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• Kelly Chipana

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LAS PRUEBAS DE AUDITORIA Y PAPELES DE TRABAJO EN LA AUDITORIA FINANCIERA

PROCESO DE AUDITORIA

2

PLANEAMIENTO: Plan de Trabajo y Programa de Auditoria.

EJECUCIÓN: Obtención de evidencia.

ELABORACIÓN DEL INFORME: Opinión del Auditor.

PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA

4

a. Conocimiento del giro o actividad del negocio (cliente). ƒ

ƒ ƒ

ƒ

OBTENER INFORMACIÓN SUFICIENTE

b.

Entendimiento de los sistemas de contabilidad ‐ Presupuestario y de control interno.

c.

Comprensión de las operaciones de la entidad por examinar.

EVALUAR EL NIVEL DE RIESGO DE AUDITORIA

DETERMINAR Y PROGRAMAR LA NATURALEZA, OPORTUNIDAD Y EXTENSIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.

PREPARAR EL PLAN GENERAL Y PROGRAMAS DE AUDITORIA.

RIESGO DE AUDITORIA

6

EVALUACION DEL NIVEL DE RIESGO DE AUDITORIA

RIESGO DE AUDITORIA

RIESGO INHERENTE

CORRESPONDEN A LA EMPRESA

RIESGO DE

RIESGO DE

CONTROL

DETECCION

CORRESPONDEN AL AUDITOR

RIESGO INHERENTE

RIESGO DE CONTROL

RIESGO DE DETECCION

Susceptibilidad de los estados financieros, a la existencia de errores o irregularidades significativas, antes de considerar la efectividad de los sistemas de control.

Riesgo que el sistema de control esté incapacitado para detectar o evitar errores o irregularidades significativos en forma oportuna.

Riesgo que los procedimientos de auditoria seleccionados, no detecten errores o irregularidades existentes en los EE.FF.

EFECTO DEL RIESGO INHERENTE

A fec t a dir ec t a m ente l a c a nti d a d de evidenc i a de a udi t or ia necesaria para obtener la satisfacción de auditoria suficiente para validar una afirmación, por cuanto:

Mayor sea el nivel de riesgo inherente

Mayor será la cantidad de Evidencia auditoria necesaria

EFECTO DEL RIESGO DE CONTROL Afecta la calidad del procedimiento de auditoria a aplicar y en cierta medida también su alcance.

Si los controles vigentes son fuertes

Si los controles son débiles

El riesgo que existan errores no detectados es mínimo

El riesgo de control será Alto

EFECTO DEL RIESGO DE AUDITORIA (Relación con la Materialidad)

EN LA ETAPA DE PLANIFICACION

RELACION INVERSA CON EL RIESGO DE AUDITORIA

La evaluación de la Materialidad de los saldos de cuentas y clases de transacciones, ayudan a los auditores a determinar las partidas a examinar y aplicación el muestreo y procedimientos analíticos.

Existe una relación inversa entre el nivel de Materialidad de las pruebas del auditor y el nivel de Riesgo de Auditoría, es decir a mayor nivel de Materialidad, menor Riesgo de Auditoría o viceversa.

EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

EN LA ETAPA DE PLANIFICACION

DURANTE LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA

La evaluación del control interno en las empresas, se realiza de manera general, dirigida a medir el nivel de riesgo existente.

La evaluación del control interno es a nivel operacional, para medir el comportamiento de las actividades que realizan las unidades orgánicas responsables que componen la empresa.

PRUEBAS DE AUDITORIA

PROGRAMA DE AUDITORIA Pruebas de Cumplimiento (Control) y Sustantivas

PROCEDIMIENTOS

Técnicas

PAPELES DE TRABAJO

EVIDENCIAS DE AUDITORIA

Referencias y Marcas

CÉDULAS Matriz

Sumaria Archivo

Analíticas

PRUEBAS DE AUDITORIA En atención a la naturaleza, objetivo, alcance y aplicación, las pruebas de auditoría pueden ser clasificadas en:

a. Pruebas de Cumplimiento (Control) Procedimientos

b. Pruebas Sustantivas

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO (CONTROL) Auditoria Financiera Las pruebas de cumplimiento representan procedimientos de auditoria diseñ ados para verificar si el sistema de control interno del cliente está siendo aplicado de acuerdo a lo establecido.

