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Área Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Presentación de estados financieros (Parte I) Ficha Técnica Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala Título : Presentación de estados financieros (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial Nº 296 - Primera Quincena de Febrero 2014

1. Introducción Con motivo del cierre contable del ejercicio 2013, se ha elaborado el presente caso práctico que comprende la aplicación de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros. En este ejemplo mostraremos cómo es la presentación del Estado de resultado integral que ―como es de conocimiento― reemplaza al Estado de ganancias y pérdidas, así como el Estado de situación financiera que reemplaza al Balance General. Hemos nombrado primero al Estado de resultado integral, debido a que este nuevo estado financiero tiene una nueva estructura comparada con el Estado de ganancias y pérdidas tradicional. Es preciso señalar que, en cambio, el Estado de situación financiera corresponde solo a un cambio de nombre; es decir, un cambio de forma más que de fondo. Por tal motivo creemos que el presente caso práctico ayudará a comprender a los suscriptores de la revista cómo se elaboran estos nuevos estados financieros que repercuten en el Estado de cambios del patrimonio, cuya estructura tuvo modificaciones, las cuales lo podrán apreciar en el desarrollo del artículo que presentamos a continuación.

Caso práctico 1 Empresa industrial Los socios Marcos Sovero, Rodolfo Moreno y Fernando Arroyo constituyeron una empresa industrial, cuya razón social es Azato S.A., cuyo objetivo es la fabricación de prendas de vestir para damas, tal como consta en la escritura pública, elevada ante el notario Dr. Mario Contreras Rojas bajo el Registro N° 4232417-12, inscrita en los Registros Públicos el día 3 de enero del año 1 y que inició sus operaciones el 15 de febrero del año 1, no habiéndose fijado plazo de duración. La planta y las oficinas administrativas se encuentran ubicadas en la calle Morales Duarez Nº 1213, en el distrito de Breña del departamento de Lima. N° 296

Primera Quincena - Febrero 2014

El capital de la entidad de S/.1’961,360 compuesto por 1’961,360 acciones con un valor nominal de un nuevo sol cada acción, suscrito de la siguiente manera: Socios

Acciones

Valor acción

Total

Marcos Sovero

450,000 S/.1.00

S/.450,000

Rodolfo Moreno

711,360 S/.1.00

711,360

Fernando Arroyo

800,000 S/.1.00 1’961,360

800,000 S/.1’961,360

El capital inicial fue de S/.1’000,000 que se fue incrementando con capitalizaciones a través de los últimos años conformándose a la fecha de la presentación de los estados financieros en S/.2’000.000; sin embargo, existen algunas acciones suscritas y no pagadas que son materia de ajuste en el Estado de situación financiera. Datos sobre la preparación de los estados financieros Generales Los estados financieros del periodo han sido preparados en concordancia con los principios de contabilidad generalmente aceptados que, de acuerdo a una resolución del Consejo Normativo de Contabilidad, conforman las Normas Internacionales de Contabilidad, y las Normas Establecidas por los Organismos de Supervisión y Control para las entidades de su área, siempre que se encuentren dentro del marco en que se apoyan las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) aprobadas por el Consejo Normativo de Contabilidad, complementándose con las Normas Internacionales aplicadas en los Estados Unidos de Norteamérica. Para la formulación de los estados financieros, la empresa no ha realizado el ajuste por efecto de inflación debido a que este procedimiento ha sido suspendido por una norma del Consejo Normativo de Contabilidad, a causa de que la economía del país durante los últimos años ha perdido el carácter de una economía hiperinflacionaria, en concordancia a las Normas Internacionales de Contabilidad; por tanto, las partidas monetarias y no monetarias del ejercicio se presentan a valores históricos, tomando como punto de partida los saldos ajustados hasta el 31 de diciembre del año anterior. Específicos Las partidas del activo y pasivo en moneda extranjera se presentan en el Estado de situación financiera en moneda nacional al tipo de cambio a la fecha de cierre del presente ejercicio.

