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LAS 12 CLAVES DEL FUT RELATOR CARLOS ARA GONZALEZ

¿Por qué EL FUT?  Las rentas de primera categoría determinadas en

base a contabilidad completa y balance general se afectan con los impuestos personales que procedan cuando sean retiradas o se distribuyan  El Impuesto de Primera Categoría es crédito contra los impuestos personales

ESQUEMA DEL FUT

UTILIDADES OBTENIDAS POR LAS EMPRESAS

Se afectan con Primera Categoría

-

RETIROS O DISTRIBUCIONES

Se afectan con Impuestos Personales

=

FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES

No se han afectado con Impuestos Personales

PRIMERA CLAVE: REMANENTE

PRIMERA CLAVE: REMANENTE

SEGUNDA CLAVE: REAJUSTE DEL REMANENTE  A) Si se trata de una empresa individual con

o sin responsabilidad limitada, sociedad de personas o agencia, se reajusta por la VIPC del ejercicio  B) Si se trata de una sociedad anónima, se

reajusta por la VIPC hasta el primer reparto

SEGUNDA CLAVE: GRUPO A)

SEGUNDA CLAVE: GRUPO A)

775

774

625

SEGUNDA CLAVE: GRUPO B)  Supuesto: Se efectúa una distribución en el

mes de Mayo de 2004: $22.000.000  IPC Abril 2004 :114.77  IPC Noviembre 2003:114.44  VIPC : 0,3%

SEGUNDA CLAVE: GRUPO B)

775

774

625

TERCERA CLAVE: LOS GASTOS RECHAZADOS PROVISIONADOS  Son gastos que por su naturaleza, topes y/u

otras circunstancias se agregó en la determinación de la Renta Liquida Imponible de ejercicios anteriores, cuyo pago se efectuó en el presente año.  Estos se deben rebajar del FUT correspondiente a esa RLI, en caso de no existir se rebajan de las utilidades más antiguas

TERCERA CLAVE: GRUPO A  Se rebajan reajustados por la VIPC entre el

mes de noviembre y el mes anterior a su pago  Supuesto: Pago en Marzo 2004, por $2.320.000, Provisionado en 2003  IPC Noviembre 2004 : 117.28  IPC Febrero 2004 : 113.87  VIPC : 3%

TERCERA CLAVE: GRUPO A

623 ó 624

627

TERCERA CLAVE: GRUPO B  Se rebajan reajustados por la VIPC entre el

mes anterior al reparto y el mes anterior a su pago  Supuesto: Pago en Marzo 2004, por $2.320.000, Provisionado en 2003  Reparto: $22.000.000 Mayo 2004  IPC Abril 2004 : 114.77  IPC Febrero 2004 : 113.87  VIPC : 0,8%

TERCERA CLAVE: GRUPO B

623 ó 624

627

CUARTA CLAVE: IMPUESTO RENTA PRIMERA CATEGORIA  El impuesto de primera categoría se rebaja

solamente de la renta liquida que lo determinó, independiente que hubiese sido provisionado o no  La diferencia de reajuste del pago del Impuesto y el reajuste del remanente se rebaja de otras diferencias determinadas en ejercicios anteriores o de otras utilidades sin crédito

CUARTA CLAVE: GRUPO A  Se rebaja reajustado por la VIPC entre el

mes de noviembre y el mes anterior a su pago  Supuesto: Pago en Abril 2004, por $8.520.000, Provisionado en 2003  IPC Noviembre 2004 : 117.28  IPC Marzo 2004 : 114.35  VIPC : 2.6%

CUARTA CLAVE: GRUPO A

623

CUARTA CLAVE: GRUPO B  Se rebaja reajustado por la VIPC entre el

mes anterior a reparto y el mes anterior a su pago  Supuesto: Pago en Abril 2004, por $8.520.000, Provisionado en 2003  IPC Abril 2004 : 114.77  IPC Marzo 2004 : 114.35  VIPC : 0.3%