Si, después de la comprobación, los controles del cliente parecen estar operando efectivamente, el auditor justifica el poder tener confianza en el sistema y por consiguiente puede reducir sus pruebas sustantivas.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO (CONTROL) Auditoria Financiera PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO AL CICLO DE OPERACIONES

EVALUACIÓN

Caja - Ingresos Caja - Egresos

Sistema de Control Interno

Ventas y cuentas por cobrar Compras y cuentas por pagar Planillas Existencias y costo de ventas CARTA DE CONTROL INTERNO

Evaluación de control interno a las operaciones de las Cuentas por Cobrar Comerciales al 31-12-2011 EJEMPLO PROCEDIMIENTOS (Aprobados) CLIENTES

COMENTARIOS 1

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3

4

5

6

7

8

Telefonica del Peru

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X

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Falta comprobante.

Inversiones S.A.C.

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X

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Falta boleta de depósito.

SODIMAC S.A.C.

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X

X

Falta autorización y visación.

LEYENDA 1

Factura con sello cancelado.

2 Guía Remisión firmada (conforme). 3 Copia de cheque. 4 Planilla de cobranza aprobada.

DEBILIDAD DE CONTROL INTERNO

5 Comprobante de ingreso. 6 Boleta depósito en el banco. 7 Autorización del crédito otorgado. 8 Visación por la persona autorizada.

Se aprecia que los expedientes de los clientes no cuentan con los documentos establecidos, incumpliendo las directivas aprobadas.

PRUEBAS SUSTANTIVAS Representan procedimientos de auditoria dirigidos a comprobar la validez de las transacciones y de los saldos de las cuentas que se presentan en los estados financieros. Estas pruebas se clasifican en:

PRUEBAS DE DETALLE Co nsi ste n e n l a ej ec uc ió n de pr u e bas det all ad as de l as o p e r a c i o n e s d e l a s c u e n t as q u e g e n e r a r o n l as c u e n t a s contables, con relación a los documentos que les dieron origen.

PRUEBAS DE DETALLE Auditoria Financiera REVISIÓN DEL CICLO DE OPERACIONES Caja - Ingresos Caja - Egresos Ventas y cuentas por cobrar Compras y cuentas por pagar Planillas Existencias y costo de ventas

Registros Contables

Comprobantes

Ciclo de Operaciones de Cuentas por Cobrar Comerciales EJEMPLO SALDO AL 01-01-2010 (S/.)

MESES 1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11 12

Cuentas por Cobrar Comerciales

SALDO AL 31-12-2011 (S/.) Cuentas por Cobrar Comerciales

AMORTIZACIO N

VENTAS ALCREDITO

69,214.00 VENTAS

ALCREDITO

70,797.00 AMORTIZACIO N

PRUEBAS DE SALDOS Auditoria Financiera Permite verificar la razonabilidad d e las cuentas (saldos acumulados al cierre del ejercicio) reflejadas en los Estados Financieros. Principales cuentas

Pruebas

 Caja  Bancos

 Arqueos

 Cuentas por Cobrar ‐ Pagar

 Reconciliaciones

 Existencias – Inmuebles,

 Confirmaciones

Maquinarias y Equipos.

 Inventarios

 Provisiones, entre otras.

 Inspecciones  Recálculos, etc.

Carta Circular N° 002‐2009/AUD‐TEL Lima, .......

Confirmación de saldos (Carta de Circularización )

Señores Telefónica del Perú Av. Arequipa N° 2220Ciudad Nos dirigimos a ustedes, con relación al examen a los Estados Financieros que están efectuando nuestros Auditores Independientes García y S.R. Ltda., con la finalidad de solicitarle se sirvan informar a dicha firma (Av. Larco Nº 398 – Miraflores, ) el saldo que adeudan al 31 de diciembre de 2011, según el detalle siguiente: Facturas por cobrar: S/. 6,730.00 En caso de no ex istir conformidad, mucho agradeceremos se sirvan de ta llarnos las facturas que conforman su saldo, así como, los pagos posteriores a dicha fecha si los hubiera. Sin otro particular, nos suscribimos de ustedes. Compañía Minera XXX S.A.C.

Juan Perez Molina Gerente General

Señores: García y S.R. Ltda.

Respuesta a la confirmación de saldos

Avenida Higuereta No. 1490–Surco Ciudad Por medio de la presente damos respuesta a su circular N 002‐2009/AUD‐TEL, expresando que según nuestros registros contables al 31 de diciembre de 2011, tenemos pendientes de pago a los señores de la Compañía XXX, factura N 01‐2728, por un importe de S/. 6,730.00.

Lima, ............................... Telefónica del Perú

José Ribeyra Fano Gerente General

PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS DE AUDITORIA

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Los procedimientos de auditoría, son el conjunto de técnicas utilizadas para evaluar una partida o un conjunto de hechos o circunstancias y que le permite al a uditor o bt e n e r l as e vi d e n ci as n e ce s ar i as p ar a s us te n t a r s u opinión, con relación al examen realizado.

