• Author / Uploaded
• Kim Villegas

Citation preview

CURSO DE AUDITORIA FINANCIERA II EXPOSITORA: MG. CPC. EMMA ROSARIO ALVAREZ GUADALUPE Semana N° 7 AÑO 2018

CALLAO - PERÚ

PROGRAMA DE AUDITORIA (Procedimientos Mínimos) Cliente: Empresa del Norte S.A. Período: Ejercicio 2011 Cuenta o Rubro: Existencias

Objetivos Básicos a)

Asegurarse que las cifras que se muestran como inventarios, están efectivamente representados por productos, materiales y suministros que existen físicamente. b) Que los inventarios están valuados de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados y aplicados uniformemente. c) Que la mercadería ó productos se encuentran en buenas condiciones de uso para su venta y que aquellos obsoletos, defectuosos, se hayan reducido a su valor neto de realización mediante las provisiones respectivas. d) Determinar la precisión aritmética y resúmenes y si los totales se reflejan debidamente en la contabilidad.

1

PROCEDIMIENTOS

1. Evaluación del control interno y riesgos.

REF/ PT

Hecho por

Fecha Término

EC/ER

NVA

08.04.12

E.I E.I 2

NVA

10.04.12

NVA

18.03.12

E.1 E.2

NVA

12.03.12

E.1 E.2

NVA

12.03.12

E

NVA

12.03.12

REF/ PT

Hecho por

Fecha Término

2. Observancia de la toma de inventarios verificando: 2.1

Eficacia de la directiva interna

2.2

Precisión de la Toma de Inventarios

2.3

Corte de existencias

3. Revisión del corte de existencia cierre del ejercicio. 4.

al

Coteje los saldos de reapertura de las cuentas con los que se arrastra del año anterior.

PROCEDIMIENTOS

5. Obtención de inventarios valuados al cierre del ejercicio, verificando: 5.1

Conformidad de cifras con saldos de cuentas de estados financieros

E.1 1

NVA

15.03.12

5.2

Cruce selectivo de cifras con registros auxiliares y recuentos físicos.

E.2 1

NVA

18.03.12

6. Efectuar análisis de saldos y de movimientos de las partidas más significativas (productos terminados y materias primas).

E.2 1

NVA

16.04.12

2

REF/ PT

Hecho por

Fecha Término

E-2

NVA

20.03.12

E-4

NVA

20.03.12

8. Prueba de costos de los productos adquiridos (o fabricados) y vendidos, teniendo en cuenta registros auxiliares, estado de costo de producción y estado de costo de ventas y documentación sustentatoria

E-1 1

NVA

13.03.12

NVA

14.03.12

9. Verificar la suficiencia de la provisión por desvalorización de existencias.

E.1 2

NVA

14.03.12

PROCEDIMIENTOS

7. Revisión y pruebas de cálculos de valuación, teniendo consideración: 7.1

Principios de contabilidad generalmente aceptados

7.2

Consistencia de la valuación con el año anterior.

E.1 1.1

10. Otros procedimientos de acuerdo a circunstancias.

EMPRESA DEL NORTE S.A. HOJA DE DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO Ref. P/T

Grado

Deficiencias

Mayor 2.3

6.1

Recomendaciones

Menor

Ampliación Procedimientos Auditoria

Incluye en la carta Control Interno Si

No existen registros auxiliares valorizados para el control individual de los suministros diversos.

X

Que la Gerencia se sirva disponer el uso de registros auxiliares para el control de movimiento de las entradas y salidas de los suministros.

Verificar el inventario semestral de suministros. Verificar selectivamente las compras más importantes de suministros efectuados durante el año, rastreándose su distribución a las áreas usuarias.

X

No todas las entregas de materia prima a la fábrica se realiza mediante orden de requisición. Algunas veces se solicita en forma verbal.

X

Que la Gerencia se sirva disponer que todas las salidas de materia prima del almacén, envases y suministros se realizan mediante órdenes de requisición autorizada.

Con la información del almacenero identificar los pedidos verbales efectuados por el Jefe de producción al almacén, verificando: a) Nota de salida de almacén. b) Rastrear su destino a los lotes de producción ó área administrativa. c) Verificar la recepción de los suministros por el área usuaria.

X

No

3

Ref. P/T

Grado

Deficiencias

Mayor

11

En los inventarios participan el personal del almacén.