CUARTA CLAVE: GRUPO B

624

QUINTA CLAVE: REGISTRO DE RETIROS Y/O DISTRIBUCIONES  GRUPO A: Se rebajan en ultimo término  GRUPO B: Se rebajan a continuación de los

gastos provisionados y el impuesto de primera categoría, en la medida que el reparto sea en el mismo mes o posterior, en caso contrario se rebajan en primer orden

QUINTA CLAVE: GRUPO B

226

627

SEXTA CLAVE: Determinación RLI  Sin considerar deducciones, la RLI se determina así:  Resultado según balance 12.000.000  Mas  Gastos Rechazados Adeudados  Afectos o No Afectos al Art. 21

1.500.000

 Gastos Rechazados Pagados  Afectos al Art. 21

1.200.000

 Gastos Rechazados No Afectos  al Art. 21  Subtotal

1.000.000 15.700.000

SEXTA CLAVE: GRUPO A

 El valor determinado en la pagina anterior es

la Renta Liquida Imponible para todos los efectos tributarios, es decir $15.700.000

SEXTA CLAVE: GRUPO A

225

626

SEXTA CLAVE: GRUPO B  Del subtotal determinado se deducen los

Gastos Pagados Afectos al Artículo 21, quedando así:  Subtotal $15.700.000  Menos Gastos  Pagados Afectos Art. 21 ( 1.200.000 )  = Renta Liquida Imponible $14.500.000

SEXTA CLAVE: GRUPO B

775

774

625

SEXTA CLAVE: GRUPO B

225

626

SEPTIMA CLAVE: DEPURACION DE LA RLI  Consiste en desagregar los gastos

rechazados pagados dentro del ejercicio: Grupo A: se consideran los afectos y no afectos al artículo 21  Grupo B: se consideran solo los no afectos al artículo 21 

SEPTIMA CLAVE: DEPURACION DE LA RLI  Considera también lo siguiente aplicable para

ambos grupos: Reposición del PPUA por utilidades propias  Reposición de la Pérdida Tributaria del Ejercicio anterior 

SEPTIMA CLAVE: GRUPO A

624

623

627

SEPTIMA CLAVE: GRUPO B

624

627

OCTAVA CLAVE: OTRAS UTILIDADES  Corresponde a Otras utilidades percibidas

por las empresas ya sea por actividades propias realizadas por ellas o que sean producto de inversiones o participaciones, diferenciándose ambos grupos en lo siguiente:  Grupo A: Las reinversiones recibidas y las rentas presuntas

OCTAVA CLAVE: OTRAS UTILIDADES  La naturaleza de FUT o FUNT se lo da la

situación tributaria determinada por la empresa fuente y se registra en valores nominales sin aplicar ningún tipo de reajuste, lo mismo respecto de los créditos o incrementos a registrar.

NOVENA CLAVE: PPUA  Corresponde al Impuesto que afectó a las

utilidades absorbidas por pérdidas tributarias determinadas en el presente ejercicio, para lo cual la pérdida se imputa a las utilidades más antiguas:  Grupo A: La pérdida se deduce antes de los retiros ya sea presuntos, excesos y del ejercicio  Grupo B: La pérdida se deduce después de los repartos de utilidades

NOVENA CLAVE: PPUA  Sin considerar deducciones, la RLI se determina así:  Resultado según balance -25.000.000  Mas  Gastos Rechazados Adeudados  Afectos o No Afectos al Art. 21

1.500.000

 Gastos Rechazados Pagados  Afectos al Art. 21

1.200.000

 Gastos Rechazados No Afectos  al Art. 21  Subtotal

1.000.000 -21.300.000

NOVENA CLAVE: GRUPO A  El valor determinado en la pagina anterior es

la Renta Liquida Imponible antes de PPUA para todos los efectos tributarios, es decir $21.300.000

NOVENA CLAVE: GRUPO A

NOVENA CLAVE: GRUPO A

NOVENA CLAVE: GRUPO A  Las utilidades más antiguas en el FUT son

las ajenas del año 1995, por tanto el PPUA va a ser igual a: 21.300.000 1.15

X

15%

Una vez aplicada la formula da un valor de $ 2.778.261, suma que debe ser contabilizada abonando una cuenta de ingresos.

