CONTABILIDAD GANADERA Y/O COSTOS APLICADOS- I INTRODUCCION El desarrollo de la ganadería en el Perú se remonta a tiempos
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CONTABILIDAD GANADERA Y/O COSTOS APLICADOS- I INTRODUCCION El desarrollo de la ganadería en el Perú se remonta a tiempos ancestrales, en que los primeros pobladores peruanos domesticaron la alpaca, llama y el cuy, criando especies con el fin de beneficiarse de sus productos. Esta ganadería tuvo su auge durante las épocas pre-incaica e incaica. Posteriormente durante la etapa de conquista y coloniaje español, inicio la importancia de especies exóticas, estableciéndose la crianza de ovinos, vacunos, cabras, aves y equinos causando un desplazamiento geográfico de las poblaciones de las especies nativas domesticas hacia zonas marginales y en sistemas de crianza familiar. Esta importancia causo la diversificación de la producción pecuaria con nuevos productos como leche, huevos y carnes en otras especies. Se produjo un cambio en los patrones de consumo, prefiriéndose los productos importados, en base a que la idea de los productos nativos eran inferiores. El incremento de la población del nuevo ganado y la creciente demanda de sus productos, posibilito el desarrollo de la ganadería, generándose por un lado las cuencas lechera de Lima, Arequipa, Cajamarca y el Mantaro; en las zonas alto andinas de Puno, Junín y Pasco la crianza a gran escala de ovinos y alpacas. En la costa prevalecen los vacunos lecheros y de engorde, los porcinos, los caprinos, y algunos ovinos criollos y de pelo. En la región de los Andes, la existencia de pastos naturales y las condiciones climáticas favorecen mejor la crianza del ganado, siendo los ovinos de lana, los camélidos, los vacunos criollos de doble propósito y lecheros, y en menor magnitud los caprinos los que aportan la mayor parte de la producción pecuaria de esta región. Mientras que en la Selva, la ganadería se limita a ciertas especies como es el aso del Cebú (cruce de búfalo brasileño y vaca peruana), debido a las altas temperaturas, exceso de lluvias y ala carencia de pastizales naturales; prevalece la producción de ganado de doble propósito y carne, y recientemente la de ovinos de pelo (INIA, 2002). Aproximadamente el 80% de la ganadería nacional se localiza en la región de la sierra, y el 20% restante se distribuye entre las regiones de la costa y selva. IMPORTANCIA DEL SECTOR PECUARIO NACIONAL El sector pecuario cumple un rol importante en la generación de ingresos para las empresas comerciales y familias campesinas, contribuye a la seguridad alimentaría del país, brinda fuerza de trabajo para transporte y arado, aporta fertilizantes a través del guano y contribuye a las actividades de recreación como peleas de toros, exhibición de caballos de paso, etc. En el caso de nuestras especies animales nativas como los camélidos sudamericanos y el cuy, adicionalmente forman parte de nuestra cultura andina y constituyen un legado cultural de nuestros antepasados prehispánicos.
