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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERU ESCUELA DE POSGRADO UNIDAD DE POSGRADO DE LA FACULTAD DE CONTABILIDAD

EVOLUCION DEL PENSAMIENTO CONTABLE EN LAS PRIMERAS CIVILIZACIONES

Curso

:

DOCTRINA Y FILOSOFIA DE LA CONTABILIDAD

Docente

:

Mg. FLORES ÑAHUI Toribio Alfonso

Presentado por :

ATAHUAMAN MONTOYA Betsaide Mishell FERNANDEZ PIZARRO Mariluz ROJAS MAYTA Evelyn Elizabeth VENTURA QUINTANA Paola Andrea YARANGA MONTAÑEZ Rolando Luis

HUANCAYO – PERÚ 2019

DEDICATORIA

A Dios por su amor y bondad por estar con nosotras en cada paso que damos

en

profesional

nuestra para

lograr

formación nuestros

objetivos. A nuestras familias por su apoyo incondicional, por ser el pilar en todo lo que somos, por su consejo, motivación,

ayuda

y

constante

cooperación de cada día para salir adelante.

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INTRODUCCION

El presente trabajo tiene como objetivo poner en consideración el estudio de la evolución del pensamiento contable en las primeras civilizaciones en el transcurso del tiempo, con la finalidad de brindar información a los profesionales contables y todo aquel interesado en conocer más acerca del tema. La complejidad de los negocios y el ritmo acelerado de la época actual han determinado que la contabilidad cumpla un papel fundamental, no sólo en la vida de los negocios, sino también en la vida de las personas; en tal sentido, si queremos entender la contabilidad debemos remontarnos a la evolución del pensamiento contable por las diferentes civilizaciones. La contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, cuando el hombre se ve obligado a llevar registros y controles de sus propiedades porque su memoria no bastaba para guardar la información requerida. Es así que presentamos la contabilidad en las civilizaciones Mesopotamia, Egipcia y Romana. Esperamos que este trabajo sea de gran utilidad y una fuente de información para futuros trabajos de investigación. Por ello ponemos a vuestra disposición las siguientes páginas a la espera de las críticas y comentarios.

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INDICE DEDICATORIA

Pág. 2

INTRODUCCION

Pág. 3

INDICE

Pág. 4

EVOLUCION DEL PENSAMIENTO CONTABLE EN LAS PRIMERAS CIVILIZACIONES

Pág. 5

1. ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE LA CONTABILIDAD

Pág. 5

1.1. Pre historia

Pág. 6

1.2. Vinculación con el origen del hombre.

Pág. 7

1.3. Edad antigua

Pág. 8

2. EVOLUCION DEL PENSAMIENTO CONTABLE SEGÚN OTROS AUTORES

Pág. 9

3. CIVILIZACIÓN MESOPOTAMIA

Pág. 12

4. CIVILIZACION EGIPCIA

Pág. 16

5. CIVILIZACION ROMANA

Pág. 20

6. OTRAS CIVILIZACIONES

Pág. 23

6.1 Civilización China

Pág. 23

6.2 Civilización Hindú

Pág. 23

6.3 Civilización Persa

Pág. 24

6.4 Civilización Griega

Pág. 24

CONCLUSIONES

Pág. 26

BIBLIOGRAFIA

Pág. 27

4

EVOLUCION DEL PENSAMIENTO CONTABLE EN LAS PRIMERAS CIVILIZACIONES

El ser humano ha mostrado siempre una tendencia a saber registrar cosas mental o documentalmente; recurriendo a símbolos gráficos para suplir las deficiencias de su memoria. Esos símbolos gráficos han evolucionado con el tiempo, conociéndose en la actualidad como rubros y cuentas. (Biondi, 1999) Según Biondi, dentro de la evolución contable, podemos distinguir tres momentos. 

Arte empírico: basado en la experiencia; se elaboran normas prácticas rudimentarias.



Divulgación del arte: "publicidad" de las normas; comentarios y primeras críticas.



Crítica "Científica": aparición de "principios" regidores de la contabilidad.

El ser humano desde sus orígenes ha mostrado interés en llevar registro de sus actividades, este lo ha basado en la experiencia (conocimiento empírico), normas y principios. 1. ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE LA CONTABILIDAD Uno de los más grandes problemas a los que ha tenido que enfrentarse la humanidad es sin duda, disponer de los medios para satisfacer sus necesidades lo cual en un principio, eran elementales y se obtenían directamente de la naturaleza; esta diferencia, en relación a lo que vivimos hoy, es debido a las necesidades humanas, no han sido las mismas en todas la épocas de la historia, ni en las naciones, y por ello, iba surgiendo la adecuación de sus necesidades económicas.

