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UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

Modulo # 4 I.

Datos Generales

Nombre de la Asignatura: Contabilidad Gerencia I Código: CGE-0804 Unidades valorativas:

4 Duración del Módulo: 10 días

Objetivos Específicos: El alumno será capaz de: 1. Analizar y explicar el concepto del presupuesto flexible y aprender a desarrollarlo. 2. Calcular las variaciones en los presupuestos flexibles y las variaciones del volumen de ventas. 3. Calcular las variaciones en precio y las variaciones en eficiencia para las categorías de costos directos. 4. Desarrollar tasas presupuestadas de costos indirectos variables y tasas presupuestadas de costos indirectos fijos. 5. Calcular la variación en los costos indirectos fijos del presupuesto flexible, la variación en la eficiencia de costos indirectos variables. Competencias a alcanzar: 1. Construye y analiza los presupuestos estáticos, flexibles y sus variaciones en una empresa; desarrolla las variaciones en los costos directos e indirectos variables. Descripción Breve del Foro: Luego de haber leído el material el estudiante será capaz de dar su opinión en el siguiente Foro:

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Foro No 1 Cómo piensa usted que planean los gerentes los costos indirectos variables y los costos indirectos fijos y que variaciones encontramos. ¿Qué variaciones se pueden calcular para los costos indirectos variables? Descripción Breve de Actividades: 1. Lectura de módulo 2. Participación en foro 3. Elaboración de tareas asignadas

Descripción Breve de Tareas: El alumno llevará a cabo ejercicios prácticos e investigaciones los cuales desarrollara en forma individual y grupal.

Descripción de Enlaces https://www.youtube.com/watch?v=Z5GxsV8wGv0 II.

Desarrollo de Contenido INTRODUCCIÓN

Los presupuestos estáticos y flexibles son dos partes separadas pero interconectadas de un régimen contable sólido de un negocio. Los presupuestos estáticos son una buena manera de mantener un seguimiento de los costos de producción.

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Los presupuestos flexibles funcionan bien como una herramienta de evaluación del desempeño en conjunto con un presupuesto estático y son básicamente una contabilidad integral de las variaciones de los gastos del presupuesto estático. Podrían impedirse los gastos del presupuesto flexible al ofrecer incentivos de desempeño a los empleados relacionados con la permanencia dentro del presupuesto estático. (Mueller, 2001) Presupuestos Flexibles,

Variaciones en costos directos y control

administrativo.

Presupuestos estáticos y sus variaciones ¿Qué es una variación? Es la diferencia entre los resultados reales y el desempeño esperado. Este último también se denomina desempeño presupuestado y es un punto de referencia para efectuar comparaciones. Las variaciones se sitúan en un punto donde las funciones de planeación y control de la administración se conjuntan entre sí. Ayudan a los gerentes en la implementación de sus estrategias haciendo posible la administración por excepción1. Las variaciones también se usan en las evaluaciones del desempeño y para motivar a la gerencia, algunas veces, las variaciones indican que la compañía debería considerar un cambio en su estrategia. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)



1

Administración por excepción: práctica de concentrar la atención en áreas que no operan como se esperaba (de acuerdo con lo presupuestado).

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Presupuestos Estáticos y sus variaciones. El presupuesto estático o presupuesto maestro, se basa en el nivel de resultado planeado al inicio del periodo presupuestado. El presupuesto maestro se denomina presupuesto estático porque el presupuesto del periodo se desarrolla en torno a un solo nivel de resultados planeados (estático). (Horngren, Datar, & Rajan, 2012) Las variaciones del presupuesto estático (véase la ilustración 7-1) es la diferencia entre el resultado real y la cantidad presupuestada correspondiente en el presupuesto estático. A continuación se detalla un el caso de un Presupuesto estático basado en el análisis de variaciones de la compañía Webb para el mes de Abril de 2011, empresa que se dedica a fabricar y vender chamarras. Webb no incurre en costos en otras funciones de la cadena de valor, como marketing y distribución. Webb tiene tres categorías de costos variables. El costo variable presupuestado por chamarra para cada categoría es el siguiente:

El número de unidades manufacturadas es el generador del costo para los materiales directo, la mano de obra directa y los costos indirectos variables de manufactura. La escala relevante para el generador del costo es de 0 a 12,000 chamarras. Los datos presupuestados y los datos reales para abril de 2011 se presentan a continuación:

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Ilustración 7-1

En la ilustración 7-1 se presenta el presupuesto estático de la compañía Webb para abril de 2011 y el cual se preparó a finales de 2010. Los ingresos reales son de 1,250,000.00 y el precio de venta real es de (1, 250,000.00

/

10,000 chamarras)

= $. 125.00 por chamarra- en comparación con el precio de venta presupuestado que es de $. 120.00 por chamarra. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012) De manera similar, los costos reales de los materiales directos son de $. 621,000.00 y el costo de los materiales directos por chamarra es de $. 621,600.00 10,000 = $. 62.16 por chamarra-en comparación con el costo presupuestado de los materiales directos por chamarra de $. 60.

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Una variación favorable. La cual se denota con una (F)- cuando se considera en forma aislada, tiene un efecto de aumentar la utilidad en operación u operativa con el monto presupuestado. Una variación desfavorable-la cual se denota con una (D)-cuando se considera de forma aislada, tiene el efecto de disminuir la utilidad en operación en relación con el mondo presupuestado. Para las partidas de ingresos (F) significa que los ingresos reales exceden a los ingresos presupuestados. Para las partidas de costos, (F) significa que los costos reales son inferiores a los presupuestados Presupuestos Flexibles Un presupuesto Flexible calcula los ingresos presupuestados y los costos presupuestados tomando como base la producción real en el periodo presupuestado. El presupuesto Flexible se prepara al final del periodo (abril de 2011), después de que se conoce la producción real de las 10,000 chamarras. Las diferencias o variaciones entre el presupuesto maestro y el presupuesto flexible se deben a los niveles de actividad no al control de los costos. (y Charles T. Horngren, 2006) El término del presupuesto flexible implica solo costos variables, pues precisamente el costo variable varía con los cambios en la actividad. (Villegas, 2010). De manera práctica aunque la mayor parte de las empresas también incluyen los costos indirectos de fabricación fijos en su presupuesto flexible. El presupuesto flexible es el presupuesto hipotético que Webb habría preparado al inicio del periodo del presupuesto, si hubiera pronosticado

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correctamente la producción real de 10,000 chamarras. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012) La única diferencia del presupuesto estático con el presupuesto flexible es que el primero se elabora para resultados planeados de 12,000 chamarras, en tanto que el segundo se basa en la producción real de 10,000 chamarras.

Webb desarrolla su presupuesto flexible siguiendo tres pasos: 1. Identificar la cantidad real de producción. En Abril de 2011, Webb produjo y vendió 10,000 chamarras. 2. Calcular el presupuesto flexible para los ingresos tomando como base el

precio de venta presupuestado y la cantidad real de producción. Ingresos del presupuesto flexible = 120 por chamarra x 10,000 chamarras = $. 1,200,000.00

3. Calcular el presupuesto flexible para los costos tomando como base el costo variable presupuestado por unidad producida, la cantidad real y los costos fijos presupuestados.

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Variaciones del Presupuesto Flexible y Variaciones del Volumen de Ventas La variación del volumen de ventas es la diferencia entre una cantidad del presupuesto flexible y la cantidad correspondiente del presupuesto estático. La variación del presupuesto flexible es la diferencia entre un resultado real y la cantidad correspondiente del presupuesto flexible. Ilustración 7-2

Variación del Volumen de Ventas La diferencia entre las cantidades del presupuesto estático y las cantidades del presupuesto flexible se denomina variación del volumen de ventas, porque surge únicamente de la diferencia entre la cantidad(o el volumen) real de 10,000 chamarras vendidas y la cantidad de 12,000 chamarras que se espera que se vendan en el presupuesto estático. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)

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Variación del Volumen de ventas para la utilidad ( = ) en operación

Cantidad del presupuesto ( Flexible

)

( = )

44,000.00 - 108,000.00

( = )

64,000.00 D

Cantidad del Presupuesto estático

Análisis: Los gerentes de Webb determinan que la variación desfavorable del volumen de ventas en la utilidad de operación podría deberse a una o más de las siguientes razones: 1. La demanda de las chamarras no está creciendo a la tasa que se había anticipado.

