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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Seminario Casos De Contabilidad Grupo No. 2 Salón 111 Edificio S-3 Contabilidad Ganadera

CAPITULO I

1. ACTIVIDAD PECUARIA O GANADERA

1.1 Antecedentes Históricos: El ganado bovino fue el primero entre las especies animales que fue domesticado por el hombre con fines netamente agrícolas. En un principio se aprovechó la carne y las pieles más tarde se utilizó su leche, finalmente se utilizó como animal de trabajo. Como resultado de estas funciones se desarrollaron diferentes tipos de ganado bovino, entre las cuales podemos mencionar: el ganado de abasto que se desarrolló para la producción de carne; el ganado lechero para la producción láctea y el ganado de tiro para las labores agrícolas.

Los criadores han

combinado ciertas características para obtener bovinos de doble propósito. Por ejemplo la raza Shorton lechera, la cual posee características tanto de ganado para carne como el destinado a la producción lechera.

Como se sabe el ganado bovino no es originario del hemisferio occidental. El hombre en sus conquistas necesitaba alimentos. Fue así como en la conquista de estas tierras, los hombres que llegaron trajeron consigo animales para su alimentación y para las distintas labores. Cristóbal Colón en su segundo viaje a las indias occidentales en el año 1943 trajo ganado consigo. Posteriormente en el siglo XVI los españoles introdujeron ganado a la Florida, México, así como a otras regiones de las indias occidentales.

1.1.1 La actividad agropecuaria en Guatemala Guatemala es un país donde la actividad agropecuaria desempeña un papel importantísimo dentro de su economía; la mayoría de la población en el área rural se dedica a la agricultura o a la ganadería, derivado de la forma en que está distribuida

la tierra, en donde los grandes terratenientes que son pocos, han

acaparado grandes extensiones de la misma. 1

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En 1523, las incursiones de españoles a Guatemala comandados por Don Pedro de Alvarado, conquistan el territorio guatemalteco que culmina con la fundación de la ciudad de Santiago de los Caballeros en Guatemala en 1527, en donde se sienta la base de la distribución de la tierra. En 1529, tras su regreso de España, don Pedro de Alvarado introduce en Guatemala los primeros bovinos; dichos bovinos de origen español eran importados de las Islas Canarias y Santo Domingo.

En 1560 basándose en las modificaciones, que tanto el clima como la selección del hombre ofrecía en Guatemala se lograron desarrollar las razas Barrocas Duren y Criollas de origen Bos Taurua Español.

Fue en la Meseta Central y en el altiplano de Guatemala, donde las razas criollas se lograron adaptar, luego se necesitó de animales que lograsen resistir y rendir ante los efectos del clima de la costa sur.

Las primeras muestras de BOS INDICUS, Bovino de origen Hindú, fueron importadas entre 1914 y 1922. La introducción sistemática de las razas Braham y Santa Gertrudis, crean los primeros hatos manejados bajo condiciones científicamente desarrollados.

Es obvio que la ganadería guatemalteca por la práctica, ha progresado en un porcentaje bastante alto en aspectos técnicos, tales como: mejoramiento de razas, dietas alimenticias, pastizales, manejo de hatos, etc. Sin embargo, no se cuenta con un sistema de costos adecuado que permita a la gerencia visualizar en forma más oportuna el rendimiento de dicho ganado en los diferentes productos que se obtienen.

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1.1.2 Antecedentes generales: La ganadería vacuna de carne ha estado, tradicionalmente centrada en la costa del pacífico y las explotaciones lecheras se ubican en las cercanías de los grandes centros poblados, principalmente en las regiones central y oriental. Las fincas dedicadas al engorde se ubican en las áreas más fértiles de la costa sur. La ganadería de doble propósito se localiza en el sur y el oriente y la ganadería de cría en el norte bajo y el Petén. En la actualidad se observa un desplazamiento de las explotaciones ganaderas hacia el norte del país.

La base de la ganadería guatemalteca, como se mencionó anteriormente, es de origen puramente español. De acuerdo a De Alba J y Ríos C., éste fue traído de las primeras importaciones de la Península Ibérica a las Islas Canarias y de allí a las Islas de Santo Domingo, lugar que sirvió de base a la colonización del mar Caribe y a las regiones de México y Centro América.

1.2 ALGUNAS

DEFINICIONES

DE

VOCABLOS

UTILIZADOS

EN

LA

ACTIVIDAD AGROPECUARIA

1. Agropecuaria Son todas aquellas actividades relacionadas con la Agricultura y la Ganadería. 2. Bóvidos Familia de mamíferos rumiantes que poseen cuernos óseos cubiertos por una vaina córnea permanente (buey, cabra, antílope, bovinos). 3. Bovinos Subfamilia de los bóvidos cuyos individuos se caracterizan por tener cuerpo voluminoso, cuernos lisos o algo rugosos, cara sin glándulas hocico no hendido, desnudo, molares superiores anchos y cola larga. 3

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4. Celo Período de deseo sexual y conjunto de manifestaciones que presentan las hembras de los mamíferos. Estos suelen perder el apetito, cuando se hallan excitadas realizan frecuentemente esfuerzos para orinar y buscan el macho. 5. Cruzamiento (Encastamiento o cruces) unión de reproductores de una misma especie, de raza o línea diferente.

Los productos del cruzamiento se denominan

mestizos.

6. Destare Peso que se descuenta de acuerdo con las condiciones físicas del animal. 7. Esquilmo Frutos que se sacan de la tierra y del ganado. 8. Establo Lugar cubierto en que se encierra el ganado en especial el bovino.

9. Forraje Planta, conjunto de vegetales o cualquier alimento que se suministra a los animales. En su aceptación más estricta son las plantas cultivadas en las praderas o halladas en los pastizales que se destinan a la alimentación de los animales domésticos. 10. Ganadería En la rama de la Zootecnia que se refiere al cuidado de los animales domésticos, que constituyen los hatos, tanto con relación a su crianza como a su

explotación

económica,

organización

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de

los rebaños,

selección,

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reproducción, mejora y en general todas las atenciones que necesitan como animales vivos, y como productores.

11. Ganado Bovino Mamífero rumiante de una subfamilia de bóvidos caracterizados por tener el estuche de los cuernos lisos, el hocico ancho y desnudo y la cola larga con un mechón en el extremo. 12. Inseminación Artificial Introducción artificial del esperma en los órganos genitales de la hembra, con el objeto de lograr su fecundación. Se practica generalmente en vacunos (en especial vacas lecheras), caprinos, yegüerizos y ovinos. 13. Monta Acto sexual de los animales. 14. Semovientes Que se mueve por sí mismo, bienes semovientes al ganado.

15. Tambo Establecimiento dedicado a la explotación lechera. En las cercanías de las ciudades donde el valor de la tierra es elevado, se dedica a la explotación tambera intensiva, que requiere gran concertación de capital.

16. Hato de ganado Se refiere a cierto número de ganado sea mayor o menor.

17. Potrero ganadero Es el lugar con pasto donde se cría el ganado.

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18. Pastoreo de ganado Es la labor ganadera que consiste en llevar el ganado al campo y cuidar de él.

19. Pacer ganadero Se refiere a que el ganado coma de la hierba que hay en los prados, montes, etc.

20. Pasto Es la hierba que se utiliza como alimento del ganado.

21. Ganado en pasturaje Es aquel ganado que la finca recibe de varios propietarios mediante contrato de arrendamiento de potreros.

1.3 CARACTERÍSTICAS DE LA PRODUCCIÓN GANADERA

Una de las diferencias más notables que existe entre la producción agrícola, pecuaria o ganadera de la producción industrial es por su naturaleza y ésta se manifiesta de dos formas:

1. El crecimiento de los animales y vegetales. 2. Los procesos de fructificación de los vegetales y transformación de los animales.

1.4 RELACIÓN ENTRE LA AGRICULTURA Y LA GANADERÍA

La relación entre la agricultura y ganadería es porque los animales se alimentan de forrajes y productos de la agricultura y se aprovecha el servicio, fuerza y tracción de los animales. La mayor parte de las personas que explotan estas

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actividades, son campesinos, es decir, del área rural en los minifundios y latifundios constituida como mano de obra directa.

1.5 IMPORTANCIA DE LA GANADERÍA Esta se establece en la alimentación, ya que durante el transcurso de los años ha sido brindado a los pueblos y al mismo tiempo ha servido de tantos satisfactores tanto agrícolas como pecuarios, esto derivado de que el ganado tiene la capacidad de transformar en carne los pastos y forrajes que le proporciona la naturaleza. 1.6 PROBLEMAS ACTUALES DE LA GANADERÍA a) Perdida de cabeza de ganado. b) Enfermedades contagiosas que limitan o disminuyen las exportaciones, como el de “Las vacas locas” en Inglaterra. c) Falta de créditos para el desarrollo ganadero. d) Falta de mercados para colocar excedentes de carne en canal y en pié. 1.7 TIPOS DE GANADO SUJETO A EXPLOTACIÓN 1. Vacuno o bovino (reses) 2. Equino (caballos) procreación, crecimiento y venta. 3. Porcino (cerdos) 4. Ovino a lanar (ovejas) lana de trasquila la principal explotación. 5. Caprino (cabras)

1.8 FORMAS DE EXPLOTACIÓN DEL GANADO BOVINO a) Ganado para carne. b) Ganado de doble propósito. c) Ganado lechero. d) Animales de trabajo.

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1.9 GRUPOS DE LA ACTIVIDAD GANADERA 1. Producción de leche. 2. Crianza de ganado. 3. Engorde de ganado. 1.10 CLASIFICACIÓN DE LA INDUSTRIA GANADERA La industria ganadera para tener un mejor control sobre los diferentes tipos de ganado los clasifica de la forma siguiente: a) DE ACUERDO CON SU TAMAÑO EL GANADO PUEDE SER:  Ganado Mayor Dentro de este ganado se encuentra el ganado bovino, vacuno y equino.  Ganado Menor En estos ganados se encuentra el de menor tamaño como el ganado ovino, el porcino, caprino y el cunículo (conejos).

b) POR SU NATURALEZA:  Ganado Vacuno o Bovino: a) Toros padríos b) Vacas c) Novillos d) Terneros y Terneras

El ganado vacuno se cría por su carne, su leche y su cuero. A la hembra se le llama vaca y el macho, el toro (si ha sido castrado se le llama buey). Las crías de la vaca son los terneros o becerros y los ejemplares jóvenes son conocidos como añojos cuando cumplen un año, erales cuando tienen más de un año y

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no llegan a los dos, y novillos hasta la edad adulta (los animales de más de dos años y menos de tres se les llama también utreros, y cuatreños cuando tienen cuatro).  Ganado Caballar o Equino: a) Garañones o padríos b) Yeguas c) Potros d) Potrancas e) Potrillos

En el grupo de los équidos, todos se clasifican en el género Equus, el cual incluye los siguientes: 

Caballos

El caballo (Equus caballus) es una especie domesticada, de la que existen diferentes razas. Ha sido usada por el hombre como animal de tiro en inglés Draft Horses (empleados para jalar carretas y para labores en el campo), de carga y como cabalgadura.

Este tipo de ganado ha sido de gran importancia ya que su papel como fuerza de trabajo y de transporte fue insustituible. En la actualidad existen muchas razas de caballos a lo largo del mundo, algunas de orígenes antiguos como el caballo Árabe y otras más recientes como en el caso del caballo mexicano denominado azteca.

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

Características de los Caballos:

a) Pesados Son aquellos que pesan más de 650 kg, generalmente son de líneas fuertes y algo toscas. Dentro de esta característica se encuentran los caballos de tiro. b) Ligeros Son caballos de menos de 650 kg, de líneas largas y bien proporcionadas. Generalmente se emplean para cabalgadura.

c) Miniatura Son de líneas cortas, conocidos generalmente como ponies. Entre los más pequeños se encuentran el Shetland y el Falabela.

d) Caballos de Sangre Tibia Son conocidos comúnmente como "Warmblood", son razas obtenidas del resultado de la cruza de caballos de sangre fría con caballos de sangre caliente. Los más conocidos son los de origen alemán (Hanoveriano, Westfaliano, Trakener, etc.). e) Caballos de Sangre Caliente Son de temperamento alerta y nervioso. Las razas más conocidas de este tipo son el Árabe y el Pura Sangre Inglés. 

Asnos

También conocido con el nombre de burro, se encuentra en estado salvaje y doméstico. Estos se dividen en dos grupos:

a. Asno Salvaje Africano. De este se supone que desciende el asno doméstico. El asno salvaje africano es más pequeño que el caballo y mide 10

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aproximadamente 1,25 m a la altura de la cruz. Tiene las orejas muy largas, el pelaje es gris y el hocico y las partes inferiores son blancas; demás, tiene una crin de pelo corto y erecto en el cuello. La cola termina en un mechón de pelos más o menos largos. Vive tanto en zonas de montaña como en llanuras herbáceas y su alimentación consiste en materia vegetal.

b. Asno Salvaje de Asia, también llamados hemiones. Viven en las zonas semidesérticas y esteparias de Asia. Son algo mayores que la especie africana y de orejas más pequeñas. El pelaje suele ser pardo-rojizo, pero también hay individuos amarillentos o grises. Dependen mucho del agua para sobrevivir y nunca están demasiado lejos de ella. Viven en manadas pequeñas (ocho o doce individuos), que están lideradas por un macho dominante. Tras un periodo de gestación de entre once y doce meses, la hembra pare, un año sí y otro no, un único potro. En ambas especies, la época reproductora tiene lugar durante la estación de las lluvias.

El asno salvaje se caza por su carne y por su piel, que se utiliza para fabricar un tipo de cuero especial. Se ha estimado que sólo quedan unos 3.000 individuos de asno salvaje africano, mientras que del asiático sólo hay algunas manadas salvajes que forman un total de unos 1.000 ejemplares. El asno ha sido muy utilizado como bestia de carga y para criar mulas, que son el resultado del cruce de una yegua y un macho de asno. 

Cebras

Se distingue por sus bandas negras transversales sobre fondo blanco o amarillento apagado. Tiene cascos semejantes a los del caballo, caracterizados por la reducción de dos dedos a uno solo, adaptado para la carrera rápida y el suelo duro. Las rayas llegan hasta debajo del vientre; sus orejas son cortas y estrechas. Tiene una altura de 127-150 centímetros y pesa 230-320 kilos. Su voz

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es un carraspeo característico seguido por una sucesión de sonidos más parecidos al ladrido de un perro que al relincho de un caballo.

Todas las cebras viven en el continente africano. La cebra se encuentra en las llanuras extensas, con suelos bien cubiertos de pastos. Se alimenta de hierbas y a veces come hojas de los árboles y matorrales. En tiempos de sequía escarba para desenterrar bulbos y raíces. Depende mucho del agua y no suele alejarse de las charcas, porque necesita beber cada día.

