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• Alejandro Chang Cuellar

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HISTORIA DE LA AUDITORIA El desarrollo de la Auditoría en el siglo XIX fue uno de los sucesos profesionales más sobresalientes, se distinguió de otras profesiones antiguas como la medicina, abogacía, arquitectura, ingeniería, etc., ocurridas en el mundo occidental, en los Estados Unidos de América y luego en otros países. Después de lentos progresos en los primeros años posteriores a 1900, el número de personas dedicadas a la profesión comenzó a crecer rápidamente alrededor de la Primera Guerra Mundial a un ritmo que se ha acelerado en cada década subsecuente. De 1940 a 1950 el número de auditores se duplicó, obteniendo aproximadamente un aumento numérico mucho mayor que el alcanzado tanto en las profesiones más antiguas (medicina y abogacía), como en profesiones más recientes. Aún más sorprendente que la expansión en número de profesionales en ejercicio, fue la continua ampliación del campo de acción e influencia de la Auditoría y la Contaduría Pública. Ha evolucionado de una simple operación mecánica de manejo de cuentas, de correcciones, de vigilancia, supervisión, etc., hasta convertirse en una profesión necesaria y hasta obligatoria legalmente, para el desarrollo de los negocios. Estas han fijado normas obligatorias de contabilidad y presentación de informes a los negocios que participan dentro de estas actividades de compra o venta de acciones. Lo anterior ha obligado a los auditores a profundizar y observar más fielmente las normas de la profesión. Antes de 1900, la historia de la profesión de la Auditoría apenas formada de bocetos aislado. El nombre del primer Auditor o Contador Público está indudablemente perdido para siempre, pero es probable que haya sido un apto Tenedor de Libros, al servicio de algún mercader italiano en los albores de los siglos XV o XVI, quien después de adquirir reputación de habilidad técnica en su trabajo, era consultado por otros que necesitaban de su consejo para el manejo de los registros de sus transacciones. Anotaciones Importantes 

Desde los inicios de la Sociedad el hombre sintió la necesidad de utilizar el intercambio de objetos y en alguna forma llevó los registros de los ingresos y egresos.

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Se conoce que en la ciudad de Nínive se encuentran leyes comerciales e informes contables que fueron compilados desde 300 años antes de Cristo.

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La necesidad de la Auditoría está relacionada con el desarrollo comercial, especialmente con la expansión de las Bolsas de Valores.

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Rechard Bowle fue uno de los primeros Contadores Públicos en los años 1500.

Dentro de los conceptos que entonces existían, el Tenedor de Libros era una persona experta en cuentas. Posteriormente, cuando dedicó sus servicios a más de un cliente, se convirtió en “Contador Público” (más adelante se explica la diferencia entre un Contador Público, Privado y Auditor). Fue en Venecia den 1581, cuando por primera vez se reconoció llevar registros de contabilidad como una ocupación especializada al organizarse el primer Colegio de Contadores. El Solicitante debía pasar por un período de seis años como aprendiz de un contador en ejercicio y someterse a un examen. Se le reconocía como “contador experto”, pero dado que los negocios eran pequeños y la mayoría administrada por sus propietarios, las funciones del contador consistían principalmente en ayudar a llevar los libros. En aquellos tiempos la Contaduría Pública era apenas algo más que Teneduría de Libros Publica. Sin duda, habían ocasiones, quizá con mucha frecuencia, en las que los socios en el comercio de especies o de importación de sedas estaban en desacuerdo acerca d la participación de sus ganancias; o bien habían acreedores en desacuerdo con sus deudores sobre el monto de sus deudas. Entonces, se llamaba a una persona independiente que tuviera conocimiento y experiencia en cuentas, con el fin de que se enterara de los hechos y rindiera su dictamen. Sus nombres se han perdido. Sin embargo, a juzgar por las escasas informaciones que proporciona la historia, parece claro que la Contaduría Pública puede tener su origen en los primeros tiempos del intercambio comercial. Pero en comparación con la abogacía y otras profesiones reconocidas, careció totalmente de importancia hasta el desarrollo de la revolución industrial, especialmente con la creación de las “Sociedades Anónimas” o corporaciones privadas. Primero en Inglaterra y después en Estados Unidos de América. El incremento en las inversiones de capitales, así como la magnitud de estas entidades en expansión (creación de sucursales en el extranjero) originaron más

problemas de contabilidad. Pero la verdadera necesidad de un cuerpo de contadores independientes surgió del hecho que inversionistas ausentes, que constituyen ahora una creciente e importante clase, exigieron en períodos regulares de tiempo informes imparciales y sin prejuicios acerca de la seguridad de sus inversiones y de los resultados de sus empresas. Anotaciones Importantes 

La obra más antigua sobre Teneduría de Libros, que sirvió de base para el desarrollo pública del arte de la contabilidad fue la obra italiana “Tratado de Contabilidad” de Lucca da Borgo Pacioli, publicada en 1494.