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2. Los competidores se están llevando una participación del mercado. 3. Webb no se adaptó con rapidez a los cambios en las preferencias y gustos de los consumidores. 4. Las metas de ventas presupuestadas se establecieron sin realizar un análisis cuidadoso de las condiciones de mercado. 5. Por problemas de calidad que condujeron a la insatisfacción de los clientes. Variaciones de los presupuestos Flexibles Las variaciones del presupuesto Flexible están en la columna 2 para cada partida del estado de resultados. Las tres primeras columnas de la ilustración 7-2 comparan los resultados reales con las cantidades del presupuesto flexible. Variaciones del

=

Resultados real - Cantidad del presupuesto

Presupuesto flexible

Flexible =

14,100.00

=

29,100 D

-

44,000.00

Análisis: la cantidad de 29,100.00 desfavorable surge porque el precio de venta real, el costo variable real por unidad y los costos fijos reales difieren de las cantidades presupuestadas. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012) Variación del Precio de Venta: Se le denomina a la variación del presupuesto flexible para los ingresos.

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Webb tiene una variación favorable en el precio de venta porque el precio de venta real de $. 125.00 excede el monto presupuestado de $. 120.00 lo cual aumenta la utilidad en operación. La variación del presupuesto flexible para los costos variables totales es desfavorable (70,100.00 U) para la producción real de 10,000 chamarras. Análisis: Es desfavorable por una o dos razones siguientes •

Webb usó cantidades más grandes de insumos (como mano de obra directa) en comparación con las cantidades de insumos presupuestadas.

•

Webb incurrió en precios más altos por unidad para insumos (como la tasa salarial por hora de mano de obra directa) en comparación con los precios presupuestados por unidad de los insumos.

Variaciones en Precio y variaciones en eficiencia para los insumos de los costos directos Para obtener un análisis más profundo, casi todas las compañías subdividen la variación del presupuesto flexible para los insumos de los costos directos en dos variaciones más detalladas: 1. Una variación en precio, que refleja la diferencia entre el precio real y el precio presupuestado de los insumos.

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2. Una variación en eficiencia que refleja la diferencia entre la cantidad real y la cantidad presupuestadas de los insumos. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012) Obtención de los precios y las cantidades presupuestadas para los insumos. Para calcular las variaciones en precio y en eficiencia, Webb necesita obtener los precios y las cantidades presupuestadas de los insumos. Las tres principales fuentes de esta información son los datos históricos, los datos de compañías similares y los estándares. 1. Datos reales de los insumos provenientes de periodos anteriores. La mayoría de las empresas tiene dados históricos sobre los precios y las cantidades reales de los insumos. Dichos datos históricos podrían analizarse en la búsqueda de tendencias o patrones para obtener estimaciones de precios y las cantidades presupuestadas. 2. Datos provenientes de otras compañías que tienen procesos similares El beneficio de usar datos provenientes de empresas similares es que las cifras del presupuesto representan estándares de comparación competitivos de otras compañías. 3. Estándares desarrollados para Webb Un estándar es un precio, un costo o una cantidad cuidadosamente determinado y que se usa como un punto de referencia para juzgar el desempeño.

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Un costo estándar es un costo cuidadosamente determinado de una unidad de producción –por ejemplo, el costo de la mano de obra directa de una chamarra en Webb.