El período de gestación es de unos 12 meses; nace una cría cada vez. A los dos años o antes ya se independiza de sus padres. Las dos especies más características son: la cebra de Grant, con el color de fondo blanco y las patas rayadas hasta los cascos; y la cebra Chapman, con el color de fondo amarillento apagado, patas no enteramente rayadas y sombra de rayas.  Ganado Lanar y Ovino: a) Carneros b) Ovejas c) Corderos En el caso de los ovinos, a la hembra se la denomina oveja y al macho carnero. Las crías de la oveja son los corderos y los ejemplares jóvenes son conocidos como moruecos. Del ganado ovino se utiliza su carne, su leche, con la que se elaboran quesos, la piel, y la lana y otras fibras del pelo del animal. China es el principal productor de carne y lana de estos animales, seguido por Nueva Zelanda y España. Turquía y Siria se destacan en la producción de leche de oveja.  Ganado Cabrío o Caprino: a) Cabros b) Cabras c) Cabrillos 12

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Las cabras al igual que las ovejas, fueron una de las primeras especies en ser domesticadas. La cabra o chiva es un mamífero artiodáctilo de la subfamilia Caprinae que fue domesticado por su carne y leche.

Al macho de la cabra se le llama cabro, chivato, macho cabrío o cabrón y a las crías cabrito o chivo. La cabra es un animal de pequeña talla, con cuernos arqueados, muy ágil y adaptado a saltar y escalar. Su habitad es principalmente en zonas montañosas. Las cabras son criadas por su leche, carne, piel, y pelo. Algunas razas son criadas especialmente para la producción de fibra (pelo) como la angora, originaria de Turquía. Las razas caprinas más conocidas son: la alpina, raza lamacha, la saanen, la angora, la cachemira, la cabra enana, la anglonubiana y boer entre otras.  Ganado Porcino o Suido: a) Marranos b) Marranas c) Lechones

De este tipo de ganado se aprovecha su carne; su grasa, la cual es comestible; su piel, para la elaboración de cuero, y las cerdas, para la fabricación de cepillos, entre otros productos.  Ganado Leporino o Cunículos: a) Liebres b) Conejos c) Cuyos o conejillos de indias

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La cría de conejos viene siendo recomendada por organismos internacionales, como la Organización de las Naciones Unidas para la Agricultura y la Alimentación (FAO), al ser un tipo de animal que tiene grandes ventajas: a) Se considera un alimento directo por ser de un tamaño idóneo para una comida familiar y como forma de mejorar la economía familiar, al poderse vender más fácilmente que animales más grandes. b) Ocupan poco espacio por lo que para su cría se requiere de inversiones mínimas como las jaulas y los reproductores. Su cuidado lo puede realizar cualquier persona ya que son animales que no molestan con ruidos, ni malos olores. c) La producción promedio de conejos oscila entre 50 o 60 al año, que es la producción objetivo en las mejores operaciones industriales, pero en minifundio y con unas normas mínimas de manejo podemos esperar de 25 a 30 al año. d) Su producción es bastante rápida ya que con un grupo de 12 a 14 conejas y un par de machos, se pueden llegar a tener más de tres mil reproductoras, a los tres años de haberse iniciado. e) La carne de conejo posee un alto contenido proteínico, comparado con otras carnes, lo cual es de suma importancia en lugares donde se necesite aumentar el consumo de proteína de origen animal. Por cada mil calorías la carne de conejo tiene tres veces más proteína que si es carne de bóvidos engordados. f) Se alimentan de granos de cereal o torta de soja, alimentos que preferiblemente tendrían que ser consumidos por las personas.

Los sistemas mal recomendados como el de criar conejos en patio con hojas o alimentos sobrantes, aún pareciendo un fácil ahorro, jamás pueden ser rentables debido a la falta de normas mínimas.

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c) POR SU PAPEL O FINALIDAD:  Ganado de Pedigree o Semental: Se refiere a todos aquellos animales 100% pura raza que han sido destinados a la procreación. Existen criadores que se dedican exclusivamente a la crianza de ganado de pedigree. Entre estos animales tenemos al caballos de carrera, de exhibición; animales reproductores de razas para adorno o recreo en los cuales podemos encontrar animales como perros, caballos, gatos, cacatúas, canarios, toros, vacas, etc.  Ganado de Plantel o Seleccionado: En este tipo de ganado se selecciona del ganado de pureza (100% pura raza), para que quede como ganado de cría.  Ganado de Engorde: Conocido también como de partida para engorde. Dentro de este grupo de ganado se encuentran todos los que han sido destinados para engorde, para luego comerciar con ellos. Dentro de estos podemos mencionar los novillos, ovejas o marranos.  Ganado de Producto o de Renta: Este grupo lo integran animales que proporcionan leche, derivados de leche, lana e ingresos en efectivo por alquiler del propio animal.

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1.11 POR LA ACTIVIDAD A QUE ESTÁ DESTINADA LA EXPLOTACIÓN DEL GANADO BOVINO O VACUNO  Ganado Productor de Carne Esta actividad es una de las más desarrolladas del país. Comprende dos etapas, la crianza y el engorde.

Existen criadores que se dedican

exclusivamente a la crianza de ganado “criollo” o comercial, con los que se obtendrá una mayor fertilidad y animales con mayor conformación de carne y capacidad de ganar mayor peso, en el menor tiempo.

El destace puede

incluir el ganado porcino, ganado cunicular, pavos, pollos, ovejas, peligueyes, etcétera.

Las razas de ganado bovino explotadas con el propósito de obtener carne son aquellas en las cuales los hatos alcanzan un gran tamaño y fortaleza, logrando la carne sea de buena calidad para la dieta alimenticia de los consumidores. Entre las razas que reúnen estas características tenemos: Cebú Brahman, Santa Gertrudis, Shorthorn, Charolesa, Hereford, Devon y Aberdeen-Angus. a) Cebú Brahman: Su principal característica es la joroba sobre la cruz y una papada muy desarrollada, es de apariencia erguida, con un pliego de piel en medio del vientre y de orejas caídas, menos compacta que las otras razas y carece de líneas suaves, los colores más frecuentes de su piel son el gris en varias tonalidades y el rojo. El interés que ha despertado este tipo de raza para explotarla es por su resistencia al trópico, a las picaduras de los insectos, plagas, enfermedades y el producir buena carne aunque los pastos sean pobres en calidad.

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b) Santa Gertrudis: Es originaria de Estados Unidos de Norte América. Su desarrollo fue a través del King Ranch, mediante cruzadas de ganado Brahman y Shorthorn, las proporciones de sangre de este ganado son 5/8 de raza Brahman y 3/8 de Shorthorn.

Son anchos y de gran

volumen, se le observan pliegues en el cuello y ombligo, se caracteriza por su pelaje rojo o rojo cereza. c) Shorthorn: Es de origen Inglés. Son de gran tamaño, sus cuernos son cortos, el morro es de color carne, esta raza presenta varios colores y entre todas las razas para carne se destaca por su producción lechera. d) Charolesa: Originaria de Francia. Se han utilizado cruzadas con otras razas especialmente con el cebú. Su gran tamaño es superior al de la mayoría de las razas conocidas. Su color es blanco cremoso, de cuerpo largo y musculoso. e) Hereford: Originaria de Gran Bretaña. Se caracteriza por su notable capacidad para el aprovechamiento de pastos y forrajes, se adapta fácilmente a llanuras semiáridas, sus extremidades son de tamaño adecuado y su cuerpo de líneas suaves y moderadamente largo, se distingue por el color rojizo de su cuerpo y su cara blanca. f)

Devon: Originaria de Inglaterra. Sus cuernos son de tamaño mediano, de color blanco cremoso con puntas negras, en las vacas estos se curvan hacia arriba y en los machos son más cortos y bastante rectos; son compactos y musculosos, el color de su cuerpo es rojizo.

g) Aberdeen-Angus: De origen Escocés. Su cuerpo es de líneas suaves y bien proporcionado, de tamaño mediano, longitud adecuada, bien musculoso, carece de cuernos y el color de su piel es negra. Su principal ventaja es que las crías al nacer son más pequeñas que otras razas,

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reduciendo los problemas de partos y las pérdidas de vacas y terneros con menores. El ganado de origen europeo es superior a otras razas, especialmente en el rendimiento de carne. Por el contrario las razas que contienen Cebú tienen un rendimiento menor.  Ganado Productor de Leche Son explotados por obtener exclusivamente leche con rendimiento máximo. El principal objetivo de la actividad lechera, es la producción de leche, el desarrollo y la crianza de ganado.

De los nacimientos que se obtengan,

únicamente los machos se venden a la edad de los primeros meses, pues son pocos los toros sementales que se necesitan dependiendo de la magnitud del negocio.

Es común la inseminación artificial para lograr mayor grado de

pureza en los animales.

La clasificación como ganado de esquilmo, se aplica a todo ganado que se cría para su explotación ya sea por su pelambre, leche, carne, cuero, etc. Se le conoce como ganado de esquilmo, ya que se crían para la explotación de sus productos, tal es el caso de las ovejas que proporcionan lana, ganado de labor, que se alquila, ganado lechero para ordeño.

Estas razas son explotadas con el fin primordial de obtener leche con un máximo rendimiento tanto en calidad como en cantidad. Entre las razas para este tipo de explotación están: Jersey, Guernsey, Brown Swiss, HolsteinFriesian y Ayrshire. a) Jersey: Es originaria de la isla de Jersey, situada en el canal de la Mancha de Europa. Por su grandeza y fortaleza se considera en condiciones óptimas para la producción de leche, de cuernos encorvados de longitud

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media y afiliados por los extremos, su color es tinto leonado, con o sin manchas blancas. La leche que produce es la más rica en grasa que la de cualquier otra raza, pues contiene un 6% de grasa y es de color amarillo. b) Guernsey: Su origen radica en la Isla de Guernsey, situada entre Francia e Inglaterra en el canal de la Mancha. Es de gran tamaño y fuerza, de color tono leonado con manchas claramente definidas, su piel debe tener una pigmentación amarillo oro. La leche de la vacas Guernsey es notable por su alto contenido en grasa, su color amarillo y sus grandes glóbulos grasos. Su contenido es de 4.98% de grasa. c) Brown Swiss: De origen Suizo. Es de gran tamaño, fuerte y vigorosa, sus cuernos curvados y ligeramente inclinados hacia arriba de longitud media y afilados hacia los extremos, su piel es carmelita que puede variar de claro a oscuro. El contenido de grasa de la leche que produce es de 3% a 4%. Debido a que este tipo de raza además de estar clasificada dentro de la raza lechera, su corpulencia y abundantemente carne la hacen situarse arriba de otras razas lecheras en cuanto a su producción de carne. Derivado de esto se cruza con el Brahman para obtener ganado de doble propósito. d) Holstein-Friesian: Originaria de Holanda. Es de gran tamaño, el color de su piel es con manchas blancas y negras bien definidas, se considera superior a otras razas en cuanto a su producción de leche ocupando uno de los primeros lugares, pero el contenido de grasa de la leche es bajo siendo un 3.5% a un 4%. e) Ayrshire: Originaria del suroeste de Escocia. Es fuerte y robusta, mostrando constitución y vigor, simetría estilo y equilibrio general, se caracteriza por una ubre fuertemente sujeta, uniformemente equilibrada y

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bien formada, es de color rojo claro a oscuro, caoba, pardo o una combinación de estos colores con el blanco solo, sus cuernos son inclinados hacia arriba de longitud media y afilados hacia los extremos. La leche de esta raza contiene 4% de grasa, es de color blanco con partículas de grasa relativamente pequeñas.  Ganado de Doble Propósito Son las razas que poseen las cualidades de ser productores de leche y al mismo tiempo de carne. Esta actividad tiene la característica de que se usa para su explotación, razas de animales de doble propósito. El ganado de doble propósito es de tipo intermedio, significa que los animales tienen una conformación bastante buena para ganar peso (carne), y son también capaces de producir leche láctea en cantidades aceptables. Algunos criadores dan más importancia a la producción de carne; otros acentúan la producción de leche. Por esta razón las razas de doble propósito no son de tipo tan uniforme con razas estrictamente de ordeño o las que son exclusivamente para carne. La principal ventaja de este tipo de explotación es que el ganadero puede llevar a cabo sus programas de producción de acuerdo a sus posibilidades y necesidades. Las mejores razas para este tipo de propósito son: Shorthorn lechera, Brahman con Criollo, Barrosa Criolla y Red Poll. a) Shorthorn Lechera: Originaria de Inglaterra. Es de color rojo y blanco uniforme, rojo con manchas blancas o ruanas.

Estos animales se

diferencian del Shorthorn para carne porque tienen piernas más largas; la espalda el lomo y el anca son poco más angostas, tienen una eficiencia en

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la conversión del alimento. La leche de esta raza contiene un 3.6% de grasa. b) Brahman Con Criollo: Esta raza se obtiene con cruzadas de ganado brahman con ganado criollo, holstein o Brow Swiss, con el objeto de crear ejemplares con condiciones lecheras y resistentes al calor. Es de hacer notar que esta mezcla ha dado muy buenos resultados, al punto que se había definido una raza llamada “BRASALTO”; la que se estaba difundiendo con mucho interés en la costa sur, esta cruza fue hecha por la empresa el Salto, S. A., infortunadamente se ignora el motivo de su interrupción. Pero cada género con interés de obtener ganado de doble propósito ha hecho ese mismo ejemplar cruzando semental lechero con vacas que poseen algún porcentaje de Brahman. c) Barrosa Criolla: Esta tiene su origen de los primeros bovinos importados por lo empleados. Es un animal de perfil rectilíneo, cuernos grandes en forma de lira o de corona dirigidos hacia delante, arriba y afuera, morro pequeño, su color es barroso. Debido a su gran rusticidad se adapta fácilmente a zonas frías, templadas, tropicales, así como a las regiones montañosas de vegetación pobre y pastos escasos. Como productor de leche si se encuentra bien atendido produce de 5 a 8 litros al día con 4% de grasa. Como productor de carne cuando los novillos son alimentados adecuadamente, su carne es de buen sabor y tiene mucha aceptación en los mercados, su rendimiento en canal es del 50 al 53% de carne limpia.

d) Red Poll: Originaria de la costa oriental inglesa. Esta raza se logro con el cruce de ganado Nortolk con cuernos para carne, con el Suffolk sin cuernos para leche. Es de color rojo y carece de cuernos. Las vacas producen grandes cantidades de leche y los terneros cuando están en buenas condiciones se destinan para la obtención de carne.

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 Ganado de Trabajo Es el ganado que se utiliza para labores de campo, de carga o acarreo, tales como bueyes, asnos, mulas, llamas, camellos, elefantes, etc. 1.12 DISTRIBUCIÓN DEL GANADO EN REGIONES IMPORTANTES DE LA ACTIVIDAD GANADERA GUATEMALTECA Región Norte: Integrada por los departamentos de El Petén, Izabal, Alta Verapaz y zonas tropicales

de

los

departamentos

de

Quiché

y

Huehuetenango,

caracterizándose por ser una zona tropical húmeda, contando con una precipitación pluvial entre 2,500 y 3,500 milímetros anuales, con un promedio de temperatura de 30 grados centígrados. Región Oriente: Integrada por los departamentos de Chiquimula, Jalapa, Jutiapa y Zacapa, su temperatura oscila entre 13 a 33 grados centígrados y una precipitación pluvial de 1000 milímetros anuales. Región Sur: Integrada por los departamentos de Santa Rosa, Retalhuleu, Suchitepéquez, Escuintla y las zonas costeras de Quetzaltenango y San Marcos, es una zona tropical húmeda y tropical seca, con una precipitación pluvial comprendida entre 2,000 y 3,000 milímetros anuales. Su temperatura media es de 29 grados centígrados, con una altura sobre el nivel del mar oscilante entre 0 y 200 metros.