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Los primeros registros contables fueron realizados en partida simple.

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La obra “Tratado de Matemáticas” de Fray Lucca Pacioli, contiene un capítulo dedicado al registro de las operaciones comerciales y su control, por medio del uso de los principios básicos de la partida doble.

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Con la revolución industrial, desaparece la industria doméstica, se concentra la mano de obra en las fábricas y se desarrolla la industria en gran escala.

Cuando a finales del siglo XIX el capital británico llegó a los Estados Unidos de América, lo siguieron los Contadores Públicos, con lo cual, la profesión en ese país se inició con una influencia inglesa y escocesa. Muchos de los primeros ferrocarriles y empresas de servicios públicos norteamericanos fueron así financiados y vigilados en sus inversiones. Con el tiempo, la profesión aumentó debido a la creación de nuevos despachos de auditores en ese país; a medida que fueron mayores las oportunidades, aumentaron los profesionales en ejercicio. Sus servicios consistían principalmente en la auditoría independiente de las cuentas de grandes empresas, aún cuando también emprendían algunos trabajos de instalación de sistemas de contabilidad. En ese entonces, se daba mayor importancia al aspecto matemático de contabilidad, y no tanto a su carácter amplio y a sus usos potenciales. LA CONTADURÍA PÚBLICA EN GUATEMALA Indudablemente, la historia de la profesión de Auditor en Guatemala tiene su origen en los tiempos de la Colonia. Como parte de la Organización del Gobierno

español en el exterior (las colonias ocupadas) existieron títulos como los siguientes: Tesorero, Tasador, Contador, Receptor, Factor, Revisor. Nombre de cargos de una u otra forma estaban relacionados con las funciones de llevar cuentas y rendir informes de los impuestos o tributos de los pueblos para los Ayuntamientos o la Corona Española. Con la independencia, lentamente esta profesión continuó desarrollándose como parte de la necesidad de los comerciantes de conocer el resultado de sus negocios o porque instituciones gubernamentales exigían reportes relacionados con tributos. Todas estas tareas fueron encomendadas a contadores para su elaboración. Para el desarrollo actual de las funciones de revisión de cuentas dentro del sector Gobierno existe un título denominado legalmente “Contralor General de la Nación”. Dentro del sector privado, esta profesión tuvo su mayor dinamismo con la llegada de inversiones extranjeras como el ferrocarril, los bancos y compañías agrícolas, quienes con el fin de proteger los capitales, enviaban profesionales extranjeros para la revisión de las operaciones financieras y que de una u otra manera desarrollaron la profesión de Auditor. Anotaciones Importantes 

En tiempos de la Colonia existieron títulos como: tesorero, tasador, contar, receptor, factor, revisor.

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En la época de la Colonia la Contaduría Pública era ejercida por el reino español, para supervisar y fiscalizar a los administradores de sus Colonias.

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El Contralor General de la Nación tiene a su cargo la revisión de las transacciones que realizan las instituciones estatales.

Simultáneamente, asistentes o auxiliares locales aprendían y desarrollaban esta profesión.

Durante el siglo XX, la profesión de Contadores Públicos o Auditores, tiene mayor crecimiento después de 1930. En esta época existieron despachos de contadores dedicados a llevar cuentas de negocios, que en su expresión inicial se denominaban Tenedores de Libros. Lentamente, a medida que las inversiones de capitales extranjeros incursionaron en Guatemala, empezaron a funcionar como una necesidad despachos de auditores independientes como Gibson y Scott. Estos poco a poco fueron transformándose en las oficinas que actualmente existen y que representan a enormes despachos de auditores extranjeros, tales como Peat Marwick, Price Waterhouse, Arthur Andersen, Arthur Young, Coopers & Lybrand, etc. Estas firmas extranjeras han desarrollado profesionales locales que al encontrar nuevos clientes, han creado despachos locales importantes dedicados tanto a la auditoría externa, como a la contabilidad y asesorías fiscales. El Estado, a través del Ministerio de Educación y apoyado por lo que establece la Constitución Política, ha autorizado los Programas de Educación Secundaria para permitir la práctica contable por medio de profesionales de enseñanza media, convalidando títulos de Peritos Contadores. Estos títulos, de acuerdo con las autoridades fiscales (Superintendencia de Administración Tributaria, SAT), tienen validez para propósitos de certificación de Estados Financieros con fines tributarios. Por otra parte, la Universidad de San Carlos de Guatemala tiene así mismo participación en el desarrollo de la profesión de Auditor. Al principio, sus títulos los emitía en forma ligada a otras profesiones actuales, por ejemplo “Doctor en Economía y Contaduría”. Sin embargo, con el creciente número de estudiantes interesados en la profesión de Auditor, a finales de la década de 1950 y durante el principio de la década de 1960 se creó la carrera de “Contador Público y Auditor”, emitiendo títulos con el grado de Licenciado. Anotaciones Importantes 

Las compañías de auditores extranjeros tienen su origen en la exportación de capitales de países desarrollados como E.E.U.U., Inglaterra y otras, en las décadas de 1950-1960.