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Al inicio, la actividad económica fue el autoconsumo, posteriormente se dio una complejidad de actividades y esto originó la división de trabajo, en donde la domesticación y la cría de ganado, fueron la principal actividad. Enseguida, la agricultura, fue la actividad prioritaria, haciendo a un lado a la domesticación y cría de ganado, lo que dio paso de una vida nómada, a una vida sedentaria y se crea así poco a poco el concepto de la propiedad, primero sobre los esclavos, después sobre los utensilios de trabajo y posteriormente sobre el uso y explotación de la tierra. En ese momento surge la necesidad de intercambiar productos con otros pueblos, a lo cual se denomina trueque, apareciendo así la unidad de medida de valor que al inicio fueron los animales y posteriormente la moneda. (Martínez & Escobar, 1983) En el inicio de las actividades humanas se da por el autoconsumo para posteriormente ir avanzando y conocer el concepto de la propiedad, se va conociendo poco a poco el uso y la explotación de la tierra cuando finalmente surge la necesidad de intercambiar productos con los pueblos al cual se denomina trueque, es en donde aparece la unidad de medida. La expansión comercial y geográfica de las grandes civilizaciones de la antigüedad, aunada a la aparición de la escritura, los números y la unidad como medida de valor, cuyos vestigios datan desde hace 6000 años a.c; nos ayudan a deducir que la disciplina contable, es una de las más antiguas. 1.1 Pre historia "La contabilidad es una actividad tan antigua como la propia Humanidad. En efecto, desde que el hombre es hombre, y aun mucho antes de conocer la escritura, ha necesitado llevar cuentas, guardar memoria y dejar constancia de datos relativos a su vida económica y a su patrimonio: bienes que recolectaba,

cazaba,

elaboraba,

consumía

y

poseía;

bienes

que

almacenaba; bienes que prestaba o enajenaba; bienes que daba en administración; etc." *(TEORIA CONTABLE)

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La teneduría de libros –parte integrante del sistema contable- siempre en forma rudimentaria, se remonta a más de 3.000 años antes de Cristo. Desde esa época el hombre comienza a perfeccionar los signos y símbolos gráficos, pasando de los jeroglíficos egipcios y la escritura asirio-babilónica, al primer alfabeto fenicio, luego al alfabeto griego y, por último, al abecedario latino, que reemplaza la necesidad de mantener en la memoria las primeras transacciones, y comienza a anotarlas en cuentas, utilizando toscas tablas de arcilla, de piedra o de metal, pasando así a la contabilidad escrita. 1.2 Vinculación con el origen del hombre. a) Hombre nómada. Cuando el hombre era nómada, es decir, no tenía un lugar fijo en donde vivir, vivía en manadas, no tenía familia, no conocía la agricultura, la ganadería ni tampoco había escritura. Sobre vivía de lo que la naturaleza le brindaba y por lo tanto no existía contabilidad. b) Hombre Sedentario. Cuando el hombre se convierte en sedentario forma una familia, construyendo un lugar fijo en donde vivir. Y fue aquí cuando surgen. Los primeros instrumentos de trabajo, la propiedad privada de la tierra. Tuvieron una escritura jeroglífica, se dio la división del trabajo. La primera forma de comercio fue el trueque que consistía en un intercambio de bienes o productos entre las familia, aparecen los mercados y las primeras formas de contabilidad llamada tarje y tarraja. c) Tarraja. Se utilizaba para llevar las cuentas de sus negocios y consistía en una tira de cuero en donde el hombre hacía señas, las señas quedaban

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como una sierra, así cada diente de la muestra representaba una unidad y diez dientes la decena. d) Tarja. Un pedazo de madera o cana partido en dos secciones iguales, con un tope para el encaje en uno de sus extremos, cuando se compra algo al crédito se unen las dos secciones y se hace una muesca o seña. A medida que el trueque va evolucionando aparecen la moneda y el crédito. e) Los Tokens La tablilla hueca y dentro de ella se hallaron 49 fichas, que presumiblemente, representaban una transferencia de animales desde un lugar a otro. Las cuentas (fichas), el listado de los bienes (animales) y su explicación a través del gravado en la superficie del dispositivo de arcilla, llevan a la conclusión que en Nuzi las "fichas" eran usadas para contabilizar. 1.3 Edad antigua La Edad Antigua es la etapa de la Historia que comenzó cuando el hombre inventó la escritura, aproximadamente en el año 3.000 antes de Cristo y finalizó en el año 476 después de Cristo, cuando las tribus bárbaras procedentes del norte de Europa invaden los territorios dominados por los romanos, conquistan Roma, destronan al último emperador romano y se produce de este modo la desaparición del gran Imperio Romano. En el año 6.000 antes de Cristo existieron elementos necesarios para considerar la existencia de actividades contables, por un lado la escritura, por otro los números y desde luego elementos económicos indispensables,