PRINCIPALES PRODUCTOS DE LA ACTIVIDAD GANADERA NACIONAL UTILIDAD Alimentación Materiales para vestimenta Transporte, tracción para arado, etc. Fertilizantes, biogás, combustible, material de construcción, Reserva de alimentos y capital Cultural Recreación Salud/ educación Control biológico PRODUCTOS Carne, leche, huevo, etc. Lana, pelo, cueros y pieles Fuerza de trabajo Guano Animales en pie Incorporación de los animales en la cosmovisión andina. Animales de competición, exhibición, caza, compañía y turismo Programa de educación y rehabilitación a través de crianzas de animales Algunas especies son utilizadas en el control biológico de arbustos y naturalezas, mediante el pastoreo. CADENA PRODUCTIVA Conjunto de agentes económicos que participan directamente en la producción, transformación y en el traslado hasta el mercado de realización de un mismo producto agropecuario y/o viene hacer el conjunto de agentes económicos que participan directamente en la producción. Transformación y en el traslado de los bienes biológicos hacia los mercados de realización o de venta de productos agrícolas o pecuarios. Distinguimos a tres posibles estructuras de la cadena productiva. PRIMERA CADENA 1 PRODUCTOR 2 ACOPIADOR RURAL 3 MAYORISTA 4 MINORISTA 5 CONSUMIDOR
SEGUNDA CADENA PRODUCTIVA PRODUCTOR ACOPIADOR RURAL MAYORISTA
AGROINDUSTRIAL RURAL MINORISTA CONSUMIDOR
TERCERA CADENA PRODUCTIVA PRODUCTOR ASOCIACION DE PRODUCTORES
MAYORISTA
EXPORTADOR
MINORISTA
AGROINDUSTRIAL
CONSUMIDOR LOCAL
CONSUMIDOR EXTERNO
TIPOLOGIA DE LA PRODUCCION: LA Producción pecuaria puede tipificarse desde dos puntos de vista: desde el punto de vista de la Producción y desde el punto de vista Técnica. Desde el punto de vista de la producción
Se genera nuevas unidades Producción de carnes Producción de leche Producción de lanas, fibras y pieles sub. Productos
Desde el punto de vista técnico La ganadería se tipifica en producción tecnificadas y producción no tecnificada. Producción tecnifica. Es del tipo empresarial con fines lucrativos, tratando de obtener los mejores resultados posibles, cuenta por lo general con ganado seleccionado y de raza pura, instalaciones para recién nacidos y para recría, salas de ordeño, personal técnico calificad, asimismo utiliza pasturas cultivadas y concentrados, control sanitario. Producción no tecnificada. Es el lado opuesto del anterior, no posee instalaciones de ningún tipo, utiliza pasturas naturales, no dispone de control sanitario oportuno, su explotación es del orden empírico y su rendimiento anticoeconómico. CLASIFICACION Una clase o categoría, viene a ser cierto numero de animales agrupados según edades, existen muchas formas de efectuar estas agrupaciones, pues cada centro ganadero lo hace a su manera y cada autor implanta su criterio. Ejemplo: Ganado Vacuno de Leche y de Carne Terrenos hembras y machos Vaquillonas Toretes Vacas Toros
0 a 12 meses 12 a 24 meses 12 a 24 meses 24 a más meses 24 a mas meses
INCEDENCIA TRIBUTARIA IMPUESTO A LA RENTA El Artículo 28° de la ley del impuesto a la renta nos señala en su inciso a) que son rentas de tercera categoría: a) “Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de recursos naturales; de la prestación de servicios comerciales, industriales o de índole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalización; y en general; de cualquier actividad que constituya negocio habitual compra o producción ventas, permuta Disposición de bienes” Impuesto general a las ventas El articulo 1° del T.U.O. de la ley del impuesto general a las ventas (D.S. No 055-99EF) precisa que son Operaciones gravadas con el impuesto: a) la venta en el país de bienes muebles Con lo cual, estaría gravada la venta de ganado vacuno, ovino, porcino y caprino. Sin embargo, el Apéndice I de la ley del I.G.V señala entre sus operaciones exoneradas: La venta en el país o importación de: • •
Camélidos sudamericanos Leche cruda entera
De tal manera, que si la actividad ganadera se dedica a la comercialización o importación de estos bienes estarían exoneradas del impuesto general a las ventas, en virtud a lo precisado por al Articulo 5° de la ley que lo norma, en concordancia con su Apéndice I. PLAN CONTABLE Las empresas del sector agropecuario, por la singularidad de sus actividades económicas, requieren contar para efectos del registro contable de sus operaciones, de planes de cuentas que se orienten a satisfacer sus necesidades de sus empresas y menos aun por aquellas que como las agropecuarias, realizan actividades distintas a las industriales o comerciales, con las cuales dicho instrumento tiene mas afinidad. Por lo tanto será necesario prever algunas cuentas a las ya establecidas y adecuar nomenclaturas que se adecuen a la actividad.