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CAPITULO II

2. LEGISLACIÓN APLICABLE Dentro de las leyes vigentes en Guatemala, relacionadas con la industria y comercio, cabe destacar que no hacen distinción específica con las empresas dedicadas a esta actividad, así podemos encontrar que todas las leyes comunes, se aplican a las Empresas o Industrias Ganaderas.

2.1 CÓDIGO DE COMERCIO Art. 2. Los comerciantes son quienes ejercen en nombre propio y con fines de lucro, cualquier actividad relacionada con: a. La industria en cuanto a la producción y transformación de bienes. b. La intermediación. c. La banca el seguro y la fianza. d. Auxiliares de los anteriores.

Art. 9. No son comerciantes las personas que ejercen una profesión que sea liberal, las personas que realizan actividades agrícolas pecuarias o similares en cuanto al cultivo y la transformación de los productos que sean propiedad de su empresa, y los artesanos que trabajan por pedido.

Art. 368. Se establece que los comerciantes están obligados a llevar la contabilidad de acuerdo con el principio de partida doble y de forma organizada, sobre la base de principios de

contabilidad generalmente

aceptados. En la actualidad se debe llevar en base a Normas Internacionales de Contabilidad (NICS).

Los libros que deberán llevar los comerciantes son: 23

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1. Inventario 2. Diario 3. Mayor 4. Estados financieros

Además también debe utilizar otros registros que estime necesario según la naturaleza de su empresa, por ejemplo: registro de cultivos, registro de estadística, registro de ganadería, registro de mano de obra, etc. Art. 374. El comerciante debe establecer presentar por lo menos una vez al año la situación financiera de la empresa por medio del Estado de Situación General y el Estado de Resultados. Del art. 979 al 985. Se indican los parámetros que regulan el seguro agrícola y ganadero en cuanto a la explotación agropecuaria, ya que está sujeta a incertidumbre debido a destrucciones en los cultivos debido a los fenómenos naturales, incendios y mortandad del ganado.

En caso de que existiera algún siniestro se debe dar aviso dentro de las 24 horas siguientes al mismo. El asegurador no tiene responsabilidad de cumplir con su obligación si el siniestro se produjo por no tener el cuidado ordinario, tanto con las plantaciones como con el ganado.

La cobertura del seguro agrícola puede abarcar: los provechos esperados de cultivos efectuados o por efectuarse, los productos agrícolas ya consolidados y ambos productos.

Cuando la cobertura se realiza por los provechos esperados de cultivos efectuados o por efectuarse, la póliza debe efectuarse con la indicación del

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área cultivada o por cultivar, el producto y la fecha aproximada que va a durar la cosecha.

Cuando la cobertura se realiza por los productos agrícolas ya consolidados, se indica el lugar donde se encuentran almacenados los productos.

Cuando existe destrucción parcial de los productos agrícolas, la valuación del daño se aplazará, a petición de cualquiera de las partes hasta la fecha de la cosecha.

Cuando existen muertes en el ganado, el asegurador debe responder siempre que se tenga una causa por enfermedad contraída en la época de vigencia del contrato.

2.2 LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) Norma lo relacionado a inscripciones en la Superintendencia de administración tributaria (SAT), y otras obligaciones que impone la ley a los comerciantes, tales como: emisión de facturas, uso de facturas especiales, libros de compras y ventas; declaraciones, que deben ser presentadas, etc. 2.3 LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR) Esta ley establece todo lo relacionado al sistema contable, libros, gastos deducibles; de los temas pecuarios más importantes que regula, es lo referente al régimen de depreciaciones; en el inciso d) del artículo 19, habla del porcentaje de la depreciación de los animales de carga o de trabajo y maquinaria, en un 20%.

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Especial atención, merece lo referente al porcentaje de deducciones por depreciaciones de animales reproductores de raza, machos y hembras, pues el artículo 19, inciso f) dice: f)...Herramientas...; Reproductores de raza, machos y hembras. En el último caso, la depreciación se calcula sobre el valor de costo de tales animales, menos su valor como ganado común.

2.4 LEY DEL IMPUESTO SOLIDARIO (Congreso de la República de Guatemala)

Art. 1. Del Impuesto. Se establece un impuesto sobre actividades mercantiles o agropecuarias realizadas en el territorio nacional. Y aquellos que posean un margen bruto superior al 4% de sus ingresos brutos. (*) Total de ingresos brutos por servicios + diferencia entre el total de ventas menos el costo de ventas. Art. 2. Contribuyentes. Son contribuyentes del impuesto: Personas individuales y jurídicas

(a través de sus empresas mercantiles y

agropecuarias). 2.5 LEY DEL IMPUESTO ÚNICO SOBRE INMUEBLES (Decreto 15-98 del Congreso de la República de Guatemala) Se establece un impuesto único anual, sobre el valor de los bienes inmuebles situados en el territorio de la República. Este impuesto recae sobre los bienes inmuebles, rústicos o rurales y urbanos, integrando los mismos el terreno, las estructuras, construcciones, instalaciones adheridas al inmueble y sus mejoras; así como los cultivos permanentes.

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Por la tanto un propietario individual o una persona jurídica que se dedique a actividades agropecuarias, deberá observar las disposiciones de esta norma.

2.6 ACUERDO GUBERNATIVO 765-2003 (Congreso de la República de Guatemala)

Art. 1. Salario Mínimo para actividades agrícolas. agrícolas se fija el salario mínimo de

Para actividades

Q. 38.60 al día, por una jornada

ordinaria de trabajo o por una tarea diaria de trabajo, a partir del uno de enero del año dos mil tres.

2.7 LEY DE FOMENTO AGRÍCOLA (Decreto 63-87 del Congreso de la República de Guatemala)

Esta ley trata acerca de la conservación y tratamiento de animales; industria animal; exención fiscal; régimen fiscal; leyes aduaneras; agricultura e importaciones-exportaciones de animales.

2.8 ACUERDO GUBERNATIVO DEL 17/09/1974 (Oficina de Normas y Procedimientos de la Unidad de Normas y Regulaciones del MAGA) Art. 1. Se debe someter al tratamiento de fumigación, aspersión, desinfección o purificación, todos los productos y sub-productos agrícolas y pecuarios, así como empaques, embalajes u otros artículos, materiales o medios potencialmente capaces de ser portadores de plagas y enfermedades agrícolas y/o ganaderas no existentes en el país, procedentes de países fuera del área geográfica del Organismo Internacional Regional de Sanidad Agropecuaria (OIRSA), previamente a ser introducidos al territorio nacional.

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Art. 2. Para los efectos del artículo anterior, se autoriza al OIRSA para que efectúe dichos tratamientos en los puertos marítimos del territorio nacional, con personal guatemalteco, en el entendido de que los costos de los mismos correrán a cuenta del interesado. 2.9 RESOLUCIÓN INTERNA No. UNR 100-006-99 (Oficina de Normas y Procedimientos de la Unidad de Normas y Regulaciones del MAGA) Art. 1. Toda solicitud de permisos, autorizaciones y licencias para la importación de vegetales, animales, sus productos y subproductos, insumos de uso agropecuario y, productos forestales e hidrobiológicos, en calidad de donación a favor de las instituciones del MAGA, debe realizarse por conducto de la Oficina de Servicios al Usuario de la Unidad de Normas y Regulaciones.

2.10 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC 41) (Comité Internacional de Prácticas de Auditoria IAPC)

Esta norma prescribe el tratamiento contable, la presentación en los Estados Financieros y la información a revelar relacionados con la actividad agrícola, que es un tema no cubierto por otras Normas Internacionales de Contabilidad. La actividad agrícola es la gestión, por parte de una empresa, de la transformación biológica de animales vivos o plantas (activos biológicos) ya sea para su venta, para generar productos agrícolas o para obtener activos biológicos adicionales.

La NIC 41 prescribe, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos biológicos a lo largo del periodo de crecimiento, degradación, producción y procreación, así como la medición inicial de los productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección.

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Esta norma se debe aplicar para la contabilización de lo siguiente siempre que se encuentre relacionado con la actividad agrícola: Activos biológicos; productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección y; subvenciones del gobierno comprendidas en los párrafos 34 y 35 de la misma. Esta norma no es de aplicación a: Los terrenos relacionados con la actividad agrícola y; los activos intangibles relacionados con la actividad agrícola.

La NIC 41 exige que los cambios en el valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, de los activos biológicos, sean incluidos como parte de la ganancia o pérdida neta del ejercicio en que tales cambios tienen lugar. En la actividad agrícola, el cambio en los atributos físicos de un animal o una planta vivos aumenta o disminuye directamente los beneficios económicos para la empresa. La actividad agrícola abarca una gama de actividades diversas: por ejemplo el engorde del ganado, la silvicultura, los cultivos de plantas anuales o perennes, el cultivo en huertos y plantaciones, la floricultura y la acuicultura (incluyendo las piscifactorías). Entre esta diversidad se pueden encontrar ciertas características comunes. La determinación del valor razonable de un activo biológico, o de un producto agrícola,

puede verse facilitada al agrupar los activos biológicos o los

productos agrícolas de acuerdo con sus atributos más significativos, como por ejemplo, la edad o la calidad. La empresa seleccionará los atributos que se correspondan con los usados en el mercado como base para la fijación de los precios.

En la actividad agrícola, el control puede ponerse en evidencia mediante, por ejemplo, la propiedad legal del ganado vacuno y el marcado con hierro o por otro medio de las reses en el momento de la adquisición, el nacimiento o el

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destete. Los beneficios futuros se evalúan, normalmente, por la valoración de los atributos físicos significativos.

Un activo biológico debe ser valorado, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como en la fecha de cada balance, según su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta.

Requisitos para la Importación de Animales Vivos. 1. Original del Certificado Zoosanitario extendido por la autoridad nacional competente del país de origen o procedencia, con las declaraciones adicionales cuando corresponda. 2. Original del Certificado de Origen emitido por la entidad competente del país exportador, los productos originales de los países de Centroamérica deben presentar en sustitución del certificado de origen el Formulario Aduanero Único Centroamericano. 3. Fotocopia de la Factura Comercial. 4. Fotocopia del Conocimiento de Embarque. 5. Original del Certificado CITES, únicamente para especies de animales silvestres declarados en peligro de extinción. 6. Adherir los timbres de Médico Veterinario y/o Zootecnista de acuerdo al valor FOB declarado en la factura comercial.  Requisitos para la importación de Ganado Bovino 1. Fotocopia de los Resultados negativos a Brucelosis 2. Fotocopia de los resultados negativos a Tuberculosis 3. El país debe estar libre de fiebre aftosa; según OIE 4. Adjuntar Certificado de Salud Individual 5. El país debe estar libre de enfermedades según listado de OIE (Código Terrestre) 6. Protocolo especifico para importación 30

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7. Boleta para rastreabilidad

2.11 LEYES DE ORDEN SANITARIO La salud de la población es el objetivo esencial que el estado prevé, por medio de instrumentos de carácter legal.

2.11.1 CÓDIGO DE SALUD DECRETO 90-97 La acción sanitaria establecida para asegurar la salud de la población y de

las condiciones generales del medio ambiente se fundamenta

por medio del Decreto 90-97 del Congreso de la República. Todos los habitantes de la República tienen derecho a la conservación, protección y recuperación de su salud; sin embargo están obligados a procurar, mejorar y conservar las condiciones de salubridad del medio ambiente. Art. 38, inciso "c". Establece en relación con el ambiente, las acciones de promoción y prevención buscaran el acceso de la población con énfasis en la de mayor postergación, a servicios de agua potable, adecuada eliminación y disposición de excretas, adecuada disposición de desechos sólidos, higiene de alimentos, disminución de la contaminación ambiental.

Art. 63. En relación a la salud veterinaria indica que los Ministerios de Salud y Agricultura, Ganadería y Alimentación, establecerán y coordinaran un programa de vigilancia, promoción y atención de la salud pública veterinaria para la prevención y control de las enfermedades que afectan la salud del ser humano y los animales, que incorporen entre otras:

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a. Medidas para proteger a la población contra animales que constituyen riesgos para la salud. b. Programas de inmunización de animales para prevenir

las

enfermedades zoo noticas, con la participación del sector público y privado. c. Procedimientos para controlar la importación, introducción transitoria, accidental o fraudulenta de productos y vectores de cualquier naturaleza y tipo, capaces de constituir riesgo para la salud. d. Propiciar la investigación de enfermedades transmisibles a humanos, especialmente las que se transmiten

a través de

animales domésticos. Art. 108. Con relación a los desechos sólidos de las empresas agropecuarias. Los desechos sólidos provenientes de actividades agrícola y pecuarias deberán ser recolectados, transportados, depositados y eliminados de acuerdo con las normas y reglamentos que se establezcan, a fin de no crea focos de contaminación ambiental, siempre y cuando no fuera posible su reprocesamiento y/o reciclaje para uso en otras actividades debidamente autorizadas. 2.11.2 LEY DE SANIDAD ANIMAL Y VEGETAL DECRETO 36-98 La

Ley de Sanidad Animal, contenida en el Decreto 36-98 del

Congreso de la República, fundamentalmente está orientada a la protección sanitaria de los animales, que son objeto de diversas actividades económicas en las unidades familiares.

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Las condiciones básicas de protección sanitaria, se integran por los siguientes aspectos: 1 Sanidad pecuaria dentro del territorio nacional. 2 Control de la transferencia de ganado y de sus productos en el interior del país, y Sanidad pecuaria en los puertos y fronteras.

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CAPITULO III

3.

SISTEMA DE CONTABILIDAD PECUARIA O GANADERA

3.1 Generalidades La actividad ganadera al igual que la agrícola, constituyen un proceso industrial, pues un producto terminado, puede ser materia prima para otro producto, tal el caso de los granos básicos, que por sí mismos son un producto terminado, pero que se emplean como materia prima en el alimento o nutrición del ganado, lo mismo se podría decir del pasto. A su vez del ganado, otro producto terminado, se utiliza como materia prima para otro producto terminado: la carne empacada, huesos para elaborar harina o concentrado para perros, la piel, que se utiliza para producir zapatos, etcétera; constituyen materia para otros productos derivados.

En sí la Contabilidad Ganadera es una Contabilidad de Costos, en la que a medida que se van incorporando los diferentes elementos del Costo de Producción en un proceso en sus distintas etapas, se van convirtiendo de productos en proceso, a productos terminados.

Por el tipo de producción, estaríamos frente a la CONTABILIDAD POR ORDENES ESPECIFICAS DE PRODUCCIÓN y/o PROCESOS CONTINUOS, ya que desde la engendración hasta el nacimiento y crecimiento del ganado, este proceso se lleva a cabo en un proceso único, y es posible poder cargar algunos de los costos incurridos en forma directa al grupo de ganado específico, y aunque los animales no se consideran como materia prima, los costos de éstos, hasta su fase de crecimiento anterior, se cargarían a la nueva etapa de crecimiento (como materia prima) con el valor de la etapa anterior.

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3.2 SISTEMA DE CONTABILIDAD Los registros contables en la actividad ganadera se utilizan para mantener controles

adecuados,

oportunos

y

actualizados

en

toda

la

empresa,

proporcionando información básica la cual servirá para poder tomar decisiones.

