también se aseguro el traslado de la mercadería con la CIA Rimac, la póliza de seguros fue por S/.1,000. Efectuar los asientos contables correspondientes. 7. Que se entiende por plusvalía mercantil. 8. Que tratamiento contable le daría a los gastos de desarrollo (I&D) 9. Que método de amortización se puede aplicar a un intangible de vida indefinida? 10.Una empresa tumbesina ha adquirido una maquinaria en la ciudad de Lima por un precio de venta de S/ 236,000, originando los siguientes otros desembolsos: Traslado a Tumbes S/ 3,800, además se ha tenido que contratar a un técnico para desmontar la maquina antigua poe S/ 1,300 e instalar la nueva por S/ 4,500. Efectue contabilización. 11.Porqué la NIC 18 considera como uno de los requisitos para considerar los ingresos que necesariamente los costos incurrido o por incurrir en relación en la transacción puedan se medidos con fiabilidad. 12.En su condición de contador y en circunstancias de estar elaborando los estados financieros anuales, identifica que uno de sus clientes tiene dentro de su activo una edificación compuesta por muchas oficinas ocupadas por terceros en condición de alquiler y solo una pequeñísima es ocupada por la misma empresa; el bien tiene un valor en libros de S/ 500,000., ¿Cuál NIC aplicaría para la valuación del activo? ¿Porqué?

Tumbes 7 de febrero de 2012