27 Existencias Pecuarias 27.1 terneras hembras 27.2 terneros machos 27.3 vaquillonas 27.4 toretes 27.5 vacas 27.6 toros 35 Inmovilizaciones Pecuarias 35.1 vacas reproductoras 35.2 toros reproductores 39 Depreciación y Amortización Acumulada 391 agotamientos inmovilizaciones Vacas reproductoras Toros reproductores 69 Costo de Venta 691 sub. Productos 697 ganado vacuno 70 Ventas 702 Productos terminados 703 sub. Productos 71 Producción Almacenada 712 variacion de sub. Productos 713 variación de animales en crecimiento 94 Centro de Costo Ganadero 941 terneras hembras 942 terneros machos 943 vaquillonas 944 toretes 945 vacas 946 toros 947 vacas reproductoras 948 toros reproductores
TIPOS DE GANADO Ganado Vacuno La explotación del Ganado Vacuno representa la actividad mas importante del sector ganadero a escala mundial y por lotito, el incremento n el consumo per capita de carne y leche es un indicador del desarrollo en un país. Los vacunos a pesar de ser una crianza mayor, se asemejan dentro de los sistemas de producción familiar: la importancia de su crianza en la sierra alto andina esta dad por su producción de carne y como fuerza de trabajo básicamente. (Vacas, toros) Ganado ovino Los ovinos distribuidos en las tres regiones del país son básicamente ovinos criollos que son criados en pequeños hatos como productores de carnes. Contribuyen como crianza familiar a darle sostenibilidad a los sistemas de producción de pequeños productores proporcionado fuente proita que contribuye a la nutrición de la familia. En el país representa el 70% de la población ovejera, están en todas las regiones naturales en manos de pequeños productores y comunidades campesinas, son manejados básicamente para producción de carne y en mucho de los casos lo esquilan (sacar la lana de las ovejas). Ganado Porcino Son pocos animales conocidos con tantos nombres como los porcinos: cerdos, marrano, puerco, cochino, verraco, chancho, esto se debe a sus características de desaseo. Las crías son llamadas lechones mientras son amamantadas y gorrino después del destete. Por su alta producción de carne, corto ciclo biológico, alta fecundidad, alimentación omnívora (todo tipo de sustancias orgánicas) y fácil adaptación a distintos climas, es el ganado de mayor atracción para los productores agropecuarios. (Cerdos) Ganado Caprino En términos generales, el manejo que se le puede dar a los caprinos en sus diversas categorías puede ser: Cabritos de leche, cabritos; cabrillas, Chivatos, Cabras, Chivos. Finalmente el sector pecuario en el Perú esta constituido por una diversidad genética de especies entre nativas y adaptadas localmente, con gran importancia alimentaría. Entre las principales tenemos: los Camélidos (Alpacas y Llamas), y Cuyes. Complementariamente los Ovinos, Porcinos, Caprinos y Aves. Según EL CONSEJO. NORMATIVO DE CONTABILIDAD, RESOLUCION Nº 0412008 EF/94 de 23/10/2008, Que en el uso de las atribuciones conferidas en el Art. 10° de la ley 28708, LEY GENERAL DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD y orden y/o lo acordado por el EL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD que se resuelve a aprobar el uso obligatorio EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL, el mismo que forma parte en la RESOLUCION y dispone su difusión en la pagina Web de la dirección Nacional l de contabilidad publica: www.. Cpn.mf.gob.pe, que entrara en
vigencia a partir del primero de enero del 2010, recomendando su obligación anticipado en el año 2009 ,se exceptúa el PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL a las entidades facultadas por ley expresa a la formulación y aplicación de los PLANES CONTABLES MANUALES DE CONTABILIDAD U otra denominación similar, distintas al aprobado del Art. Anterior..Y para dar solución al problema que se presenta seguiremos aplicando los Principios de Contabilidad General Aceptados en el país “PCGR” y sustancialmente las Normas Internacionales de Información Financiera y los NICS por las razones especificadas líneas arriba. .