Para poder cumplir con lo anterior se debe contar con un sistema que sea funcional, que llene las necesidades por las que fue creado, para ello el sistema contable debe estar integrando de la siguiente manera: 1. Una nomenclatura o catálogo de cuentas. 2. Formatos o formularios a utilizar con sus instrucciones. 3. Manual de procedimientos a seguir en las fases importantes de operación de la empresa. 4. Políticas contables y administrativas. 3.3 CLASIFICACIÓN DE LOS SISTEMA DE CONTABILIDAD a) Tradicional o Manual. Es utilizado en lugares pequeños, fincas que no sean de gran tamaño, en donde se recopila la información por medio de operaciones contables en forma manual de manera cronológica, los cuales se trasladan al libro mayor para obtener los saldos al final de cada año de operaciones y luego elaborar los estados financieros. b) Mecánico. Es en el que se registran las operaciones contables a máquina de escribir. c) Computarizado. Se registran las operaciones a través de una computadora por lo que es el sistema más eficaz y más funcional que existe.

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3.4 CONTABILIDAD GANADERA O PECUARIA Es una rama de la contabilidad de costos aplicada al manejo de toda clase de ganado y al registro de las operaciones adquisiciones y cambios (crecimiento) que experimenta el ganado.

Es una rama de la Contabilidad de Costos, que permite llevar el registro de las operaciones, movimiento o transformaciones del ganado durante el ejercicio fiscal. Ernesto Molina M. La define como: “Una rama de la contabilidad aplicada, cuyo objeto lo constituye el movimiento de todas las clases de ganado, y cuya finalidad es registrar las operaciones relativas a adquisiciones, enajenaciones y cambios frecuentes que el ganado experimenta.” 3.5 OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD PECUARIA a) Suministrar información suficiente para establecer los costos de la producción pecuaria. b) Determinar los gastos importantes en que se incurre. c) Establecer los ingresos obtenidos derivado de la producción del ejercicio. d) Evaluar la situación financiera de la empresa por medio de los Estados Financieros. e) El grado de avance o crecimiento de los animales. f)

Datos estadísticos y comparativos para la toma de decisiones sobre la explotación pecuaria.

La contabilidad ganadera tiene aplicación a cualquier tipo de explotación de animales, de manera que puede ser usada independientemente del tipo de explotación, adaptando lógicamente las cuentas y registros auxiliares conforme este tipo de explotación.

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3.6 CUENTAS UTILIZADAS EN LA CONTABILIDAD GANADERA 1. Inventarios: a) Concentrado

h) Vitaminas

b) Forraje

i)

Garrapaticidas

c) Medicina

j)

Desparasitantes

d) Melaza

k) Sal

e) Ampollas (para

de

Semen

l)

inseminación

Materiales para cercos

m) Otros

artificial) f)

Semillas de Pastos

g) Vacunas

2. Inventario de Ganado de Engorde y en Crecimiento: a) Terneros (as)

c) Toros

b) Novillos (as)

d) Vacas

Aquí también se podría agrupar todo el ganado para la venta, aún si estos son sementales o reproductores, tal como se explica abajo, y según sea el giro normal de la empresa. 3. Propiedad Planta y Equipo: a) Sementales Reproductores b) Ganado de Trabajo o de Labor c) Vacas Reproductoras d) Cercas e) Corrales f)

Establos

g) Bebederos h) Básculas

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i)

Maquinaria y Equipo

j)

Otros Activos relacionados con la actividad

k) Depreciaciones Acumulada 4. Ingresos: a) Ventas de Ganado b) Nacimiento de Ganado c) Revaluaciones de Ganado d) Venta de Activos fijos e) Venta de Vacunas, concentrado, etc. f)

Arrendamiento de potreros

g) Arrendamiento de Sementales h) Arrendamiento de Ganado de Labor i)

Venta de Sementales

5. Egresos: a) Compra de pasto b) Compra de Semilla c) Compra de Melaza d) Compra de Concentrado e) Gastos de Siembra de Pasto f)

Sueldo de Vaqueros

g) Cuotas Patronales h) Gastos de Transporte i)

Reparación de Cercas

j)

Defunciones o pérdida de ganado

k) Devaluaciones de Ganado l)

Prestaciones Laborales

m) Licencia por traslado de Ganado n) Gastos de Administración 38

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o) Compra de Cepillos y Materiales Sanitarios p) Honorarios Veterinario

Definición de Costos. Es el conjunto de pagos, obligaciones contraídas, consumos, depreciaciones, amortizaciones y aplicaciones atribuibles a un periodo determinado, relacionadas con las funciones de producción, distribución, administración y financiamiento. Definición de Gastos. Comprende todos los costos expirados que pueden deducirse de los ingresos. Se refiere a gastos de operación, de ventas o administrativos, intereses e impuestos.

Los costos y gastos pueden ocasionar cierta confusión es por ello que a continuación se mencionan algunas diferencias entre costo y gasto:

Costos a) Costo del producto. b) El valor monetario de los recursos inherentes a la función de producción; es decir, materia prima directa, mano de obra directa y los cargos indirectos. c) Estos costos se incorporan a los inventarios de materias primas, producción en proceso y artículos terminados, y se reflejan dentro del Balance de Situación. d) Los costos totales del producto se llevan al Estado de Resultados cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el renglón de costo de los artículos vendidos.

Gastos a) Gastos del periodo.

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b) Son los que se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos laborados. c) Se relacionan con las funciones de distribución, administración y financiamiento de la empresa. d) Estos costos no se incorporan a los inventarios y se llevan al Estado de Resultados a través del renglón de gastos de ventas, gastos de administración y gastos financieros, en el periodo en el cual se incurren. 3.6.1 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS Y GASTOS 1. Por su Función: a) Costo de Producción Son los que se generan en el proceso de transformar las materias primas en productos elaborados: materia prima directa, mano de obra directa y cargos indirectos.

b) Gasto de Distribución Corresponden al área que se encarga de llevar los productos terminados desde la empresa hasta el consumidor: sueldos y prestaciones de los empleados del departamento de ventas, comisiones a vendedores, publicidad, etc. c) Gasto de administración Se originan en el área administrativa, relacionados con la dirección y manejo de las operaciones generales de la empresa: sueldos y prestaciones del director general, del personal de tesorería, de contabilidad, etc.

d) Gastos Financieros Se originan por la obtención de recursos monetarios o crediticios ajenos. 40

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2. Por su Identificación: a) Costos Directos Son aquellos que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos o áreas específicas. b) Gastos indirectos Son costos que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos o áreas específicas. 3. Por el Periodo en que se Llevan al Estado de Resultados: a) Costos del Producto Están relacionados con la función de producción. Se incorporan a los inventarios de materias primas, producción en proceso y artículos terminados y se reflejan como activo dentro del balance general. Los costos del producto se llevan al estado de resultados, cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el renglón de costo de los artículos vendidos.

b) Gastos del Periodo Se identifican con intervalos de tiempo y no con los de productos elaborados. Se relacionan con la función de operación y se llevan al estado de resultados en el periodo en el cual se incurren.

4. Por su Grado de Variabilidad: a) Gastos Fijos Son los costos que permanecen constantes dentro de un periodo determinado, independientemente de los cambios en el volumen de operaciones realizadas.

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b) Costos Variables Aquellos cuya magnitud cambia en razón directa del volumen de las operaciones realizadas. c) Costos Semifijos Los que tienen elementos tanto fijos como variables.

5. Por el Momento en que se Determinan: a) Costos Históricos Se determinan después de la conclusión del periodo de costos.

b) Costos Predeterminados Se determinan con anticipación al periodo en que se generan los costos o durante el transcurso del mismo

3.7

EL COSTO EN LA INDUSTRIA AGROPECUARIA

3.7.1 SISTEMAS CONTABLES DE COSTOS: En la contabilidad pecuaria los costos persiguen el fin de controlar todas las operaciones y gastos, proporcionar información amplia y oportuna que sirva para la determinación correcta de los costos de producción. 

Valoración del Ganado

Uno de los principales problemas con que tropieza la contabilidad ganadera es la valoración o estimación de los productos en proceso de crecimiento. El costo de la materia prima consumida hasta el instante de terminado el proceso de producción es difícil de precisar, por ejemplo: el valor del alimento que consume una vaca o una ternera no puede ser apreciado exactamente, aún cuando esto fuera posible, la determinación del costo de consumo no daría la medida del aumento del valor, pues la vaca consume 42

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más que la ternera aunque no aumente de valor, mientras que el crecimiento de la ternera representa un valor mayor que lo que consume. Por esta razón el problema de la valoración se rige por otros métodos diferentes del de la suma de los materiales, mano de obra y gastos de dirección. 

Costos Pecuarios

Son aquellos gastos cuya sumatoria reflejan la actividad de mantenimiento o compra del ganado, el cual se puede cuantificar de manera directa o indirecta y que se consideran dentro de la estructura del costo de producción.

En

el

área

agropecuaria

y

con

relación

al

costo,

interesan

fundamentalmente dos aspectos:

1. La unidad cuyo costo se desea conocer; y 2. El principio del costeo que se va a adoptar; es decir, sí es histórico o estándar.

La unidad para él costeo de una empresa agropecuaria, debe determinarse cuidadosamente para los efectos del costeo; ya que el ganado la unidad para él costeo puede ser el hato, o quizá animales específicos, en ciertos casos el ganado criado para la reproducción. 3.7.2 COSTOS INDIRECTOS (COSTOS FABRILES) Es la proporción de aquellos gastos comunes a las diversas actividades desarrolladas

por

la

empresa

industrial

en

toda

su

explotación.

Originalmente los costos indirectos se consideran costos generales de la unidad de explotación (la finca o empresa agropecuaria), y los gastos generales de la unidad de explotación se distribuyen entre los distintos 43

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centros de producción. Ejemplo: unidad ganadera, unidad porcina, unidad industrial (para procesar los productos lácteos), etc.

3.7.3 COSTOS DIRECTOS DE EXPLOTACIÓN Para el registro y control de los costos de explotación se podrían utilizar cuatro cuentas: Explotación en curso, Costos por distribuir, Costos de explotación y Explotaciones en proceso. 3.7.4 EXPLOTACIÓN EN CURSO: Cuenta con carácter transitorio para acumular durante cada período los costos directos de explotación de los animales.

Se entiende como Costo Directo de Explotación: a) Todos aquellos fácilmente identificables y asignables a los animales; b) Las tareas específicas relativas al cuidado y explotación de animales; c) La obtención de los productos de animales en general.

Los Costos Directos de Explotación comprenden: a) Costos de alimentación de los animales y mano de obra; b) Costos de mantenimiento sanitario y biológicas

de las condiciones físicas y

de los animales;

c) Depreciación y Gastos de Mantenimiento de las Instalaciones o construcciones ocupadas en forma exclusiva por la explotación de animales; d) Otros Costos Directos relacionados con la producción y venta; e) Depreciación de los animales, cuando corresponda.

3.7.5 COSTOS POR DISTRIBUIR: Cuenta transitoria para acumular todos los costos y gastos indirectos comunes a las diversas explotaciones y actividades desarrolladas por la 44

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empresa que, por NO identificarse con ninguna en particular, sería arbitrario asignarlos o imputarlos a una explotación o actividad específica.

Al terminar el período, los costos y gastos comunes acumulados en esta cuenta se distribuyen acorde con factores preestablecidos, representativos y adecuados a los tipos y naturaleza de los costos y gastos acumulados en esta cuenta.

Es conveniente llevar una subcuenta para cada uno de los diferentes ítems comprendidos en dicha acumulación; facilitando así la identificación de los diversos costos y gastos para aplicar las bases de distribución más adecuadas.

Los Costos Indirectos a distribuir comprenden: a) Depreciación de gastos de mantenimiento y reparación de instalaciones y construcciones, maquinarias e implementos de uso común en todas las actividades; b) Combustibles y lubricantes; c) Costos de la mano de obra indirecta o de servicios generales que apoyan las actividades de la explotación; d) Costos de las raciones y regalías a los trabajadores; e) Primas de seguros; f)

Gastos de materiales y aseo de las dependencias de la explotación;

g) Consumos básicos de administración; h) Gastos y honorarios profesionales. 3.7.6 COSTOS DE EXPLOTACIÓN: Centraliza los costos incurridos en el ejercicio en las diversas explotaciones desarrolladas en el período, como costo de los ingresos provenientes de las

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ventas de estas explotaciones y/o mostrar así los costos incurridos en la manutención y alimentación normal de los animales.

3.7.7 EXPLOTACIONES EN PROCESO: Cuenta transitoria destinada a mostrar, al cierre del ejercicio, los costos directos acumulados sobre las explotaciones que están en proceso, en una etapa de elaboración o desarrollo. 3.7.8 COSTO TOTAL: Es costo económicamente hablando, representa en términos generales, empresa agropecuaria, ahora bien, este costo se puede dividir en: Costos directos de explotación más Costos indirectos, pero además toda empresa puede tener Otros costos administrativos que también integran el Costo Total. 3.7.9 COSTO DE VENTA: Está integrado por las operaciones comprendidas, desde que el artículo de consumo o de servicio se ha terminado, almacenado, controlado, ponerlo en manos del consumidor, etc., hasta obtener el ingreso respectivo.

El producto elaborado necesita una inversión adicional para hacerlos llegar a manos del consumidor y que se reciba en la caja o se deposite en el banco el importe de la venta, todo ello lo engloba el COSTO DE VENTA (Costo de Distribución), mismo que comúnmente se controla por medio de las cuentas Gastos de Venta, Gastos de Administración y Gastos Financieros. 3.7.10 COSTOS ADMINISTRATIVOS (OTROS GASTOS): Comprende todas aquellas partidas no propias ni para el desarrollo de la empresa, las cuales no son constantes ni normales, y por lo tanto difícil de

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preverse, ya que no se sabe cuáles serán y cuándo acontecerán, pero una vez sucedidas sí forman parte del costo total de la entidad.

3.7.11 DETERMINACIÓN DEL PRECIO DE VENTA: El precio de venta se determina agregándole el Costo Total el porcentaje de utilidad probable o deseable.

Para efectos de estimación del precio de

venta, no es posible determinar con certidumbre el renglón Otros Costos Administrativos, por no conocerse, ya que no se sabe si habrá estos tipos de gastos, ni su monto, pero sí se puede hacer una estimación. Por otro lado, cabe hacer la aclaración de que el precio de venta de los artículos no siempre lo puede fijar el producto, sino más bien está supeditado a la oferta y la demanda, salvo en los artículos sin competencia o especiales.

47

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CAPÍTULO IV

4.

SISTEMAS

DE

REGISTRO

DE

COSTOS

PARA

ACTIVIDADES

PECUARIAS

4.1 Sistemas de Costos La explotación ganadera es una industria que presenta mucha complejidad para llegar a determinar el costo por unidad animal; esto debido a las particularidades que presenta esta actividad, las cuales se describen a continuación: Durante el año se suministran alimentos al hato ganadero y se incurre en gastos para su crecimiento.