12.1

En la toma de inventario no se utiliza tarjeta de inventario para el control físico. Solo se usa hojas sueltas.

Ref. P/T

Recomendaciones

Menor

X

Grado

Mayor

Que para lo sucesivo los inventariadores además del uso del listado deberán emplear tarjetas de inventario.

Recomendaciones

Menor

Ampliación Procedimientos Auditoria

Los ajustes contables derivados del análisis de la diferencia entre el inventario y registro contable no son aprobados por la Gerencia

X

Que para lo sucesivo todo ajuste contable, según el monto debe ser aprobado por la Gerencia y si fuera mayor por el Directorio. Se debe establecer niveles de aprobación.

Revisar el informe de la Comisión de inventarios, respecto a la diferencias del inventario y los resultados de las investigaciones. Revisar la sustentación de los asientos de ajustes, determinando su razonabilidad.

21

La empresa no tiene

X

Que la Gerencia se sirva crear dentro de la reorganización un Departamento de Control de Calidad.

Verificar la secuencia de los reclamos y devoluciones por los clientes por razones de calidad del producto.

un Departamento

de Control de Calidad.

Si

No

X

Ampliar la información sobre los equipos inventariadores conformados y sobre la confiabilidad de los recuentos, control y supervisión de los inventarios.

16.

implementado

Incluye en la carta Control Interno

X

Que para lo sucesivo no se incluya personal de almacén para la toma de inventarios, debiendo estos limitarse solo para dar información X

Deficiencias

Ampliación Procedimientos Auditoria

Incluye en la carta Control Interno Si No X

X

4

EMPRESA DEL NORTE S.A. HOJA TENTATIVA DE RIESGO DE AUDITORIA

Componente

Calificación de riesgo

Factores de Riesgo

Inh.

No se utiliza registros auxiliares valorizados EXISTENCIA para el Y control COSTOS individual de los suministros diversos.

Componente

Factores de Riesgo

Bajo

Calificación de riesgo Inh.

No se utiliza registros auxiliares valorizado EXISTENCIA s para el Y control Bajo COSTOS individual de los suministro s diversos.

Procedimientos Básicos de Auditoria

Controles Claves

Cont.

 Separación de funciones entre el encargado de almacén y el que registra los movimientos de bienes.  Inventarios periódicos de Alto materia prima, productos en proceso ,productos terminados, envases y suministros.

Estudio y evaluación de la eficacia de las instrucciones para la toma de inventarios. Observancia de la toma de inventarios, verificando la precisión de la toma de inventarios. Obtener inventarios valorizados a fin de año, verificando su valuación. Revisar inventarios físicos semestrales de suministros. Prueba selectiva de compras de materias primas y suministros, rastreándose a registros contables.

Controles Claves

Procedimientos Básicos de Auditoria

 Pre-numeración de documentos de recepción de materia prima y de productos terminados y de despacho.  Valuación de los despachos de existencia.  Determinación del costo de producción.  Conciliación de registros auxiliares de materia prima y productos terminados con el mayor general.

Prueba selectiva de salida de materias primas para la producción, verificando valuación, documentación sustentatoria y registros contables (incidir en pedidos verbales). Revisar el Informe de la comisión de inventarios, respecto a las diferencias de inventarios y resultado de las investigaciones. Evaluar la sustentación de los asientos de ajustes analizando su razonabilidad. Verificar la suficiencia de la provisión por desvalorización de existencias. Verificar la frecuencia de los reclamos y devoluciones, analizando sus causas.

Cont.

Alto

5

PLÁSTICOS PERUANOS S.A. SUMARIA DE EXISTENCIAS Código

21 24 25 26 28

Nombre de la Cuenta Productos Terminados Materias Primas Envases y Embalajes Suministros Diversos Existencias por recibir