Las existencias están al costo de adquisición o producción sin el ajuste por inflación o, al valor neto de realización, el que sea el menor. Se utiliza la fórmula de costos PEPS, a excepción de las existencias por recibir, que considera el monto del desembolso efectuado a la fecha del balance. Los inmuebles, maquinarias y equipos se encuentran registrados, sin el ajuste por inflación que no exceden a sus montos de recuperación por su uso futuro, valor económico o tasación independiente. Las depreciaciones se han calculado utilizando el método de línea recta, aplicando tasas anuales determinadas sobre la vida útil de cada activo que se aplica sobre los montos históricos sin el ajuste por inflación, la misma que se utiliza en forma consistente en cada periodo. Las renovaciones y mejoras incrementan el valor del activo correspondiente, mientras que los gastos de mantenimiento y reparación se carga directamente a resultados. Las bajas y retiros por venta de los activos fijos ajustados con sus respectivas depreciaciones acumuladas a la fecha de la transacción, afectando el resultado del ejercicio la pérdida o ganancia generada. Los activos fijos adquiridos bajo el procedimiento de arrendamiento financiero se encuentran contabilizados como parte del activo fijo y sus respectivas obligaciones de pagos futuros como parte del pasivo, en concordancia con el método financiero que permite reflejar los recursos económicos y las obligaciones de la empresa. El cálculo del impuesto a la renta y la participación de los trabajadores sobre las utilidades se han determinado de acuerdo con las normas tributarias y disposiciones legales vigentes, les corresponden al 30 % y 10 %, respectivamente. Las diferencias determinadas entre la utilidad contable y la utilidad impositiva que serán revertidas en los periodos futuros, se han contabilizado de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, utilizando el método pasivo. La compensación por tiempo de servicios ha sido calculada de acuerdo a las normas laborales vigentes y se muestra el cierre del ejercicio, neto de los depósitos efectuados semestralmente y que tiene carácter cancelatorio. Por decisión de los trabajadores, la compensación por tiempo de servicios al ejercicio anterior ha quedado a disposición de la empresa, teniendo carácter Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicación Práctica

cancelatorio y pagándose los intereses de ahorro mayores del mercado. El cálculo de compensación por tiempo de servicios de cada trabajador se realizó considerando un sueldo por año, un doceavo por fracción de año y un treintavo por fracción de meses sin tope alguno calculado semestralmente, de acuerdo a las normas laborales vigentes. Empresa Asato S.A. La empresa industrial Asato S.A. al 31 de diciembre del año 1 y año 2 presenta en los registros contables, de acuerdo con el Plan Contable General Empresarial, los siguientes saldos: ACTIVO 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 101 Caja 102 Fondos fijos 104 Ctas. corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 1041.1 Banco de Crédito 185,000 120,000 1042.1 Banco Continental (87,500) (18,000) 11 Inversiones financieras 112 Inversiones disponibles para la venta 1121 Valores emitidos o garantizados por el Estado 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terc. 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 122 Anticipos de clientes 123 Letras por cobrar 1231 En cartera 14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes 141 Personal 1411 Préstamos 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 143 Directores

Año 2 135,800 26,300 12,000 97,500

Año 1 119,800 3,800 14,000 102,000

12,600

36,200

12,600

36,200

57,200

56,400

51,800

46,600

(9,600) 15,000

(7,400) 17,200

81,740 33,500

61,700 21,400

38,640

29,600

9,600

10,700

85,100 20,100

64,610 21,860

19,600

9,750

45,400

33,000

105,000

78,000

30,000 75,000

3,000 75,000

19 Estimac. de ctas. de cobranza dudosa 191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros

(21,800) (6,800) (15,000)

(25,600) (8,600) (17,000)

21 Productos terminados 211 Productos manufacturados

333,720 333,720

237,600 237,600

23 Productos en proceso 231 Productos en proceso de manufactura

240,000 240,000

110,000 110,000

24 Materias primas 241 Materias primas para productos manufacturados

97,640

227,700

97,640

227,700

27 Activos no ctes. mantenidos para la venta 272 Inmuebles, maquinaria y equipo 2722 Edificaciones 276 Depreciación, acumulada - Inmuebles, maquinaria y equipo 2762 Edificaciones

98,600 185,000 (86,400)

16 Cuentas por cobrar diversas - Terc. 161 Préstamos 1611 Con garantía 164 Depósitos otorgados en garantía 1641 Préstamos de instituciones no financieras 168 Otras cuentas por cobrar diversas 18 Servic. y otros contrat. por anticip. 182 Seguros 183 Alquileres

IV-12

Instituto Pacífico

Año 2 30 Inversiones mobiliarias 302 Instrumentos financieros, representativos de derecho patrimonial 3022 Acciones representativas de capital social comunes 31 Inversiones inmobiliarias 311 Terrenos 31111 Valor razonable 312 Edificaciones 3121 Edificaciones 32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 322 Inmuebles, maquinaria y equipo 3222 Edificaciones

Año 1

54,000

45,600

54,000

45,600

649,500 165,000

21,900 6,900

484,500

15,000

120,000

88,800

120,000

88,800

1’605,800 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 332 Edificaciones 350,000 3321 Edificaciones administrativas 333 Maquinarias y equipos de explotación 550,400 3331 Maquinarias y equipos de explotación 334 Unidades de transporte 485,400 3341 Vehículos motorizados 335 Muebles y enseres 220,000 3351 Muebles