Así mismo al finalizar el año se tiene un inventario de

ganado, el cual está constituido por cabezas de ganado de diferentes edades y tamaños, pero para determinar cuánto comió o se aplicó a cada animal es imposible. A los toros y vacas, en edad productiva, se les aplica costos de cuidado y manejo durante todo el año, costos que no proceden incrementarlo al valor que tenían los hatos ganaderos al principio del año, porque sucede que en lugar de aumentar el valor, disminuyen al haber llegado a su edad adulta, y puede incluso ser una perdida su conservación dentro de la finca. Los terneros y terneras aumentan de valor por su crecimiento, y por el peso alcanzado; pero dicho valor no es en proporción a los costos invertidos en el cuidado, alimentación y manejo. De ahí que se necesite un cuidadoso sistema de costos para su mejor valuación. Los nacimientos se registran con cierto valor, o incrementan los ingresos del ejercicio y los inventarios, a pesar de no haber originado ningún costo directo.

48

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Al igual que la Contabilidad Agrícola; en la Contabilidad Pecuaria, es importante establecer qué actividades específicas realizará la empresa, a fin de establecer el registro del ganado ya sea dentro de los inventarios, (si se destinan a la venta, aunque sean sementales), o como parte de Propiedad Planta y equipo, (si se dedicaran a la reproducción), dependiendo si el ganado se destinará para la venta o para su explotación dependerá su ubicación y manejo contable. Existen dos sistemas contables que se pueden aplicar a la contabilidad ganadera:

4.1.1 Sistema Contable por Reevaluación del Ganado La base fundamental del registro contable, en este sistema, es la reevaluación del ganado, (por el crecimiento) que debe hacerse en el ejercicio fiscal. Bajo este sistema contable al ganado se le fija un precio base (conforme valores de mercado local o la experiencia sobre cada clase de ganado) y los costos de mantenimiento o cuido, durante su crecimiento, se van contabilizando globalmente en una cuenta que podría llamarse Costo de Producción Pecuaria o Costo de Explotación Pecuaria.

Es decir que los Costos o Gastos de Explotación del Ganado, se llevan en forma global, de manera que o se puede establecer el costo invertido o valor individual de cada animal, ni mucho menos el costo y gasto por ninguna clase de ganado en particular, sino que al final del ejercicio contable, se establece la utilidad o perdida del ejercicio, mediante la deducción de los gastos globales, de los ingresos globales de la explotación pecuaria, que podría incluir la producción y comercialización de derivados lácteos del Ejercicio.

Para el registro de la Reevaluación o Crecimiento del Ganado (conforme la edad), se va regularizando el valor de nuestros inventario, con abono a una cuenta de Pérdidas y Ganancias, que se sugiere pueda llamarse Alzas y

49

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Bajas del Ganado y al final del ejercicio según sea el saldo de esta cuenta, se puede establecer la utilidad o pérdida global o utilidad global en la explotación.

Como se ha explicado ya, esta reevaluación debe hacerse, en el período contable y en un máximo de veinticuatro meses, pues al llegar el ganado a su madurez o edad productiva, ya no es posible seguir revaluando el mismo, puesto que llega un momento, en que la edad es un factor negativo, aún en el precio, y los costos de mantenimiento, pueden llegar a constituir una pérdida. Para efectos de reevaluación por Crecimiento, la escala aceptable para revaluar el ganado o para determinar su edad productiva, se utiliza la escala siguiente.

De 1 A 12 Meses

Ternero (a)

De 12 A 24 Meses

Novillo (a)

De 24 Meses en Adelante

Vacas O Toros

Esto es importante para efectos de reevaluación anual, y para depreciación de los animales. Los ajustes por reevaluación se harán por ejercicio completo, tomando en cuenta lo siguiente:

Para revaluar el ganado, especialmente a fin del ejercicio, no debemos llevar un control estricto de los días de edad, para depreciar un animal, es decir, no debe haber cumplido exactamente doce meses, sino que si le faltan una o dos semanas para llegar a la siguiente edad, debe revaluarse a su edad inmediata siguiente.

Antes del proceso de venta o partidas de venta, deben hacerse las partidas de reevaluación del ganado, pues los precios de venta pueden variar por la 50

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edad alcanzada a esa fecha, y con mayor condición, si se sigue el procedimiento anteriormente sugerido.

Todo movimiento de ganado: por reevaluación, nacimientos, defunciones, etc., se deberá registrar en una cuenta que registre todo el movimiento del ganado, pudiendo ser una cuenta de resultados que podría llamarse ALZAS Y BAJAS DE GANADO, de manera que en caso de nacimientos o reevaluaciones por crecimiento del ganado, se abonaría esta cuenta, incrementándose el valor de la cuenta de inventario de ganado; y para el caso contrario, es decir en caso de Muerte o Pérdida del Ganado, se cargaría esta cuenta y se abonaría o rebajaría el saldo de la cuenta inventario ganadero. 4.1.2 Sistema Contable por Acumulación de Costos (Costos por Procesos Continuos o Costos por Ordenes Específicas de Producción o Engorde) Bajo este sistema de registro contable, el control de los costos del ganado, se lleva por cada uno de los hatos o grupos ganaderos, pudiendo así establecerse el costo individual de cada uno de los animales, conforme los gastos o costos acumulados desde que se preña la vaca hasta el nacimiento de

los terneros.

Para que al momento de nacer las crías, el total de costos acumulados se divida entre el número de animales que nacieron, estableciendo de esta manera el costo individual primario, mismo con el que deberá ser registrado en el Inventario de la Empresa. Partiendo de lo anterior se deberá llevar un registro especifico de todos los gastos del ejercicio imputables o que se refieran al grupo o hato ganadero especifico y al final del año se podrá establecer el valor acumulado de costos de ese hato, y por consiguiente dividiendo este valor, entre el número de animales, nos dará el nuevo valor 51

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real individual de cada animal. Dicho valor, incrementará los valores del inventario, y deberán liquidarse las cuentas de gastos que se ocasionaron y que fueron acumuladas.

Es decir, que conforme van creciendo los animales, los costos de su mantenimiento y evolución, se van cargando al hato o grupo ganadero especifico, determinando un nuevo costo para cada animal, en función de los costos acumulados que le fueron asignados como centro de costo.

Al momento de que los animales pasen a ser productivos los costos de su mantenimiento ya no pueden seguirse acumulando, estos costos pasan a formar parte de los costos de explotación ganadera global del ejercicio. En ese momento, si vendiera un hato ganadero especifico, podríamos establecer una utilidad o perdida en la producción del hato ganadero especifico, sin embargo habría que cargar a los costos de producción de cada hato, los gastos indirectos o generales que no pudieran identificarse para cada uno, tales como: depreciaciones de cercas, bebederos, entre otros. Y algunos gastos como salarios de vaqueros o prestaciones que no fuere posible ser cargado a un hato en especial. Para esto podría usarse para la

distribución de estos costos, cualquiera de los métodos de

distribución que conocemos, tales como: por número de animales, por metros asignados a cada potrero, por horas hombre que se aplico a cada hato, etc.

De todo esto deducimos que al final del ejercicio, puede hacerse un Estado de Costo de Producción por cada hato ganadero, pero tendríamos que hacer un solo Estado de Pérdidas y Ganancias y un solo Balance General.

Este sistema es muy laborioso pero más exacto, únicamente para determinar el valor real de los animales, pero hay que diseñar o disponer 52

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una hoja de reporte de gastos, especifica para cada hato ganadero (en la misma forma que se usan reportes para establecer costos por ordenes especificas de producción) y por los gastos indirectos de producción, que no puedan ser aplicados específicamente a cada lote de animales, deberán repetirse por cualquiera de los sistemas ya conocidos (por horas-hombre, por número de animales, por área ocupada, por monto de salarios, etc.)

4.2 REGISTRO Y MANEJO DEL GANADO EN EL ESTADO DE SITUACIÓN GENERAL DE UNA CONTABILIDAD GANADERA

a) Ubicación de la Cuenta de Ganado en el Estado de Situación General La ubicación de las cuentas de “Ganado” de cualquier tipo, dentro del Estado de Situación General, dependerá de la actividad o del giro normal de la empresa. Si se dedica a criar ganado para la venta, sea semental o no (toros reproductores, vacas reproductoras o vacas lecheras, para la venta; vacas o toros para engorde y destace), el valor de estos animales se colocará en el rubro de Inventario.

Si utiliza los sementales, vacas reproductoras, o vacas de ordeño para la obtención de nuevos sementales o vacas reproductoras y para la explotación de productos lácteos, el valor de estos animales se ubicará y formará parte de Propiedad Planta y equipo.

La razón principal por la cual se clasifica de esta manera es que según la actividad, estos animales, están produciendo renta o ingresos, y por lo tanto están sujetos a depreciaciones, y a que están sujetos al mismo desgaste y pérdida de rendimiento, como el caso de una maquinaria, aún solo por el transcurrir del tiempo.

De conformidad con la Ley del

Impuesto sobre la Renta, en su artículo # 19 inciso f) se dice que los 53

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reproductores de raza, machos y hembras, se les aplica la depreciación del 25%, después de deducir su valor como ganado común.

Dentro del rubro de Activos Fijos, también se clasifican los animales de Trabajo o de Labor (Bueyes, Asnos, Burros, Etc.) los cuales contribuyen y son generadores de renta y que de conformidad con la Ley del Impuesto sobre la Renta (Articulo # 19 inciso d), los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo, están sujetos a una depreciación del 20%.

b) Clasificación del Ganado en Crecimiento en el Estado de Situación General La forma de operarlo en el Estado de Situación General es de suma importancia ya que al ganado en crecimiento, aún en el caso de estar destinado a ser Semental Reproductor o Vaca Reproductora o lechera, siempre sé deberán clasificar dentro del Inventario en una cuenta diferente de aquel ganado destinado para la venta.

La explicación de tal clasificación, obedece sencillamente a que mientras están en crecimiento, no están generando ninguna renta o explotación. Por el contrario generan solo gasto y así seguirán hasta llegar a su edad de explotación, siendo también más probable su venta; por lo que para no generar problemas de cálculo de depreciaciones, se puede ubicar en este rubro.

Aunque tampoco esta prohibido ubicarlos dentro de

Propiedad Planta y equipo, solo que en este caso puede y debe usarse una cuenta específica para señalar que dichos animales están en crecimiento, pudiendo usarse una cuenta de sementales en crecimiento, vacas reproductoras en crecimiento o vacas lecheras en crecimiento, según corresponda.

54

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4.3 CLASIFICACIÓN DEL GANADO EN LOS REGISTROS DE INVENTARIOS Dentro del Inventario, se registra el ganado que no está generando ninguna renta o está disponible para la venta, entre los que podríamos mencionar: a) Vacas que no son reproductoras o lecheras. b) Novillas o Terneras que están en crecimiento. c) Vacas que resultaron estériles o de muy difícil preñez. d) Generalmente el total de machos que no son reproductores. 4.4 PARTIDAS CONTABLES BÁSICAS: Como ejemplo a continuación se presentan las partidas contables básicas para el registro de los nacimientos, crecimientos o reclasificaciones y defunciones del hato en explotación. Para realizar esta partida, debe utilizarse la cuenta de Alzas y Baja de Ganado, indicando a que sub-cuenta se afecta, la cual puede ser: nacimientos, defunciones o reclasificaciones de ganado.

Cuando se trate de nacimientos o reclasificaciones se carga la

cuenta Inventarios con abono a la cuenta Alzas y Bajas de ganado; asimismo, cuando se trata de defunciones se carga cuenta de alzas y bajas de ganado con abono a Inventarios.

Valores Simbólicos p#x

30/04/2009

DEBE

Inventarios

HABER

Q. 20,000.00

Ganado Vacuno Alzas y Bajas de Ganado

Q. 20,000.00

Nacimiento o Incremento por Rec. Registro de los nacimientos o reclasificaciones de ganado del mes.

Q. 20,000.00 Q. 20,000.00

Al nacer los terneros o terneras, se debe llevar un registro de nacimientos dentro de las existencias bajo la clasificación de terneros o terneras. 55

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p#x

30/04/2009

Inventario

Q.30, 000.00

Ganado Vacuno Inventario Ganado Vacuno

Q.20, 000.00

Alzas y Bajas de Ganado

Q.10, 000.00 Q. 20,000.00

Q. 20,000.00

Incremento del valor del inventario de ganado vacuno, por crecimiento o reclasificaciones, durante el ejercicio.

El incremento del valor del inventario, resulta como consecuencia del crecimiento de los animales durante el año y como resultado de practicar el recuento físico del ganado, ya que se ordenan de acuerdo con su edad, por lo tanto, no solo cambian de clasificación, sino también de valor, por ejemplo: Las que pasan de terneras a novillas, de novillos a toros, etc., ya sean machos o hembras, por lo que este incremento, es determinado por medio de la comparación del inventario inicial con el final, conforme al número de cabezas que integran cada una de las clasificaciones. Para efectos de estas operaciones, se carga el valor del ganado reclasificado, y se abona el valor del inventario conforme los valores anteriores del ganado revalorado, y en la cuenta de Alzas y Bajas de Ganado, se registrará solo la diferencia por el valor de la reclasificación o revalorización. p#x

30/04/2009

DEBE

Alzas y Bajas de Ganado

HABER

Q. 2,240.00

Defunciones Inventarios

Q. 2,000.00

Defunciones Ganado IVA por pagar

Q. 240.00

Registro de las defunciones de ganado ocurridas en el mes.

Q. 2,240.00

56

Q. 2,240.00

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Registro de las bajas del ganado vacuno por defunciones y otros, durante el ejercicio.

Las defunciones son y ocasionan una pérdida para la empresa y resultan como consecuencia de las muertes de los animales, tanto por partos como por enfermedades; dentro de otras pérdidas, también se registran los animales desaparecidos. Es recomendable que para justificar y registrar éstas pérdidas por muertes, en forma contable, se emitan Certificados de Defunción por Médicos Veterinarios o Actas con la intervención de la autoridad más cercana a la finca o Empresa para respaldo contable ante una fiscalización.

4.5 JORNALIZACIÓN DE LA CONTABILIDAD GANADERA

A continuación se presentan algunos machotes o formatos para registrar contablemente las principales operaciones dentro de la contabilidad ganadera o pecuaria. 