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como ser el concepto de propiedad y la aceptación general de una unidad de medida de valor. Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la manera de dejar constancia de determinados hechos con proyección aritmética, que se producían con demasiada frecuencia y eran demasiado complejos como para poder ser conservados por la memoria. Reyes y sacerdotes necesitaban calcular la repartición de tributos y registrar su cobro por uno u otro medio. 2. EVOLUCION DEL PENSAMIENTO CONTABLE SEGÚN OTROS AUTORES Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la manera de dejar constancia de determinados hechos con proyección aritmética, que se producían con demasiada frecuencia y eran demasiado complicados como para poder ser conservados por la remembranza. Reyes y sacerdotes requerían calcular la repartición de tributos y registrar su cobro por uno u otro medio. En último lugar los comerciantes han sido siempre el sector de la sociedad

más

comprometido

con

cualquier

nuevo procedimiento de registro de datos. Mercantes y cambistas los ha habido desde los primeros instantes en todas las civilizaciones. Algunas sociedades que carecían de escritura utilizaron sin embargo, registros contables. (Maira Paz Irigoin, 1993, p.1) Las primeras civilizaciones antiguas encontraron una forma de poder registrar hechos económicos frecuentes, ya que era complicado hacer uso de su memoria para almacenarlos. Existieron reyes y sacerdotes que necesitan calcular el monto que les correspondía por el cobro de tributos y a la vez también para poder registrarlos. Asimismo los comerciantes y cambistas requerían registrar sus operaciones económicas y algunas sociedades que carecían de escritura.

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Lopes Amorim, otro excelso especialista sobre Historia de la Contabilidad, insiste también en el carácter memorialista de la Contabilidad, yendo sin embargo más allá ya que, a su juicio, el crédito es el factor impulsor de la técnica contable. “La Contabilidad surgió como necesidad imperiosa de crearse un conjunto de procesos prácticos destinados a suplir la memoria de los mercaderes a partir del momento en que esa memoria se mostró incapaz de fijar y de reproducir con absoluta fidelidad, en cualquier momento, las cantidades y valores de las mercancías vendidas a crédito. La introducción del crédito en el mundo de los negocios es mucho más antigua de lo que muchos ciertamente juzgarán, pudiendo asimismo afirmarse que se remonta a los longincuos tiempos de las sociedades primitivas” Lopes Amorim se inclina también por el carácter memorialista de la Contabilidad y resalta que el crédito es el factor impulsor de la técnica contable. Asimismo menciona que la Contabilidad surgió como necesidad de crear un sistema practico para reemplazar a la memoria de los comerciantes que no era capaz de registrar las cantidades y valores de productos vendidos a crédito. Dicho crédito es muy antiguo porque se utilizó en las sociedades primitivas. (Amorim, 1968: 9) La práctica contable data de la más remota antigüedad, afirmando que el llevar libros o cuentas, al menos en sus aspectos elementales, es una práctica que es tan antigua como el propio comercio, permitiendo a los pueblos controlar y comprender las transacciones de sus operaciones comerciales. Debiendo igualmente su origen a la conformación de colectividades y Estados organizados, necesitados de una técnica idónea que les permita el análisis, y cotejo de los cálculos realizados sobre los gastos públicos y el recaudo fiscal. De esta manera, gracias a las excavaciones realizadas por el equipo de arqueólogos Franceses, Ingleses y Americanos en la zona de la Baja Mesopotamia, han revelado al mundo toda la complejidad de esta lejana civilización, El País de Sumer, “conoció 4.000 años A.C. una brillante prosperidad

