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• Juninho Condezo Condezo

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FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

NIC 11: CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

ASIGNATURA

:

CONTABILIDAD I

ALUMNA

:

RONCAL USCAMAYTA, Zulma

CATEDRÁTICO

:

CPCC. OBEB FLORES DÁVILA

CICLO

:

IV CICLO

TURNO

:

MAÑANA

PUCALLPA, PERÚ 2017

NIC 11: CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

DEDICATORIA A Dios por haberme permitido llegar hasta este punto y haberme dado salud, ser el manantial de vida y darme lo necesario para seguir adelante día a día para lograr mis objetivos, además de su infinita bondad y amor

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CONTENIDO

DEDICATORIA ........................................................................................................................ 2 CONTENIDO ............................................................................................................................ 3 INTRODUCCIÓN ..................................................................................................................... 6 lkjjNORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 11 ................................................... 8 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN ..................................................................................... 8 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD ................................................... 8 HISTORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD ................ 9 MECANISMO DE EMISIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD ................................................................................................................ 11 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N° 11: CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN ............................................................................................................... 12 Objetivo de la Norma ....................................................................................................... 13 Alcance de la Norma ........................................................................................................ 13 Definiciones ...................................................................................................................... 14 Agrupación y segmentación de los contratos de construcción ......................................... 15 Ingresos ordinarios del contrato ....................................................................................... 17 Costes del contrato............................................................................................................ 20 Reconocimiento de ingresos ordinarios y gastos .............................................................. 23 UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS

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Reconocimiento de las pérdidas esperadas ....................................................................... 28 Cambios en las estimaciones ............................................................................................ 29 Información a revelar........................................................................................................ 29 Fecha de vigencia ............................................................................................................. 32 ANÁLISIS DE LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 11: CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN ............................................................................... 32 CASO PRÁCTICO N° 01........................................................................................................ 33 CASUÍSTICA ...................................................................................................................... 33 Método del porcentaje de realización contrato a precio fijo sin modificaciones ............. 33 DESARROLLO ................................................................................................................... 33 Primer Año ....................................................................................................................... 34 Segundo Año .................................................................................................................... 36 Tercer Año ........................................................................................................................ 37 Cuarto Año ....................................................................................................................... 38 Resumen ........................................................................................................................... 40 CASO PRÁCTICO N° 02........................................................................................................ 42 CASUÍSTICA ...................................................................................................................... 42 Método del porcentaje de realización contratado a precio fijo con modificaciones ........ 42 DESARROLLO ................................................................................................................... 43 Primer Año ....................................................................................................................... 44 Segundo Año .................................................................................................................... 46

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Tercer Año ........................................................................................................................ 48 Cuarto Año ....................................................................................................................... 50 Resumen ........................................................................................................................... 51 CONCLUSIONES ................................................................................................................... 54 RECOMENDACIONES .......................................................................................................... 56 ANEXOS ................................................................................................................................. 57 FUENTES DE INFORMACIÓN ............................................................................................ 61 Referencias Bibliográficas ................................................................................................... 61 Referencias Electrónicas ...................................................................................................... 62

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INTRODUCCIÓN

La presente monografía titulada NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC 11: CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN, es un tema relacionado con la operatividad, las condiciones que deben m contables en la gestión de los contratos en las empresas dedicadas a la actividad de la construcción, ya que esta actividad tradicionalmente es una de las más importantes del sector empresarial de nuestro país, dada la necesidad de realización de nuevas y modernas edificaciones y construcciones.

En todo lo expuesto cuando hablamos de empresas constructoras nos referimos naturalmente a las empresas contratistas de obras, que son las que ejecutan físicamente las obras objeto de un proyecto, a cambio de un precio y de acuerdo con el encargo que han recibido del promotor, ya sea este público o privado.

Los contratos de construcción implican un largo proceso de producción que normalmente comprende varios periodos contables. El principal problema que se presenta al contabilizar estos contratos es el prorrateo de los ingresos de actividades ordinarias y los costos que cada uno de ellos genera en los diferentes periodos contables de ejecución.

Un contrato de construcción es una transacción negociada, para la fabricación de un activo o un conjunto de activos, que están intrínsecamente relacionados entre sí o son interdependientes por su diseño, tecnología o función. La NIC 11, Contratos de Construcción, establece el

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tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construcción.

El auditor debe tener en cuenta que esta norma no aplica solamente para tareas de construcción en el sentido estricto de construcción de obras civiles, es decir, edificios; también aplica para la construcción de activos completos como de componentes que se van usar en el activo más grande, es decir, a la medida del interesado, esto es, por ejemplo la construcción de componentes de un cohete, que se esté diseñado solamente para un cliente.

Mencionado todo lo anterior, presento la siguiente monografía que consta de una pequeña introducción al tema y al desarrollo de éste en sí conteniendo un pequeño prefacio sobre lo que son y como se originaron las Normas Internacionales de la Contabilidad. Paso siguiente, se hace el desarrollo del tema en sí el cual es La Norma Internacional de Contabilidad 11: Contratos de Construcción abarcándolo de principio a fin realizando un análisis de su contenido y su aplicación. Para culminar se presenta un caso práctico aplicando la NIC 11 con su respetivo desarrollo.

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NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras y profesionales del área contable a nivel mundial, para estandarizar la información financiera presentada en los estados financieros.

Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que establecen la información que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información debe aparecer, en dichos estados.

Las NIC no son leyes físicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino más bien normas que el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de importancias en la presentación de la información financiera. Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situación financiera de una empresa.

Las NIC son emitidas por el International Accounting Standards Board (anterior International Accounting Standards Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34 están en vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones.

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HISTORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

Todos en el área de contabilidad hemos oído hablar de las diferentes instituciones a nivel internacional y nacional que agrupan nuestra profesión, y nos surge la interrogante ¿quiénes emiten las NIC?, la respuesta debe ser daba con un poco de historia.

Todo empieza en los estados unidos de América, cuando nace el APB-Accounting Principles Board (consejo de principios de contabilidad), este consejo emitió los primeros enunciados que guiaron la forma de presentar la información financiera. Pero fue desplazado porque estaba formado por profesionales que trabajaban en bancos, industrias, compañías públicas y privadas, por lo que su participación en la elaboración de las normas era una forma de beneficiar su entidad donde laboraban.