Datos para el cálculo de las variaciones en precio y de las variaciones en eficiencia de Webb Considere las dos categorías de costos directos de Webb. El costo real de cada una de estas categorías para las 10,000 chamarras manufacturadas y vendidas en abril de 2011 es como sigue: Materiales directos comprados y usados 1. Yardas cuadradas de insumo de tela compradas y usadas

22,200

2. Precio real incurrido por yarda cuadrada

28.00

3. Costos de materiales directos(22,200X28)

621,600.00

Mano de Obra directa 1. Horas de mano de obra directa

9,000

2. Precio real incurrido por hora de mano de obra directa

$. 22.00

3. Costos de los materiales directos(9000X22.00)

$198,000.00

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Variación en precio (Variación en precio del insumo) Es la diferencia entre el precio real y el precio presupuestado, multiplicado por la cantidad real del insumo, como los materiales directos comprados o utilizados. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)

Ejemplo: Variación en precio

Precio real (-) Precio del insumo Presupuestado

Materiales Directos

L. 28.00 (-) 30.00

Mano de Obra

L. 22.00 (-) 20.00

x X

Cantidad real del insumo

Variación en Precio

22,000 yard. Cuad.(=)

44,400 F

9,000 horas

L. 18,000 D

(=)

La variación en precio de los materiales directos es favorable porque el precio real de la tela es inferior al precio presupuestado, lo cual da como resultado un incremento en la utilidad en operación.

Variación en eficiencia Para cualquier nivel real de producción, la variación en eficiencia es la diferencia entre la cantidad real de insumos usados y la cantidad presupuestada de insumos permitidos para ese nivel de producción, multiplicada por el precio presupuestado del insumo.

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Análisis: Las dos variaciones en eficiencia son desfavorables porque se utilizó una mayor cantidad de insumos que la que se presupuestó para la producción real dando como resultado una disminución en la utilidad en operación. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012) Ilustración 7-3 Presentación por columnas del análisis de variaciones: Costos directos de la compañía Webb para abril 2011 Ilustración 7.3

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Problema de Auto estudio La compañía O Shea fabrica jarrones de cerámica. Usa su sistema de costeo estándar cuando desarrolla las cantidades del presupuesto flexible. En abril de 2012, se produjeron 2,000 unidades terminadas. La siguiente información se relaciona con sus dos categorías de costos directos de manufactura: Materiales Directos y Mano de Obra Directa Los materiales directos que se usaron fueron de 4,400 Kilogramos(Kg). El insumo de materiales directos estándar permitido para una unidad producida es de 2 Kilogramos a L. 15.00 por Kilogramo, para un total de L. 82,500. (Este problema para auto estudio ilustra cómo calcular las variaciones de materiales directos, cuando la cantidad de materiales comprados en un periodo difiere de la cantidad de materiales utilizados en ese periodo). (Horngren, Datar, & Rajan, 2012) Las horas reales de mano de obra directa fueron de 3,250 a un costo total de $. 66, 300. El tiempo estándar de mano de obra permitido es de 1.5 horas por unidad producida, y el costo estándar de mano de obra directa es de L. 20.00 por hora. 1. Calcule la variación en el precio de los materiales directos y la variación en eficiencia, así como la variación en el precio de la mano de obra directa y la variación en eficiencia. Base la variación en el precio de los materiales directos en presupuesto flexible para la cantidad real comprada; y base la variación en la eficiencia de los materiales directos en un presupuesto flexible para la cantidad real utilizada. Presentación por columnas del análisis de variaciones para la compañía O Shea. Materiales directos y mano de obra directa.

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Análisis: Las variaciones en el precio de los materiales directos se calculan sobre las compras, de modo que los gerentes que sean responsables de la compra puedan identificar y aislar de inmediato las razones para la variación, e iniciar cualquier acción correctiva que se desee. Las variaciones en eficiencia es la responsabilidad del gerente de producción y, por consiguiente, tal variación se identifica únicamente en el momento en que se usan los materiales. Presupuestos Flexible, Variaciones en costos indirectos y Control Administrativo Planeación de los costos indirectos variables Para planear con efectividad los costos indirectos variables de un producto o de un servicio, los gerentes deben centrar la atención en las actividades que crean un producto o servicio de mayor calidad para sus clientes, y eliminar aquellas actividades que no agregan valor.

