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ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS

VII

Aspectos Contables del Contrato de Franquicia

1. Introducción Un método de colaboración entre empresas distintas e independientes para lograr la distribución de un producto o servicio con una exclusividad respectiva son los contratos de franquicia, que consisten en reproducir las condiciones que se han dado en un negocio, utilizando la misma marca y todos los elementos que lo hicieron exitoso. Esta forma de desarrollar empresa, al igual que cualquier otro negocio conlleva a la realización de operaciones comerciales (activos, pasivos, ingresos, gastos) los mismos que requieren un adecuado tratamiento contable acorde con los criterios establecidos en las normas y principios de contabilidad. Mediante el presente artículo expondremos las principales características de los contratos de franquicia, así como su tratamiento contable y el desarrollo de un caso práctico. 2. Definición El contrato de franquicia es aquel contrato por el cual el titular de una marca o nom-

bre comercial llamado «franquiciante», otorga licencia a una empresa distinta e independiente llamada «franquiciado» permitiéndole que produzca exactamente su sistema de explotación del negocio, que puede ser la venta de bienes o la prestación de servicios de reconocido prestigio y eficiencia, poniendo a su disposición a cambio de una contraprestación económica, su marca, su saber hacer (know-how) y sus métodos comerciales y empresariales. Es un contrato atípico, que en el Perú no se encuentra regulado legalmente. 3. Participantes En el contrato de franquicia participan dos sujetos: - El franquiciante. Es el dueño de una marca y un negocio, titular de la licencia quien la otorga a una empresa independiente para que venda bienes o preste servicios. - El franquiciado. Es aquella empresa independiente que vende los bienes o presta los servicios de los que es titular el franquiciante. 4. Obligaciones

Del franquiciante

Del franquiciado

Según lo pactado en cada contrato, las obligaciones del franquiciante pueden ser: - Proporcionar al franquiciado los productos, marcas, nombres y el know-how (conocimientos), tales como recetas, procedimientos y manuales para la elaboración de los productos o servicios que ofrecen, lineamientos de control de calidad, forma de comercializarlos, etc. - Contactar al franquiciado con los proveedores considerando precios bajos y con entregas puntuales. - Brindar educación continua, entregando manuales de operación detallando temas importantes para manejar correctamente el negocio. - Hacer investigaciones y desarrollar continuamente los productos o servicios a fin de mantener la calidad de sus productos o servicios, independientemente de cual sea al país donde se encuentre la franquicia.

Según lo pactado en cada contrato, las obligaciones del franquiciado pueden ser: - Cumplir con el pago inicial para obtener la franquicia y de las regalías, éstas últimas pactadas generalmente como un porcentaje sobre las ventas mensuales. - Cumplir con la calidad del producto y someterse a las diferentes evaluaciones que el franquiciante realice en la empresa. - Respetar los lineamientos establecidos en los contratos, las medidas y decoraciones de los locales destinados a ofrecer el servicio, apegarse a los patrones de producción y métodos de servicio establecidos. - No hacer uso indebido de la marca, respetar los precios fijados, guardar la debida reserva de la información suministrada por el franquiciante durante el desarrollo del negocio.

5. Modalidades Los contratos de franquicia pueden revestir diferentes modalidades, entre otros tenemos: a. Franquicia de distribución En este tipo de franquicia, el franquiciante vende o fija al franquiciado los productos que tiene que vender, completando el trabajo con la aportación de una marca y varios servicios de organización y venta. b. Franquicia de servicio El franquiciado suministra un servicio organizado a través de una técnica o

normativa determinada, cuya fórmula original es propiedad del franquiciante bajo una misma marca. c. Franquicia industrial En este caso, el franquiciante se asocia a otras industrias para que fabriquen sus productos bajo licencia, beneficiándose estas industrias de su tecnología, marca y ayuda técnica. d. Franquicia maestra Se trata de la relación contractual en la que el franquiciante es extranjero, quien cede al franquiciado el derecho a implantar y operar unidades en determinado territorio, usualmente un país,