Luego surge el fasb-financial accounting Standard board (consejo de normas de contabilidad financiera), este comité logro (aun esta en vigencia en EE.UU., donde se fundó) gran incidencia en la profesión contable. Emitió unos sinnúmeros de normas que transformaron la forma de ver y presentar las informaciones. A sus integrantes se les prohibía trabajan en organizaciones con fines de lucro y si así lo decidían tenía que abandonar el comité fasb. Solo podían laborar en instituciones educativas como maestros. Juntamente con los cambios que introdujo el fasb, se crearon varios organismos, comité y publicaciones de difusión de la profesión contable: aaaamerican accounting association (asociación americana de contabilidad), arb-accounting research bulletin (boletín de estudios contable, asb-auditing Standard board (consejo de normas de auditoria, aicpa-american institute of certified public accountants (instituto americano de contadores públicos), entre otros.

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Al paso de los años las actividades comerciales se fueron internacionalizando y así mismo la información contable. Es decir, un empresario con su negocio en América, estaba haciendo negocios con un colega japonés. Esta situación empezó a repercutir en la forma en que las personas de diferentes países veían los estados financieros, es con esta problemática que surgen las normas internacionales de contabilidad, siendo su principal objetivo "la uniformidad en la presentación de las informaciones en los estados financieros", sin importar la nacionalidad de quien los estuvieres leyendo interpretando.

Es en 1973 cuando nace el iasc-international accounting standard committee (comité de normas internacionales de contabilidad) por convenio de organismos profesionales de diferentes países: Australia, Canadá, estados unidos, México, Holanda, Japón y otros. Cuyo organismo es el responsable de emitir las NIC. Este comité tiene su sede en London, Europa y se aceptación es cada día mayor en todo el país del mundo.

El éxito de las NIC está dado porque las normas se han adaptado a las necesidades de los países, sin intervenir en las normas internas de cada uno de ellos. Esto así por las normas del fasb respondía a las actividades de su país, Estados Unidos, por lo que era en muchas ocasiones difícil de aplicar en países subdesarrollados como el nuestro. En ese sentido el instituto de contadores de la república dominicana en fecha 14 del mes septiembre de 1999 emite una resolución donde indica que la Republica Dominicana se incorpora a las normas internacionales de contabilidad y auditoría a partir del 1 de enero y 30 de junio del 2000 respectivamente. Insertando a nuestro país en el Isaac.

El comité de normas internacionales de contabilidad esta consiente que debe seguir trabajando para que se incorporen los demás países a las NIC. Porque aparte de su aceptación en país más UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS

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poderoso del mundo, no ha acogido las NIC como sus normas de presentación de la información financiera, sino que sigue utilizando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado o PCGA. Esta situación provoca que en muchos países, se utilicen tanto las NIC, como los PCGA. Por la siguiente razón, por ejemplo un país se acogió a las NIC, pero cuenta con un gran número de empresas estadounidenses, por lo tanto deben preparar esos estados financieros de acuerdo a los PCGA y no como NIC.

Situación que se espera que termine en los próximos años, ya que como son muchos los países que están bajo las NIC (la Unión Europea se incorporó recientemente) y cada día serán menos los que sigan utilizando los PCGA.

MECANISMO DE EMISIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

El desarrollo de cada una de las Normas Internacionales de Contabilidad es así:



El Consejo establece un Comité Conductor, el cual identifica y revisa todas las emisiones asociadas con el tema y considera la aplicación del "Marco de Conceptos para la preparación y presentación de Estados financieros para esas emisiones contables". Luego emite un "Punto sobresaliente al Consejo".



El Consejo hace llegar sus comentarios y el Comité Conductor prepara y publica una "Declaración Borrador de Principios", en la que se establecen los principios subyacentes, las soluciones alternativas y las recomendaciones para su aceptación o rechazo. Los comentarios se solicitan a todas las partes interesadas durante el período de exposición, generalmente cuatro meses.

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

Luego de revisar los comentarios, acuerda una Declaración de Principios final que es enviada al Consejo para su aprobación y para usarlo como base del Borrador Público de la NIC propuesta. Esta Declaración está disponible para el público que lo requiera pero no es publicada.



El Comité prepara el Borrador Público para la aprobación del Consejo, lo que se logra con el voto de la menos las dos terceras partes y se publica. Se solicitan comentarios a todas las partes interesadas por un período entre un mes y cinco meses.



El Comité revisa los comentarios y prepara el borrador de la NIC para revisión del Consejo. Después de la revisión y la aprobación del setenta y cinco por ciento de los Consejeros, la Norma es publicada.



Periódicamente, el Consejo puede decidir establecer un Comité Conductor para revisar una Norma Internacional de Contabilidad para tomar en cuenta todos los desarrollos desde que la norma fue aprobada por primera vez.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N° 11: CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

Esta Norma Internacional de Contabilidad revisada tendrá vigencia para los estados financieros que abarquen ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 1995, sustituyendo a la antigua NIC 11, Contabilización de los Contratos de Construcción, aprobada por el Consejo en 1978.

En mayo de 1999, la NIC 10 (revisada en 1999), Hechos Posteriores a la Fecha del Balance, modificó el párrafo 45. El texto modificado tendrá vigencia cuando entre en vigor la NIC 10 (revisada en 1999), es decir, para los estados financieros anuales que abarquen ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2000. UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS

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La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra cursiva negrita, debe ser entendida en el contexto de las explicaciones y directrices relativas a su aplicación, así como en consonancia con el Prólogo a las Normas Internacionales de Contabilidad. No se pretende que las Normas Internacionales de Contabilidad sean de aplicación en el caso de partidas no significativas.

Objetivo de la Norma

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los ingresos ordinarios y los costes relacionados con los contratos de construcción. Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de construcción, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo caen, normalmente, en diferentes ejercicios contables, por tanto, la cuestión fundamental al contabilizar los contratos de construcción es la distribución de los ingresos ordinarios y los costes que cada uno de ellos genere, entre los ejercicios contables a lo largo de los cuales se ejecuta. Esta Norma utiliza los criterios establecidos en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros, con el fin de determinar cuándo se reconocen como ingresos ordinarios y costes en la cuenta de resultados los producidos por el contrato de construcción. También es una guía práctica sobre la aplicación de tales criterios.

