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NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente y la ejecución de una auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría Ficha Técnica Autor : CPCC Óscar Falconí Panana Título : NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente y la ejecución de una auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría Fuente : Actualidad Empresarial N.º 341 - Segunda Quincena de Diciembre 2015

1. Introducción a las NIA La Junta de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (JNIAA) ha asumido la responsabilidad de desarrollar un conjunto de normas internacionales que sean generalmente aceptadas a nivel mundial. Los miembros de la JNIAA actúan a favor del interés público y de la profesión contable a nivel mundial. Los pronunciamientos de la JNIAA rigen los compromisos de auditoría, revisión y otros compromisos de aseguramiento y de servicios afines que son conducidos de conformidad con las normas internacionales. Estas normas no superan a las leyes locales o regulaciones que rigen los servicios de auditoría de estados financieros o de compromisos de servicios de aseguramiento sobre información que en determinado país tiene que ser presentada de acuerdo con las regulaciones y normas nacionales. Cuando las normas nacionales difieren o se encuentran en conflicto con las normas de la JNIAA, sobre algún tema en particular o de un compromiso conducido de conformidad con estas normas nacionales, no podrá considerarse que haya cumplido con las normas de la JNIAA. Un profesional contable no podrá declarar que ha cumplido con las normas de la JNIAA, a menos que cumpla cabalmente con todas estas normas importantes en el compromiso en particular. N.° 341

En circunstancias excepcionales, un profesional contable podrá considerar necesario desviarse de un procedimiento esencial relevante para poder alcanzar el propósito del mismo. Cuando surjan tales situaciones, el contador profesional debe presentar, en forma documentada, cómo es que los procedimientos alternativos aplicados logran cumplir con el propósito del procedimiento y, a menos que sea evidente, las razones que ocasionaron la desviación. Un profesional contable solo puede desviarse de un procedimiento esencial relevante cuando, en circunstancias específicas del compromiso, dicho procedimiento sea inefectivo.

2. Alcance de la NIA 200 Trata de las responsabilidades generales del auditor independiente (en adelante, el auditor) cuando conduce una auditoría de estados financieros de acuerdo con NIA. Específicamente, precisa los objetivos generales de la auditoría independiente y explica la naturaleza y alcance de una auditoría diseñada para permitir al auditor independiente lograr estos objetivos. También explica el alcance, autoridad y estructura de las NIA e incluye los requerimientos para establecer las responsabilidades generales de la auditoría independiente aplicables a todas las auditorías, incluyendo la obligación de cumplir con las NIA. Las NIA están escritas en el contexto de una auditoría de estados financieros realizada por un auditor. Deberán ser adaptadas según sea necesario de acuerdo con las circunstancias cuando sean aplicadas a auditorías de otra información financiera histórica. Las NIA no tratan sobre las responsabilidades del auditor que puedan existir en conexión con la legislación, reglamentación u otros, por ejemplo, la oferta de valores al público. Tales responsabilidades pueden ser diferentes a las establecidas en las NIA. Por consiguiente, aunque el

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auditor pueda encontrar aspectos de las NIA que lo ayuden en tales circunstancias, es su responsabilidad asegurarse del cumplimiento con todas las obligaciones legales, reglamentarias o profesionales.

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3. Auditoría de estados financieros El propósito de una auditoría es mejorar el grado de confianza de los usuarios esperados en los estados financieros. Esto se logra mediante la expresión de una opinión por parte del auditor sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos sus aspectos materiales, en concordancia con el marco de referencia conceptual aplicable para la presentación de la información financiera. En el caso de los marcos de referencia conceptuales para propósitos más generales, esta opinión es sobre si los estados financieros son presentados razonablemente en todos sus aspectos materiales, o si presentan una visión fiel y razonable de la información financiera, de acuerdo con el marco de referencia conceptual. Una auditoría conducida en concordancia con las NIA y los requerimientos éticos relevantes permite al auditor formar esta opinión. Los estados financieros sujetos a la auditoría son aquellos que pertenecen a la entidad, preparados por su administración bajo la supervisión de aquellos a cargo del mando dentro de la entidad. Las NIA no imponen responsabilidades sobre la administración o sobre aquellos a cargo del mando dentro de la entidad y no anulan ninguna ley o reglamento que rija sus responsabilidades. Sin embargo, una auditoría realizada en concordancia con las NIA es conducida bajo la premisa de que la administración y, cuando sea apropiado, aquellos a cargo del mando dentro de la entidad han reconocido Actualidad Empresarial