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En el caso de la empresa objeto de estudio Webb que se dedica a producir chamarras, los gerentes examinan la manera en que cada uno de estos

costos indirectos variables se relaciona con el suministro de un producto o servicio superior para los clientes, tales como: Actividades de mantenimiento para las máquinas de coser, el uso de la energía. Planeación de los costos indirectos fijos Una planeación de los costos indirectos fijos es similar a una planeación de los costos indirectos variables-planear para llevar a cabo tan solo las actividades esenciales y luego planear para ser eficiente en esa actividad. No obstante, en la planeación de los costos indirectos fijos, existe un aspecto más estratégico que los gerentes deben tomar en cuenta: la elección del nivel adecuado de capacidad o inversión que beneficiará a la compañía a largo plazo. Considere el arrendamiento de las máquinas de coser por parte de Webb, cada una de las cuales tiene un costo fijo anual. Rentar más máquinas que las que necesitan-si Webb sobreestima la demanda-daría como resultado costos fijos por renta adicionales sobre máquinas que no se utilizan por completo durante el año. Las planeaciones de los costos indirectos fijos difiere de la planeación de los costos indirectos variables en un aspecto de gran importancia: lograr ser oportunos. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012) Costos estándar en la compañía Webb Webb emplea un sistema de costeo estándar. El costeo estándar es un sistema de costos que: 1. Atribuye los costos directos a la producción obtenida mediante la multiplicación de los precios o tasas estándar por las cantidades estándar de los insumos permitidos por los productos reales elaborados.

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2. Aplica los costos indirectos basándose en las tasas de costos indirectos estándar multiplicadas por las cantidades estándar de las bases de aplicación permitidas para los productos reales elaborados.

El costo estándar de las chamarras de Webb se calcula al inicio del periodo presupuestado. Desarrollo de las tasas presupuestadas de costos indirectos variables. Las tasas presupuestadas de aplicación de costos para los costos indirectos variables se desarrollan en cuatro pasos: usaremos el ejemplo de la compañía Webb Paso 1: Elija el periodo que se usara para el presupuesto. Webb utiliza un periodo presupuestal de 12 meses. Esta fijación de tasa anual permitirá el ahorro a la gerencia el tiempo que necesitaría 12 veces durante el año, si las tasas presupuestadas tuvieran que establecerse mensualmente. Paso 2: Selección de las bases de aplicación de costos que se usarán para la asignación de los costos indirectos variables a la producción obtenida. Los gerentes operativos de Webb seleccionan las horas-maquina como la base de aplicación del costo porque consideran que las horas máquina son el único generador del costo de los costos indirectos variables. Con base en un estudio de ingeniería Webb estima que se necesitarán 0.40 horas máquina por unidad real producida. Para su producción presupuestada en 144,000 chamarras en 2011, Webb presupuesta 57,600(0.40x144,000) horas –máquinas.

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Paso 3: Identificar los costos indirectos variables asociados con cada base de aplicación de los costos. El total de los costos indirectos variables presupuestados de Webb para 2011 es de $. 1,728,000.00 compuestos por: los costos de la energía, el mantenimiento de máquinas, el apoyo de ingeniería, los materiales indirectos y la mano de obra indirecta, estos costos son agrupados en un solo grupo. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012) Paso 4: Calcular la tasa por unidad de cada base de aplicación de costos usada para aplicar los costos indirectos variables a la producción obtenida. Al dividir la cantidad de $. 1,728,000.00 entre la cantidad de 57,600, Webb estima una tasa de $. 30.00 por hora-máquina estándar para la aplicación de sus costos indirectos variables. Tasa Presupuestada Del costo indirecto Por unidad produ-

Insumo presupuestado = deseado por unidad producida

Tasa presupuestada del X

del costo indirecto variapor unidad producida.

cida = 0.40 horas por chamarra X L. 30.00 por hora =$. 12.00 por chamarra Webb estima en $. 12.00 por chamarra como la tasa presupuestada del costo indirecto variable, tanto en su presupuesto estático para el 2011 como en los reportes mensuales de desempeño que prepara para 2011-