855,800 189,400

34 Intangibles 341 Concesiones, licencias y otros derechos 3411 Concesiones 342 Patentes y propiedad industrial 3421 Patentes 37 Activo diferido 371 Impuesto a la renta diferido

92,400 370,000 204,000

166,200 150,000

88,410 70,410

16,200

18,000

40,600 40,600

98,000 98,000

39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados (203,600) (132,800) 391 Depreciación acumulada (186,000) (120,400) (17,600) (12,400) 392 Amortización acumulada 3’658,100 2’032,120

PASIVO 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 4017 1 Impuesto a la renta - Pagos acta 4017 2 Impuesto a la renta anual 403 Instituciones públicas 4031 Essalud 4032 ONP 41 Remuneraciones y particip. por pagar 411 Remuneraciones por pagar 4115 Vacaciones por pagar 413 Participaciones de los trabajadores por pagar 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 4152 Adelanto por compensación por tiempo de servicios 42 Cuentas por pagar comerciales - Terc. 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4211 No emitidas 423 Letras por pagar

Año 2

Año 1

92,535

5,400

30,600 (38,500) 77,535

6,400 (15,800)

12,400 10,500

7,000 7,800

257,300

48,100

174,300

34,200

32,700

4,500

80,900

24,400

(30,600)

(15,000)

45,400

54,500

35,400

24,000

10,000

30,500

45 Obligaciones financieras 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades

100,000

20,000

100,000

20,000

0 0

46 Cuentas por pagar diversas - Terc. 461 Reclamaciones de terceros

487,050 487,050

80,320 80,320

0

48 Provisiones 481 Provisión para litigios

110,600 110,600

13,400 13,400

N° 296

Primera Quincena - Febrero 2014

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos Año 2 35,000 35,000

49 Pasivo diferido 491 Impuesto a la renta diferido 50 Capital 501 Capital social

Año 1 48,500 48,500

2’000,000 1’410,000 2’000,000 1’410,000

52 Capital adicional 521 Primas (descuento) de acciones

35,600 35,600

13,500 13,500

56 Resultados no realizados 561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta

207,500

128,900

120,000

38,500

87,500

90,400

57 Excedente de revaluación 571 Excedente de revaluación

120,000 120,000

85,400 85,400

15,600 15,600

36,500 36,500

58 Reservas 582 Legal 59 Resultados acumulados 591 Utilidades no distribuidas

151,515 87,600 151,515 87,600 3’658,100 2’032,120

INGRESOS Año 2 70 Ventas 75 Otros ingresos de gestión 77 Ingresos financieros

GASTOS

69 94 95 97

Costos de ventas Gastos administrativos Gastos de ventas Gastos financieros

(914,100) (455,600) (350,400) (420,000)

Año 1 (405,450) (519,600) (354,000) (35,600)

(2’140,100) (1’314,650) 240,500 87,600

Utilidad del ejercicio

los estados financieros se componen por los siguientes rubros: Activo corriente • Efectivo y equivalentes de efectIVO

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 101 Caja 102 Fondos fijos 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041.1 Banco de Crédito

(6,800)

(8,600)

(6,800) 33,000

(8,600) 27,800

• Otras cuentas por cobrar diversas Año 2

Año 1

14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes 141 Personal

33,500 33,500

21,400 21,400

16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 161 Préstamos 168 Otras cuentas por cobrar diversas

14,500 8,100 6,400

24,000 18,000 6,000

(15,000) (15,000)

(17,000) (17,000)

38,500

15,800

38,500 71,500

15,800 44,200

19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la renta

• Existencias Año 2

Año 1

26,300 12,000

3,800 14,000

185,000 223,300

120,000 137,800

Año 1

21 Productos terminados 211 Productos manufacturados

333,720 333,720

237,600 237,600

23 Productos en proceso 231 Productos en proceso de manufactura

240,000 240,000

110,000 110,000

24 Materias primas 241 Materias primas para productos manufacturados

97,640

227,700

97,640 671,360

227,700 575,300

• Activos no corrientes disponibles para la venta Año 2 27 Activos no corrientes disponibles para la venta 272 Inmuebles, maquinaria y equipo 2722 Edificaciones 276 Depreciación acumulada - Inmuebles, maquinaria y equipo 2762 Edificaciones

DESARROLLO

Año 2

19 Estimac. de ctas. de cobranza dudosa 193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes

Año 1

Año 1

1’879,400 1’049,000 455,600 353,250 45,600 2’380,600 1’402,250

Año 2

Año 2

Año 1

98,600 185,000

0

(86,400)

0

• Servicios y otros contratados por anticipado Año 2 18 Servicios y otros contratados por anticipado 182 Seguros 183 Alquileres