Alcance de la Norma

1. Esta Norma debe ser aplicada para la contabilización de los contratos de construcción, en los estados financieros de los contratistas.

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2. La presente norma sustituye a la NIC 11, Contabilización de los Contratos de Construcción, aprobada en 1978.

Definiciones

3. Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuación se especifica:



Un contrato de construcción es un contrato, específicamente negociado, para la fabricación de un activo o un conjunto de activos, que están íntimamente relacionados entre sí o son interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su último destino o utilización.



Un contrato de precio fijo es un contrato de construcción en el que el contratista acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos casos tales precios están sujetos a cláusulas de revisión si aumentan los costes.



Un contrato de margen sobre el coste es un contrato de construcción en el que se reembolsan al contratista los costes satisfechos por él y definidos previamente en el contrato, más un porcentaje de esos costes o una cantidad fija.

4. Un contrato de construcción puede acordarse para la fabricación de un solo activo, como un puente, un edificio, un dique, un oleoducto, una carretera, un barco o un túnel. Un contrato de construcción puede, asimismo, referirse a la construcción de varios activos que estén íntimamente relacionados entre sí o sean interdependientes en términos de su diseño, UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS

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tecnología y función, o bien en relación con su último destino o utilización; ejemplos de dichos contratos son los de construcción de refinerías u otras instalaciones complejas especializadas.

5. Para los propósitos de esta Norma, el término contratos de construcción incluye: 

Los contratos de prestación de servicios que estén directamente relacionados con la construcción del activo, por ejemplo, los relativos a servicios de gestión del proyecto y arquitectos, así como:



Los contratos para la demolición o rehabilitación de activos y la restauración del entorno que puede seguir a la demolición de algunos activos.

6. Las fórmulas que se utilizan en los contratos de construcción son variadas, pero para los propósitos de esta Norma se clasifican en contratos de precio fijo y contratos de margen sobre el coste. Algunos contratos de construcción pueden contener características de una y otra modalidad, por ejemplo, en el caso de un contrato de margen sobre el coste con un precio máximo concertado. En tales circunstancias, el contratista necesita considerar todas las condiciones expuestas en los párrafos 23 y 24, para determinar cómo y cuándo reconocer en resultados los ingresos ordinarios y costes correspondientes al contrato.

Agrupación y segmentación de los contratos de construcción

7. Los requisitos contables de esta Norma se aplican, generalmente, por separado para cada contrato de construcción. No obstante, en ciertas circunstancias, y a fin de reflejar mejor el fondo económico de la operación, es necesario aplicar la Norma de forma independiente UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS

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a los componentes identificables de un contrato único o juntar un grupo de contratos a efectos de su tratamiento contable.

8. Cuando un contrato cubre varios activos, la construcción de cada uno de ellos debe tratarse como un elemento separado cuando: 

Se han recibido propuestas económicas diferentes para cada activo;



Cada activo ha estado sujeto a negociación separada, y el constructor y el cliente han tenido la posibilidad de aceptar o rechazar la parte del contrato relativa a cada uno de los activos; y



Pueden identificarse los ingresos ordinarios y costes de cada activo.

9. Un grupo de contratos, ya procedan de un cliente o de varios, debe ser tratado como un único contrato de construcción cuando:



El grupo de contratos se negocia como un único paquete;



Los contratos están tan íntimamente relacionados que son, efectivamente, parte de un único proyecto con un margen de beneficios genérico para todos ellos; y



Los contratos se ejecutan simultáneamente, o bien en una secuencia continua.

10. Un contrato puede contemplar, a voluntad del cliente, la construcción de un activo adicional a lo pactado originalmente, o puede ser modificado para incluir la construcción de tal activo. La construcción de este activo adicional debe tratarse como un contrato separado cuando:

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

el activo difiere significativamente en términos de diseño, tecnología o función del activo o activos cubiertos por el contrato original; o



el precio del activo se negocia sin tener como referencia el precio fijado en el contrato original.

Ingresos ordinarios del contrato

11. Los ingresos ordinarios del contrato deben comprender:



El importe inicial del ingreso acordado en el contrato; y



Cualquier modificación en el trabajo contratado, así como reclamaciones o incentivos:  En la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso; y  Siempre que sean susceptibles de valoración fiable.

12. Los ingresos ordinarios del contrato se valoran según el valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir. La valoración de los ingresos ordinarios procedentes del contrato estará afectada por diversas incertidumbres, que dependen del desenlace de hechos futuros. Las estimaciones necesitan, a menudo, ser revisadas a medida que tales hechos ocurren o se resuelven las incertidumbres. Por tanto, la cuantía de los ingresos ordinarios del contrato puede aumentar o disminuir de un ejercicio a otro. Por ejemplo:



El contratista y el cliente pueden acordar modificaciones o reclamaciones que aumenten o disminuyan los ingresos ordinarios del contrato, en un ejercicio posterior a aquél en que el contrato fue inicialmente pactado;

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

El importe de ingresos ordinarios acordado en un contrato de precio fijo puede aumentar como resultado de las cláusulas de revisión de precios;



La cuantía de los ingresos ordinarios procedentes de un contrato puede disminuir como consecuencia de las penalizaciones por demoras, causadas por el contratista en la realización de la obra; o



Cuando un contrato de precio fijo supone una cantidad constante por unidad de obra, los ingresos ordinarios del contrato aumentan si el número de unidades de obra se modifica al alza.

13. Una modificación es una instrucción del cliente para cambiar el alcance del trabajo que se va a ejecutar bajo las condiciones del contrato. Una modificación puede llevar a aumentar o disminuir los ingresos ordinarios procedentes del contrato. Ejemplos de modificaciones son los cambios en la especificación o diseño del activo, así como los cambios en la duración del contrato. La modificación se incluye en los ingresos ordinarios del contrato cuando:



Es probable que el cliente apruebe el plan modificado, así como la cuantía de los ingresos ordinarios que surgen de la modificación; y



La cuantía que la modificación supone puede ser valorada con suficiente fiabilidad.