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Los $. 12.00 por chamarra representan el monto en el cual se espera que cambien los costos indirectos variables de Webb, con respecto a las unidades producidas para fines de planeación y control. Desarrollo de las tasas presupuestadas de costos indirectos Fijos Los costos indirectos fijos son , por definición, una suma acumulada de costos que permanece constante en total durante un periodo determinado, aun a pesar de la existencia de amplios cambios en el nivel de actividad o volumen total relacionado con esos costos indirectos. Los costos fijos se incluyen en los presupuestos flexibles, no obstante, siguen siendo el mismo monto total dentro del rango relevante de actividad, indistintamente del

nivel de producción que se haya elegido para “hacer flexibles” los costos variables y los ingresos. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012) El proceso para el desarrollo de la tasa presupuestada de costos indirectos fijos es el mismo que el que se detalló anteriormente para el cálculo de la tasa presupuestada de costos indirectos variables. Los cuatro pasos son los siguientes: Paso 1: Elegir el periodo que se usará para el presupuesto. El periodo del presupuesto para los costos indirectos fijos suele ser de 12 meses, para ayudar a uniformar los efectos estacionales. Paso 2: Seleccionar las bases de aplicación de costos que se usarán en la aplicación de los costos indirectos fijos a la producción obtenida. Webb emplea las horas máquina como la única base de aplicación de costos para los costos indirectos fijos. El número de horas maquina es el denominador en el cálculo de la tasa presupuestada de costos indirectos fijos y se denomina nivel del

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denominador o, en los ambientes de la manufactura nivel de denominador de producción. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012) Con fines de simplificación, suponemos que Webb espera operar a toda su capacidad en el año 2011-con un consumo presupuestado de 57,600 horas-máquina para una producción presupuestada de 144,000 chamarras. Paso 3: Identificar los costos indirectos fijos asociados con cada base de aplicación de costo. Webb identifica únicamente una sola base de aplicación de costos-las horas máquina-para aplicar los costos indirectos fijos, y agrupa todos esos costos en un solo grupo común de costos. El presupuesto de los costos indirectos fijos de Webb para 2011 es de L. 3,312,000.00 Paso 4: Calcular la tasa por unidad de cada base de aplicación de costos usada para asignar los costos indirectos fijos a la producción obtenida. Al dividir los $. 3, 312,000.00 entre 57,600 horas-máquina Webb estima una tasa de costos indirectos fijos de $. 57.50 por hora-máquina-

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Variaciones en los costos indirectos variables A continuación mostraremos la manera en la cual se utiliza la tasa presupuestada del costo indirecto variable, para el cálculo de las variaciones en los costos indirectos variables de Webb. Los siguientes datos se refieren a abril de 2011, cuando Webb fabricó y vendió 10,000 chamarras:

Análisis según el presupuesto Flexible La variación en los costos indirectos variables del presupuesto flexible mide la diferencia entre los costos indirectos variables reales en que se incurre y las cantidades de los costos indirectos variables del presupuesto flexible.

Esta variación desfavorable de $. 10,500.00 proveniente del presupuesto flexible significa que los costos indirectos variables reales de Webb excedieron el monto

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del presupuesto flexible en $. 10,500. 00 para las

10,000

chamarras

que

realmente se fabricaron y se vendieron.

Variación en la eficiencia de los costos indirectos variables Es la diferencia entre la cantidad real de la base de aplicación del costo usada y la cantidad presupuestada de la base de aplicación del costo que debería haberse usado para obtener la producción real, multiplicada por el costo indirecto variable presupuestado por unidad de la base de aplicación

(=)

Cantidad Real de los costos indirectos variables de la base de aplicación del costo usado para (-) la producción real

(4500

(-)

del costo.

Cantidad presupuestada de costos indirectos variables de las base de aplicación X del costo asignado para la producción real

4,000 ) 500.00

X X

costo Indirec to variable presupuesta por unidad de la base de aplicación de costo 30.00 30.00

15,000.00 D Desfaborable

La variación desfavorable en la eficiencia de los costos indirectos variables de Webb de $. 15,000.00 significa que las horas-máquina reales (la base de aplicación del costo) de 4,500 horas resultaron mayores que las horas máquinas presupuestadas de 4,000 horas permitidas para fabricar 10,000 chamarras.

Observe que la variación surge únicamente debido a la diferencia entre la cantidad real (4,500 horas) y la cantidad presupuestada (4,000 horas) de la base de aplicación del costo.