DE CONTABILIDAD DE COSTOS
APLICADOS- I.-
Efectuar las siguientes Operaciones en el Libro Diario: Datos para la apertura del Libro Diario Dinero en el Banco 11,000 Equipos para trabajo de campo 10,000 Existencia Pecuarias 900,000 que corresponden a: Terneras hembras 1000 unidades Terneros machos 1000 unidades Vaquillonas 200 unidades Toretes 200 unidades Toros 100 unidades Vacas 100 unidades Inmovilizaciones Pecuarias 2 vacas reproductoras 4,000 cada especie 2 toros reproductoras 4,000 cada especie Todo a capital Operaciones Mano de obra Directa monto bruto 1,200 – trabajadores aportan a la AFP 11.70, mientras que el empleador aporta su carga obligatoria. --distribución en costos en función al numero total de especies. (Planillas de salarios) Los suministros adquiridos para la atención de las especies se presentan de la siguiente manera, más IGV (para registro de compras) Materiales para dosificación de semen 200 Vacunas para las especies 800 Servicios de veterinario 200 Alambre para cerco de área 600 Alimentos para las especies animales 200 Servicio de agua 300
Los suministros y servicios son utilizados al 100% y son absorbidos en la cuenta de costos en función al número total de especies. Provisiones: Compensación por tiempo de servicios de salarios Depreciación de equipos 20% anual 1 mes de trabajo Agotamiento de inmovilización 10 % 1 mes de trabajo Ventas: Se produce la venta de 1 vaca y 1 toro aplicando un 20% adicional de utilidad a su costo actualizado. --- efectuar el asiento de costo de venta Se produce la mortandad de 1 vaquillona y un torete en función a su costo de actualizado. Se produce la obtención de leche de 5000 litros a un costo de 0.50 céntimos--- vendidos a 1.10 cada litro--- efectuar el asiento de costo de venta. Se produce el nacimiento de 10 terneras hembras y 10 terneros machos valorizados en función a su costo de referencia inicial. Finalmente se cobran todas las ventas efectuadas y se deposita en el banco adicionalmente preparar el cuadro control de costo pecuario, y el cuadro de control físico del movimiento del ganado.
SOLUCION DEL PROBLEMA Y REGISTRACION CONTABLE EN LOS LIBROS RESPECTIVOS.
Diario GeneraL
---------------------
------------------------
Caja y Bancos 104
11,000.00
Cuentas Corrientes Inmueble Maquinaria y Equipo
336
10,000.00
Equipos Existencias Pecuarias
900,000.00
271
Terneras Hembras 1000 346.10 c/u 346,140
272
Terneros Machos
273
Vaquillonas
200 346.05 c/u 69,210
274
Toretes
200 346.05 c/u 69,210
275
Toros
100 346.50 c/u 34,650
276
Vacas
100 346.50 c/u 34,650
1000 346.10 c/u 346,140
Inmovilizaciones Pecuarias
16,000.00
351
Vacas Reproductoras 2x4000 = 8,000
352
Toros Reproductores 2x4000 = 8,000 Capital
937,000.00
501 Capital Social Por el registro de la apertura de operaciones. -----------------------
. -----------------------
Cargas de Personal 622
1,308.00
Salarios
1200.00
622.1 Mano de obra directa 1200.00 627
Seguridad y previsión social 627.1 EsSalud
108.00
108.00
Tributos por Pagar 403
Contribuciones Instituciones Publicas 403.1 EsSalud
404
248.40 108.00
Contribuciones Instituciones Privadas 404.1 AFP
140.40
Remuneraciones y Participaciones Por Pagar 422
Salarios 422.1 Mano de obra directa Por el registro de planilla de salarios considerado como mano de obra directa ------------------------
----------------------
1,059.60
--------------------94
------------------------
Centro de Costos Pecuarios
1,308.00
941
Terneras Hembras
38.40% 502.27
942
Terneros Machos
38.40% 502.27
943
Vaquillonas
7.68% 100.45
944
Toretes
7.68% 100.45
945
Vacas
3.84%
50.23
946
Toros
3.84%
50.23
947
Vacas Reproductoras 0.08%
1.05
948
Toros Reproductores 0.08%
1.05
79
Cargas Imputables a Cuentas de Costo 792
1308.00
Centro de Costo Pecuarios Por el destino de la planilla de salarios considerado como mano de obra directa. -----------------------
60
Compras
606
Suministros Diversos
. ----------------------1,800.00
Material para dosificación de semen 200.00 Vacunas para especies