14. Una reclamación es una cantidad que el contratista espera cobrar del cliente o de un tercero como reembolso de costes no incluidos en el precio del contrato. La reclamación puede

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surgir, por ejemplo, cuando el cliente cause retrasos, errores en las especificaciones o el diseño, o bien por causa de disputas referentes al trabajo incluido en el contrato. La valoración de las cantidades de ingresos ordinarios, que surgen de las reclamaciones, está sujeta a un alto nivel de incertidumbre y, frecuentemente, depende del resultado de las pertinentes negociaciones. Por tanto, las reclamaciones se incluirán entre los ingresos ordinarios del contrato cuando:

 Las negociaciones han alcanzado un avanzado estado de maduración, de tal manera que es probable que el cliente acepte la reclamación; y

 El importe que es probable que acepte el cliente puede ser valorado con suficiente fiabilidad.

15. Los pagos por incentivos son cantidades adicionales reconocidas al contratista siempre que cumpla o sobrepase determinados niveles de ejecución en el contrato. Por ejemplo, un contrato puede estipular el reconocimiento de un incentivo al contratista si termina la obra en un plazo menor al previsto.

Los pagos por incentivos se incluirán entre los ingresos ordinarios procedentes del contrato cuando:



El contrato está suficientemente avanzado, de manera que es probable que los niveles de ejecución se cumplan o se sobrepasen; y



El importe derivado del pago por incentivos puede ser valorado con suficiente fiabilidad.

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Costes del contrato

16. Los costes del contrato deben comprender:



Los costes que se relacionen directamente con el contrato específico;



Los costes que se relacionen con la actividad de contratación en general y puedan ser imputados al contrato específico; y



Cualquier otro coste que se pueda cargar al cliente, según los términos pactados en el contrato.

17. Los costes que se relacionan directamente con cada contrato específico incluirán:



Costes de mano de obra en el lugar de la construcción, comprendiendo también la supervisión que allí se lleve a cabo;



Costes de los materiales usados en la construcción;



Depreciación de inmovilizado material usado en la ejecución del contrato;



Costes de desplazamiento de los elementos que componen el inmovilizado material desde y hasta la localización de la obra;



Costes de alquiler del inmovilizado material;



Costes de diseño y asistencia técnica que estén directamente relacionados con el contrato;



Costes estimados de los trabajos de rectificación y garantía, incluyendo los costes esperados de las garantías; y



Reclamaciones de terceros.

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Los anteriores costes pueden disminuirse en la cuantía de cualquier ingreso eventual que no se haya incluido entre los ingresos ordinarios del contrato, por ejemplo, los ingresos por venta de materiales sobrantes o la liquidación del inmovilizado material, una vez acabado el contrato.

18. Los costes que pueden ser atribuibles a la actividad de contratación en general y pueden ser imputados a cada contrato específico, incluyen los siguientes:



Seguros;



Costes de diseño y asistencia técnica no relacionados directamente con ningún contrato específico; y



Costes indirectos de construcción.

Estos costes se distribuyen utilizando métodos sistemáticos y racionales que se aplican de manera uniforme a todos los costes que tienen similares características. La distribución se basa en el nivel normal de actividad de construcción. Los costes indirectos de construcción comprenden gastos tales como los de preparación y procesamiento de la nómina del personal dedicado a la construcción. Los costes que pueden distribuirse a la actividad de construcción en general, y que pueden ser distribuidos a los contratos específicos, incluyen también los costes por intereses, siempre que el contratista adopte el tratamiento alternativo permitido en la NIC 23, Costes por Intereses.

19. Entre los costes que son específicamente atribuibles al cliente, según los términos pactados en el contrato de construcción, se pueden encontrar algunos costes generales de

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administración, así como costes de desarrollo, siempre que el reembolso de los mismos esté especificado en el acuerdo convenido por las partes.

20. Los costes que no puedan ser atribuidos a la actividad de contratación, o no puedan ser distribuidos a los contratos específicos, se excluirán de los costes del contrato de construcción. Entre estos costes a excluir se encuentran: 

Los costes generales de administración, para los que no se haya especificado ningún tipo de reembolso en el contrato;



Los costes de venta;



Los costes de investigación y desarrollo para los que, en el contrato, no se especifica reembolso alguno; y



La parte de la cuota de depreciación que corresponde a infrautilización, porque los componentes del inmovilizado material no han sido utilizados en ningún contrato específico.

21. Los costes del contrato comprenden todos los costes atribuibles al mismo desde la fecha en que éste se convierte en firme hasta el final de la ejecución de la obra correspondiente. No obstante, los costes que se relacionan directamente con un contrato, porque se han incurrido en el trámite de negociación del mismo, pueden ser incluidos como parte de los costes del contrato siempre que puedan ser identificados por separado y valorados con suficiente fiabilidad, si es probable que el contrato llegue a obtenerse. Cuando los costes incurridos al obtener un contrato se reconozcan como un gasto del ejercicio en que han sido incurridos, no podrán ser ya acumulados en el coste del contrato cuando éste se llegue a obtener, en un ejercicio posterior.

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Reconocimiento de ingresos ordinarios y gastos

22. Cuando el resultado de un contrato de construcción pueda ser estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos ordinarios y los costes asociados con el mismo deben ser reconocidos en resultados como tales, con referencia al estado de realización de la actividad producida por el contrato en la fecha de cierre del balance.

Toda pérdida esperada en el contrato de construcción debe ser reconocida como tal inmediatamente, de acuerdo con lo establecido en el párrafo 36.

23. En el caso de contratos a precio fijo, el desenlace del contrato de construcción puede ser estimado con suficiente fiabilidad, siempre que se den las siguientes condiciones:



Puedan valorarse razonablemente los ingresos ordinarios totales del contrato;



Es probable que la empresa obtenga los beneficios económicos derivados del contrato;



Tanto los costes que faltan para la terminación del contrato como el grado de realización, a la fecha del balance, pueden ser valorados con suficiente fiabilidad; y



Los costes atribuibles al contrato pueden ser claramente identificados y valorados con suficiente fiabilidad, de manera que los costes reales del contrato pueden ser comparados con las estimaciones previas de los mismos.

