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• Laura Ramirez

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NIA 560 Hechos Posteriores

Alcance

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor con respecto a los hechos posteriores al cierre, en una auditoría de estados financieros.

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Objetivos

 Obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada sobre, sí los hechos que ocurren entre la fecha de los Estados Financieros y la fecha de su dictamen, están reflejados de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.

 Responder adecuadamente a hechos que sean del conocimiento del auditor después de la fecha de emisión de su dictamen que, si hubiere llegado a ser de su conocimiento en esa fecha, hubiera ocasionado una modificación de dicho dictamen.

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Introducción Los estados financieros se pueden ver afectados por determinados hechos que ocurran con posterioridad a la fecha de los estados financieros. Muchos marcos de información financiera se refieren específicamente a tales hechos. Dichos marcos de información financiera suelen identificar dos tipos de hechos:

Aquellos que proporcionan evidencia sobre condiciones que existían en la fecha de los estados financieros.

Aquellos que proporcionan evidencia sobre condiciones que surgieron después de la fecha de los estados financieros.

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Introducción – Ejemplo NIC 10 párrafo 3 Eventos favorables o desfavorables que ocurren entre la fecha de los EF y la fecha de autorización de los EF para su emisión:

Tipos de eventos: Eventos posteriores que requieren ajustes:

Eventos posteriores que NO requieren ajustes:

Aquéllos que muestran las condiciones que ya existían al final del periodo de reporte.

Aquéllos que son indicativos de condiciones que surgieron después del periodo de reporte.

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Eventos posteriores que requieren ajustes La entidad ajustará los importes reconocidos en sus EF, para reflejar la incidencia de eventos de ajuste surgidos con posterioridad a la fecha del balance. Ejemplos:

El descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que los EF son incorrectos.

La resolución de un litigio judicial, posterior a la fecha del balance, que confirma que la entidad tenía una obligación presente en la fecha del balance

La determinación posterior a la fecha de los EF, del costo de activos adquiridos o de ingresos por activos vendidos antes de dicha fecha. 6

Eventos posteriores que NO requieren ajustes La entidad no ajustará los importes reconocidos en sus EF, para reflejar la incidencia de eventos de no ajuste que surjan con posterioridad a la fecha de balance. Ejemplos:

La reducción en el valor de mercado de las inversiones ocurridas entre la fecha de los EF y la fecha de autorización para su emisión

La caída del valor de mercado no está relacionada con las condiciones de las inversiones en la fecha de los EF, sino que refleja circunstancias que surgen posteriormente

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Definiciones

Fecha de Estados Financieros

Fecha de Aprobación de Estados Financieros

Fecha en que se emiten Estados Financieros Fecha del Dictamen del Auditor

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Definiciones

Fecha de los estados financieros

• Fecha de cierre del último periodo cubierto por los estados financieros.

• Fecha en la que se han preparado todos los documentos comprendidos en los estados financieros, incluyendo las notas Fecha de aprobación de los explicativas, y en la que las personas con autoridad reconocida estados financieros han manifestado que asumen la responsabilidad sobre ellos.

Fecha del informe de auditoria

• Fecha puesta por el auditor al informe sobre los estados financieros de conformidad con la NIA 700.

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Definiciones

Fecha de publicación de los • fecha en la que los estados financieros auditados y el estados financieros informe de auditoría se ponen a disposición de terceros.

• Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditoría, así como hechos que Hechos posteriores al cierre llegan a conocimiento del auditor después de la fecha del informe de auditoría.

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Definiciones – Fecha de aprobación de los estados financieros

NIA’s • Es la primera fecha en la que las personas con autoridad reconocida determinan que se han preparado todos los estados que componen los estados financieros, incluidas las notas explicativas, y que las personas con autoridad reconocida han manifestado que asumen su responsabilidad sobre ellos. NIC 10 párrafo 17 • Una entidad revelará la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su publicación y quién ha concedido esa autorización. Si los propietarios de la entidad u otros tienen poder para modificar los estados financieros tras la publicación, la entidad revelará ese hecho.