Partida de apertura

Se realiza de la misma forma que cualquier empresa de distinta naturaleza donde se cargan todas las cuentas de activo y se abonan todas las de activo.

p#x

30/04/2009

Debe

Haber

Caja y bancos

xxxxx

Caja general

xxxxx

Caja chica

xxxxx

Banco del Agro

xxxxx

Inventarios

xxxxx

Ganado de engorde

xxxxx

Ganado de labor

xxxxx

Almacén de granos

xxxxx 57

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Medicinas veterinarias Aperos de labranza

xxxxx xxxxx

Gastos anticipados

xxxxx

Seguros anticipados

xxxxx

Propiedad planta y equipo

xxxxx

Terrenos

xxxxx

Edificios y construcciones

xxxxx

Cercas

xxxxx

Maquinaria y equipo

xxxxx

Vehículos

xxxxx

Muebles y enseres

xxxxx

Depreciaciones acumuladas Edificios y construcciones

xxxxx xxxxx

Cercas

xxxxx

Maquinaria y equipo

xxxxx

Vehículos

xxxxx

Muebles y enseres

xxxxx

Cuentas por pagar a corto plazo Proveedores

xxxxx

xxxxx

Cuentas por pagar a largo plazo Prestamos bancarios

xxxxx xxxxx

Capital

xxxxx

Capital pagado

xxxxx

Registro de la Partida de apertura



xxxxx

xxxxx

PARTIDAS COMUNES EN LA CONTABILIDAD GANADERA

En la ejecución del ejercicio contable de una empresa ganadera, existen partidas comunes que se realizan para registrar algunas transacciones tales como: 58

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

REGISTRO DE LOS GASTOS EFECTUADOS EN EL MES:

En esta partida deben registrarse por separado los gastos que corresponden específicamente a la explotación del ganado, a la administración y a la venta de la forma siguiente:

p#x

30/04/2009

DEBE

Costos de Explotación Ganado

HABER xxxxx

Sueldos Admón. Finca

xxxxx

Planillas de peones

xxxxx

Combustibles y Lubricantes

xxxxx

Insecticidas

xxxxx

Mat. De cercas y galeras

xxxxx

Gastos de Administración

xxxxx

Sueldos y Salarios admón.

xxxxx

Papelería y Útiles

xxxxx

Telecomunicaciones

xxxxx

Energía Eléctrica

xxxxx

Gastos de Venta

xxxxx

Sueldos y Salarios ventas

xxxxx

Telecomunicaciones

xxxxx

Caja y Bancos

xxxxx

Banco del Agro

xxxxx

Cuentas por Pagar Corto Plazo I.G.S.S por pagar

xxxxx xxxxx

Registro de los gastos efectuados durante el Mes y de el IGSS laboral.

xxxxx

59

xxxxx

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

COMPRA DE GANADO

Se carga la cuenta Inventarios; afectando la subcuenta respectiva, la cual puede ser: ganado de engorde, ganado vacuno, ganado de labor etc.: también se carga Cuentas por Cobrar por el IVA. correspondiente. Asimismo, se abona Cuentas por pagar, si es al crédito, o Caja y Bancos, si es al contado. Ejemplo:

p#x

30/04/2009

DEBE

Inventarios

HABER

xxxxx

Ganado de Engorde Cuentas por Cobrar

xxxxx

Iva por Cobrar Cuentas por Pagar o Caja y Bancos

xxxxx

Compra de 50 terneros de 8 meses de edad a Q.xxxxx cada uno, según factura No. xx a la Empresa El Vaquero, asignándole orden de engorde. Registro de la compra de ganado



xxxxx

xxxxx

VENTA DE GANADO

El registro de la venta de ganado es sencillo, pues consiste en cargar la cuenta Caja y Bancos, si la venta se efectúa al contado, o Cuentas por Cobrar, si la transacción se efectuó al crédito; de igual forma se abona la cuenta Ingresos, asimismo, Cuentas por pagar por el IVA. Derivado de la transacción ejemplo:

p#x

30/04/2009

DEBE

Caja y Bancos o Cuentas por Cobrar

HABER xxxx

Ventas

xxxxx

Venta ganado engorde

xxxx

Cuentas por Pagar

xxxxx 60

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IVA. por Pagar

xxxx

Venta al contado de 20 novilla a Q. xx Cada una.



xxxxx

xxxxx

PARTIDAS DE CIERRE

El cierre de operaciones de un ejercicio contable implica saldar las cuentas del Estado de Resultados, mediante la Jornalización, que consiste en cargar la cuenta Pérdidas y Ganancias y abonar todas las cuentas de costos y gastos de la empresa, y cargar todas las cuentas de ingresos y productos, abonando la cuenta de Pérdidas y Ganancias.

El objeto de saldar o efectuar las partidas de cierre se debe a que las cuentas de resultados de ingresos y gastos no pueden acumular valor para el periodo siguiente, conforme lo establece el principio de periodo contable.

El cierre del ESTADO DE SITUACIÓN GENERAL se hará mediante la Jornalización

de las partidas de cierre, así:

Las cuentas del ESTADO DE

SITUACIÓN GENERAL que son acreedoras se cargan y las cuentas deudoras se abonan; al igual que las cuentas del Estado de Resultados al final de un período contable se deben saldar o cerrar.

A continuación se presenta un esquema de las partidas de cierre que servirá como guía para la realización de casos prácticos. Pda. X

30/04/2009

DEBE

PERDIDAS Y GANANCIAS

HABER

xxxxx

Perdidas y Ganancias Gastos de Administración

xxxxx

Sueldos y Salarios

xxxxx 61

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Indemnizaciones

xxxxx

Aguinaldo

xxxxx

Vacaciones

xxxxx

I.G.S.S Cuota Patronal

xxxxx

Depreciaciones y Amort.

xxxxx

Telecomunicaciones

xxxxx

Energía Eléctrica

xxxxx

Gastos Financieros

xxxxx

Intereses s/ prestamos

xxxxx

Cierre de las cuentas que originaron pérdida en él Presente ejercicio contable.

Pda. X

xxxxx

30/04/2009

xxxxx

DEBE

HABER

VENTAS

xxxxx

Venta ganado de engorde

xxxxx

PRODUCTOS FINANCIEROS

xxxxx

Intereses Productos

xxxxx

PERDIDAS Y GANANCIAS

xxxxx

Perdidas y Ganancias

xxxxx

Cierre de las cuentas que dieron ganancia en él Presente ejercicio contable.

Pda. X

xxxxx

30/04/2009

xxxxx

DEBE

Depreciaciones

xxxxx

Edificios

xxxxx

Cercas

xxxxx

Maquinaria y Equipo

xxxxx

Vehículos

xxxxx 62

HABER

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Muebles y enseres

xxxxx

Cuentas por pagar corto plazo

xxxxx

Proveedores

xxxxx

IGSS por pagar

xxxxx

Indemnizaciones

xxxxx

Aguinaldos

xxxxx

Vacaciones

xxxxx

Cuentas por pagar largo plazo Préstamos Bancarios

xxxxx

xxxxx

CAPITAL

xxxxx

Capital Pagado

xxxxx

Reservas

xxxxx

Utilidades Retenidas

xxxxx

Caja y Bancos

xxxxx

Caja General

xxxxx

Inventarios

xxxxx

Ganado de Engorde Granos y Forrajes

xxxxx

xxxxx

Medicina veterinaria

xxxxx

Aperos de labranza

xxxxx

Gastos Anticipados Seguros Anticipados

xxxxx xxxxx

Propiedad, Planta y Equipo Terrenos

xxxxx

xxxxx

Edificios

xxxxx

Cercas

xxxxx

Maquinaria y equipo

xxxxx

Vehículos

xxxxx

Muebles y Enseres

xxxxx

Registro del cierre de las cuentas de balance 63

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Del presente ejercicio contable

4.7 

xxxxx

xxxxx

ESTADOS FINANCIEROS EN LA CONTABILIDAD GANADERA:

COSTO DE VENTAS

Este cuadro sirve de integración al Estado de Resultados; refleja los valores del Costo de explotación del Ganado, inventarios iniciales u finales de ganado, compra de ganado, devoluciones y rebajas sobre compra de ganado, así como nacimientos, defunciones y reclasificaciones, Ejemplos:

Empresa La vaquita Feliz, S.A. Costo de Ventas Del 01 al 30 de ABRIL del 2009 (Cifras expresadas en Quetzales)

Inventario Inicial Ganado de Engorde

xxxxx

(+) Compras Netas

xxxxx

Compras Brutas

xxxxx

(+) Fletes sobre compras

(-)

xxxxx

Sub-Total

xxxxx

Dev. Y Reb. S/Compras

xxxxx

(+) Nacimientos

xxxxx

(+) Costo de Producción

xxxxx

(-)

xxxxx

Defunciones

Disponibilidad (-)

xxxxx

Inventario Final Ganado de Engorde Costo de Ventas

xxxxx xxxx

64

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

ESTADO DE COSTOS PECUARIOS O GANADEROS:

En la contabilidad Ganadera o Pecuaria, como en toda contabilidad de costos, deben identificarse los tres elementos del costos de producción tradicionales que son:

Materia Prima Mano de Obra Gastos Indirectos De manera que es fácil de identificar cuáles elementos podemos encontrar en cada uno de ellos así: MATERIA PRIMA: Dentro de este rubro podemos ubicar los componentes de: vitaminas, vacunas, melaza, pastillas de cuaje, ampollas de semen, concentrado, sal, semillas de pasto, empaques de lácteo, etc; de manera que con solo revisar las cuentas de gasto de la nomenclatura contable, podemos ubicar estas cuentas perfectamente.

MANO DE OBRA: Dentro de este rubro, se pueden identificar cuentas tales como: sueldos de vaqueros, bonificaciones, prestaciones de los productores de lácteos o los sembradores del pasto para el ganado, etc.; sin olvidar incluir las respectivas prestaciones laborales y cuotas patronales. GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN PECUARIA: Dentro de este rubro podemos encontrar elementos tales como: honorarios del veterinario, depreciaciones del equipo pecuario o de ordeño, depreciaciones del ganado de trabajo, depreciaciones de vehículos o de herramientas relacionados con esa explotación, gasolina, pago de licencia de transportes de ganado, pago de arbitrios municipales, arrendamientos de potreros, seguros, etc.

65

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Empresa La Vaquita Feliz, S.A. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN DEL 01/04/2009 AL 30/04/2009 (Cifras expresadas en Quetzales)

Parciales

Totales

Materia Prima Ganado Vacuno

xxxxx

Melaza, Sal y Vacunas

xxxxx

xxxxx

Mano de Obra Jornales Vaqueros

xxxxx

Bonificaciones Vaqueros

xxxxx

Prestaciones Laborales Vaqueros

xxxxx

Cuota Patronal Vaqueros

xxxxx

xxxxx

Gastos Indirectos de Producción Pecuaria Depreciación Semental Depreciación Vacas Lecheras

xxxxx xxxxx

Depreciación Toros

xxxxx

Impuesto por reevaluación Ganado

xxxxx

Intereses por Antic. s/Prod. Pecuaria

xxxxx

Depreciación Instalaciones Pecuarias

xxxxx

Seguros Pecuarios Depreciación Equipo de Ordeño

xxxxx xxxxx

Total Costo de Producción Pecuaria

66

xxxxx xxxxx

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

ESTADO DE RESULTADOS

El estado de resultados forma parte de los estados financieros de un negocio, el cual presenta en forma ordenada los ingresos, gastos y costos de la empresa referidos a un periodo determinado, que puede ser un mes o un año.

El estado de resultados sirve para dar a conocer el importe de perdidas o ganancias.

Este estado se merece especial atención en el hecho de que dentro del mismo se reflejan ingresos, que no necesariamente constituyen ingresos reales, tales como los NACIMIENTOS DEL GANADO, así como las reevaluaciones del mismo, pues con el crecimiento de estos se han generado ingresos o utilidades no realizadas, pero que constituyen un aumento del valor del ganado que se reflejará en los valores del inventario, sin embargo no se apreciará la verdadera utilidad, sino hasta que éstos sean vendidos; pero que constituyen variaciones favorables a la empresa, que se necesitan registrar. Esto respetando las disposiciones legales relacionadas con la contabilización por el método de lo devengado.

En contraposición a lo arriba señalado, se registrarán y aparecerán como gastos del ejercicio, las defunciones o pérdidas del ganado, así como las devaluaciones del mismo, siendo estos gastos del ejercicio.

Tal vez lo más importante sea determinar el inventario final del ganado existente, al final del ejercicio, que se debería establecer así:

67

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Empresa La Vaquita Feliz, S.A. Estado de Resultados Del 01 al 31 de ABRIL del 2009 (Cifras expresadas en Quetzales)

VENTAS

xxxxx

Productos Pecuarios Ganado de Crianza y Engorde

xxxxx

Ganado Lechero

xxxxx

Productos Lácteos

xxxxx

Otros xxxxxx

xxxxxx

VENTAS TOTALES

xxxxxx

(-) COSTO DE VENTAS

xxxxxx

Productos Pecuarios Costo de Producción Pecuaria o Ganado de Crianza y Engorde Si hubiere solo ganado, se establecería El inventario Final y Costo de Ventas así:

Inventario Inicial

xxxxxx

MAS: Compras

xxxxxx

MENOS: Inventario Final

xxxxxx

GANANCIA BRUTA EN OPERACIÓN xxxxxx (+/-) OTROS PRODUCTOS Y GASTOS PECUARIOS 68

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Productos Nacimientos xxxxxx Revaluaciones

xxxxxx

Gastos Defunciones xxxxxx Devaluaciones

xxxxxx

Gastos de Explotación de Ganado

xxxxxx

UTILIDAD NETA EN OPERACIÓN

xxxxxx

xxxxxx

GASTOS DE ADMINISTRACION Y VENTAS

Gastos de Administración xxxxxx Comercialización

xxxxxx

Gastos Financieros xxxxxx

xxxxxx

UTILIDAD BRUTA DEL EJERCICIO

xxxxxx

OTROS INGRESOS Ganancia en Venta de Activos

xxxxxx

GANANCIA NETA DEL EJERCICIO



xxxxx

ESTADO DE SITUACIÓN GENERAL:

Es un estado financiero que contiene una lista de las cuentas utilizadas en el libro Mayor y nos muestra la situación de los Activos, Pasivos y Capital de la empresa.

69

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Este estado financiero muestra la situación financiera de un negocio a una fecha determinada, incluye el valor de los bienes y derechos, que en conjunto conforman el Activo de la empresa; las deudas y obligaciones, que constituyen el Pasivo; así como el patrimonio de los accionistas, inversionistas o propietarios que se constituye en el Capital.

A continuación se presenta un formato de ESTADO DE

SITUACIÓN GENERAL.

Es importante recordar que como se mencionó anteriormente, el manejo de los rubros de Inventario Ganadero y del Componente de Propiedad Planta y equipo, puede variar dentro de este estado financiero, en el sentido que dependiendo del giro normal de la empresa, HABRA GANADO QUE FORMA PARTE DE LOS INVENTARIOS Y GANADO QUE SERÁ PARTE DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO.

Empresa La Vaquita Feliz, S.A. ESTADO DE SITUACIÓN General Al 30 de ABRIL del 2009 (Cifras Expresadas en Quetzales)

ACTIVO NO CORRIENTE Propiedad, planta y equipo Terrenos Edificios (-)

(-)

(-)

xxxx xxxx

Depreciación Acumulada

xxxx

Vehículos

xxxx

Depreciación Acumulada

xxxx

Mobiliario y Equipo

xxxx

Depreciación Acumulada

xxxx

Semovientes (Animales de Carga) 70

xxxx

xxxx

xxxx xxxx

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(-)

Depreciación Acumulada

xxxx

xxxx xxxx

Cargos diferidos Gastos de Organización (-)

xxxx

Amortización Acumulada

xxxx

xxxx xxxx

CORRIENTE Caja y Bancos

xxxx

Inventario de ganado de crianza y engorde

xxxx

Inventario de alimentos y nutrientes de ganado

xxxx

Inventario de medicinas veterinarias

xxxx

Inventario de aperos de labranza

xxxx xxxx

Suma del Activo

xxxxx

PASIVO Y PATRIMONIO (Neto) CAPITAL, RESERVAS Y RESULTADOS Capital Autorizado, suscrito y pagado

xxxx

Utilidades Retenidas

xxxx

Reserva Legal

xxxx

Ganancia del Ejercicio

xxxx xxxx

PASIVO CORRIENTE OBLIGACIONES A CORTO PLAZO Proveedores

xxxx

IVA. Por Pagar

xxxx

Gastos Acumulados por Pagar

xxxx xxxx

Suma Pasivo, Capital y Resultados

71

xxxxx

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

HOJA TECNICA DEL CONTROL DEL GANADO:

Como se mencionó con anterioridad, uno de los mayores problemas y tal vez el más controvertido, dentro de la Contabilidad Pecuaria o Ganadera, es el de la determinación de las Ganancias o Pérdidas del Ejercicio, al confundirse los conceptos de utilidades provenientes de la comercialización del ganado y la utilidad derivada del aumento del capital social de la empresa, como consecuencia de los incrementos del precio del Ganado, por su crecimiento o reclasificación.