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que poco a poco llego a extenderse por toda Asia anterior”, convirtiéndose los Sumerios en los iniciadores de la civilización Mesopotámica, hasta el punto de conservar sus raíces, en algunas ideas fundamentales de nuestro pensamiento actual. Algunos documentos gráficos demuestran que en esta lejana época, no solo se habrían sentado las bases de una civilización económica, sino que ciertas instituciones comerciales habrían alcanzado un grado tal de perfección, que las aproximaba singularmente a nuestras técnicas modernas. “De toda esta vida económica y social hasta la destrucción del Imperio Babilónico, dan testimonio documentos escritos: textos contables, contratos, recibos, cartas particulares y comerciales, documentos legislativos e históricos”, grabados en planchas o tablillas de arcilla cruda de dimensiones variadas, procedimiento que tendría la ventaja de ser indeleble, y que explica el gran número de documentos encontrados. Los resultados obtenidos en las excavaciones han permitido reconstruir, con cierta aproximación, el ambiente y el trabajo técnico que hace cinco o seis mil años se realizaba en la oficina de contabilidad de un gran templo Babilónico. “Podemos imaginarnos varias filas de escribas (o contadores) acurrucados ante el pequeño montón de arcilla necesaria para la confección de sus documentos. La mayor parte de su tiempo lo empleaban en hacer largas sumas y en comprobar luego los cálculos. Los totales mensuales y anuales se anotaban en grandes planchas de arcilla, con numerosas columnas de cifras.”, (Vlaemminck, 1.961, p.5). Posteriormente en Egipto, Grecia y Roma, hasta la caída del imperio romano y la invasión de los Bárbaros, se llevaron a cabo evoluciones principalmente con respecto a los medios de registro y calculo, pasando por los Papiros, las Placas de Mármol, el Ábaco y los diversos medios de pago, (dinero, cheques, contratos, etc.), hasta lo referido a las estructuras sociales y organizativas, (Bancos,

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Comercios, etc.), adoptadas para la consolidación de sus imperios y el comercio internacional. La práctica contable permitió a los pueblos

controlar y comprender los

movimientos de sus operaciones comerciales. Asimismo permitió a los estados organizados el análisis y cálculos realizados sobre los gastos públicos y el recaudo fiscal. Gracias a excavaciones realizadas por arqueólogos en Mesopotamia nos dieron a conocer esta diversidad de civilización en los cuales los Sumerios fueron los iniciadores que hasta hoy conservan las principales ideas de nuestro pensamiento actual. Existe evidencia sobre documentos gráficos de que en esta época algunas entidades del comercio habrían alcanzado cierta aproximación a nuestras actuales técnicas. Asimismo evidencia de documentos escritos grabados en planchas o tablillas de arcilla cruda de dimensiones variadas que perduran en el tiempo y que sirven para recapitular el espacio y el trabajo contable que se llevaba a cabo en el Templo Babilónico a través del cálculo y verificación de operaciones matemáticas mensuales y anuales. Tiempo después en Egipto, Grecia y Roma se desarrollaron medios de registro y calculo como los Papiro, las Placas de Mármol, el Ábaco y los diversos medios de pago, así como estructuras sociales y organizativas para la consolidación de sus imperios y el comercio internacional. 3. CIVILIZACIÓN MESOPOTAMIA Hablar de Mesopotamia significa descubrir un sin fin de culturas, de reyes, ciudades estado y guerras. Las principales culturas, imperios, o pueblos que habitaron Mesopotamia a lo largo de los siglos fueron: Sumerios, Acadios, Amorreos, Babilonia, Asiria y Persia. Dentro de ello el desarrollo de la contabilidad, aspecto resaltante que conlleva a descubrir el control de la economía desde los tiempos más antiguos hasta la actualidad.

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Yudy Gutierrez (2010) en su publicación La contabilidad en las primeras civilizaciones refiere con relación a la evolución del pensamiento contable y la civilización Mesopotamia que: Los comerciantes utilizaban el Ábaco como calculadora, utilizan las tablillas de barro como cuadernos que permitió llevar los registros en forma cronológica, tomaron como norma el código Hammurabi, dejan la parte del trueque para comenzar a ser capitalistas, los templos funcionaban como bancos. Sebria E. B. (2008). En el blog Dirección Nacional de Servicios Académicos Virtuales expresa: Mesopotamia, este país ubicado entre el Tigris y el Éufrates era ya en el cuarto milenio a de J.C. asiento de una prospera civilización. Los comerciantes de las magnas ciudades mesopotámicas constituyeron desde fechas muy tempranas una casta influyente e ilustrada. El célebre código de Hammurabi, promulgado alrededor del año 1700 a de J.C. contenía leyes penales, normas civiles y de comercio. Reglamentaba contratos como los de préstamos, venta, arrendación, comisión, depósito

y

otras

figuras

propias

del derecho

civil y

mercantil.