actuando este último como franquiciado y al mismo tiempo como franquiciante de determinados puntos de venta que se inauguran, siendo directamente responsable del desarrollo y representación del franquiciante extranjero de forma exclusiva en el territorio (país o países). 6. Principales pagos Dentro de los costos que comprende el contrato de franquicia podemos mencionar: a. Honorario inicial (Franchising Fee) Es el importe que el franquiciado cancela al franquiciante por utilizar una marca debidamente registrada. Este monto no incluye ni el costo del local ni de los equipos o mobiliario de trabajo b. Regalías (Royalties) Es el importe que debe pagar periódicamente el franquiciado por el uso de la marca que le fue otorgada. Generalmente, este importe se calcula en función a los ingresos que obtiene el franquiciado. c. Fondo de publicidad Es el importe mensual que cobran algunas franquicias para destinarlo a un fondo único de mercadeo y promoción de la marca y sus productos. 7. Ventajas Entre los beneficios o ventajas que ofrece el contrato de franquicia, tanto para el franquiciante como para el franquiciado, se pueden mencionar los siguientes: - El producto o servicio que se ofrece ya es aceptado por el público, por ello el franquiciado no tiene que trabajar para establecer la reputación de la firma, se trata de un negocio probado y exitoso, de una marca fuerte y difundida. - En la mayoría de los casos no se requiere que el franquiciado tenga experiencia anterior en el negocio, siendo los consejos dados por el franquiciante, lo que compensa la inexperiencia del nuevo propietario. - Provee asistencia gerencial continua en diversas áreas del negocio, el franquiciante provee manuales y entrena al franquiciado para el éxito del negocio. - El costo de operar un negocio de franquicia es menor, porque el franquiciante le da al franquiciado buenos controles de inventario y otros medios para reducir los gastos. Y de ser necesario, el franquiciante puede también dar asistencia financiera para los gastos operativos.

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C.P.C. Cristina Espinoza Torres Miembro del staff interno de la revista Actualidad Empresarial

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INFORME ESPECIAL

- Facilita al franquiciante la expansión de su negocio en un mercado que no controla, difundiendo sus productos y servicios a nivel internacional. 8. Desventajas Dentro de las desventajas que se podrían generar tenemos: - El franquiciado tiene menos independencia de acción, debido a que debe seguir los patrones indicados por el franquiciante y no tienen mucha posibilidad de utilizar ideas propias. - Resulta difícil y a veces caro cancelar un contrato de franquicia, debiendo el franquiciado pagar una pena pecuniaria significativa cuando haya sido convenida en el contrato. - El franquiciante al ceder los derechos de operar su franquicia se expone a todos los actos negativos que el franquiciado pueda realizar con su nombre, determinando su desprestigio aún cuando se rescinda el contrato. 9. Tratamiento contable

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Antes de registrar un determinado hecho o transacción en los libros contables, este debe ser analizado con el fin de establecer si se encontrará comprendido como

Para el franquiciado Del pago inicial por utilización de la marca "Franchising Fee" Para la empresa que obtiene la franquicia nuestro análisis se centrará básicamente en establecer si la operación señalada califica como "un activo intangible", en este sentido, tenemos que ubicarnos en la NIC 38 - Activos Intangibles, esta norma define en su párrafo 9 a un activo intangible como un activo identificable, de carácter no monetario y sin sustancia física sobre el cual la empresa tiene el control y además generará beneficios económicos futuros. Como se podrá observar un activo intangible se encuentra representado por un bien que no posee estructura material, de lo cual se desprende que su calificación como activo se la da su significado económico, más que su existencia material 1 , y posee las características de Identificabilidad, control, y beneficios económicos futuros.

Identificabilidad

Es posible identificar los beneficios económicos futuros que dicho activo generará a la entidad, mediante su renta, venta, intercambio o distribuir el beneficio económico futuro específico atribuible al activo, sin disponer de los beneficios económicos futuros que fluyen de otros activos utilizados en la misma actividad de obtención de ingresos.