Sobre el tratamiento que se sigue para determinar las utilidades de las empresas ganaderas, se llega a la conclusión que por regla general estas se determinan al final del ejercicio contable, haciendo una comparación de los inventarios iniciales contra los finales, ya que al adoptarse este método, lógicamente se acepta que los incrementos por nacimientos y crecimientos o reclasificación del ganado, son verdaderamente una utilidad o renta obtenida de un periodo contable, toda vez que se incrementa el patrimonio de la empresa. Pero en realidad los resultados o utilidad económica real, se obtendrá hasta el momento de comercializar los semovientes.

Fiscalmente este método para determinar las utilidades o renta

imponible es aceptable, aunque en realidad se tributa sobre una renta no realizada. Contrariamente a esto, también se aceptan como deducibles todos los gastos ocasionados para el mantenimiento y cuidado del ganado durante el ejercicio contable.

Para facilitar y registrar en un solo cuadro esas variaciones o todo el movimiento del ganado tales como: a) Nacimientos b) Compras c) Defunciones d) Reevaluaciones e) Devaluaciones, y f)

Venta de los animales 72

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Y en especial cuando hay varias clases de animales o de diferente edad y razas, se ha diseñado un cuadro que se denomina HOJA TÉCNICA DE CONTROL DE GANADO, que refleja esos movimientos del ganado en el ejercicio contable y que es un buen auxiliar al momento de establecer las partidas contables necesarias en un ejercicio completo.

73

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CAPITULO V

CASO PRÁCTICO La finca “La Vaquita Feliz, S.A.”, ubicada en el departamento de Cobán se dedica a la crianza de Hatos de Ganado Bovino de Engorde, utilizando el sistema contable de Acumulación de Costos, los saldos al 01 de enero de 2009 son: CUENTAS

SALDOS

Caja y Bancos Inventario Medicina, Alimentos, Químicos y otros Ganado de trabajo (80% explotación, 20% administración 20 Terneras de engorde Hato No. 20 (6 meses) Establos y caballerizas Mobiliario y equipo de oficina Trituradora de Pastos Finca (Casa patronal 25% Costo Cuentas por Pagar Capital Suscrito y Pagado Préstamo Bancario (5% interes anual)

Q 900,000.00 Q 750,000.00 Q 50,000.00 Q 90,000.00 Q 90,000.00 Q 20,000.00 Q 90,000.00 Q 320,000.00 Q 15,000.00 Q 2,255,000.00 Q 40,000.00

Los gastos y consumos del primer semestre son: El 01 de enero de 2009, se compran para engorde: 50 terneras en Q.30,000.00 para formar el Hato No. 21. Los sueldos y salarios de vaqueros: Q.140,000.00; Bonificación Q.40,000.00. Estos reparten su tiempo equitativamente entre los Hatos. El sueldo y bonificación del Administrador de la finca Q.80,000.00 y Q.20,000.00, repartiendo su tiempo 80% entre hatos y 20% en la administración. La finca reconoce el 30% de prestaciones laborales y paga el 10% de cuota patronal. Todas las obligaciones las paga en el mismo mes.

74

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Honorarios del veterinario, factura No. 350 Q.15,000.00 mensuales, a partir de enero dedica su tiempo al ganado en proporción al número de animales por Hato. Al disponer de novillas en el hato ganadero, debe dedicar un 50% de su tiempo a cuidar cada uno de los hatos existentes. Se utilizaron 400 quintales de concentrado a razón de Q.45.00 el quintal, distribuido en función del número de animales por hato. Compramos 200 toneles de melaza a Q.100.00 cada uno, utilizando 15 toneles en cada hato. Se utilizaron vitaminas por Q.5,000.00 para cada Hato, y desinfectantes Q.5,000.00 de igual manera. Utilizamos Q.15,000.00 de sal, distribuido en función del valor de cada Hato al inicio del semestre. El préstamo bancario recibido el 01 de enero de 2009, nos lo dio el Banco Agromercantil, S.A., para la compra de los lotes nuevos de ganado, a un plazo de 1 año Agua, Energía Eléctrica en establos y caballerizas Q.5,000.00, Energía Eléctrica utilizada en equipo Q.4,500.00 y administración Q.2,000.00. El 01 de junio de 2009 se contrata un seguro bianual, por Q.100,000.00, que cubrirá a los hatos en forma equitativa. El 01 de julio de 2009 murieron 2 animales de cada hato. En el segundo semestre para la producción pecuaria, se dieron los mismos gastos y se repartieron en la misma forma del primer semestre, pero ya no se compraron más animales.

75

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También se compraron cepillos de raíz, para bañar el ganado, por Q.1,000.00, se emitió factura especial. Todos se destruyeron y se reparten los costos en forma equitativa. El 31 de diciembre de 2009 murieron de cada hato 1 ternera. Se vendieron el 31 de diciembre de 2009, todos los hatos de engorde, al doble de su costo acumulado.

76

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FINCA LA VAQUITA FELIZ, S.A. HOJA TÉCNICA DEL COSTO Periodo del 01-01-2009 al 30-06-2009 PRIMER SEMESTRE Concepto Inventario Inicial Compras

Hato No. 20 Q

Hato No. 21

Inventario

Admón.

90,000.00 Q

30,000.00

Insumos

Q

27,893.00

Q

28,107.00

Q (36,000.00)

Concentrado Melaza Vitaminas Desinfectantes Sal

Q Q Q Q Q

5,143.00 1,500.00 5,000.00 5,000.00 11,250.00

Q Q Q Q Q

12,857.00 1,500.00 5,000.00 5,000.00 3,750.00

Q Q Q Q Q

Mano de Obra

Q

118,000.00

Q

118,000.00

Sueldos Vaqueros Bonificación Cuota Patronal Prestaciones Laborales

Q Q Q Q

70,000.00 20,000.00 7,000.00 21,000.00

Q Q Q Q

70,000.00 20,000.00 7,000.00 21,000.00

Gastos Indirectos

Q

99,222.00

Q

137,794.00

Q

45,400.00

Sueldos Administrador Bonificación Cuota Patronal Prestaciones Laborales Honorarios Intereses sobre prestamo Agua y Energía Eléctrica Depreciaciones Seguros

Q Q Q Q Q

32,000.00 8,000.00 3,200.00 9,600.00 25,714.00

Q Q Q Q Q

32,000.00 8,000.00 3,200.00 9,600.00 64,286.00

Q Q Q Q

16,000.00 4,000.00 1,600.00 4,800.00

Q Q Q

4,750.00 7,625.00 8,333.00

Q Q Q

4,750.00 7,625.00 8,333.00

Q Q Q

12,000.00 2,000.00 5,000.00

Costo Total

Q

245,115.00

Q

283,901.00

Q (36,000.00) Q

45,400.00

Valor del Inventario Numero de animales por hato

Q

335,115.00 20

Q

313,901.00 50

Costo Unitario

Q

16,755.75

Q

6,278.02

Q

313,901.00 2 12,556.04 301,344.96 48 6,278.02

CALCULO DE LAS DEFUNCIONES Y NUEVO COSTO Sub Total Costos del 1er. Semestre No. De defunciones por Hato Costo de las defunciones Total costo por hato 1er semestre No. de animales vivos Costos Unitarios del 1er. Semestre

Q Q Q Q

335,115.00 2 33,511.50 301,603.50 18 16,755.75

77

Q Q Q

(18,000.00) 17,000.00 (10,000.00) (10,000.00) (15,000.00)

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FINCA LA VAQUITA FELIZ, S.A. HOJA TÉCNICA DEL COSTO Periodo del 01-07-2009 al 31-12-2009 SEGUNDO SEMESTRE Concepto

Hato No. 20

Hato No. 21

Inventario

Admón.

Inventario Inicial Compras

Q

301,603.50

Q

301,344.96

Insumos

Q

23,912.31

Q

32,087.69

Q (36,000.00)

Concentrado Melaza Vitaminas Desinfectantes Sal

Q Q Q Q Q

4,909.09 1,500.00 5,000.00 5,000.00 7,503.22

Q Q Q Q Q

13,090.91 1,500.00 5,000.00 5,000.00 7,496.78

Q Q Q Q Q

Mano de Obra

Q

118,000.00

Q

118,000.00

Sueldos Vaqueros Bonificación Cuota Patronal Prestaciones Laborales

Q Q Q Q

70,000.00 20,000.00 7,000.00 21,000.00

Q Q Q Q

70,000.00 20,000.00 7,000.00 21,000.00

Gastos Indirectos

Q

160,675.00

Q

160,675.00

Q

45,400.00

Sueldos Administrador Bonificación Cuota Patronal Prestaciones Laborales Honorario Intereses sobre préstamos Agua y Energía Eléctrica Depreciaciones Seguros Cepillos de Raíz

Q Q Q Q Q

32,000.00 8,000.00 3,200.00 9,600.00 45,000.00

Q Q Q Q Q

32,000.00 8,000.00 3,200.00 9,600.00 45,000.00

Q Q Q Q

16,000.00 4,000.00 1,600.00 4,800.00

Q Q Q Q

4,750.00 7,625.00 50,000.00 500.00

Q Q Q Q

4,750.00 7,625.00 50,000.00 500.00

Q Q Q

12,000.00 2,000.00 5,000.00

Costo Total

Q

302,587.31

Q

310,762.69

Q (36,000.00) Q

45,400.00

Valor del Inventario No. De animales por hato

Q

Q

Costo Unitario

Q

604,190.81 18 33,566.16

612,107.66 48 12,752.24

604,190.81 1 33,566.16 570,624.65 17 33,566.16

Q

Q

Q

(18,000.00) 17,000.00 (10,000.00) (10,000.00) (15,000.00)

-

CALCULO DE LAS DEFUNCIONES Sub Total Costos del 2do. Semestre No. De defunciones por Hato Costo de las defunciones Total costo por hato 2do. semestre No. de animales vivos Costos Unitarios del 1er. Semestre

Q Q Q Q

78

Q Q Q

612,107.66 1 12,752.24 599,355.41 47 12,752.24

17 47

Q Q

570,624.65 599,355.41

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FINCA LA VAQUITA FELIZ, S.A. ANEXOS DEL PRIMER SEMESTRE Periodo del 01-01-2009 al 30-06-2009

Hato Costo Hato 20 Vacuno Costo Hato 21 Vacuno

1. DISTRIBUCION DE CONCENTRADO No. De Coeficiente Animales 20 257 50 257 70

400.00*45.00 = Q. 18,000.00 Costo total de concentrado No. De animales

Hato Costo Hato 20 Vacuno Costo Hato 21 Vacuno Total

18,000.00 70

Hato Costo Hato 20 Vacuno Costo Hato 21 Vacuno Total

Establos y Caballerizas Equipo Pecuario Administración Totales

Costo por Hato 11,250.00 3,750.00 15,000.00

0.125

3. DISTRIBUCION DE LOS HONORARIOS No. De Coeficiente Animales 20 1285.714286 50 1285.714286 70

90,000.00 70

Concepto

257.1428571

2. DISTRIBUCION DE SAL Valor de Coeficiente C/Hato 90,000.00 0.125 30,000.00 0.125 120,000.00

15,000.00 120,000.00

Costo por Hato 5,142.86 12,857.14 18,000.00

Costo por Hato 25,714.29 64,285.71

1285.714286

4. DISTRIBUCION DE AGUA Y ENERGIA ELECTRICA Valor a Hato 20 Hato 21 Distribuir 5,000.00 2,500.00 2,500.00 4,500.00 2,250.00 2,250.00 4,750.00

4,750.00

Gastos de Admón.

2,000.00 2,000.00

5. CALCULO DE DEPRECIACIONES Valor del % anual de Activo Activo Depreciación Finca (casa patronal 25% del costo) 80,000.00 5% Establos y Caballerías (uso equitativo) 90,000.00 5% Ganado de Trabajo (80% por explotación, 20% Admón.) 50,000.00 20% Trituradora de pastos 90,000.00 20% Mobiliario y Equipo Oficina 20,000.00 20% TOTALES Hato 20 Terneras Finca (casa patronal 25% del costo) Establos y Caballerías (uso equitativo) 1,125.00 Ganado de Trabajo (80% por explotación, 20% Admón.) 2,000.00 Trituradora de pastos 4,500.00 Mobiliario y Equipo Oficina TOTALES 7,625.00

79

Meses 6 6 6 6 6 Hato 21 Terneras 1,125.00 2,000.00 4,500.00 7,625.00

Deprec. total 2,000.00 2,250.00 5,000.00 9,000.00 2,000.00 20,250.00 Gastos de Admón. 2,000.00 1,000.00 2,000.00 5,000.00

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Seminario Casos De Contabilidad Grupo No. 2 Salón 111 Edificio S-3 Contabilidad Ganadera

FINCA LA VAQUITA FELIZ, S.A. ANEXOS DEL SEGUNDO SEMESTRE Periodo del 01-07-2009 al 31-12-2009

Hato Costo Hato 20 Vacuno Costo Hato 21 Vacuno

1. DISTRIBUCION DE CONCENTRADO No. De Coeficiente Animales 18 273 48 273 66

400.00*45.00 = Q. 18,000.00 Costo total de concentrado No. De animales

Hato Costo Hato 20 Vacuno Costo Hato 21 Vacuno Total

18,000.00 66

Costo por Hato 4,909.09 13,090.91 18,000.00

272.7272727

2. DISTRIBUCION DE SAL Valor de Coeficiente C/Hato 301603.50 0.024877748 301344.96 0.024877748 602,948.47

15,000.00 602,948.47

0.024877748

3. DISTRIBUCION DE LOS HONORARIOS % tiempo Hato Sueldo dedicado Costo Hato 20 Vacuno 50% 90,000.00 Costo Hato 21 Vacuno 50% 90,000.00 Total

90,000.00 70

Concepto Establos y Caballerizas Equipo Pecuario Administración Totales

Costo por Hato 7,503.22 7,496.78 15,000.00

Costo por Hato 45,000.00 45,000.00

1285.714286

4. DISTRIBUCION DE AGUA Y ENERGIA ELECTRICA Valor a Hato 20 Hato 21 Distribuir 5,000.00 2,500.00 2,500.00 4,500.00 2,250.00 2,250.00 4,750.00

4,750.00

Gastos de Admón.