La

propia organización del estado, así como un adecuado funcionamiento de los templos,

exigían

el

en cuentas detalladas.

registro Los

de

sus

templos

actividades llegaron

económicas a

ser

verdaderas instituciones bancarias, que efectuaban préstamos, el interés estaba esmeradamente regulado. Miguel Goncalves y Miguel María Carvalho Lira (2009) en su libro La Contabilidad ya estaba presente en la antigüedad clásica describen sobre la Civilización Mesopotamia:

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Los sumerios, la más antigua civilización de la Humanidad (ca. 4000 a.C.) habitaban en Mesopotamia. A este pueblo se le deben dos importantes aportaciones: la escrita cuneiforme (ca. de 3500 a. C.), compleja, conocida apenas por los sacerdotes y por una clase especial de escribas; se trataba de incisiones grabadas en pequeñas placas de barro humedecido (que secaba rápidamente) con estiletes de madera con la punta prismática, de base triangular; y las Ciudades-Estado; cada ciudad tenía un rey, una muralla a su alrededor, una divinidad propia y todo el movimiento comercial giraba alrededor de una estructura central, el templo. Como escribe Sá (1998a), existe un consenso generalizado entre los arqueólogos sobre el hecho de que fueron las inmensas riquezas de Sumeria, y muy particularmente las de Uruk, a partir de las que fijaron las bases del desarrollo de la contabilidad. Prosigue el afamado autor, afirmando que el origen de la escritura cuneiforme, atribuida a esta civilización, “orgulleció el conocimiento de la Contabilidad, por su calidad como expresión del pensamiento”. Los registros contables eran grabados en placas de arcilla, y el instrumento utilizado para efectuar las inscripciones cuneiformes era un estilete de madera. En Mesopotamia se organizaron escuelas de escritura contable, habiendo sido encontradas una razonable cantidad de placas de arcilla de ejercicios de los alumnos. Sobre la originalidad de las planchas o placas de arcilla de las civilizaciones de Mesopotamia (Babilonia, Sumeria y Asiria) en la evolución de la escritura contable, importa retener dos reflexiones de Sá (1998a): a) “Las mismas ya registraban recaudaciones de costos, presupuestos, revisiones de cuentas, controles de administración de productividad y b) Cerca de 2000 a.C. ya se adoptaba la razón, se producían balances de calidad, se poseían presupuestos evolucionados de receta y gasto público y se calculaban costos”.

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En el tiempo de los babilonios (los babilonios tomaron a Sumeria cerca de 2000 a.C.) se realza el gran centro poblacional de la ciudad de Babilonia. De destacar, también, uno de los más antiguos códigos escritos de legislación comercial y civil: el código de Hammurabi. Éste contenía leyes grabadas en piedra (numeradas del 1 al 282, aunque faltan los números 13, 66–99 y 110–111). Estas leyes, inscritas en caracteres cuneiformes, fueron mandadas a reunir por Hammurabi, sexto rey de la primera dinastía babilónica, que reinó entre 1729 y 1686 a.C. Representa una nueva concepción sobre las clases sociales, la industria, la economía, las leyes, en general, e inclusive, sobre la familia. Más concretamente, y en la óptica que más interesa a este trabajo, aparecen normas relativas al contrato de sociedad, a la carta de crédito, préstamos, al contrato de comisión y reglamentación de relaciones entre empleados y patrones. Los babilonios usaban declaraciones de venta y conferían mucha importancia a la prueba escrita y al juramento. En su tiempo, había contratos de trueque, de préstamo, de alquiler y hasta de embargo. Había también recibos, siendo claro que el texto era grabado en pequeñas placas de arcilla en las que se inscribían las incisiones cuneiformes. Eran, en realidad, un pueblo muy desarrollado, autor del sistema de pesos y medidas, de los títulos de crédito, de la carroza, entre otras invenciones. De acuerdo con Vlaemminck (1961), muchas de las tablas o placas de argila de los sumerio-babilonios ofrecen todos los elementos de la cuenta moderna, el saldo anterior, la serie de elementos a débito, la serie de elementos a crédito y el saldo final que se junta para el balance de la cuenta. Más allá de estos elementos, los vestigios que han llegado hasta a nuestros días permiten deducir que estas civilizaciones tendrían registros inscritos en tablas de argila, de contenido más variado: “incluían contratos sociales de intercambio en especies, pago de salarios o de servicios prestados a los templos, prestamos en

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dinero, ventas, testamentos, acciones judiciales y registros de deudas a y de terceros”. Cravo (2000) refiere que de los babilonios y de los sumerios se ha obtenido la más antigua documentación de cuentas con débitos y créditos (ca. de 4000 a.C.). El autor también avanza que a estos pueblos debemos el proceso de determinación y análisis de costos. Por último, se subraya que en el reinado del rey Nabucodonosor II (siglo VI/V a.C.) existía en la ciudad de Hillah, en Asiria, una casa bancaria con el nombre de Egibi e Hijos. Ésta prestaba dinero con interés y, entre otras cosas, vendía terrenos y esclavos. 4. CIVILIZACION EGIPCIA (3600 A.C. 30 A.C.) El desarrollo de la contabilidad en Egipto, se da gracias a las actividades marítimas mercantiles, al auge Agrícola y al desarrollo de las relaciones establecidas con pueblos vecinos.Los escribas se encargaban de llevar las cuentas de los faraones y los sacerdotes, anotando las tierras y bienes encomendados a la custodia de estos y

los grandes señores, llegaron a

constituir un cuerpo técnico numeroso y bien considerado socialmente.