Indice P/T

Saldos al 31.12.10

Saldos al 31.12.11

E-1 E-2 E-3 E-4 E-5

22,525.00 26,425.00 625.00 320.00

27,000.00 25,088.00 6,070.00 4,603.50

12,197.00

73,332.00 136,093.50 ==========

 62,092.00 =========



Ajustes y Reclasificaciones Debe Haber

Saldo Final al 31.12.11 27,000.00 25,088.00 6,070.00 4,603.50 73,332.00

136,093.50  =============





TRABAJO REALIZADO Información tomada del Balance de Comprobación y Saldos al 31.12.11  = Suma conforme  = Rastreado del saldo del año anterior, conforme = Chequeado con cuentas del mayor general, conforme = Chequeado con el balance general, conforme CONCLUSIÓN Se ha examinado las cuentas que conforman el rubro de existencias, no habiéndose detectado excepciones importantes en los saldos antes descritos, por lo que se concluye que presentan razonablemente las existencias al 31.12.11 de conformidad a técnicas y principios contables. Hecho por NVA Fecha: 15.03.12 Revisado por PYR

E

PLÁSTICOS PERUANOS S.A. INVENTARIO DE EXISTENCIAS AL 31.12.11 (*) Cta./Cod.

DETALLE

Precio Unitario

Unidad Medida Cantidad

IMPORTE

21 210830 2109018 210985

Productos terminados Tinas Baldes Tazones

UNID. UNID. UNID.

3000 1800 1000

7.00 3.00 0.60

 21,000.00 

24 246101 246103 246105

Materia prima Polietileno Pigmento Asas de alambre

KGR. KGR. MILL.

6000  50 2,5

4.027 13.58 100.00

 24,162.00

25 25368 25379

Envases y embalajes Cinta de embalaje Mangas (bolsas)

ROLL. KGR.

500 600

2.50 8.033

26 26128 26129 26131

Suministros diversos Etiquetas Pegamento Trapo industrial

MILL. GAL. KGR.

60 20 100

58.82 48.73 0.99

5,400.00  600.00   27,000.00 

(*) Listado preparado por el Cliente TRABAJO REALIZADO  = Suma conforme = Chequeado con pruebas selectivas recuento físico, conforme

E-1

E-2/1

679.00  250.00 25,091.00 

E-2

1,250.00 

 4,819.80

6,069.00 

E-3

 3,529.20 

974.60  99.00  TOTAL

Preparado por: NVA Revisado por : LFH Fecha : 15.03.12

TOTAL

S/.

4,602.80  62,762.80  ========== 

E-4

  = Cálculo conforme = Chequeado con kárdex valorado de almacén, conforme

E-I/1

6

PLÁSTICOS PERUANOS S.A. CORTE DOCUMENTARIO AL 31.12.11 (*) FECHA

OPERACIÓN

DCTO/ REGISTRO

FACTURAS DE VENTAS 30.12.11 Venta baldes 30.12.11 Venta tazones 30.12.11 Venta tinas

CANTIDAD EN UNIDADES

F.1263 F.1265 F. 1264

1250 S 750 S 1250 S

IP-401 IP-402 IP-403

1000 S 1000 S 1250 S

P.U. S/.

IMPORTE

3.00  4.50  7.00 

S/.

3,750.00 3,375.00 8,750.00

ENTRADAS DE PRODUCTOS TERMINADOS 30.12.11 30.12.11 30.12.11

Ingreso P. Terminado tinas Ingreso P. Terminado tanques Ingreso P. Terminado baldes

ENTRADAS Y SALIDAS DE MATERIAS PRIMAS 20.12.11 Ingreso M.P. Polietileno 28.12.11 Salida M.P. Polietileno

GR-0893 O/R-37

10,000 KG. S 6000 KG. S

4.10 4,025

41,000.00 24,150.00

29.12.11 29.12.11

Ingreso M.P. Asas de alambre Salida M.P. Asas de alambre

GR.-998 O/R-38

1.79 MILL.  3.36 MILL.



100.00 99.69

179.00 334.95

29.12.11 29.12.11

Ingreso M.P. Pigmento Salida M.P. Pigmento

GR/3691 O/R-39

180 KG. S 83 KG. S

13.57 13.57

2,443.00 1,126.00

(*) Preparado por el cliente Trabajo Realizado S = Chequeado con la documentación sustentatoria respectiva, conforme  = Rastreada su contabilización al Registro de Ventas – Mes de Diciembre del 2011 Observaciones Existencias por recibir. Se nos informó que al 31.12.11 se encontraba por recibir 15000 Kg. de polietileno por un valor de S/. 73,332. Durante la toma de inventarios no hubo movimientos de existencias Preparado por: NVA Revisor por : LFH Fecha: 12.03.12