800.00
Alambre para cerco
600.00
Alimento para las especies animales 200.00 63
Servicios Prestados Por Terceros 639
Otros servicios
500.00 200.00
639.1 Servicio de veterinario 636 40
Agua
300.00
Tributos Por Pagar 401
437.00
Gobierno central 401.1 IGV
42
Proveedores 421
2,737.00
Facturas por pagar Por el registro de centralización del registro de compras. ------------------------
26
----------------------
Suministros Diversos
1,800.00
Material para dosificación de semen 200.00 Vacunas para especies
800.00
Alambre para cerco
600.00
Alimentos para especies animales
200.00
----------------------------
--------------------------
Diario General --------------------94
------------------------
Centro de Costos Pecuarios
500.00
941
Terneras Hembras
38.40% 192.00
942
Terneros Machos
38.40% 192.00
943
Vaquillonas
7.68%
38.40
944
Toretes
7.68%
38.40
945
Vacas
3.84%
19.20
946
Toros
3.84%
19.20
947
Vacas Reproductoras 0.08%
0.40
948
Toros Reproductores 0.08%
0.40
61
Variación de Existencias 616
79
1,800.00
Suministros Diversos Cargas Imputables a Cuentas de Costo
792
500.00
Centro de Costo Pecuarios Por el destino de los gastos ocasionados. -----------------------
61
. -----------------------
Variación de Existencias
1,800.00
Material para dosificación de semen 200.00
26
Vacunas para especies
800.00
Alambre para cerco
600.00
Alimentos para especies animales
200.00
Suministros Diversos
1,800.00
Por el retiro del 100% de los suministros -------------------------94
--------------------------
Centro de Costos Pecuarios
1,800.00
941
Terneras Hembras
38.40%
691.20
942
Terneros Machos
38.40%
691.20
943
Vaquillonas
7.68%
138.24
944
Toretes
7.68%
138.24
945
Vacas
3.84%
69.12
946
Toros
3.84%
69.12
947
Vacas Reproductoras 0.08%
1.44
948
Toros Reproductores 0.08%
1.44
79
Cargas Imputables a Cuentas de Costo 792
1,800.00
Centro de Costo Pecuarios Por la distribución de los suministros ---------------------------
68
------------------------
Provisión del Ejercicio 682
Compensación por Tiempo de Servicios
Diario General
99.96
--------------------47
------------------------
Beneficios Sociles de los Trabajadores 471
99.96
Compensación por Tiempo de Servicios Por la provision del tiempo de servicios 1200x8.33% = 99.96 ---------------------------
94
-------------------------------
Centro de Costos Pecuarios
99.96
941
Terneras Hembras
38.40% 38.38
942
Terneros Machos
38.40% 38.38
943
Vaquillonas
7.68%
7.68
944
Toretes
7.68%
7.68
945
Vacas
3.84%
3.84
946
Toros
3.84%
3.84
947
Vacas Reproductoras 0.08%
0.08
948
Toros Reproductores 0.08%
0.08
79
Cargas Imputables a Cuentas de Costo
96.96
Por el tiempo de servicios de los trabajadores de los salarios. -----------------------
. -----------------------
68
Provisión del Ejercicio
166.67
681
Depreciación de Equipo
39
Depreciación Inmueble Maq. Y Equipo
166.67
Depreciación de Equipo 10,000x20% = 2000.00 2000.00 : 12 = 166.67 --------------------------
--------------------------
96
Gastos Administrativos
166.67
79
Cargas Imputables a Cuentas de Costo
166.67
Por el destino de cta. 68 ----------------------------68
-------------------------
Provisión del Ejercicio 688
39
133.34
Agotamiento de Inm. Agropecuarios Depreciación Inmueble Maq. Y Equipo
391
Agotamiento Inm. Pecuarios Registro del agotamiento 2 Vacas Reproductoras 4,000 x2 = 8000 2 Toros Reproductores 4000 x2= 8000 8000 x 10% 800/12x1 = 66.67 8000 x 10% 800/12x1 = 66.67 --------------------------
--------------------------
Diario General
133.34
--------------------94
------------------------
Centros de Costos Pecuarios
947
Vacas Reproductoras
948
Toros Reproductores
79
133.3 4 134.34
Cargas Imputables a Cuentas de Costo
792
Centros de Costos Pecuarios Por el destino de la Cuenta 68 ----------------------------
12
-------------------------
121
Clientes
70
Facturas por Cobrar 704
831. 60
831.60
Ventas Productos Pecuarios Por la venta de un toro y una vaca en el que esta incluido 20% de utilidad .