TÉCNICAS DE AUDITORIA

Las técnicas de auditoria, son los métodos prácticos de investigación y pruebas que el auditor utiliza para obtener la evidencia y la certeza necesaria para fundamentar su opinión, con relación al examen realizado.

PRINCIPALES TÉCNICAS DE AUDITORIA CLASIFICACION VERIFICACIÓN OCULAR

TECNICAS a. Comparación b. Observación

VERIFICACIÓN ORAL

c. Indagación d. Entrevistas e. Encuestas

VERIFICACIÓN ESCRITA

f.

Analisis

g. Confirmación h. Tabulación VERIFICACIÓN DOCUMENTAL

i.

Conciliación

j.

Comprobación

k. Computación o cálculo l.

Rastreo

m. Revisión VERIFICACIÓN FÍSICA

n. Inspección

VERIFICACIÓN OCULAR a. Comparación.‐ Es el acto de observar similitud o diferencia existente entre dos o más elementos o componentes.

VERIFICACIÓN OCULAR

b. Observación.- Es el examen ocular realizado por el auditor para cerciorarse como se ejecutan las operaciones y/o actividades de la entidad.

VERIFICACIÓN ORAL

c. Indagación. ‐ Es el examen a través del cual se realiza, averiguaciones, seguimientos sobre determinadas actividades, operaciones, datos, partidas.

VERIFICACIÓN ORAL d. Entrevista. ‐ Es el acto mediante el cual se efectúan preguntas al personal de empresa auditada, las cuales deben ser documentadas y confirmadas por otras fuentes.

VERIFICACIÓN ORAL e . E n c u e s t as . ‐ E s l a ac c i ó n d e r e al i z ar p r e g u n t as p ar a recopilar información de un gran universo de dato s o grupos de personas.

VERIFICACIÓN ESCRITA f. Análisis.‐ Consiste en la separación y evaluación crítica obtenida y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operación, a fín de establecer su conformidad con los criterios técnicos y normativos.

VERIFICACIÓN ESCRITA g. Confirmación.- Es la técnica que permite comprobar la autenticidad de los registros y documentos analizados a través de información directa y distinta a la examinada.

VERIFICACIÓN ESCRITA h. Tabulación.- Es la técnica de auditoria que consiste en agrupar los resultados obtenidos en las áreas examinadas de manera que facilite la elaboración de las conclusiones.

VERIFICACIÓN DOCUMENTAL

i. Comprobación.‐ Consiste en examinar documentos sustentatorios para determinar si están adecuadamente presentados.

VERIFICACIÓN DOCUMENTAL k. Cálculo.‐ Se utiliza para verificar la exactitud y corrección aritmética de una operación o resultado, se prueba la exactitud de un cálculo.

VERIFICACIÓN DOCUMENTAL l.

Rastreo.‐ Se utiliza para dar seguimiento y controlar una actividad y/u operación de manera progresiva de un punto a otro, de un proceso determinado.

VERIFICACIÓN DOCUMENTAL m. Revisión. ‐ Consiste en el examen ocular de una parte de los datos o partidas que conforman un universo homogéneo en ciertas áreas o documentos elaborados.

INSPECCIÓN FÍSICA n. Inspección.‐ Consiste en la revisión de la documentación sustentatoria, así como, en la inspecció n físic a o el recuent o de bie nes ta ngi bles tales como existencias o activos fijos.

PAPELES DE TRABAJO

PAPELES DE TRABAJO

Es el conjunto de cédulas y/o documentos en las cuales el auditor revela toda la evidencia encontrada como consecuencia de la realización de un examen de auditoria.

IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO ƒ Permiten proporcionar el sustento para el Informe de Auditoria.

ƒ Mu est r a l os p r o ce di m ie nt os y t éc ni c as q u e se han seguido; así como, las conclusiones que se ha obtenido.

ƒ Facilita a los auditores la conducción y supervisión del proceso de la auditoria.

ƒ Permite la revisión de la calidad del trabajo efectuado.

REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO ƒ Deben ser completos y exactos, que permita sustentar la naturaleza y alcance del trabajo, como parte de la elaboración del informe.

ƒ Ser concisos, sin perjuicio de la claridad y la integridad ƒ Deben ser suficientemente comprensibles y detallados, p ar a q u e c u al q u i e r au d i t o r p u e d a f u n d am e n t ar e l informe sin requerir información adicional.

ƒ Deben ser legibles y ordenados para demostrar el valor de evidencia.

ƒ

ƒ

Debe contener información relevante, limitándose a asuntos importantes, con relación a los objetivos del trabajo encomendado. De be n ser fir m ad os por el p ers on al enc ar g ad o d e s u preparación, revisión y supervisión.