EI/2

PLÁSTICOS PERUANOS S.A. PRUEBAS SELECTIVAS DE RECUENTO FÍSICO EN LA OBSERVANCIA DE LA TOMA DE INVENTARIO AL 31.12.11 Almacén

Prod. Term. Materiales Envases Suministros

Cod. 210830 246101 25379 26128

Articulo

Tinas Polietileno Mangas (bolsas) Etiquetas

Según Cliente

Según Auditor

3000 Unid. 6000 Kg. 600 Kg. 60 Mill.

3000 Unid.  6000 Kg.  600 Kg.  50 Mill. 

Diferencia ---.------.------.---10 mill

TRABAJO REALIZADO  = Inspeccionado y recontado físicamente conforme  = Inventario chequeado con tarjeta de almacén OBSERVACIONES La diferencia de 10 millares de etiquetas se debe a que estas se dañaron en el proceso productivo, habiéndose ubicado en un lugar distinto al almacén. El almacenero puso a la vista las etiquetas dañadas. No se ha efectuado la provisión por desvalorización de existencias por las etiquetas dañadas por S/. 597.60 RECOMENDACIONES Que la Gerencia se sirva disponer se efectúe la provisión por desvalorización de existencias. Hecho por: NVA Revisado por: VBA Fecha: 18.03.12

EI/2

7

PLÁSTICOS PERUANOS S.A. MATERIA PRIMA CONSUMIDA DURANTE AÑO 2011 (*) COSTO DE MATERIA PRIMA UTILIZADA EN PRODUCCIÓN

DETALLE

POLIETILENO

ASAS

PIGMENTO

TOTAL

Inventario inicial + Compras

18,000,00  223,200,00 

450,00 8,400

165,00  3,180,00

18,615,00 234,780,00

Total ( - ) Inventario final

241,200,00  (24,159,00) 

8,850,00 (679,00)

3,345,00 (250,00) 

253,395,00 (25,088,00)

Consumo de M.P.

217,041,00  =========

8,171,00 ========



3,095,00 =========





228,307,00 ==========



(*) Información proporcionada por el cliente

TRABAJO REALIZADO  = Suma conforme  = Chequeado con inventario al 31.12.10 y el inventario final al 31.12.11  = Chequeado facturas de compras mayores de S/.20,000 conforme  = Rastreado selectivamente su afectación a Hojas de Costos de los lotes Preparado por: NVA Revisado por : PYR Fecha : 10.04.12

E-1

1/1

PLASTICOS PERUANOS S.A. PRUEBA GLOBAL DEL COSTO DE PRODUCCIÓN Y COSTO DE VENTAS POR LINEA DE PRODUCTOS (*) EJERCICIO - 2011 COSTO DE PRODUCCIÓN DETALLE

TINAS

BALDES

TAZONES

TOTAL

Polietileno Pigmento Asas

167.187,00  6,292,00 0,00

43,351,00  1,634,00 3,095,00

6,503,00 245,00 0,00

217,041,00  8,171,00 3,095.00

Materia Prima Consumida

173,479.00

48,080,00

6,748,00

228,307.00

Mano de obra Gastos de fábrica

44,352,00 160,034,00

11,520,00 41,567,00 

1,728,00 57,600,00 6,235,00  207,836,00

COSTO DE PRODUCCIÓN

377,865.00 ==========



101,167,00 =========



E-1 1/1

(-) E-1 1-1

14,711,00 493,743.00 ========= ===========





8

COSTO DE VENTA DETALLE

TINAS

BALDES

Inv. Inicial de Prod.Term. + Costo de Producción

18,800,00 377,865,00

4,800,00 101,167,00

400,00  14,711,00

24,000.00  493,743,00

Sub - total ( - ) Inventario Final de Productos. Terminados Costo de Ventas

396,665,00

105,967,00

15,111,00

517,743,00

(21,000,00) 375,665,00 =========

(5,400,00) 100,567,00 =========

(600,00) 14,511,00 =========

(27,000,00) 490,743,00 =========



TAZONES



TOTAL





(*) Información prepara por el cliente

TRABAJO REALIZADO 

= Suma conforme = Chequeado con el Kárdex y Hoja de costos de los artículos fabricados  = Rastreado su afectación en las hojas de costos respectivos (-) = Verificando su distribución de planillas y asientos de destino a cuentas del mayor  = Verificando cálculo de distribución de gastos indirectos (métodos de costos de la mano de obra directa)  = Cruzado con inventario al 31.12.10, conforme = Cruzado con inventario al 31.12.11, conforme