69
--------------------------694
-----------------------------Costo de Ventas
693.00
Costo de productos pecuarios 27
1 Vaca
346.50
275
1 Toro
346.50
276
Existencias Pecuarias
693.00
Vacas Toros Por el registro de costo de ventas de la vaca 12
y el toro vendidos. 121
70
-----------------------------------------------------
703
Clientes
5,500.
5,500.00
00
Facturas por Cobrar Ventas Sub-Productos 69
Por el registro de la venta de 5000 litros de 693
22
leche a 1.10 c/litro
221
---------------------------Costo de Ventas Sub- Productos
69
2,500.00
------------------------------
Sub- Productos Leche
2,500. 00
694 27
Por el registro del costo de ventas de la leche 693.86
------------------------273
------------------------------
274
Costo de Ventas ----------------------
693. 86
------------------------------
Costo de producción pecuarias Existencias Pecuarias 27
Vaquillonas
346.93
271
Torete
346.93
272
Por el registro de la mortalidad de una
71
6,922. 00
vaquillona y un torete. 713
-------------------------------------------------
6,922.00
Existencia Pecuaria 10 104 12
Terneros hembras
346.10 X10 = 3,461
Toretes machos
346.10 X 10 = 3,461
Producción Almacenada o Desalmacenada Variación de animales en crecimiento
121
6,331.60
Por el registro de nacimiento de 10 terneros y 10 terneras ---------------------------
6,331.60
-----------------------------Caja y Bancos Cuenta Corriente Clientes Facturas por cobrar Por la cobranza de nuestras ventas y depositado en la cuenta corriente ----------------------------------------------------
DETALLE EN DESARROLLO DE LAS OPERACIONES MORTALIDAD. 1 Vaquillona su costo actual según el cuadro control de costo pecuario resulta ser: 346.93 MORTALIDAD. 1 Torete su costo actual según el cuadro control de costo pecuario resulta ser: 346.93
NACIMIENTO
10 Terneras hembras 346.10X10 = 3,461 10 toretes machos 346.10 X 10 = 3,461
6,922
Valorizados en función a su costo de referencia inicial
CUADRO DE CONTROL DE COSTO PECUARIO Detalles
T. Hembra
Unidad
T.Macho
Vaquillona Torete
Vacas
Vacas Repr
Toros
Toros Repr Total
1000
1000
200
200
100
100
2
2
Valor Inicial
346.10
346.05
346.05
346.50
346.50
4,000.00
4,000.00
Valor Total
346,100.00
346.10 346,100.0 0
69,210.00
69,210.00
34,650.00
34,650.00
8,000.00
8,000.00
916,000.00
MOD Servicios Veterinario Servicio de Agua
502.27
502.27
100.45
100.45
50.23
50.23
1.05
1.05
1308
25
25
25
25
25
25
25
25
200
37.50
37.50
37.50
37.50
37.50
37.50
37.50
37.50
300.00
0
0
0
0
0
0
66.67
66.67
133.34
12.49
12.49
12.49
12.50
12.50
12.50
12.50
99.96
346,677.26
12.49 346,677.2 6
69,385.44
69,385.44
34,775.23
34,775.23
8,142.72
8,142.72
918,041.30
346.68
346.68
346.93
346.93
347.75
347.75
4071.36
4071.36
352.55
Agotamiento CTS TOTAL VALOR UNITARIO
FUENTE: ENTRELINEAS. CABALLERO BUSTAMANTE CONTABILIDAD DE COSTOS APLICADOS I AUTOR: cpc. LUIS TORRES GARCIA
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