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Definiciones – Fecha del informe de auditoria La fecha del informe de auditoría no puede ser anterior a la fecha en la que el auditor haya obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión sobre los estados financieros, incluida la evidencia de que se hayan preparado todos los estados que componen los estados financieros, incluidas las notas explicativas, y de que las personas con autoridad reconocida han manifestado que asumen la responsabilidad de los estados financieros.

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Fecha de publicación de los estados financieros

La fecha de publicación de los estados financieros auditados no sólo debe coincidir con la fecha del informe de auditoría o ser posterior a ella, sino que también debe coincidir con la fecha en la que se entrega el informe de auditoría a la entidad o ser posterior a ella.

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Requerimientos

Requerimientos Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditoría

El auditor aplicará procedimientos de auditoria

Diseñados para obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada

Sobre si se han identificado todos los hechos ocurridos

Entre la fecha de los estados financieros y la del informe de auditoria

Que requieran un ajuste en los EF o en las revelaciones

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Requerimientos Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditoría

Sin embargo, no se espera que el auditor aplique procedimientos de auditoría adicionales con respecto a cuestiones sobre las que los procedimientos de auditoría aplicados previamente han proporcionado conclusiones satisfactorias.

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Requerimientos Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditoría El auditor aplicará los procedimientos que requiere de modo que cubran el periodo comprendido entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditoría, o la fecha más cercana posible a esta última Fecha de los estados financieros

Fecha del informe de auditoria

Aplicar procedimientos de auditoria

31 de dic 20X1

31 de mar 20X2

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Requerimientos Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditoría El auditor tendrá en cuenta su valoración del riesgo al determinar la naturaleza y extensión de dichos procedimientos de auditoría, que incluirán lo siguiente:

La obtención de conocimiento de cualquier procedimiento establecido por la dirección para garantizar que se identifiquen los hechos posteriores al cierre.

La indagación ante la dirección sobre si han ocurrido hechos posteriores al cierre que puedan afectar a los estados financieros.

La lectura de las actas de las reuniones de los propietarios, de la dirección; celebradas con posterioridad a la fecha de los estados financieros

La lectura de los últimos estados financieros intermedios de la entidad posteriores al cierre, si los hubiera.

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Requerimientos Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditoría • Adicional a los procedimientos descritos anteriormente, el auditor puede considerar necesario y adecuado:

Leer los últimos presupuestos disponibles de la entidad, los pronósticos de flujos de efectivo, referidos a periodos posteriores a la fecha de los estados financieros

Indagar entre los asesores jurídicos de la entidad, o ampliar las indagaciones verbales y escritas previas, sobre los litigios y reclamaciones

Examinar si pueden ser necesarias manifestaciones escritas sobre determinados hechos posteriores al cierre para respaldar otra evidencia de auditoría

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Requerimientos

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Requerimientos Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditoría

Si, como consecuencia de los procedimientos aplicados, el auditor identifica hechos que requieren el ajuste de los estados financieros, o su revelación en éstos, determinará si cada uno de dichos hechos se ha reflejado en los estados financieros adecuadamente, de conformidad con el marco de información financiera aplicable.

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Requerimientos Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditoría – Manifestaciones escritas

El auditor solicitará a la dirección y, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la entidad, que proporcionen manifestaciones escritas, sobre:

que todos los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de los estados financieros y que deben ser objeto de ajuste o revelación en virtud del marco de información financiera aplicable, han sido ajustados o revelados.

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Requerimientos Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha del informe de auditoría pero con anterioridad a la fecha de publicación de los estados financieros Si después de la fecha del informe de auditoría pero antes de la fecha de publicación de los estados financieros, llega a su conocimiento un hecho que, de haber sido conocido por él en la fecha del informe de auditoría, pudiera haberle llevado a rectificar este informe, el auditor:

Discutirá la cuestión con la dirección y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad Determinará si los estados financieros necesitan ser modificados y, de ser así Indagará sobre el modo en que la dirección piensa tratar la cuestión en los estados financieros.