Control

Es el poder para obtener beneficios económicos futuros que fluyan del activo; asimismo, se puede restringir el acceso de otros sobre dichos beneficios, mediante su protección por derechos legales u otros medios.

Beneficios económicos futuros

Pueden estar representados como los ingresos por la venta de los productos o servicios, ahorros en costos u otros beneficios resultantes del uso del activo por la entidad.

Cumplida la definición de activo intangible se contabilizará en los libros contables cuando cumpla los criterios para su reconocimiento, establecidos en el párrafo 21 de la norma que son: - Existe la probabilidad de que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la empresa; y - El costo puede ser valorado de forma fiable. De acuerdo con todo lo señalado tenemos que, el franquiciado como empresa que obtiene la franquicia, adquiere el derecho o privilegio para efectuar en forma exclusiva un negocio, y por lo tanto existe la certeza de que le generará beneficios económicos futuros, debiendo reconocerla en sus libros como parte del activo intangible por el importe desembolsado para su adquisición (Franchising Fee), el cual además, de ser el caso, comprenderá los costos identificables directamente con la adquisición del derecho de operación, por ejemplo los honorarios legales.

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parte del balance general (activo, pasivo o patrimonio) o el estado de ganancias y pérdidas (ingreso o gasto), esto es, deberá evaluarse si cumple con la definición del elemento y además con los criterios de reconocimiento señalados por las normas contables para cada caso.

INSTITUTO PACÍFICO

Una vez activada la franquicia, la empresa deberá establecer si se trata de un bien de uso intangible (activo intangible) con vida útil finita o de uno con vida útil indefinida, a fin de determinar su correcta valuación posterior. En el primer caso, los activos intangibles con vida útil finita se encuentran sujetos a amortización durante el tiempo de su vida útil2 y los intangibles de duración indefinida no se amortizan, sin embargo, la empresa deberá comprobar si el intangible ha visto deteriorado su valor, comparando su importe recuperable con el importe en libros contables, según las pautas señaladas por la NIC 36 - Deterioro del Valor de los Activos. 1 Así también lo considera Gerardo Guajardo Cantú cuando señala que "… El requisito principal que deben cumplir para que se les considere activos y no gastos, es su potencialidad para generar utilidades en el futuro…" en su obra Contabilidad Financiera. Ediciones Mc. Graw Hill, pág. 466. 2 La vida útil es: a. El período durante el cual se espera utilizar el activo o, b. El número de unidades de producción o similares qu se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

En tal sentido, el costo de una franquicia con vida finita se amortizará y reconocerá como gasto (o costo) durante su vida útil, mientras que la franquicia con duración indefinida o perpetua debe llevarse al costo y no se encuentra sujeto a amortización, pero deberá establecerse si ha experimentado una pérdida en su valor. Del pago de las regalías Con respecto a los pagos que se hacen conforme a un contrato de franquicia, el franquiciado deberá registrarlo como parte del costo de la producción de bienes o costo del servicio que se brinde, según sea el caso, en el período en que se incurre en ellos. Para el franquiciante Para la empresa que otorga la franquicia analizaremos el tratamiento respecto a la contabilización de los ingresos provenientes del contrato de franquicia. Del cobro inicial (Franchising Fee) y de la cobranza de las regalías El tratamiento contable aplicable a los ingresos por regalías, sean éstos los honorarios iniciales por cesión de la marca o las regalías que se pagan en forma periódica se encuentran regulados por la NIC 18 - Ingresos, la cual establece en su párrafo 30 que el ingreso proveniente de las regalías debe ser reconocido cuando se cumpla con los siguientes requisitos: - Es probable que los beneficios asociados con la transacción fluyan a la empresa, y - El monto del ingreso pueda ser medido confiablemente. Asimismo, indica la norma que el ingreso deberá ser reconocido sobre una base acumulada de acuerdo a la esencia del contrato correspondiente. El contrato de franquicia involucra una concesión de derechos comerciales los cuales pueden ser pactados bajo diversas modalidades. Puede acordarse que el pago inicial al franquiciante comprenda, además de la cesión de la marca, el asesoramiento en la búsqueda del local, ayuda en la elección de equipos que se usarán, selección y capacitación inicial del personal, etc. o simplemente corresponde al pago por cesión de la marca que no comprende el costo del suministro de demás servicios. Así también los pagos periódicos o regalías pueden ser pactados en función a los ingresos mensuales que percibirá el franquiciado, y por ellos se deba de brindar servicios tales como publicidad, control de calidad, capacitación del personal, formulación de presupuestos, entrega de activos, etc. Como se podrá observar, el contrato de franquicia puede contener acuerdos muy