Su escritura era pictográfica y jeroglífica, que utilizaban para sus primitivos registros contables y estos quedaban plasmados en las lapidas, paredes de distintos edificios y papiros.

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Debido al desarrollo comercial que se dio, tuvieron la necesidad de crear funcionarios encargados de inspeccionar el registro de operaciones y la recaudación de tributos; esto se puede considerar como el origen de los antecedentes de la auditoria. El instrumento material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la escritura

era

el

papiro.

Las

anotaciones

de

tipo

contable,

por

su carácter repetitivo, llegaron a conformar un tipo de escritura hierática que ha resultado muy difícil de descifrar para los estudiosos.

De cualquier forma, y pese al papel decisivo que la contabilidad desempeño en el antiguo Egipto, no puede decirse que la civilización faraónica haya contribuido a la historia de la contabilidad con innovaciones o procedimientos que no hubieran sido ya utilizados por los poderosos comerciantes caldeos.

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Si trascendental fue la contabilidad entre los pueblos de mesopotámica aún más necesario fue su uso en una sociedad tan rígidamente centralizada como la del Egipto faraónico. a) Federico Gertz Manero en su obra Origen y evolución de la contabilidad: Como señala Federico Gertz Manero en su obra Origen y evolución de la contabilidad, Ensayo histórico, que para poder hacer una visión histórica de la contabilidad, es pertinente hacerlo a la luz de los elementos que constituyen el objetivo de la actividad contable. "Si partimos de que el objetivo de la contabilidad es conservar un testimonio de naturaleza perenne de los hechos económicos ocurridos en el pasado."Para el año 6000 a.C., se contaba ya con los elementos necesarios o indispensables para conceptuar la existencia de una actividad contable, ya que el hombre había formado grupos, inicialmente como cazadores, posteriormente como agricultores y pastores, y se había dado ya inicio a la escritura y a los números, elementos necesarios para la actividad contable. Con respecto a Egipto, es común ver en los jeroglíficos a los escribas, los cuales representan ciertamente a los contadores de aquella época, realzando su labor contable.

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b) Según Sarmento (1997: 601): es en la época del antiguo Egipto cuando se realizan “los primeros registros provisionales de hechos en Memoriales, que después se reflejan en cuadros o dispositivos de secciones sobrepuestas o yuxtapuestas (cuentas); en ambos casos, no se trata ya de una relación dispersa, fragmentaria, sino de un conjunto de registros coordenados”. A título de ejemplo, puede citarse el sistema de anotaciones contables realizadas en el reinado del faraón Sebekhotep (aproximadamente entre el 2.000 y 1.900 a.C.). Se trata del apunte de los gastos y recetas de la Corte, elaborado de forma permanente y detallada. Entre el 1.800 y 1.600 a.C., se utilizaba un manual de enseñanza que mereció al matemático y filósofo Abel Rey la afirmación de que “en él se encontraban los secretos del buen calculador y del buen contable” (ídem: ibídem).

c) Stone (1969: 284): afirma que “en el antiguo Egipto, en el departamento central de finanzas del faraón, los escribas registraban [en papiro] los ingresos de la plata, el maíz y otros productos”. La Contabilidad nos aparece así asociada al registro de activos, ganando especial relevancia la figura del escriba. De esta clase, muy considerada socialmente, salieron las figuras de mayor representatividad en la administración pública, el ejército, el sacerdocio y en las profesiones liberales. Recuérdese que el sistema de