NOVENA CLAVE: GRUPO A  La nueva Pérdida Tributaria será  Resultado antes de PPUA 21.300.000  PPUA (2.778.261)  Pérdida Tributaria

18.521.738

NOVENA CLAVE: GRUPO A

229

627

NOVENA CLAVE: GRUPO B  Del subtotal determinado se deducen los

Gastos Pagados Afectos al Artículo 21, quedando así:  Subtotal -$21.300.000  Menos Gastos  Pagados Afectos Art. 21 ( 1.200.000 )  = Renta Liquida Imponible antes de PPUA $22.500.000

NOVENA CLAVE: GRUPO B

NOVENA CLAVE: GRUPO B

NOVENA CLAVE: GRUPO B  El PPUA se debe determinar por etapas pues existen

utilidades ajenas y propias:  Etapa 1: PPUA respecto a Utilidades ajenas año

2001: $566.729 (3.778.191 * 15%)  Etapa 2: Perdida a absorber con utilidades año 2002 propias: $18.155.080 (22.500.000-3.778.191566.729)  Etapa 3: PPUA respecto a Utilidades Propias Año 2002: $2.904.812 (18.155.080 * 16%)  Etapa 4: Pérdida Tributaria Definitiva $21.933.271

NOVENA CLAVE: GRUPO B

229

627

DECIMA CLAVE: RETIROS PRESUNTOS  Los retiros presuntos corresponden al

beneficio que le reporta al empresario, socio de sociedades de personas, accionistas personas naturales, cónyuges o hijos no emancipados el uso de bienes de la empresa: Bienes en General, 10% del valor libro o depreciación  Automóviles y similares, 20% del valor libro o depreciación  Bienes Raíces, 11% del avalúo fiscal 

DECIMA CLAVE: GRUPO A  En el FUT se deducen antes de los excesos

de retiros del ejercicio anterior y de los retiros del ejercicio presente, luego de las rentas presuntas que corresponda deducir y se imputan a las utilidades más antiguas y si no existen genera un saldo negativo  Ejemplo: $2.560.000

DECIMA CLAVE: GRUPO A

275

627

DECIMA CLAVE: GRUPO B  Se deducen en último termino, después de

haber rebajado todas las distribuciones de dividendos y gastos rechazados pagados en el ejercicio, que procedan y se imputan a las utilidades más antiguas

DECIMA CLAVE: GRUPO B

DECIMA PRIMERA CLAVE: RETIROS (GRUPO A)  Esta clave se relaciona con la deducción de

los retiros del ejercicio, previo a deducir los retiros en exceso que hubiesen quedado del ejercicio anterior  Los retiros se rebajan reajustado a contar del momento de su ocurrencia

DECIMA PRIMERA CLAVE: RETIROS (GRUPO A)

226

627

DECIMA SEGUNDA CLAVE: FUT EJERCICIO SIGUIENTE: GRUPO A

318

231

DECIMA SEGUNDA CLAVE: FUT EJERCICIO SIGUIENTE: GRUPO B

SITUACIONES ESPECIALES  DEPRECIACION ACELERADA  EXCESO DE RETIROS  FUT DEVENGADO

El tema del FUNT GRUPO A Remanente de Utilidades Tributables Ejercicios Anteriores Propias o Ajenas Utilidades Tributables obtenidas en el Ejercicio, propias o ajenas Remanente de Utilidades Exentas o No Renta de ejercicios anteriores y Utilidades Exentas o No Renta del Ejercicio

GRUPO B Remanente de Utilidades Tributables Ejercicios Anteriores Propias o Ajenas Remanente de Utilidades Exentas o No Renta Utilidades Tributables Obtenidas en el Ejercicio Utilidades Exentas o No Renta Obtenidas en el Ejercicio