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Según Decreto 62-91 del Congreso de la República establece la Ley de Colegiación Profesional Obligatoria.

FINES DE LA AUDITORIA Una auditoría tiene como fin principal la revisión por un experto de los Estados Financieros preparados por la administración de un negocio. Esta revisión incluirá: 

Las cuentas de balance y resultados

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Los comprobante

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El control interno

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La correcta aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados sobre bases consistentes de un año a otro, para obtener la situación financiera y los resultados de la empresa en un período de tiempo determinado.

El Código de Comercio en sus artículos del 184 al 188, describe la obligación que tienen las Sociedades Anónimas de nombrar Auditores, Contadores o Comisarios para la fiscalización de las operaciones de la sociedad. La revisión por medio de procedimientos característicos de la auditoría de las partidas contables registradas en los libros de contabilidad principales y auxiliares, constituye también un expediente fundamental para descubrir la comisión de fraudes y errores del personal. Es conveniente efectuar estas revisiones aunque la organización de la empresa sea excelente. Es posible que se realicen fraudes a pesar de la eficacia de los controles y procedimientos de trabajo, no sólo porque puede existir colusión entre varios empleados o entre éstos y terceros, ajenos a la empresa, sino también porque la rutina de las labores cotidianas tiende a permitir una disminución en la observancia de los controles, aún de las empresas más organizadas. Anotaciones Importantes 

ART. 184. QUIENES FISCALIZAN. Las operaciones sociales serán fiscalizadas por los propios accionistas, por uno o varios Contadores o Auditores o por uno o varios comisarios, de acuerdo con las disposiciones de la Escritura social.

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ART. 185. DESIGNACIÓN. Los Contadores, Auditores o los Comisarios deberán ser designados por la Asamblea Ordinaria Anual, para el ejercicio de sus funciones dependerá de la Asamblea, a la cual rendirán sus informes.

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ART. 186. DERECHO A NOMBAR AUDITOR. Si no se designan los Auditores o Comisarios, los accionistas tienen derecho de examinar por sí o por medio de expertos, la Contabilidad y los documentos de la Sociedad.

Por ello, es necesario que la contabilidad de toda empresa se halle bajo la fiscalización de un auditor, para que el personal se sienta vigilado y no caiga en peligrosas tentaciones, como puede suceder si no existen controles de esta naturaleza. De ahí la importancia psicológica de la auditoría, que obra como un freno inhibitorio. La auditoría es también importante para encontrar errores de los empleados y subsanar deficiencias de organización, con lo cual contribuye a impedir las maniobras dolosas. En empresas desorganizadas, el auditor puede portar sugerencias útiles con el fin de mejorar los sistemas de trabajo y los controles indispensables para evitar fraudes. Incluso el auditor puede encargarse, si así se acuerda con él, de las tareas necesaria para ajustar la organización de la empresa. En muchos casos, esta labor organizativa del auditor es más importante que la revisión de los libros de contabilidad, pues de nada vale la verificación de los asientos registrados en éstos, si la organización es deficiente y ofrece un campo propicio para la comisión de irregularidades. Una auditoría independiente tiene por propósito averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de estos estados, expedientes y documentos. Una auditoría se lleva a cabo con la intención de publicar Estados Financieros los cuales constituyen declaraciones de la gerencia y presentan con equidad la situación financiera en una fecha determinada y los resultados de las operaciones durante un período que termina en esa fecha. Los Estados Financieros deben prepararse básicamente con uniformidad todos los años y de acuerdo con los principios generalmente aceptados de contabilidad. Para poder emitir un dictamen u opinión con responsabilidad, precisa evaluar los controles y examinar los libros de contabilidad en la extensión necesaria. El

Auditor Externo, por lo tanto, se halla interesado en comprobar la solidez de los criterios y estimaciones contable que la administración haya seguido en la preparación y presentación de sus Estados Financieros. EJERCICIOS DE LA AUDITORIA Concepto de Auditoría Auditoría es la revisión, comprobación o verificación de libros, cuentas, comprobantes y estados de contabilidad mediante procedimientos sistemáticos de trabajo. Anotaciones Importantes 

Para una empresa extranjera o local, una auditoría tiene como fin principal informar a las Juntas Directivas sobre el resultado de la gestión empresarial encomendada a uno o más gerentes.

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Los fines generales de la Auditoría son: 1. Verificar la situación económica financiera de una empresa. 2. Descubrir fraudes y errores intencionales o no en los libros de contabilidad.