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escritura jeroglífica era muy complicado; sólo los escribas y los sacerdotes eran capaces de comprenderla y aplicarla. d) Lease (2003: 9): cuando sustenta que “los primeros contables fueron los escribas”. En la misma línea, White, apudSá (1998a: 34), nos enfatiza que el escriba era “considerado como el máximo profesional o el más digno de todos los profesionales” en el antiguo Egipto. Sin embargo, fue el uso del papiro, en Egipto, el gran impulsor de la escritura contable, aplicada muy particularmente en los dominios del control de las colectas almacenadas, en la contabilidad de los viajes y en las caravanas para transportes de piedras utilizadas en sus magníficas construcciones. 5. CIVILIZACION ROMANA En toda civilización existe la necesidad de llevar un registro de todo lo acontecido en las actividades del hombre, y el imperio Romano no está exento de esto. Es así que siendo Roma un imperio que se dedicaba a la agricultura se menciona en la obra Los doce libros de agricultura que escribió en latín Lucio Junio Moderato Columela en el Libro Primero, que debe existir un completo orden de los bienes de la Hacienda, el campo y la Heredad, por lo que tanto las adquisiciones como los gastos deben estar bien definidos y registrados. Si bien es cierto la obra de Columela era una guía completa para los agricultores, también hace mención de cómo llevar el control de lo producido, de los suministros, caja, y todo aquello relacionado con el control de los bienes.

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Asimismo, los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus libros de contabilidad de tal manera que algunos historiadores han creído ver en ellos, se conservan sólo algunos fragmentos incompletos, un primer desarrollo del principio de la partida doble. Roma era una civilización preocupada por el registro meticuloso de todas las operaciones que se relacionaba con su patrimonio, utilizaban tablas grabadas con estiletes afilados que servían como borradores para luego ser transcritos a los papiros o pergaminos. Y en cuanto al Imperio Romano, dentro de la administración del Gobierno, existía la figura del Contador del Estado “los cornicularii (contador)” quien controlaba las finanzas del imperio, el cual era considerado una figura importante dentro de los funcionarios del Estado. En Roma, las personas dedicadas a la actividad contable dejaron testimonio escrito en los “Tesserae consulare”, tablillas de marfil o de otro hueso de animal de forma oblonga con inscripciones que muestran el nombre de algún esclavo o liberto, de su amo o patrón y la fecha, así como la anotación de “Spectavit”, es

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decir. “Revisado por”. Como fehaciente testimonio, del año 85 antes de Cristo, se encontraron unas tabillas que textualmente una de ellas decía: “Revisado por Coecero, esclavo de Fafinio en el consulado de Lucio Cinna y Cneo Papiro”, con certeza se sabe que durante la República, como del Imperio, la contabilidad fue llevada por plebeyos. El Adversaria estaba constituido por dos hojas anversas unidad por el centro, destinado a efectuar registros referentes al Arca (Caja), dividido en dos partes, el lado izquierdo denominado el Acepta o Acceptium destinado a registrar los ingresos y en el lado derecho denominado el Expensa o Expensum destinado a registrar los gastos. El Codex estaba también constituido por dos hojas anversas unidas por el centro, destinadas a registrar nombre de la persona, causa de la operación y monto de la misma. Se encontraba dividido en dos partes, el lado izquierdo denominado “Accepti” destinado a registrar el ingreso o cargo a la cuenta y el lado derecho “Respondi” destinado al acreedor. * En resumen podemos afirmar que el ADVERSARIA era una especie de libro Caja en el que se registraba el importe, la clase y la fecha de todas las transacciones realizadas, mientras que todo esta información era plasmada posteriormente al CODEX el cual comprendía una doble serie de anotaciones, el cual era una especie de Libro de Ingresos y Gastos. Según los estudios de la historia de la contabilidad, se considera que el imperio Romano ha desarrollado una rudimentaria forma de partida doble, sin embargo no hay ninguna prueba que acredite su empleo con anterioridad a la expansión comercial italiana de las postrimerías de la Edad Media. Es sabido que para que exista la Partida Doble no basta con la disposición de las cuentas en dos columnas enfrentadas; sino es preciso que el principio de la Partida Doble se aplique en todas y cada una de las operaciones registradas.

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6. OTRAS CIVILIZACIONES 6.1 Civilización China Los chinos tenían como principales industrias la seda, la porcelana, el bronce y el papel. La escritura china ya hace mucho que había sido inventada con el sistema de caracteres que aún hoy es utilizado en este país. Se sabe que en el 800 a.C. en China ya existían notas de banco, utilizaban moneda metálica, títulos de crédito, lo que dio origen a la aparición de entidades intermediarias que desempeñaban las funciones de banco. El elevado grado de desarrollo económico-industrial de esta civilización apunta en el sentido de que éste no habría podido producirse – es lícita la conclusión – sin la utilización de una forma de Contabilidad adecuada pero, como aboga Amorim (1968), desgraciadamente nada se encontró que nos pueda mostrar cómo funcionaba esa contabilidad. 6.2 Civilización Hindú En la vieja India, las profesiones comerciales e industriales estaban consideradas como muy honrosas y dignas, y sus principales industrias eran las relativas a los tejidos de algodón, lana, seda y lino. Provienen de esta civilización algunas obras y legislación que demuestran algunos avances en materia económica. Una de esas obras fue escrita por Kautilya, un sabio oriental que vivió, hace cerca de 2.300 años, en un territorio situado en la actual India. En su obra, Arthasastra, constan diversos conceptos y definiciones relacionados con la Contabilidad, como definiciones y clasificaciones de lucros, costos, recetas y capital, así como una distinción entre gastos ordinarios (constantes) y gastos extraordinarios (variables). Existe igualmente una distinción de gastos que resultaban de fenómenos con fines operacionales y no operacionales. El código de Manu (ca. siglo XII a.C.), que incluía legislación comercial, contenía disposiciones respecto a la