2,000.00 2,000.00

5. CALCULO DE DEPRECIACIONES Valor del % anual de Meses Activo Activo Depreciación Finca (casa patronal 25% del costo) 1280000 80,000.00 5% 6 Establos y Caballerías (uso equitativo) 90,000.00 5% 6 Ganado de Trabajo (80% por explotación, 20% Admón.) 50,000.00 20% 6 Trituradora de pastos 90,000.00 20% 6 Mobiliario y Equipo Oficina 20,000.00 20% 6 TOTALES Hato 20 Hato 21 Terneras Terneras Finca (casa patronal 25% del costo) Establos y Caballerías (uso equitativo) 1,125.00 1,125.00 Ganado de Trabajo (80% por explotación, 20% Admón.) 2,000.00 2,000.00 Trituradora de pastos 4,500.00 4,500.00 Mobiliario y Equipo Oficina TOTALES 7,625.00 7,625.00

80

Deprec. total 2,000.00 2,250.00 5,000.00 9,000.00 2,000.00 20,250.00 Gastos de Admón. 2,000.00 1,000.00 2,000.00 5,000.00

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Seminario Casos De Contabilidad Grupo No. 2 Salón 111 Edificio S-3 Contabilidad Ganadera

FINCA LA VAQUITA FELIZ, S. A. LIBRO DE DIARIO Del 01-01-2009 al 31-12-2009

P#1

P#2

P#3

P#4

01/01/2009 Caja y Bancos Inventario Medicina, Alimentos, Químicos Ganado de Trabajo Terneras de Engorde Establos y Caballerizas Mobiliario y Equipo de Oficina Trituradora de pastos Finca Cuentas por Pagar Préstamo Bancario Capital Suscrito y Pagado Partida de apertura

Q Q Q Q Q Q Q Q

900,000.00 750,000.00 50,000.00 90,000.00 90,000.00 20,000.00 90,000.00 320,000.00

Q 2,310,000.00

01/01/2009 Inventario de Ganado Terneras de engordeHato 21 Caja y Bancos Adquisición de nuevo Hato 01/01/2009 Costos Pecuarios Costo Hato 20 Vacuno Activo Corriente 20 Terneras de engorde Hato No. 20 Traslado del activo corriente al costo para continuar con su acumulación. 30/06/2009 Costo Hato No. 20 Vacuno Insumos Mano de Obra Gastos indirectos Costo Hato No. 21 Vacuno Insumos Mano de Obra Gastos indirectos Gastos de Administración Seguros Pagados por Anticipado Inventario de Medicina, Alimentos, Químicos y otros Caja y Bancos Depreciación Acumulada Registro de Costos y Gastos del Primer Semestre semestre

81

Q Q Q

27,893.00 118,000.00 99,222.00

Q Q Q

28,107.00 118,000.00 137,794.00

Q

30,000.00

Q

30,000.00

Q

90,000.00

Q

90,000.00

Q

245,115.00

Q

283,901.00

Q Q

45,400.00 183,334.00

Q

757,750.01

Q 15,000.00 Q 40,000.00 Q 2,255,000.00 Q 2,310,000.00

Q Q

30,000.00 30,000.00

Q

90,000.00

Q

90,000.00

Q Q Q

36,000.00 701,500.01 20,250.00

Q

757,750.01

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P# 7

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30/06/2009 Otros Gastos Alzas y Bajas Inventario Hato No. 20 Vacuno Inventario Hato No. 21 Vacuno Costos Pecuarios Costo Hato No. 20 Vacuno Costo Hato No. 21 Vacuno Registro de las defunciones.

Q Q Q

Q

31/12/2009 Costo Hato 20 Vacuno Insumos Mano de Obra Directa Costos Indirectos Costo Hato 21 Vacuno Insumos Mano de Obra Directa Costos Indirectos Gastos de Administración Seguro Anticipado Inventario de Medicina, Alimentos, Químicos y otros Caja y Bancos Depreciaciones Acumuladas Registro de costos y gastos del segundo semestre 2009

Q Q Q

23,912.31 118,000.00 160,675.00

Q Q Q

32,087.69 118,000.00 160,675.00

Q Q

33,511.50 12,556.04

46,067.54 Q

46,067.54

Q

302,587.31

Q

310,762.69

Q

45,400.00

Q

31/12/2009 Alzas y Bajas Hato 20 Vacuno Hato 21 Vacuno Costos Pecuarios Costo Hato 20 Vacuno Costo Hato 21 Vacuno Registro de las Defunciones 31/12/2009 Caja y Bancos Ventas Hato 20 Vacuno Hato 21 Vacuno Por las ventas del período

46,067.54

33,511.50 12,556.04

Q Q Q Q 658,750.00 Q

Q Q

33,566.16 12,752.24

Q

Q Q 46,318.40 Q

100,000.00 36,000.00 502,500.00 20,250.00 658,750.00

33,566.16 12,752.24 46,318.40

Q 2,339,960.13 Q Q

82

570,624.65 599,355.41

Q 2,339,960.13 Q 2,339,960.13 Q 2,339,960.13

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31/12/2009 Costo de Ventas Costos Produccion Hato 20 Vacuno Hato 21 Vacuno Registro del costo de lo vendido

Q 1,169,980.07

Q 1,169,980.07

31/12/2009 Ventas Costo de Ventas Gastos de Operación Otros Gastos Pérdidas y Ganancias Cierre de las cuentas de Resultados

Q 570,624.65 Q 599,355.41 Q 1,169,980.07

Q 2,339,960.13

Q 2,339,960.13

31/12/2009 Pérdidas y Ganancias ISR por pagar Reserva Legal Distribución de la ganancia del período

Q

31/12/2009 Cepillos IVA Gasto No Deducible Caja y Bancos IVA ISR por Pagar Registro de Factura Especial

83

339,950.58

Q

339,950.58

Q Q Q

1,000.00 120.00 31.00

Q

Q 1,169,980.07 Q 90,800.00 Q 90,800.00 Q 988,380.07 Q 2,339,960.13

1,151.00

Q Q Q

290,610.87 49,339.71 339,950.58

Q Q Q Q

1,000.00 120.00 31.00 151.00

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FINCA LA VAQUITA FELIZ, S.A. BALANCE DE SALDOS MAYORIZADO Al 31 de diciembre de 2009 CUENTAS Caja y Bancos Inventario Medicina, Alimentos, Químicos y otros Ganado de trabajo (80% explotación, 20% administración 20 Terneras de engorde Hato No. 20 (6 meses) Establos y caballerizas Mobiliario y equipo de oficina Trituradora de Pastos Finca (Casa patronal 25% Costo seguro anticipado Cuentas por Pagar Depreciacion Acumulada Capital Suscrito y Pagado Préstamo Bancario (5% interes anual) Costo Hatos Defunciones Semestre I Defunciones Semestre II Ventas Costo de Ventas Gastos Administracion

SALDOS

SALDOS

SALDOS

SALDOS

Q Q Q Q Q Q Q Q

900,000.00 Q 2,339,960.13 Q 1,234,000.01 Q 2,005,960.12 750,000.00 Q 72,000.00 Q 678,000.00 50,000.00 Q 50,000.00 90,000.00 Q 90,000.00 Q 90,000.00 Q 90,000.00 20,000.00 Q 20,000.00 90,000.00 Q 90,000.00 320,000.00 Q 320,000.00 Q 183,334.00 Q 100,000.00 Q 83,334.00 Q (15,000.00) Q (15,000.00) Q 40,500.00 Q (40,500.00) Q (2,255,000.00) Q (2,255,000.00) Q (40,000.00) Q (40,000.00) Q 1,262,366.01 Q 1,262,366.01 Q Q 46,067.54 Q 46,067.54 Q 46,318.40 Q 46,318.40 Q 2,339,960.13 Q (2,339,960.13) Q 1,169,980.07 Q 1,169,980.07 Q 90,800.00 Q 90,800.00 Q -

-

84

0.00

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FINCA LA VAQUITA FELIZ, S.A. COSTO DE PRODUCCIÓN Ejercicio 2009 Materia Prima Inventario Ganado Vacuno Concentrado Melaza Vitaminas Desinfectantes Sal

Q

232,000.00

Q

472,000.00

Q

615,166.00

Q 120,000.00 Q 36,000.00 Q 6,000.00 Q 20,000.00 Q 20,000.00 Q 30,000.00

Mano de Obra

Q 280,000.00 Q 80,000.00 Q 28,000.00 Q 84,000.00

Sueldo Vaqueros Bonificación Cuota Patronal Prestaciones Laborales Gastos Indirectos

Q 160,000.00 Q 40,000.00 Q 16,000.00 Q 48,000.00 Q 180,000.00 Q 23,000.00 Q 30,500.00 Q 116,666.00 Q 1,000.00

Sueldos Administrador Bonificación Cuota Patronal Prestaciones Laborales Honorarios Agua y Energía Eléctrica Depreciaciones Seguros Cepillos de Raíz

Q 1,319,166.00

TOTAL COSTO DE PRODUCCIÓN

FINCA LA VAQUITA FELIZ, S.A. ESTADO DE RESULTADOS Periodo del 01-01-2009 AL 31-12-2009 Ventas Hato No. 20 Hato No. 21 Costo de Ventas

Q 2,339,960.13 Q 570,624.65 Q 599,355.41 Q 1,169,980.07 Q 1,169,980.07 Q 92,385.94 Q 1,077,594.13

Margen Bruto Alzas y Bajas (Defunciones) Ganancia Pecuaria Gastos de Operación Gastos de Administracion Ganancia antes de impuestos Reserva Legal ISR por Pagar Ganancia Neta del Ejercicio

85

Q Q Q Q

90,800.00 986,794.13 49,339.71 290,610.87

Q

646,843.55

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FINCA LA VAQUITA FELIZ, S.A. BALANCE GENERAL Al 31 de diciembre de 2009

ACTIVO Activo No Corriente Terrenos Establos y Caballerizas Mobiliario y Equipo de Oficina Trituradora de Pasto Finca (-) Depreciaciones Activo Corriente Caja y Bancos Inventario Medicina, Alimentos, etc. Ganado de Trabajo Seguros Anticipados TOTAL ACTIVO

Q Q Q Q Q Q Q

479,500.00

240,000.00 90,000.00 20,000.00 90,000.00 80,000.00 40,500.00 Q 2,817,293.46

Q 2,005,960.13 Q 678,000.00 Q 50,000.00 Q 83,333.33 Q

3,296,793.46

PASIVO Y PATRIMONIO NETO Capital y Reservas Capital Sucrito y Pagado Reservas Ganancia Neta Pasivos No Corriente Préstamos Bancarios Pasivos Corriente Cuentas por Pagar ISR por pagar TOTAL PASIVO Y CAPITAL

Q 2,951,183.26 Q 2,255,000.00 Q 49,339.71 Q 646,843.55

Q Q

Q

40,000.00

Q

305,610.87

Q

3,296,794.13

15,000.00 290,610.87

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FINCA LA VAQUITA FELIZ, S.A. INDICADORES FINANCIEROS Ejercicio 2009 Margen de Utilidad Utilidad Neta Ventas Netas

Q Q

646,843.55 = 2,339,960.13

0.28 =

28%

Tasa de Rendimiento Utilidad Neta Capital Contable

Q Q

646,843.55 = 2,951,183.26

0.22 =

22%

Margen de Utilidad Bruta Utilidad Bruta en Ventas Ventas Netas

Q Q

986,794.13 = 2,339,960.13

0.42 =

42%

Margen de Utilidad Neta en Ventas Utilidad Neta en Ventas Ventas Netas

Q Q

1,077,594.13 = 2,339,960.13

0.46 =

46%

Q Q

646,843.55 = 3,296,793.46

0.20 =

20%

Q Q

2,817,293.46 = 40,000.00

70.43 =

70%

Q Q

2,139,293.46 = 40,000.00

53.48 =

53%

1)

2)

3)

4)

5)

6)

7)

Rentabilidad de la Inversión Utilidad Neta Activo Total Solvencia Activos Corrientes Pasivos Corrientes Liquidez Activo Corriente - Inventarios Pasivo Corriente

CONCLUSIÓN

La inversión hecha en el Ganado

Bovino de Engorde es rentable ya que al

realizar los principales indicadores de rentabilidad, solvencia y liquidez, los mismos reflejan resultados positivos para la actividad económica de la empresa, por encontrarse dentro de los parámetros establecidos según la Administración de la Empresa “La Vaquita Feliz, S.A.”, por el ejercicio comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre 2009.

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CONCLUSIONES

En Guatemala la actividad ganadera cobra vital importancia en la economía nacional como producto para consumo interno; por lo que se hace indispensable el estudio y la forma de contabilización de las actividades de las empresas ganaderas.

En una empresa ganadera, existen dos sistemas de costos específicos para el registro de las operaciones, en uno se acumularán todos los costos y gastos desde que se preña la vaca hasta el nacimiento de los terneros; en tanto que en el segundo, su base fundamental es la reevaluación del ganado, o sea conforme al grado de crecimiento, en el cual se le fija un precio base que se encuentra vigente en el mercado.

En toda empresa ganadera, los controles y registros son de suma importancia para la adecuada determinación del costo de los animales que en cada finca o granja se estén explotando, debido a que dependiendo de la eficiencia

y

operación del registro se podrá llevar un estricto control de las alzas y bajas del ganado.

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RECOMENDACIONES

Es importante que las empresas que se dedican a la explotación ganadera, implementen un buen sistema contable para el adecuado registro en la variedad de sus operaciones para obtener confiabilidad de los resultados generados.

La implementación del sistema de costos debe de hacerse conforme la crianza diversa de razas de ganado,

para poder obtener la mejor rentabilidad

en la

fijación de precios.

El control interno, debe ser tomado como una herramienta esencial en una industria ganadera, para el adecuado registro de sus costos y asi mismo, poder determinar con facilidad su rentabilidad en determinado periodo, conforme a las distintas razas de ganado que puedan manejarse en este tipo de industria.

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BIBLIOGRAFÍA

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Requena Belteton, Hugo Vidal. “Contabilidad Agropecuaria”. Tomo II “Contabilidad Pecuaria”-

Payes Aguilar, Rodolfo. “Implementación de un Sistema de Costos en una Empresa dedicado al Ganado de Leche”Tesis Guatemala Septiembre de 1998. Universidad de San Carlos de Guatemala

Córdova Montenegro Thelma Yolanda. “Sistema de Costos aplicado a la Actividad Ganadera”. Tesis. Guatemala Abril de 1998. Universidad de San Carlos de Guatemala www.agrocadenas.gov.co www.asocovinocultores.org.mx www.conafoavi.com www.maga.gob.gt www.mineco.gob.gt

Asamblea constituyente Constitución Política de la República de Guatemala y sus Reformas Guatemala, 31 de mayo de 1,995

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Congreso de la República de Guatemala Decreto Número 2-70 Código de Comercio y sus Reformas

Congreso de la República de Guatemala Decreto Número 26-92 Ley del Impuesto Sobre la Renta y Sus Reformas

Congreso de la República de Guatemala Decreto Número 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus Reformas

Congreso de la República de Guatemala Decreto Número 26-95 Ley Sobre Productos Financieros

Congreso de la República de Guatemala LEY DEL IMPUESTO SOLIDARIO

Decreto 15-98 del Congreso de la República de Guatemala LEY DEL IMPUESTO ÚNICO SOBRE INMUEBLES

Congreso de la República de Guatemala ACUERDO GUBERNATIVO 765-2003

Decreto 63-87 del Congreso de la República de Guatemala LEY DE FOMENTO agrícola Oficina de Normas y Procedimientos de la Unidad de Normas y Regulaciones del MAGA 91