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• Ryan Freeman

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FACTORING Empresas de factoring, cuya especialidad consiste en la adquisición de facturas conformadas, títulos valores y en general cualquier valor mobiliario representativo de deuda. Las operaciones de factoring se registrarán por el importe líquido desembolsado y la ganancia financiera se reconocerá en resultados en función al devengamiento del contrato. INSTRUMENTOS FINANCIEROS NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición NIIF 7 Instrumentos Financieros: Revelaciones INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN – NIC 39 El

objetivo

de

esta

Norma

consiste

en

establecer

los

principios

para

el

reconocimiento y valoración de los activos financieros, los pasivos financieros y de algunos contratos de compra o venta de elementos no financieros. INSTRUMENTO FINANCIERO Es un contrato que da lugar, simultáneamente a: Un activo financiero en una empresa…

…y a un

…pasivo financiero o un instrumento de capital en otra empresa.

RECONOCIMIENTO INICIAL La entidad reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero en su balance, cuando, y sólo cuando, dicha entidad se convierta en parte, según las cláusulas contractuales del instrumento en cuestión. ACTIVOS FINANCIEROS Activo que posee cualquiera de las siguientes formas: 

Efectivo



Un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero



Un derecho contractual a intercambiar instrumentos financieros en condiciones que son potencialmente favorables



Un instrumento de capital de otra empresa

PASIVO FINANCIERO Compromiso que supone obligación contractual de: 

Entregar dinero u otro activo financiero a otra empresa, o



Intercambiar

instrumentos

financieros

con

otra

empresa,

bajo

condiciones que son potencialmente desfavorables. ACTIVOS FINANCIEROS Y PASIVOS FINANCIEROS COMUNES Efectivo

Medio de cambio

Depósito en un banco o en una

Derecho contractual del depositante a

institución financiera.

obtener efectivo o de girar un cheque

 Cuentas por cobrar y por pagar.

Representan derecho a recibir efectivo o

 Préstamos por cobrar y por pagar.

una obligación contractual de entregar

 Bonos por cobrar y por pagar.

efectivo en el futuro

Otros Instrumentos Financieros es aquel por el cual se recibe o entrega un activo financiero diferente del efectivo

Pagaré por pagar en bonos del gobierno da al tenedor el derecho de recibir y al emisor la obligación de entregar bonos del gobierno

NO SON ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS Activos físicos (existencias, inmuebles, maquinaria y equipo, activos arrendados), Activos intangibles (patentes y marcas de fábrica)

Crean la oportunidad de generar flujos de efectivo u otros activos, más no dan origen a un derecho contractual de recibir efectivo u otros activos financieros. Beneficios

Gastos pagados por anticipado

económicos

futuros

es

recepción de bienes y servicios en lugar de recibir efectivo y otro activo financiero Pasivos y Activos que no son de naturaleza

 Impuestos a la renta

contractual, creados como resultado de

 Participación de Trabajadores

requerimientos legales establecidos por los gobiernos.

VALORACIÓN INICIAL DE ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, la entidad los valorará por su valor razonable ajustado, en el caso de un activo financiero o un pasivo financiero que no se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados, por los costes de transacción que sean directamente atribuibles a la compra o emisión del mismo. VALUACION POSTERIOR 1. ACTIVOS FINANCIEROS Categorías de activos financieros:  Activos financieros al valor razonable con cambios en resultados  Inversiones mantenidas hasta su vencimiento  Préstamos y cuentas por cobrar  Activos financieros disponibles para la venta 2. PASIVOS FINANCIEROS  Valor razonable con cambios en resultados.  No al Valor razonable con cambios en resultados. MEDICIÓN POSTERIOR ACTIVOS FINANCIEROS Los activos financieros posteriormente son reconocidos: ACTIVOS FINANCIEROS A.F. Al valor razonable con cambios en resultados Activos financieros(A.F.) disponibles para la venta Préstamos y cuentas por cobrar Inversiones mantenidas hasta su vencimiento.