24. En el caso de un contrato de margen sobre el coste, el desenlace del contrato de construcción puede ser estimado con suficiente fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

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

Es probable que la empresa obtenga los beneficios económicos derivados del contrato; y



Los costes atribuibles al contrato sean o no específicamente reembolsables, pueden ser claramente identificados y valorados de forma fiable.

25. El reconocimiento de ingresos ordinarios y costes con referencia al estado de realización del contrato es, a menudo, denominado método del porcentaje de realización. Según este método, los ingresos ordinarios derivados del contrato se comparan con los costes del mismo incurridos en la consecución del estado de realización en que se encuentre, con lo que se revelará el importe de los ingresos ordinarios, de los gastos y de los resultados que pueden ser atribuidos a la parte del contrato ya ejecutado. Este método suministra información útil sobre la evolución de la actividad del contrato y el rendimiento derivado del mismo en cada ejercicio económico.

26. Según el método del porcentaje de realización, los ingresos ordinarios del contrato se reconocen como tales, en la cuenta de resultados, a lo largo de los ejercicios en los que se lleve a cabo la ejecución del contrato. Los costes del contrato se reconocerán como gastos del ejercicio en el que se ejecute el trabajo con el que están relacionados. No obstante, todo exceso esperado de los costes del contrato, sobre los ingresos ordinarios totales derivados del mismo, se reconocerá como un gasto llevándolo a resultados inmediatamente, de acuerdo con el párrafo 36.

27. El contratista puede haber incurrido en costes que se relacionen con la actividad futura del contrato. Tales costes se registran como activos, siempre que sea probable que los mismos

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sean recuperables en el futuro. Estos costes representan cantidades debidas por el cliente y son a menudo clasificados como obra en curso bajo el contrato.

28. El desenlace de un contrato de construcción podrá únicamente estimarse con fiabilidad si es probable que la empresa obtenga los beneficios económicos asociados con el mismo. No obstante, cuando surgiese incertidumbre respecto al cobro de una partida ya incluida en los ingresos ordinarios procedentes del contrato, e incorporada a la cuenta de resultados, el saldo incobrable o la partida cuya recuperación haya dejado de ser probable, se reconocerá como un gasto del ejercicio, en lugar de ser tratada como un ajuste en el importe de los ingresos ordinarios del contrato.

29. La empresa, generalmente es capaz de hacer estimaciones fiables tras negociar un contrato en el que se establecen:



Los derechos de disposición de cada una de las partes contratantes sobre el activo a construir;



La contrapartida a satisfacer; y



La forma y plazos de pago.

Normalmente, también es necesario que la empresa tenga un sistema de presupuestación financiera y de información interna efectivos. La empresa revisa y, si es necesario, corrige las estimaciones de los ingresos ordinarios y costes del contrato, a medida que éste se va ejecutando. El hecho de que estas revisiones se lleven a cabo no indica necesariamente que el desenlace del contrato no pueda estimarse fiablemente.

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30. El estado de realización de un contrato puede determinarse de muchas formas. La empresa suele utilizar el método que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado. Dependiendo de la naturaleza del contrato, los métodos pueden tener en cuenta:



La proporción de los costes del contrato incurridos en el trabajo ya realizado hasta la fecha, en relación con los costes totales estimados para el contrato;



El examen del trabajo ejecutado; o



La proporción física del contrato total ejecutado ya.

Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan, necesariamente, la proporción del trabajo ejecutado hasta la fecha.

31. Cuando se determina el estado de realización del contrato por referencia a los costes incurridos hasta la fecha, sólo se incluyen los costes del contrato que reflejan el trabajo efectivamente ejecutado hasta dicho momento. Ejemplos de costes del contrato que se excluyen son los siguientes:



Costes que se relacionen con la actividad futura derivada del contrato, tales como los costes de materiales que se hayan entregado en la obra o se hayan dejado en sus proximidades para ser usados en la misma, que sin embargo no se han instalado, usado o aplicado todavía en la ejecución, salvo si tales materiales se han fabricado especialmente para el contrato; y



Pagos anticipados a los subcontratistas, por causa de los trabajos que éstos ejecutarán bajo el contrato correspondiente.

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32. Cuando el desenlace de un contrato de construcción no pueda ser estimado con suficiente fiabilidad:



Los ingresos ordinarios deben ser reconocidos en la cuenta de resultados sólo en la medida en que sea probable recuperar los costes incurridos por causa del contrato; y



Los costes del contrato deben reconocerse como gastos del ejercicio en que se incurren.

Cualquier pérdida esperada por causa del contrato de construcción debe ser reconocida inmediatamente como un gasto del ejercicio, de acuerdo con el párrafo 36.

33. A menudo, durante las primeras fases de ejecución de un contrato, no puede estimarse con suficiente fiabilidad el desenlace final del mismo. No obstante, puede ser probable que la empresa llegue a recuperar los costes incurridos en esta etapa. Por tanto, los ingresos ordinarios del contrato serán reconocidos en la cuenta de resultados sólo en la proporción que supongan, sobre el total, los costes incurridos que se esperen recuperar. Cuando el desenlace final del contrato no se pueda estimar con suficiente fiabilidad, la empresa se abstendrá de reconocer beneficio alguno. No obstante, incluso cuando el desenlace final no pueda ser conocido con suficiente fiabilidad, puede ser probable que los costes totales del contrato vayan a exceder a los ingresos ordinarios totales. En tal caso, cualquier exceso de los costes totales sobre los ingresos ordinarios totales del contrato, se llevará inmediatamente a los resultados del ejercicio, de acuerdo con el párrafo 36.

34. Los costes del contrato que no sean de probable recuperación se llevan a resultados del ejercicio inmediatamente. Ejemplos de circunstancias en las que sea improbable dicha UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS

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NIC 11: CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

recuperación, donde los costes del contrato pueden requerir su cargo inmediato a resultados, se dan en aquellos contratos donde:



No se puede forzar plenamente su cumplimiento, esto es, que su validez está seriamente cuestionada;



La realización está sujeta al desenlace de una sentencia o un acto legislativo pendiente;



Están implicados derechos de propiedad que serán probablemente anulados o expropiados;



El cliente es incapaz de asumir sus obligaciones; o



El contratista es incapaz de cumplir el contrato, o las obligaciones que se derivan del mismo.