Año 1

105,000 30,000 75,000 105,000

78,000 3,000 75,000 78,000

• Inversiones financieras Año 2 11 Inversiones financieras 112 Inversiones disponibles para la venta

12,600 12,600

Año 1 36,200 36,200

• Cuentas por cobrar comerciales Año 2 12 Cuentas por cobrar comerc. - Terc. 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

N° 296

Primera Quincena - Febrero 2014

Año 1

39,800

36,400

39,800

36,400

Cuentas por cobrar a largo plazo (más de 12 meses) • Cuentas por cobrar a largo plazo Año 2 12 Cuentas por cobrar comerc. - Terc. 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 123 Letras por cobrar

12,000 15,000 27,000

Actualidad Empresarial

Año 1

10,200 17,200 27,400

IV-13

IV

Aplicación Práctica Pasivo y patrimonio neto

• Otras cuentas por cobrar a largo plazo Año 2 14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes 143 Directores 16 Ctas. por cobrar diversas - Terceros 161 Préstamos 164 Depósitos otorgados en garantía 168 Otras cuentas por cobrar diversas

Año 1

• Sobregiros y pagarés bancarios 9,600 9,600

10,700 10,700

70,600

40,610

12,000 19,600 39,000 80,200

3,860 9,750 27,000 51,310

• Activos financieros mantenidos a vencimiento Año 2 30 Inversiones mobiliarias 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 3022 Acciones representativas de capital social - Comunes

Año 1

54,000

45,600

54,000

45,600

Año 2 649,500 165,000

21,900 6,900

484,500

15,000

Año 2

33 Inmuebles, maquinaria y equipo 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y equipos de explotación 334 Equipos de transporte 3341 Vehículos motorizados 335 Muebles y enseres 3351 Muebles 39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 391 Depreciación acumulada

Año 1

120,000

88,800

120,000

88,800

1’605,800 350,000

855,800 189,400

550,400

92,400

485,400

370,000

220,000

204,000

(186,000) 1’539,800

(120,400) 824,200

• Activos intangibles (neto de amortización acumulada) Año 2 34 Intangibles 341 Concesiones, licencias y otros derechos 3411 Concesiones 342 Patentas y propiedad industrial 3421 Patentes 39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 392 Amortización acumulada

166,200 150,000

88,410 70,410

16,200

18,000

(17,600) (17,600) 148,600

(12,400) (12,400) 76,010

87,500

Año 1 18,000

• Obligaciones financieras Año 2 45 Obligaciones financieras 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades

Año 1

19,500

5,000

19,500

5,000

• Cuentas por pagar comerciales Año 2

Año 1

31,500

41,000

27,000 4,500 31,500

15,000 26,000 41,000

• Provisiones Año 2 48 Provisiones 482 Provisión para litigios

110,600 110,600

Año 1 13,400 13,400

• Otras cuentas por pagar Año 2 12 Ctas. por cobrar comerc. - Terc. 122 Anticipos de clientes 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 4017 Impuesto a la renta 403 Instituciones públicas 4031 Essalud 4032 ONP 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 411 Remuneraciones por pagar 4115 Vacaciones por pagar 413 Participaciones de los trabajadores por pagar 46 Cuentas por pagar diversas - Terc. 461 Reclamaciones de terceros

Año 1

Año 1

9,600 9,600

7,400 7,400

131,035

21,200

30,600 77,535

6,400

12,400 10,500

7,000 7,800

148,300

38,600

115,600

34,100

32,700

4,500

16,000 16,000 304,935

12,000 12,000 79,200

Cuentas por pagar a largo plazo (más de 12 meses) • Obligaciones financieras Año 2 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades

Año 1

80,500

15,000

80,500

15,000

• Cuentas por pagar comerciales

• Impuesto a la renta diferido Año 2 37 ACTIVO DIFERIDO 371 Impuesto a la renta diferido

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Ctas. corrientes en instituciones financ. 1042.1 Banco de Crédito

Año 1

• Inmuebles, maquinaria y equipo (neto de depreciación acumulada)

32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 322 Inmuebles, maquinaria y equipo 3222 Edificaciones

Año 2

42 Ctas. por pagar comerciales - Terc. 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 423 Letras por pagar

• Inversiones inmobiliarias

30 Inversiones inmobiliarias 311 Terrenos 31111 Valor razonable 312 Edificaciones

Pasivo corriente

40,600 40,600

Año 1

98,000 98,000

Año 2 42 Ctas. por pagar comerc. - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 423 Letras por pagar

Año 1

13,900

13,500

8,400 5,500

9,000 4,500

Continuará en la siguiente edición

IV-14

Instituto Pacífico

N° 296

Primera Quincena - Febrero 2014