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Requerimientos Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha del informe de auditoría pero con anterioridad a la fecha de publicación de los estados financieros Si la dirección modifica los estados financieros, el auditor:

 Aplicará los procedimientos de auditoría necesarios en tales circunstancias a la modificación.  ampliará los procedimientos de auditoría hasta la fecha del nuevo informe de auditoría  proporcionará un nuevo informe de auditoría sobre los estados financieros modificados. La fecha del nuevo informe de auditoría no será anterior a la de la aprobación de los estados financieros modificados

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Requerimientos Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha del informe de auditoría pero con anterioridad a la fecha de publicación de los estados financieros

Cuando la administración no modifica los Estados Financieros en circunstancias cuando el auditor cree que necesitan modificarse y el dictamen del auditor no se ha entregado a Ia entidad, el auditor deberá expresar una opinión con salvedad o una opinión adversa, según se describe en la NIA 705.

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Requerimientos Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha de publicación de los estados financieros

Una vez publicados los estados financieros, el auditor no tiene obligación de aplicar procedimientos de auditoría con respecto a ellos Sin embargo, si una vez publicados los estados financieros, llega a su conocimiento un hecho que de haber sido conocido por él en la fecha del informe de auditoría, pudiese haberle llevado a rectificar el informe de auditoría, el auditor debe:

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Requerimientos Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha de publicación de los estados financieros

Discutir la cuestión con la dirección y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad

Determinar si es necesaria una modificación de los estados financieros

indagar sobre el modo en que la dirección tiene intención de tratar la cuestión en los estados financieros

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Requerimientos Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha de publicación de los estados financieros Si la dirección modifica los estados financieros, el auditor:

Aplicará los procedimientos de auditoría necesarios en tales circunstancias a la modificación.

Revisará las medidas adoptadas por la dirección para garantizar que se informe de la situación a cualquier persona que haya recibido los estados financieros anteriormente publicados junto con el informe de auditoría correspondiente.

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Requerimientos Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha de publicación de los estados financieros

Si la dirección modifica los estados financieros, el auditor:

Ampliará los procedimientos de auditoría hasta la fecha del nuevo informe de auditoría, el cual no tendrá una fecha anterior a la de aprobación de los estados financieros modificados

Proporcionará un nuevo informe de auditoría sobre los estados financieros modificados.

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Requerimientos Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha de publicación de los estados financieros

El auditor incluirá en el informe de auditoría nuevo o rectificado un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones que remita a la nota explicativa de los estados financieros que describa más detalladamente la razón por la que los estados financieros anteriormente publicados se han modificado, y al informe anterior proporcionado por el auditor.

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Requerimientos

Cuando otro auditor audita un componente, como una división, sucursal o subsidiaria, el auditor debiera considerar los procedimientos del otro auditor respecto de eventos después del final del periodo de la fecha de los Estados Financieros y la necesidad de informar al otro auditor de la fecha planeada del dictamen del auditor.

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Fechado Dual

Para ciertos eventos subsiguientes, el trabajo adicional de auditoría requerido puede ser restringido solamente a la enmienda de los estados financieros tal y como se describe en la nota relevante a los estados financieros. En esas situaciones la fecha original del reporte del auditor sería mantenido, pero se adiciona una nueva fecha (fechado dual) para informarles a los lectores que los procedimientos del auditor subsiguiente a la fecha original fueron restringidos a la enmienda subsiguiente.

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Fechado Dual Un ejemplo de una situación que implica fechado dual:

• El reporte original del auditor fue fechado en septiembre 15, 2012 • En octubre 22, 2012, la entidad anunció la venta de una parte principal de su negocio. Una nueva nota (Y) , que describe el evento, fue preparada por la administración para inclusión en los estados financieros. • El trabajo de auditoría realizado sobre los detalles de la nota y fue completado en noviembre 3, 2012.

La redacción revisada para el fechado dual del reporte del auditor sería tal y como sigue: “Septiembre 15, 2012 excepto para la Nota Y, que es a noviembre 3, 2012.”.

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Ejemplos

Ejemplo de litigio antes de la fecha de reporte Antecedentes Una familia demandó a Papillas Infantiles en el otoño de 2012 ya que su bebé casi muere de asfixia con una de sus comida para bebés. Poco después del fin de año (31 de diciembre de 2012) el juez decidió que Papillas Infantiles debía pagar una compensación de $2 millones.