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El Auditor Externo tiene la responsabilidad de examinar y expresar su opinión sobre los Estados Financieros en una fecha determinada y por un período limitado.

Una auditoría independiente es un examen crítico y sistemático de: 1) La dirección interna. 2) Estados, expedientes y operaciones contables preparadas anticipadamente por la gerencia. 3) Los demás documentos y expedientes financieros y jurídicos de una empresa en general.

Generalmente, la auditoría se practica y realiza para el dictamen de Estados Financieros, a efecto de comprobar la veracidad de dichos estado y demostrar que sus saldos traducen la verdadera situación patrimonial, financiera y económica de la empresa. Como parte del trabajo del auditor, puede comprobarse si existen fraudes o errores intencionales o no cometidos por los propios empresarios. Diferencias entre Auditoría y Contabilidad Para diferenciar una actividad profesional de la otra es conveniente, en principio describir el concepto de contabilidad. El Instituto Americano de Contadores Públicos ha definido la contabilidad como “El arte de registrar, clasificar y resumir en términos monetarios, las transacciones, operaciones y hechos de carácter financiero, así como interpretar los resultados obtenidos”. La contabilidad, desde el punto de vista de su mecanismo, es constructiva y desarrollada por la Gerencia. Los resultados de la contabilidad reflejan y son la expresión de los actos de la Gerencia. ¿Qué es Auditoría? Auditoría es un examen planificado de todos los registros contables y extracontables, documentos, partidas contables, cálculos y Estados Financieros preparados por la gerencia, con el fin de expresar una opinión sobre si ellos reflejan la situación financiera de la empresa y si en su preparación se han aplicado principios contables generalmente aceptados, en forma consistente a una fecha determinada. La auditoría es fundamentalmente analítica y se realiza independientemente de la gerencia de las empresas, porque tiene como objeto juzgar la actuación de esta última. Anotaciones Importantes 

Auditoría es el examen objetivo de los Estados Financieros preparados y elaborados por la Contabilidad.

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La contabilidad es el conjunto de técnicas manuales o mecanizadas que se utilizan para registrar las transacciones financieras que ocurren constantemente en una empresa.

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La auditoría es la actividad que revisa independientemente, por métodos y normas previamente aprobadas, que la contabilidad refleja en términos razonables la situación financiera o económica de la empresa.

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Contabilidad es el proceso sobre la base de los documentos de registrar las transacciones realizadas en los libros de Contabilidad.

En la época actual de expansión comercial, bancaria, industrial y de globalización de mercados, la contabilidad es un área tan importante de una empres, como lo es la de las ventas, el mercado y la producción. Es la actividad que indica periódicamente, a través de sus estados, si todo marcha como se planificó. Es muy importante para la Gerencia conocer sus resultados. Por otra parte y debido a la misma expansión de sus negocios, la empresa necesitará fondos adicionales que existen en otros segmentos de la actividad económica, como los bancos y financieras. Estos aportan el capital, vía préstamos o financiamientos, y condicionan la continuidad del financiamiento a que auditores independientes de la administración de la empresa confirmen los resultados de la gestión de los negocios. De esta manera, se confía en los informes de auditoría para la recuperación de los préstamos en corto, mediano o largo plazo. Las Sociedades Anónimas, de acuerdo con el Código de Comercio, están obligadas a llevar la contabilidad por los sistemas que elijan, pero al mismo tiempo deben nombrar auditores, contadores o comisarios, que examinen, revisen o confirmen que los estados contables reflejan la realidad de los negocios. La auditoría y no la contabilidad en sí, debido a la independencia de la Gerencia, es la que en última instancia inspira confianza a los directores de una empresa en que las cifras que obtienen reflejan razonablemente la situación financiera a una fecha determinada. En algunos países, las autoridades fiscales, han confiado en los dictámenes de auditores externos para el cálculo y pago de impuestos, de conformidad con los estados contables que prepara la Gerencia. Esta situación tiene mucha utilidad para todos los involucrados. Las empresas, se evitan revisiones posteriores y pérdidas de tiempo. El Estado también es beneficiado con el trabajo del auditor ya que confía en su trabajo profesional y se ahorra tiempo (por revisiones independientes) y dinero (no debe enviar personal a

todas las empresas), evita la posibilidad de sobornos y puede tener más certeza en la proyección de ingresos. Anotaciones Importantes 

Auditoría es la revisión analítica de las operaciones registradas en los libros de Contabilidad y en los Estados Financieros preparados por Contabilidad.

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La auditoría es el aval y la aprobación técnica de la contabilidad.

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Las autoridades fiscales, confían en los dictámenes elaborados por los Auditores y Contadores Públicos, sobre el cálculo y pago de impuestos.

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Las instituciones financieras y los bancos confían en los dictámenes de los auditores para conceder préstamos a las empresas.