35. Cuando desaparezcan las incertidumbres, que impedían estimar con suficiente fiabilidad el desenlace del contrato, los ingresos ordinarios y los gastos asociados con el contrato de construcción deben pasar a ser reconocidos en la cuenta de resultados de acuerdo con el párrafo 22, en lugar de hacerlo según lo establecido en el párrafo 32.

Reconocimiento de las pérdidas esperadas

36. Cuando sea probable que los costes totales del contrato vayan a exceder de los ingresos ordinarios totales derivados del mismo, las pérdidas esperadas deben reconocerse inmediatamente como tales en la cuenta de resultados del ejercicio.

37. La cuantía de tales pérdidas se determina con independencia de:

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

Si los trabajos del contrato han comenzado o no;



El estado de realización de la actividad del contrato; o



La cantidad de ganancias que se espera obtener en otros contratos, siempre que aquéllos y éste no sean tratados como uno sólo a efectos contables, de acuerdo con el párrafo 9.

Cambios en las estimaciones

38. El método del porcentaje de obra realizada se aplicará acumulativamente, en cada ejercicio, a las estimaciones de ingresos ordinarios y costes totales hasta la fecha. Por tanto, el efecto de un cambio en las estimaciones de los ingresos ordinarios o costes del contrato en cuestión, o el efecto de un cambio en el desenlace esperado del contrato, serán tratados como cambios en las estimaciones contables (véase la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores). Las estimaciones revisadas se usarán en la determinación de los importes de gastos e ingresos ordinarios reconocidas en la cuenta de resultados, tanto en el ejercicio en que tiene lugar el cambio como en los ejercicios siguientes.

Información a revelar

39. La empresa debe revelar, en sus estados financieros, información sobre:



El importe de los ingresos ordinarios del contrato reconocidos como tales en el ejercicio;

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NIC 11: CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN



Los métodos utilizados para determinar la parte de ingreso ordinario del contrato reconocido como tal en el ejercicio; y



Los métodos usados para determinar el grado de realización del contrato en curso.

40. La empresa debe revelar, para los contratos en curso en la fecha de cierre, cada una de las siguientes informaciones:



La cantidad acumulada de costes incurridos y de ganancias reconocidas (menos las correspondientes pérdidas reconocidas) hasta la fecha;



La cuantía de los anticipos recibidos; y



La cuantía de las retenciones en los pagos.

41. Las retenciones son cantidades procedentes de las certificaciones hechas a los clientes, que no se recuperan hasta la satisfacción de las condiciones especificadas en el contrato para su cobro, o bien hasta que los defectos de la obra han sido rectificados. Las certificaciones son las cantidades facturadas por el trabajo ejecutado bajo el contrato, hayan sido pagadas por el cliente o no. Los anticipos son las cantidades recibidas por el contratista antes de que el trabajo haya sido ejecutado.

42. La empresa debe informar, en los estados financieros, sobre: 

Los activos que representen cantidades, en términos brutos, debidas por los clientes por causa de contratos de construcción; y



Los pasivos que representen cantidades, en términos brutos, debidas a los clientes por causa de estos mismos contratos.

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43. La cantidad bruta debida por los clientes, por causa de los contratos, es la diferencia entre:



Los costes incurridos más las ganancias reconocidas en la cuenta de resultados; y



La suma de las pérdidas reconocidas en la cuenta de resultados y las certificaciones realizadas y facturadas

Para el conjunto de contratos en curso, en los cuales, los costes incurridos más las ganancias reconocidas (menos las correspondientes pérdidas reconocidas) excedan a los importes de las certificaciones de obra realizadas y facturadas.

44. La cantidad bruta debida a los clientes, por causa de los contratos, es la diferencia entre:



Los costes incurridos más las ganancias reconocidas en la cuenta de resultados; y



La suma de las pérdidas reconocidas en la cuenta de resultados y las certificaciones realizadas

Para el conjunto de contratos en curso, en los cuales, las certificaciones de obra realizadas y facturadas excedan a los costes incurridos más las ganancias reconocidas (menos las correspondientes pérdidas reconocidas).

45. La empresa informará, acerca de cualquier activo contingente o pasivo contingente, de acuerdo con la NIC 37, Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes. Los activos y pasivos de tipo contingente pueden surgir de circunstancias tales como los costes derivados de garantías, reclamaciones, multas u otras pérdidas eventuales. UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS

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Fecha de vigencia

46. Esta Norma Internacional de Contabilidad tendrá vigencia para los estados financieros que abarquen ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 1995.

ANÁLISIS

DE

LA NORMA INTERNACIONAL

DE

CONTABILIDAD 11:

CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

La empresa “CONTRATISTA ZULMA S.A.” realiza un contrato con una entidad pública para

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CASO PRÁCTICO N° 01

CASUÍSTICA

Método del porcentaje de realización contrato a precio fijo sin modificaciones

La empresa Kuresa S.A. realiza un contrato con una entidad pública para la construcción de una planta en una carretera a precio fijo; la construcción se programa para 4 años, el valor del contrato total es de S/. 2,900,000 y el costo estimado por la empresa contratista es de S/. 2,390,000. Los costos incurridos reales durante los 4 años fueron los siguientes:

Durante los 4 años de duración del contrato no hubo ninguna variación respecto a los ingresos y costos estimados.

DESARROLLO

El problema de las construcciones a largo plazo tal como se presenta en el presente ejemplo (4 años), es cómo determinar los ingresos y los costos asociados a esos ingresos durante los períodos de construcción de la obra, considerando que de acuerdo al enunciado la fecha de inicio de la construcción y culminación de la obra, corresponden a períodos diferentes.

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El párrafo Nº 25 de la última versión de la NIC en estudio determina que el reconocimiento de los ingresos ordinarios y costos con referencia al estado de realización del contrato es, a menudo, denominado método del porcentaje de realización. Según este método, los ingresos ordinarios derivados del contrato se comparan con los costos del mismo incurridos en la consecución del estado de realización en que se encuentre, con lo que se revelará el importe de los ingresos ordinarios, de los gastos y de los resultados que pueden ser atribuidos a la parte del contrato ejecutado. Mediante este procedimiento se suministra información importante sobre la evolución de la actividad del contrato y el rendimiento derivado del mismo en cada ejercicio económico.