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Pregunta ¿Este evento requiere ajuste para los EF?.

Respuesta Este es un evento que requiere ajuste para los EF a diciembre 31 de 2012, pues las condiciones existían en la fecha de los EF. Papillas infantiles tiene que registrar el pasivo y gasto de $2 millones.

Ejemplo de descubrimiento de fraude

Antecedentes

•La compañía descubrió un fraude poco tiempo después del fin de año. •Un trabajador de la bodega había estado robando partidas del inventario durante 2012 por un total de $150.000.

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Pregunta ¿Este evento requiere ajuste para los EF?.

Respuesta Este es un evento que requiere ajuste porque el fraude existía en la fecha de los EF. Los inventarios robados tienen que ser castigados en los EF.

Ejemplo de disposición de un activo fijo Antecedentes •Eléctrica Colombiana vendió a la competencia su planta de energía alimentada por carbón. •La venta de este activo fijo, un mes después del fin de año, confirma los rumores de que Eléctrica Colombiana se está cambiando al sector de energía renovable. •Eléctrica Colombiana ha sufrido pérdidas durante los últimos años y la gerencia espera que este nuevo direccionamiento traerá más éxito a la compañía. •Eléctrica Colombiana anunciará la próxima semana sus resultados por el año terminado en diciembre 37

Pregunta ¿Este evento requiere ajuste para los EF?.

Respuesta La disposición de un activo fijo después de la fecha de los EF es un evento que no requiere ajuste, ya que la disposición ocurrió después del fin de año.

Ejemplo de valuación de cuentas por cobrar Antecedentes

•SuperMarket debe a Productos Navideños $1.000 millones por compras hechas en noviembre de 2012. •Después de una caída constante del negocio, SuperMarket entra en bancarrota en febrero.

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Pregunta ¿Este evento requiere ajuste para los EF?.

Respuesta Este es un evento que requiere ajuste, ya que el deudor era irrecuperable en la fecha de los EF (31 de diciembre de 2012). El saldo de $1.000 millones del deudor tiene que ser castigado en los EF al 31 de diciembre de 2012.

Ejemplo de emisión de acciones Antecedentes •La compañía anunció ayer que emitirá $10,000 nuevas acciones ordinarias de $10 cada una, para obtener el financiamiento que necesita.

La compañía está construyendo un complejo deportivo, pero debido a las dificultades en la construcción del proyecto, ya se han utilizado todos los fondos que se tenían destinados para el mismo. El anuncio de las acciones salió días antes de que la compañía comunicará sus resultados financieros para el año 2012. 39

Pregunta ¿Este evento requiere ajuste para los EF?.

Respuesta La emisión de acciones después de la fecha de los EF es un evento que no requiere ajuste, ya que la operación tuvo lugar después del final de año.

Ejemplo de emisión de acciones Antecedentes • Mi mundo feliz compró 1.000 muñecas antes del fin de año, esperando una alta demanda en navidad y día de reyes. Desafortunadamente, las muñecas de Mi mundo feliz solamente se pudieron vender a $100 cada una, $50 por debajo del precio de compra.

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Pregunta ¿Este evento requiere ajuste para los EF?.

Respuesta Este evento requiere ajuste, ya que al cierre de los EF las muñecas estaban valoradas a $100 cada una. Los inventarios deben castigarse por $50 en los EF al cierre del año.

Ejemplo de emisión de acciones Antecedentes La compañía ARA realizó su análisis de deterioro al 31 de diciembre de 2013, sin observar indicios de deterioro que llamaran la atención. Posterior al cierre, pero antes de emitirse los EF, la Gerencia de la Compañía toma decisiones que afectan el deterioro del activo fijo

Respuesta Pregunta ¿Este evento requiere ajuste para los EF?.

No requiere ajuste, debido a que la gerencia había evaluado los indicios de deterioro a la fecha de los EF y los eventos de deterioro ocurrieron después. Deben revelarse cuando su importancia es tal que el no revelarlos afectaría las decisiones de los usuarios. Si se recibe información después de la fecha de los EF que indique que el activo estaba deteriorado a esa fecha, entonces debe realizarse un ejercicio de deterioro. .

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