Los reportes autorizados y visados por los niveles gerenciales; copias fotostáticas debidamente autenticadas; documentos sobre las operaciones examinadas; confirmación de terceros, entre otros.

Para ser considerados como papeles de trabajo Deben contar con re ferencias y marcas de auditoria, leyenda, comentarios y conclusiones del auditor, además de ser codificados y visados por los auditores que efectuaron el trabajo.

FORMALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO En el encabezamiento:  El nombre y siglas de la entidad auditada.  El tipo de examen.  El periodo del examen.  Titulo de la cédula de trabajo. En la parte inferior de la cédula:  En el lado derecho el código de acuerdo al índice que corresponda.  En el lado izquierdo el nombre o iniciales de la persona que lo preparo, de quien la reviso, así como, las fechas de revisión y supervisión.

ƒ

CÉDULA MATRIZ (Hoja resumen). - Es la principal cédula de trabajo que presenta de manera global los montos que s on objeto de examen y, a partir de la cual se generarán las cédulas auxiliares (cédulas sumarias y analíticas).

ƒ

CÉDULAS SUMARIAS (Hoja detalle). - Son papeles de trabajo que desagrega la información proveniente de la cédula matriz.

ƒ

CÉDULAS ANALÍTICAS (Hojas de trabajo). - Son aquellas que sustentan analíticamente cada cédula sumaria.

Compañía XXX Auditoria Financiera

Al 31 de diciembre de 2008 CÉDULA MATRIZ / SUMARIA / ANALITICA

Elaborado por: Supervisado por:

Fecha: Fecha: ......

C

TIPO DE PAPELES DE TRABAJO Cédula Matriz

Cédulas Auxiliares:

Cédulas Sumarias Cédula Analítica

 CÉDULA MATRIZ (Hoja resumen). - Es la principal cédula de trabajo, que presenta de manera global los montos que son objeto de ex amen y, a p artir d e l a cu al se gene r ar án l as cédulas auxiliares (cédulas sumarias y analíticas).

 CÉDULAS SUMARIAS (Hoja detalle). - Son papeles de trabajo q u e d e s ag r e g a l a i n f o r m ac i ó n p r o v e n i e n t e d e l a c é d u l a matriz.

 CÉDULAS ANALÍTICAS (Hojas de trabajo). - Son aquellas que sustentan el análisis de cada cédula sumaria.

REFERENCIAS DE AUDITORIA

REFERENCIAS DE AUDITORIA

La referencias de auditoria son índices que se colocan en los papeles de trabajo, que refleja un orden secuencial y permite su ordenamiento e interrelación entre ellos.

AUDITORIA FINANCIERA REF.

CUENTAS

A

CAJA Y BANCOS

B

VALORES NEGOCIABLES

C

CUENTAS POR COBRAR

D

EXISTENCIAS

E

ACTIVOS FIJOS

AA

SOBREGIRO BANCARIO

BB

CUENTAS POR PAGAR

CC

TRIBUTOS POR PAGAR

DD

PASIVO A LARGO A PLAZOS

SS

CAPITAL SOCIAL

IG

INGRESOS Y GASTOS

CÉDULA SUMARIA

CEDULA MATRIZ BALANCE GENERAL 2006 CONCEPTO SALDO Caja-Bancos 1000 Valores Negociables 500 Cuentas por Cobrar 1500 Existencias 2000

CAJA - BANCO C O N C E P T O S AL D O C aja 200 A . 1 Fondo Fijo 100b A.2 B ancos 700 A .3

A B C D

1000

Hecho por: Revisado por: Fecha:

A

Hecho por: Revisado por: Fecha:

B C D ENTIDAD: MUNICIPAIDAD

DE XXXXX

CÉDULAS ANALITICAS

Auditoria a los Estados Financieros

PROGRAMA DE AUDITORIA

1. Elabore una cédula matriz y registre los saldos de Caja-Banco 2. Elabore la cédula sumaria del movimiento del mayor y registre los ingresos y gastos. 3. Elabore la cédula analítica y detalle los ingresos y gastos referenciando la fuente de financiamiento.

HECHO POR

FECHA

ABC

21.3.04

RE F P/T

A ABC

CAJA REF. A.1.1 A.1.2

21.3.04

22.3.04

A.1.1

S ALDO 150 50 200

A.1 ABC

CONCEPT O Caja-Lima Caja-Trujillo

Hecho por: Revisado por: Fecha:

A.1

ARQUEO DE CAJA LIMA CONCEPTO SALDO Caja-Lima 150

A.1.1 61

ACTIVO CORRIENTE 5000

F1