VALUACION:

VARIACION AFECTA A:

Al Valor Razonable

Resultados

párrafo 55 NIC 39 (a) y (b)

Patrimonio

Al costo amortizado Resultados párrafo 56 NIC 39

ACTIVOS FINANCIEROS CONTABILIZADOS AL COSTE AMORTIZADO (Párrafo 63.) Si existiese evidencia objetiva de que se ha incurrido en una pérdida por deterioro del valor en préstamos, y partidas a cobrar o en inversiones mantenidas hasta el vencimiento que se registran al coste amortizado, el importe de la pérdida se valorará como la diferencia entre el importe en libros del activo y el

valor actual de los flujos de efectivo futuros estimados (excluyendo las pérdidas crediticias futuras en las que no se haya incurrido), descontados al tipo de interés efectivo original del activo financiero (es decir, el tipo de interés efectivo computado en el momento del reconocimiento inicial). El importe en libros del activo se reducirá directamente, o bien se utilizará una cuenta correctora de valor. El importe de la pérdida se reconocerá en el resultado del ejercicio. Las

Ganancias/Pérdidas

de

la

amortización

son

reconocidas

en

las

ganancias/pérdidas netas

CASO PRÁCTICO La empresa EL HIGADO S.A. otorga un préstamo de S/. 150,00.00 por 18 meses con un interés anual simple del 22% a la empresa EL PULMÓN S.A.C. acordándose que la obligación se cancelará al vencimiento del plazo. TRATAMIENTO CONTABLE De acuerdo con el párrafo 9 de la NIC 39, se clasifica a los activos financieros en las cuatro categorías, siendo una de ellas referida a los préstamos y partidas por cobrar. El párrafo 14 de la NIC 39 indica que la entidad reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero en su balance, cuando, y sólo cuando, dicha entidad se convierta en parte, según las cláusulas contractuales del instrumento en cuestión. Adicionalmente el párrafo 46 (a) de la citada NIC, indica que después del reconocimiento inicial, la entidad valorará los préstamos y partidas a cobrar al coste amortizado utilizando el método del tipo de interés efectivo. De acuerdo a lo visto, en el momento en que se efectué el préstamo deberá valorarse el activo financiero incluyendo el interés a devengar por dicha transacción. Asimismo el interés de imputará a resultados mensualmente a lo largo del período acordado para efectuar la devolución, sean o no cobrados.

ASIENTO CONTABLE 16

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS

161

Préstamos

1611

Con garantía

163

Intereses, regalías y dividendos

1631

Intereses

49

PASIVO DIFERIDO

493

Intereses diferidos

4931

Intereses no devengados en transacciones con terceros

10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

104

Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041

Cuentas corrientes operativas

150,000.00

33,000.00

33,000.00

150,000.00

x/x Por el préstamo otorgado 49

PASIVO DIFERIDO

493

Intereses diferidos

4931

Intereses no devengados en transacciones con terceros

77

INGRESOS FINANCIEROS

772

Rendimientos ganados

7723

Préstamos otorgados

1,833.33(*)

1,833.33

x/x Por los interés devengados al primer mes

(*) S/. 33,000.00 / 18 meses = S/. 1,833.33 TRATAMIENTO TRIBUTARIO Impuesto la renta En atención a lo señalado en el artículo 26º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los interés generados por el préstamo otorgado resulta de la diferencia entre la cantidad que recibe el deudor y la mayor cantidad que devuelva al creedor. En tanto, que los intereses cobrados por la empresa acreedora constituyen un ingreso gravado, dado que proviene de una operación realizada con un tercero. Impuesto general a las ventas Los interés que surgen por la operación de financiamiento se encuentran gravados con IGV y cuya obligación tributaria se genera en la fecha de percepción de ingreso o en la fecha en que se emite el comprobante de pago, lo que ocurra primero. De lo expuesto, dado que los intereses se cancelarán al vencimiento del plazo pactado, en ese momento surgirá la obligación de emitir comprobante de pago, bajo el supuesto que no se efectúe pago anticipado. En tanto, que la obligación tributaria del IGV surgirá en dicha oportunidad de su cancelación.