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ciertas responsabilidades que son fundamentales para conducir la auditoría. Como base para la opinión del auditor, las NIA requieren que el auditor obtenga el aseguramiento razonable acerca de que los estados financieros tomados en su conjunto están libres de imprecisiones o errores significativos, ya sea debido a fraude o a error. El aseguramiento razonable es un alto grado de aseguramiento. Este se obtiene cuando el auditor ha obtenido suficiente evidencia de auditoría apropiada para reducir el riesgo de auditoría (que es el riesgo de que el auditor exprese una opinión inapropiada cuando los estados financieros contienen imprecisiones o errores significativos) a un nivel bajo aceptable. Sin embargo, el aseguramiento razonable no es un nivel absoluto de aseguramiento debido a que existen limitaciones inherentes de una auditoría que resulta ser más persuasiva que conclusiva en mucha de la evidencia de auditoría sobre la que el auditor extrae sus conclusiones y base para su opinión de auditoría. Por lo anterior, se puede concluir que el objetivo del auditor es obtener evidencia suficiente (cantidad) y competente (calidad) sobre la cual basar su opinión de auditoría. El concepto de materialidad es aplicado por el auditor tanto en la planeación y la ejecución de la auditoría como en la evaluación del efecto sobre las imprecisiones o errores identificados en la auditoría y las imprecisiones o errores no corregidos, si las hubiera, sobre los estados financieros1. En general, las imprecisiones o errores, incluidas las omisiones, son considerados significativos si, individualmente o en forma acumulada, se podría esperar razonablemente que tengan influencia sobre las decisiones económicas que los usuarios toman sobre la base de los estados financieros. Los juicios acerca de la materialidad se realizan tomando en cuenta las circunstancias circundantes, y se ven afectados por la percepción del auditor de las necesidades de información financiera de los usuarios y por el tamaño o la naturaleza de una representación errónea o una combinación de ambos. La opinión del auditor trata a los estados financieros tomados en su conjunto y por lo tanto el auditor no es responsable por la detección de imprecisiones o errores que no sean materiales para los estados financieros tomados en su conjunto. Las NIA requieren que el auditor ejerza su juicio profesional y mantenga su escepticismo profesional durante la planeación y realización de la auditoría y, entre otras cosas, que: • Identifique y evalúe los riesgos de imprecisiones o errores significativos, ya sea debido a fraude o error, basado en el entendimiento de la entidad y 1 NIA 320, “Materialidad en la Planificación y Ejecución de la Auditoría” y NIA 450, “Evaluación de Imprecisiones o Errores Identificados Durante la Auditoría”.

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su ambiente, incluyendo el control interno de la entidad. • Obtenga evidencia de auditoría suficientemente apropiada acerca de la existencia de imprecisiones o errores significativos, mediante el diseño e implementación de respuestas apropiadas a los riesgos evaluados. • Se forme una opinión sobre los estados financieros basándose en las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida.

4. Definiciones Para los propósitos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que se les asignan a continuación: • Riesgo de auditoría. Es el riesgo de que el auditor exprese una opinión de auditoría inadecuada cuando los estados financieros son materialmente erróneos. El riesgo de auditoría está en función de los riesgos de imprecisiones o errores de importancia y a la detección del riesgo. • Riesgo de detección. Es el riesgo de que los procedimientos realizados por el auditor para reducir el riesgo de auditoría a un nivel bajo adecuado no detecten una representación errónea que existe y que puede ser de importancia, ya sea de forma individual o en conjunto con otras imprecisiones o errores. • Riesgo de representación errónea. Es el riesgo de que los estados financieros se encuentren materialmente erróneos antes de la auditoría. Consiste de dos componentes, descritos a continuación a nivel de aseveraciones: (i) Riesgo inherente. Es la susceptibilidad de que una aseveración declarada errónea acerca de una clase de transacción, saldo contable o revelación pueda ser material o de importancia relativa, ya sea en forma individual o junto con otras imprecisiones o errores, antes de considerar cualquier control relacionado. (ii) Riesgo de control. Es el riesgo de que una declaración errónea, que pudiera ocurrir en una aseveración acerca de una clase de transacción, saldo contable o revelación y pueda ser material o de importancia relativa, ya sea en forma individual o junto con otras declaraciones erróneas, no sea prevenida o detectada y corregida en forma oportuna por el control interno de la entidad. • Juicio profesional. Es la aplicación del entrenamiento, conocimientos y experiencia relevantes, en el contexto proporcionado por las normas de auditoría, contabilidad y ética, para la toma de decisiones informadas acerca de los cursos de acción que

sean apropiados a las circunstancias del compromiso de auditoría. • Escepticismo profesional. Es una actitud que incluye una mente cuestionadora, estar alerta a las condiciones que puedan indicar posibles imprecisiones o errores debido a error o fraude, y una evaluación crítica de la evidencia de auditoría. • Aseguramiento razonable. En el contexto de una auditoría de estados financieros, es un alto, pero no absoluto, nivel de aseguramiento.

5. Realización de una auditoría de acuerdo con las NIA • Cumplimiento de las NIA relevantes a la auditoría El auditor debe cumplir con todas las NIA relevantes a la auditoría. Una NIA es relevante para la auditoría cuando se encuentre vigente y las circunstancias sobre las que trata existen. El auditor debe entender el texto completo de la NIA, incluyendo su aplicación y cualquier otro material explicativo, para comprender sus objetivos y aplicar sus requerimientos apropiadamente. • Cumplimiento con los requerimientos relevantes El auditor debe cumplir con cada requerimiento de una NIA a menos que, dadas las circunstancias de la auditoría: (a) La NIA no sea relevante en su totalidad; o (b) El requerimiento no sea relevante debido a que su aplicación es condicional y las condiciones que precisa no existen. Bajo circunstancias excepcionales, el auditor puede juzgar necesario no cumplir con un requerimiento relevante en una NIA. En estas circunstancias, deberá realizar procedimientos de auditoría alternativos para lograr el objetivo de este requerimiento. Se espera que la necesidad de que el auditor no cumpla con un requerimiento relevante surja solo cuando el requerimiento sea aplicable solo a la realización de un procedimiento específico y, de acuerdo con las circunstancias específicas de la auditoría, este procedimiento podría no ser efectivo para lograr el objetivo del requerimiento. • Fracaso en alcanzar un objetivo Si no se puede alcanzar un objetivo establecido en una NIA relevante, el auditor deberá evaluar si esto le impide alcanzar sus objetivos generales y en consecuencia, de acuerdo con las NIA, si es necesario que modifique su opinión o se retire del compromiso (si fuera posible su retiro, de acuerdo con la ley o reglamentación aplicable). El fracaso para alcanzar un objetivo representa un asunto significativo que requiere ser documentado, de acuerdo con la NIA 23022. 2 NIA 230, “Documentación de Auditoría”, párrafo 8(c).

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