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Causas posibles para el exceso Respuestas sobre el presupuesto

potenciales

de

la

departamento

de

administración

1. Los trabajadores resultaron tener menos habilidad de lo que se espera en el manejo de las máquinas.

1. Motivar

al

recursos

humanos

para

que

implemente mejores prácticas de contratación de trabajadores y mejores

procedimientos

de

capacitación. 2. La persona a cargo de la programación

de

la

producción planeó de manera deficiente las actividades, lo

2. Mejorar las operaciones de la planta mediante la instalación de un

software

para

la

programación de la producción.

cual dio como resultado que se

usarán

horas-máquinas

que las presupuestadas. 3. Las

maquinas

mantuvieron

en

no

se

buenas

condiciones operativas.

3. Asegurarse mantenimiento

de

que

preventivo

el se

haga sobre todas las máquinas.

Ilustración 8-1 Presentación por columnas del análisis de variaciones en los costos indirectos variables: compañía Webb para abril de 2011

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Los gerentes de Webb descubrieron que una de las razones por las que las máquinas operaran por debajo de los niveles de eficiencia presupuestados en abril de 2011 fue un mantenimiento insuficiente en los dos meses anteriores. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012) Variación en los gastos indirectos variables Es la diferencia entre el costo indirecto real variable por unidad de la base de aplicación del costo y el costo indirecto presupuestado variable por unidad de la base de aplicación del costo, multiplicada por la cantidad real de los costos indirectos variables de la base de aplicación del costo usada por la producción real.

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Ya que webb operó en abril de 2011 con un costo indirecto variable por horamáquina inferior a lo presupuestado, hay una variación favorable en el nivel de los costos indirectos variables. Variación en los costos indirectos Fijos La variación de los costos indirectos fijos es la diferencia entre los costos indirectos fijos reales y los costos indirectos fijos del presupuesto flexible. En el monto del presupuesto flexible para una partida de un costo fijo también es el monto que se incluye en el presupuesto estático que se prepara al inicio de un periodo. No se requiere de ningún ajuste por las diferencias entre la producción real y la producción presupuestada para los costos fijos, ya que los costos fijos no se ven afectados por los cambios en el nivel de producción dentro del rango relevante.

Variación en los costos Indirectos fijos según el presupuesto flexible

(=)

Costos Reales Incurridos 285,000.00

(-)

Monto del presupuesto Flexible

276,000.00 9,000.00 D

La variación es desfavorable porque los 285,000.00 de costos indirectos fijos reales exceden los $. 276,000.00 presupuestados del mes de abril de 2011, lo cual disminuye la utilidad en operación de ese mes en $. 9,000.00 Presentación por las columnas del análisis de variaciones de los costos indirectos fijos, compañía Webb 2011

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Variación del volumen de Producción La variación en el volumen de producción, también denominada como variación en el nivel del denominador, es la diferencia entre los costos directos fijos aplicados tomando como base la producción realmente obtenida. Los costos indirectos fijos aplicados se expresan en términos de las unidades de la base de aplicación (horasmáquinas para Webb) o en términos del costo fijo presupuestado por unidad. Variación en el Volumen =Costos Indirectos (-) De Producción fijos Presupuestados 276,000.00

(-)

Costos Indirectos Aplicados para las unidades reales producidas 23.00 por chamarraX10,000 chamarras

276,000.00

230,000.00 46,000.00 D

Análisis: Como se indicó los costos indirectos fijos presupuestados ($. 276,000.00) serán la suma acumulada que se muestra en el presupuesto estático y, también, en cualquier presupuesto flexible dentro del rango relevante.

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Los costos indirectos fijos aplicados ($. 230,000.00) son el en monto de los costos indirectos fijos aplicados; se calculan al multiplicar el número de unidades producidas durante el periodo del presupuesto (10,000 unidades) por el costo presupuestado por unidad producida ($. 23.00) La variación del volumen de producción de $. 46,000.00 (desfavorable) también puede concebirse como $.23.00 por 2,000 chamarras que no se fabricaron. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012) Análisis integrado de las variaciones Como indica nuestra exposición, los cálculos de las variaciones para los costos indirectos variables y para los costos indirectos fijos difieren: •

Los costos indirectos variables no tienen variaciones en el volumen de producción.