Para poder explicar con mayor claridad lo descrito en la NIC veamos a continuación el desarrollo del enunciado.

Primer Año Datos de Estimados del Contrato Primer Año

Costos estimados y ejecutados Primer Año

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De acuerdo a lo mostrado en el gráfico y en los cuadros previos, se puede determinar que el grado de avance de la construcción del primer año es de 23% de lo programado en los 4 años, quedando por construir durante el tiempo que falta el 77%.

El procedimiento que debe utilizar la empresa Kuresa S.A., para determinar la utilidad del período, es aplicar el porcentaje de avance de la obra al monto del total de la estimada en los 4 años, de acuerdo al siguiente cuadro:

Determinando la Utilidad

Utilidad Primer Año

:

117,147

De esta manera, se ha determinado que la utilidad que debe figurar en el Estado de Ganancias y Pérdidas en el primer período es de S/. 117,147.

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Segundo Año Costos estimados y ejecutados

De acuerdo a lo mostrado en el gráfico y en los cuadros previos, se puede advertir que en el segundo año el avance de la construcción es de 50.63% de lo programado en los 4 años, quedando por construir durante los períodos restantes el 49.37%.

A fin de que la empresa Uresa S.A pueda calcular cuánto debe reconocer de utilidad en el segundo período, debe aplicar el porcentaje de avance acumulado de la obra estimada en los 4 años y al monto así calculado debe restarle el monto de la utilidad determinada en el primer año, de acuerdo con el cuadro siguiente:

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Determinando la Utilidad

De este modo, se ha determinado que la utilidad que debe figurar en el Estado de Ganancias y Pérdidas del segundo año es de S/. 141,066.

Tercer Año Costos estimados y ejecutados

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De acuerdo con lo mostrado en el gráfico y en los cuadros previos, se puede observar que hasta el tercer año se ha construido el 76% de los programado en los 4 años, quedando por construir durante el tiempo restante el 24%.

A fin de que la empresa Kuresa S.A. pueda calcular cuánto debe reconocer como utilidad en el tercer período, deberá aplicar el porcentaje de avance acumulado de la obra obtenido en el tercer año a la utilidad total estimada en los 4 años, y al monto así calculado debe restarse la utilidad determinada en el primer y segundo año de acuerdo al cuadro siguiente:

Determinando la Utilidad

De esta forma, se determina la utilidad que debe figurar en el Estado de Ganancias y Pérdidas durante el tercer año es de S/. 128,214.00.

Cuarto Año Costos estimados y ejecutados

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De acuerdo con lo mostrado en el gráfico y en los cuadros presentados, se puede observar que el cuarto año se ha construido el 100% de lo programado en los 4 años, habiéndose de este modo terminado la contracción.

Para que la empresa Kuresa S.A. pueda calcular cuánto debe reconocer como utilidad en el cuarto período, deberá aplicar el porcentaje de avance de la obra determinada al cuarto año a la utilidad total estimada en los 4 años, y al monto así calculado debe restarle la utilidad determinada en el primer, segundo y tercer año de acuerdo al cuadro siguiente:

Determinando la Utilidad

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De esta forma, se ha determinado que la utilidad que debe figurar en el Estado de Ganancias y Pérdidas del cuarto año es de S/. 123,573.

Resumen

Totales estimados de acuerdo al contrato

Costos Estimados y Ejecutados

Ingresos Programados y Realizados

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CASO PRÁCTICO N° 02

CASUÍSTICA

Método del porcentaje de realización contratado a precio fijo con modificaciones

La empresa Nogalia S.A. realiza un contrato a precio fijo con un Organismo Regional para la construcción de un aeropuerto, cuya edificación se proyecta para 4 años, durante el tiempo de construcción, los montos inicialmente estimados fueron modificados de acuerdo al siguiente cuadro:

Las variaciones que se han efectuado durante la ejecución de la obra, después de la firma del contrato fueron discutidos y oportunamente aprobados por el cliente. UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS

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Construcción de la obra

Avance de obra, costos reales durante los 4 años

Los costos incurridos durante los 4 años fueron los siguientes:

DESARROLLO

Tal como se comentó en el desarrollo del primer caso, el problema de las construcciones a largo plazo es cómo reconocer los ingresos y los costos asociados a esos ingresos durante los períodos de construcción de la obra, considerando que la fecha de inicio y final de la obra corresponden a distintos períodos.

Para el desarrollo del caso planteado, vamos a utilizar el procedimiento denominado Método de porcentaje de realización, que consiste el reconocimiento de ingresos y gastos de un contrato a través de los períodos de construcción de acuerdo con el grado de avance, considerando además las modificaciones que se han producido a los valores estimados durante el tiempo de construcción de la obra.

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Primer Año Datos Estimados y Modificados del Contrato

Primer Año

Costos estimados y ejecutados Primer Año

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Tal como se puede determinar en el gráfico y en los cuadros previos, durante el primer año se ha construido el 21% del total de la obra programado en 4 años; quedando por edificar durante el tiempo que falta el 79%.

La empresa Nogalia S.A. reconocerá como utilidad del período, el monto que resulte de aplicar el porcentaje de avance de la obra a la utilidad total estimada en los 4 años, de acuerdo al siguiente cuadro:

Determinando la Utilidad

Utilidad Primer Año

:

1’035,045

El presente ejemplo, a diferencia del caso anterior, contiene modificaciones en el monto estimado para el primer año, con respecto al monto inicial firmando en el contrato; es decir, S/.16,500,000 inicial más S/.1,650,000 que acumulan S/.18,150,000.

De este modo, se ha determinado que la utilidad que debe figurar en el Estado de Ganancias y Pérdidas en el primer período es de S/.1,035,045.

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Segundo Año Datos Estimados del Contrato

Costos estimados y ejecutados

Después del segundo año, se puede apreciar en el gráfico y en los cálculos efectuados que se ha construido el 43% de lo programado en los 4 años, quedando por edificar el 57% en los años siguientes.