Hecho por: NVA Revisado por: PYR Fecha: 03.04.12

E-1 1

EMPRESA DEL NORTE S.A. GASTOS DE FABRICACIÓN - AÑO 2011 (*) ENVASES Y EMBALAJES Detalle Inventario inicial + Compras Total (-) Inventario final Consumo

Cinta

Mangas

85,00  2,685,00  2,770.00  (1,250,00)  1,520,00  

Total

420,00  11,891,00  12,311,00  (4,820,00)  7,491,00  

505,00 14,576,00 15,081,00 (6,070,00) 9,011,00 

SUMINISTROS DIVERSOS Detalle Inventario inicial + Compras Total ( - ) Inventario final Consumo

Etiquetas

Pegamento

Trapo industrial

Total

240,00 7,549,00 

75,00  2,134,70 

8,00  221,40 

323,00 9,905,50

7,789,00  (3,529,00) 

2,209,70  (974,70) 

229,40  (99.40) 

10,228,50 (4,603,50)

4,260,00 

1,235,00 

130,00 

5,625,00









9

OTROS GASTOS DE FABRICACION Luz Agua Depreciación activos fijos Mantenimiento Tributos Seguros Sueldos empleados de planta Total de Gastos de Fabricación Total gastos de fabricación

18,000.00 1,200.00 128,300.00 600.00 100.00 5,000.00 40,000.00

193,200.00 207,836,00 ~



* Información proporcionada por el cliente TRABAJO REALIZADO  = Suma conforme  = Verificado inventarios iniciales y finales, conforme  = Verificado facturas de compras selectivamente y su cruce con tarjetas de almacén  = Verificado método de distribución al costo de producción  = Rastreado al resumen de planillas de remuneraciones  = Verificado cálculos de depreciación de activos de fábrica Hecho por NVA Revisado por : VBA Fecha 14.04.12

E-1 1-1

ÈMPRESA DEL NORTE S.A. MAYOR AUXILIAR DE ALMACEN (KARDEX VALORADO) * Código

: P 246101

Articulo

Comprobante

: Polietileno

Entradas

Fecha

Doc.

N°

01.01.11 10.01.11 30.01.11 10.04.11 20.05.11 10.07.11 15.07.11 20.03.11 20.12.11 22.12.11 26.12.11 28.12.11

Saldo G.R. O/R G.R. O/R G.R. O/R O/R G.R O/R O/R O/R

Inicial 0148 030 425 32 0141 33 34 0893 35 36 37

Cant.

PU

Unidad / Med.: Kg. Salidas

Importe

20,000

3.90

78,000

10,862.50

4.00

43,450

15,000

4.05

60,750

10,000

4.10

41,000

Cantidad

PU

Saldo Importe

10,000

3.871

38,710

5,862.50

3.9255

23,013

13,000 5,600

3.9792 3.9792

51,730 22,283

7,200 7,000 6,000

4.025 4.025 4.025

28,980 28,175 24,150

Cantidad

PU

Importe

4,800 24,800 14,800 25,662.50 19,800 34,800 21,800 16,200 26,200 19,000 12,000 6,000

3.750 3.871 3.871 3.9255 3.9255 3.9792 3.9792 3.9792 4.025 4.025 4.025 4.025

18,000 96,000 57,290 100,738 77,725 138,476 86,747 64,463 105,455 76,475 48,300 24,150

223,200 217,041 6,000 4.025 24,150 * Kárdex proporcionada por el cliente. Trabajo realizado       = Suma conforme GR = Guía de Remisión  = Chequeado con Registro de Compras OR = Orden de Requisición  = Rastreado las salidas de las órdenes de requisición con las Hojas de Costo de los lotes, conforme  = Recálculo del precio unitario – método promedio, conforme  = Chequeado con Estado de Costo de Producción por líneas de productos  = Verificado con inventario físico valorizado al 31.12.11, detectándose en el valor del saldo una diferencia no significativa de S/. 9.00 en relación al inventario Hecho por NVA Revisado por : EAG Fecha 16.04.12

E-2 1

10