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a. Cuando el pago de la regalía por franquicia cubre el suministro de equipos y otros activos tangibles Se reconocen los ingresos en la medida en que los bienes tangibles o los títulos de los mismos son transferidos al franquiciado. b. Cuando el pago de la regalía por franquicia cubre el suministro de servicios iniciales y/o subsecuentes El importe de las regalías cobradas periódicamente o el honorario inicial de ser el caso, se reconocen como ingreso cuando los servicios son suministrados. En tal sentido, si el importe por los servicios comprometidos a prestarse es recibido con anterioridad a la fecha en que los servicios relacionados serán brindados, el franquiciante debe proceder a diferirlo y reconocerlo como ingreso cuando el servicio sea suministrado. 10. Aplicación práctica La empresa «Me Sabe a Perú S.A.» dedicada a la venta de comida peruana, con fecha 02-01-06 celebró un contrato de franquicia para uso de su marca con la empresa «Inversiones S.A.» por un tiempo de 8 años por un importe de S/. 160,000.00, el cual incluye servicios de capacitación de personal, envió de manuales, entrega de recetas y boletines de manera mensual. El importe fue pagado al contado Asimismo, en el contrato se establece que adicionalmente «Inversiones S.A.» pagará como regalías un importe igual al 5% de los ingresos mensuales que ella obtenga. Durante el primer mes, los ingresos obtenidos por la empresa «Inversiones S.A.» fueron de S/. 82,000.00. Se pide Efectuar los asientos contables relacionados con esta operación para el franquiciado y el franquiciante. Solución. Contabilización para el franquiciado La empresa «Inversiones S.A.» adquiere el derecho o privilegio para efectuar en forma exclusiva el negocio de vender comida peruana bajo la marca «Me Sabe a Perú», negocio que ya cuenta con gran aceptación en el mercado y por lo tanto existe la certeza de que le generará beneficios económicos futuros. La empresa en mención procede a reconocer como parte de sus activos intangibles el importe

desembolsado para la adquisición de la franquicia. ——————— x ——————— DEBE HABER 34 INTANGIBLES 160,000.00 348 Franquicias(*) 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 160,000.00 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 02/01Por la adquisición de la franquicia. ——————— x ——————— 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 160,000.00 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 10 CAJA Y BANCOS 160,000.00 104 Cuenta Corriente 02/01 Por el pago de la franquicia. ——————— x ——————— * Se ha creado una divisionaria para identificar a la franquicia en forma separada dentro de la cuenta 34 - Intangibles.

De acuerdo con el contrato se estableció que la franquicia será usada por un lapso de ocho años, por lo tanto se trata de un activo intangible con vida útil definida. En tal sentido, la empresa debe proceder a amortizar la franquicia durante el tiempo que éste será utilizado, es decir, ocho años. Durante el primer mes, la amortización será la siguiente: Amortización mensual: Costo ————————————— Tiempo de uso (en meses)

——————— x ———————

S/. 160,000.00 ———————— = S/. 1,666.67 96 meses

——————— x ——————— DEBE HABER 68 PROV. DEL EJERCICIO 1,666.67 682 Amortiz. de Intang. 39 DEPREC. Y AMORTIZ. ACUMULADA 1,666.67 394 Amortiz. de Intang. 31/01 Por el registro de la provisión de la amortización en el mes de enero. ——————— x ——————— 90 COSTO DEL SERVICIO 1,666.67 903 Gastos Indirectos 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 1,666.67 31/01 Por el destino de la cuenta 68. ——————— x ———————