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En este momento la empresa Nogalia S.A. determinará la utilidad del segundo período, aplicando el porcentaje de avance de la obra a la utilidad total proyectada para los 4 años, y al monto así calculado, debe restarle la utilidad determinada en el primer año, de acuerdo con el siguiente cálculo:

Determinando la Utilidad

Tal como se procedió en el primer año, para el cálculo de la utilidad del ejercicio se considera el monto modificado, con respecto al monto inicial firmado en el contrato, es decir S/.16,500,000 más los incrementos producidos en el primer y en el segundo año de S/.1,650,000 y S/.6,900,000, respectivamente.

Asimismo, también los costos inicialmente estimados fueron modificados en el segundo año, de S/.13,200,000 considerados inicialmente, fueron incrementados a S/.2,010,000, haciendo un total estimado a S/.15,210,000 al final del segundo año.

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De esta manera, se ha determinado que la utilidad que debe figurar en su Estado de Ganancias y Pérdidas del segundo año es de S/.3,205,995.

Tercer Año Datos Estimados del Contrato

Costos estimados y ejecutados

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Después de haber transcurrido los 3 años el grádo de avance es de 70% tal como se puede observar en el gráfico y en los cuadros previos, quedando para construir en el último año el 30%.

En este momento la empresa constructora calculará la utilidad del ejercicio, de igual manera como se procedió en los ejercicios anteriores, es decir, aplicando el porcentaje de avance de la obra acumulada al tercer año, a la utilidad total estimada en los 4 años; a este resultado se le restará la utilidad determinada en el primer año y segundo período de acuerdo al siguiente cuadro:

Determinando la Utilidad

Para el cálculo de la utilidad del tercer año, tal como se procedió en el primer y segundo año, se ha considerado el monto modificado con respecto al monto firmado inicialmente en el contrato. Estos incrementos de S/.1,650,000 en el primer año, S/.6,900,000 en el segundo año y una disminución de S/.1,200,000 en el tercer año ha resultado un total de S/.23,850,000.

De igual manera también para el cálculo de los costos se considera el incremento que se ha producido el año anterior de S/.2,010,000 y la disminución de S/.390,000 del presente año, dando lugar a que los costos estimados totales sea de S/.14,820,000.

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De esta forma se ha determinado que la utilidad que debe figurar en el Estado de Ganancias y Pérdidas del tercer año es de S/. 2,061,900.

Cuarto Año Costos estimados y ejecutados

Tal como muestra el gráfico y en los cuadros previos, se puede observar que hasta el cuarto año se ha construido el 100% de lo programado inicialmente, habiéndose culminado la construcción.

Para que la empresa constructora pueda calcular la utilidad del ejercicio, deberá aplicar el porcentaje de avance de la obra al cuarto año a la utilidad estimada para los 4 años, y al monto así calculado debe restarle la utilidad determinada en el primer, segundo y tercer año tal como se muestra en el siguiente cuadro:

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Determinando la Utilidad

En este último año, no se han producido variaciones con respecto a las estimaciones y costos, para ese período, por lo que se tomaron los montos acumulados hasta el tercer año; es decir, los S/.23,850,000 para los ingresos y S/.14,820,000 para los costos.

De este modo se ha determinado que la utilidad que debe figurar en el Estado de Ganancias y Pérdidas para el último año es de S/.2,727,060.

Resumen Totales estimados de acuerdo al contrato

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Costos Estimados y Ejecutados

Ingresos Programados y Realizados

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CONCLUSIONES

Los cambios que manifiesta el mundo actual debido a la internacionalización de la economía, unidos a los requerimientos de información de las empresas en un mercado altamente competitivo, en el cual, la eficiencia es factor fundamental del éxito, ponen de presente la importancia de las normas internacionales de contabilidad y la necesidad de su adecuación al interior de cada país.

Tales normas se consideran fundamentales para transar en un mercado abierto dentro de una base homogénea y con parámetros sólidos, que le brinden seguridad a quienes interactúan con los entes económicos, a efecto de que los usuarios de la información posean elementos de juicio estructurados desde un sistema de información contable nacional configurado a partir de las normas internacionales de contabilidad.

Es por ello que, para participar en esta área, los trabajos deberán concentrarse en elaborar un planteamiento que permita recoger las normas internacionales y su utilización en el nivel nacional, reconociendo mediante un modelo estructural las diferencias que deben ser asimiladas en el orden nacional de cada país.

La utilización de la NIC 11 Contratos de Construcción, permitirá aplicar un criterio adecuado en el registro de las operaciones, lo que conlleva a que los gerentes de las empresas constructoras puedan evaluar la gestión y determinar la utilidad real de las construcciones, sin

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embargo en la actualidad existe un desconocimiento de las normas, lo que origina que las empresas registren sus operaciones a su mejor saber y entender.

Los ingresos y gastos en las empresas constructoras son registrados en el momento que se recibe el dinero y no consideran el tiempo de duración de la obra lo que origina que en un primer momento tengan ganancias que no están relacionadas con los gastos, sin embargo la aplicación de la NIC 11 Contratos de construcción establece que los ingresos ordinarios deben ser reconocidos de acuerdo a los avances de obra utilizando el método del porcentaje, lo que permite llevar una gestión adecuada de la empresa.

En el sector construcción, los contratos constantemente son modificados, por variaciones en el tiempo o modificaciones de obra, sin embargo, estas modificaciones debieron haber sido planificadas con anticipación, lo que permitirá un mejor cumplimiento de las tareas. El no hacerlo origina que las modificaciones incrementen los gastos afectando directamente a la rentabilidad de las empresas.

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RECOMENDACIONES

Dado el auge del sector inmobiliario, los colegios profesionales de contabilidad y las universidades deben divulgar y promover la correcta aplicación de la NIC 11 Contratos de construcción, considerando que la mayoría de las empresas aplican solo las normas tributarias, las cuales se refieren a la forma de determinación de la base gravable del impuesto a la renta.

Los contratos de construcción comienzan y terminan en períodos diferentes, por lo que se debe de tener en cuenta que las actividades ordinarias (ingresos y gastos) deben ser registrados en los períodos correspondientes utilizando el método del porcentaje.

Las empresas constructoras antes de firmar los contratos, deben realizar una planificación de las obras que van a realizar, considerando todas las especificaciones técnicas, lo que permitirá una distribución de tareas adecuadas y cumplimiento de plazos y montos previamente pactados.

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ANEXOS

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FUENTES DE INFORMACIÓN

Referencias Bibliográficas

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