•

Los costos indirectos fijos no tienen variación en eficiencia.

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Problema para Autoestudio Nina García es la nueva presidenta de Lacer products y está examinando los resultados de mayo de 2012 para la división de aeroespaciales. Esta división fabrica partes del ala para los satélites. La preocupación actual de García es con los costos indirectos de manufactura en la división de productos aeroespaciales. Tanto los costos indirectos variables como los costos fijos se aplican a las partes del ala

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tomando como base las horas de corte con láser. Se dispone de la siguiente información presupuestada. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012) Tasa indirecta de costos indirectos variables

$. 200.00 por hora

Tasa presupuestada de costos indirectos fijos

$. 240.00 por hora

Tiempo presupuestado de corte con láser por parte de Ala

$. 1.5 horas

Ventas y producción presupuestadas para mayo 2012

5,000 partes del ala

Costos indirectos fijos presupuestados para mayo 2012

$. 1,800,000.00

Los resultados reales para el mes de mayo de 2012 son como sigue: Partes de alas producidas y vendidas

4,800 unidades

Horas de corte con láser usadas

8,400 horas (Base)

Costos indirectos variables

$.

1, 478,400.00

Costos indirectos fijos

$.

1, 832,000.00

1. Calcule la variación en gastos y la variación en eficiencia de costos indirectos variables. 2. Calcule la variación en gastos y la variación en el volumen de producción para los costos indirectos fijos. 3. De dos explicaciones aplicadas al punto 1 y 2-

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Costos Indirectos Variables de manufactura Aplicado Cantidad real de insumos Presupuesto Flexible: cantidad de insumos X tasa presupuesta (2) Cantidad de insumos presupuestada presupuestada permitida X tasa presupuestada (3) X Tasa presupuestada (4)

Costos Reales incurridos: Cantidad real de Insumos X tasa real (1) (8,400horas XL. 176) 1478,400.00

(8400horasX200) (7,200horasX200) 1680,000.00 1440,000.00 L. 201,600.00 D 240,000 D L. 38,400.00 D 38,400.00 D Vaciación total de los costos indirectos variables

(7200horasX200) 1440,000.00 -

Costos Indirectos Fijos de Manufactura

Costos Reales Incurridos

1832,200.00 32,200.00 D

Misma suma acumulada Presupuestada ( que el Presupuesto estático) Indistintamente del nivel de Producción

Presupuesto Flexible Aplicado: Misma suma acumulada Cantidad de insumos presupuestada (que el presupuestada permitida presupuesto estático) para la producción real Indistinto del nivel de producción X tasa presupuestada (1.5hrs.X4800unidadesX240hrs) (7200 hrasX240) 1800,000.00 1800,000.00 1728,000.00 72,000.00 D No hay variación

32,200.00 D

72,000.00 D 104,200.00 D Costos Indirectos Fijos Subaplicados Variación total en costos indirectos fijos

a) Variación en gastos indirectos variables de $. 201,600.00 una posible razón para esta variación es que los precios reales de las partidas individuales incluidos en los costos indirectos variables son menores que los presupuestados. b) La variación en eficiencia de los costos indirectos variables, $. 240,000.D. Una posible razón para esta variación es un mantenimiento inadecuado de las maquinas laser, lo cual ocasiona mayor requerimiento de tiempo para el corte.

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c) Variación en el nivel de los costos indirectos fijos, $. 72,000. D. La producción real de partes de ala es de 4,800 unidades, en comparación con las 5,000 unidades presupuestadas. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012) Bibliografía Horngren, C. T., Datar, S., & Rajan, M. (2012). Contabilidad de Costos. México: Pearson. Mueller, D. R. (30 de 01 de 2001). Finanzas. Recuperado el 30 de 04 de 2014, de Finanzas: http://www.ehowenespanol.com/presupuesto-estatico-vs-presupuesto-flexibleinfo_449406/ Villegas, C. F. (2010). Contabilidad de costos, Un enfoque gerencial. Bogota: Pearson. y Charles T. Horngren, G. L. (2006). Contabilidad Administrativa. México: Pearson.