Finalmente, la empresa «Inversiones S.A.» también deberá contabilizar el pago que mensualmente efectúe por un importe equivalente al 5% de los ingresos que perciba. Regalía mensual: [5% (ingresos mensuales)] Regalía mensual: [5% (S/. 82,000.00)] = S/. 4,100.00

HABER

——————— x ——————— 46 CTAS. POR PAGAR DIV. 1,666.67 469 Otras Ctas. por Pag. Div. 10 CAJA Y BANCOS 1,666.67 104 Cuenta Corriente 02/02 Por el pago de la regalía del mes de enero. ——————— x ———————

Contabilización para el franquiciante Por su parte, la empresa «Me Sabe a Perú S.A.» como propietaria de la marca y el negocio, dada las características y escencia del contrato, en donde la transferencia de la franquicia incluye la prestación de servicios adicionales, tales como la capacitación de personal, envió de manuales, entrega de recetas y boletines de manera mensual, deberá reconocer el íntegro del monto recibido como un ingreso diferido, e ir reconociendo como ingreso devengado en forma mensual, en la medida que se vayan entregando los materiales y prestándose los servicios acordados. ——————— x ———————

Amortización mensual:

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65 CARG. DIV. DE GESTIÓN 1,666.67 659 Otras Carg. Div. de Gest. 46 CTAS. POR PAGAR DIV. 1,666.67 469 Otras Ctas. por Pag. Div. 31/01 Por el registro de la provisión de pago de la regalía del mes de enero. ——————— x ——————— 90 COSTO DEL SERVICIO 1,666.67 903 Gastos indirectos 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 1,666.67 31/01 Por el destino de la cuenta 65.

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10 CAJA Y BANCOS 160,000.00 104 Cuenta Corriente 49 GANANCIAS DIFERIDAS 160,000.00 499 Otras Ganancias Difer. 02/01 Para reconocer el importe de dinero recibido. ——————— x ———————

Asumiendo que los servicios son brindados en la misma proporción durante todos los meses, por el reconocimiento mensual de los ingresos, la empresa realizaría el siguiente asiento contable: ——————— x ———————

DEBE HABER

49 GANANCIAS DIF. 1,666.67 (*) 499 Otras gananc. Dif. 75 INGRESOS DIVERSOS 1,666.67 759 Otros Ingr. Diversos 31/01 Para reconocer mensualmente el ingreso por uso de la franquicia. ——————— x ——————— (*)Ingreso mensual: S/. 160,000.00 ———————— = S/. 1,666.67 96 meses

Por otro lado, la empresa «Me Sabe a Perú» deberá contabilizar las regalías percibidas en el primer mes, así: Regalía mensual: [5% (ingresos mensuales)] Regalía mensual: [5% (S/. 82,000.00)] = S/. 4,100.00

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diversos, que involucran la entrega de activos y la prestación de servicios. En tal sentido, el franquiciante deberá considerar los siguientes métodos de reconocimiento de los ingresos por franquicias, tal como lo señala el Apéndice de la NIC 18 en su párrafo 18:

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16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 4,100.00 168 Otras cuentas por cobrar diversas 75 INGRESOS DIVERSOS 4,100.00 759 Otros Ingresos Diversos 31/01 Para reconocer el ingreso por regalías del mes de enero.

10 CAJA Y BANCOS 4,100.00 104 Cuenta Corriente 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 4,100.00 168 Otras Cuentas por Cobrar Diversas 02/02 Por el cobro de la regalía del mes de enero.

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Bibliografía - Nikolai, Loren A y Jhon D. Bazley. Contabilidad Intermedia. Octava Edición. - Arias-Schreiber Pezet, Máx. Contratos Modernos. Gaceta Jurídica Editores S.R.L. - Página web de la Cámara Peruana de Franquicias http://www.cpfranquicias.com. - Guajardo Cantú, Gerardo. Contabilidad Financiera. Mc Graw - Hill Interamericana Editores, S.A. de C.V.