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fiscalización de la calidad y del precio de las mercancías, la prevención de fraudes, la regulación de los tributos del Rey por parte de funcionarios que debían de prestar cuentas al soberano, y aún reglamentos sobre la tasa de interés y sobre tasas de préstamo. No fueron encontrados vestigios de la Contabilidad hindú, pero, por muy primaria que fuese, ésta existía, porque había una jerarquía de funcionarios encargados de administrar el producto de las cobranzas de los impuestos. Prolongando esta línea de pensamiento, para Sá (1998b), “todo indica que en la India había ya una organización contable apreciable, con muchos cuidados técnicos pertinentes a las áreas presupuestarias”. 6.3 Civilización Persa Los persas, que habitaban el actual territorio iraní, tenían como principales industrias la textil, la cerámica y el mobiliario. Era costumbre registrar todos los actos y todas las órdenes del rey y para ello éste se hacía siempre acompañar de secretarios. En la época del rey Darío (siglo V a.C.) se organizó un censo de todo el imperio, por el cual se emitían los impuestos que eran después repartidos por las provincias. Éstos no eran más de que una especie de “repartición autárquica”, comparable a las leyes actuales de finanzas de los ayuntamientos. Se hacían inventarios de las propiedades de los conventos, iglesias, comerciantes y de los particulares, lo que presupone la existencia de una forma de Contabilidad pública, a la vez que un sistema de Contabilidad privado. 6.4 Civilización Griega En los siglos VI y V a.C., la importancia del gobierno de las ciudades, la riqueza de los templos y el desarrollo de la economía dotaron de gran dignidad las tareas de registro de los hechos económicos, sobre todo, recetas y gastos públicos o relacionadas con los templos griegos. Tal como en la civilización sumeria–babilónica, los primeros banqueros griegos eran

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sacerdotes, y por eso mismo los primeros bancos, se situaban en los templos. Después vinieron los Trapezistas, nombre dado a los banqueros que centralizaban los ahorros y que dispensaban el crédito necesario. A través de su contabilidad se controlaban los saldos iniciales y finales. “El Estado realizaba un inventario anual en los templos, y los contadores preparaban las demostraciones financieras apropiadas, las cuales indicaban las principales fuentes de intereses y rentas de los préstamos y el origen de los gastos (principalmente sacrificios, entretenimientos y pagamento de salarios)” (Kam, 1990). Estas circunstancias son también relatadas por Amorim (1968). Para este autor, el comercio marítimo, la actividad bancaria, y la organización administrativa y financiera del Estado proporcionaron fuertes contribuciones al desarrollo de la Contabilidad, muy particularmente de la Contabilidad Pública y admite que el primer vestigio de su existencia podría haberse debido a la presentación de las cuentas del Estado – grabadas en lápidas de mármol – a la sanción pública, las cuales, en estos términos, eran confrontadas y libremente criticadas por todos. Adicionalmente, nos aclara que, según algunos historiadores (no precisando sin embargo cuales), “la contabilidad privada era largamente practicada y tenida en cuenta por los griegos, existiendo así leyes que imponían a los comerciantes la obligación de poseer ciertos libros, lo que parece ser confirmado por diversos pasajes cogidos en las obras de diversos escritores” (Amorim, 1968). No obstante, los griegos utilizaron la Contabilidad tanto en la administración pública como en la privada, a pesar de que los vestigios encontrados no puedan proporcionarnos indicaciones exactas acerca de la forma de los registros en que las mismas se soportaban.

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CONCLUSIONES a) Esto demuestra una vez más, que, desde tiempos pasados, la Contabilidad ha significado un gran control, un arte que lo llevaron, posteriormente a técnica, y así, en este curso, a ciencia, por sus diversas exigencias, en cada momento de la historia dado. b) Las primeras civilizaciones antiguas encontraron una forma de poder registrar, controlar y comprender sus operaciones económicas frecuentes, la cual reemplazo a la memoria de los propios comerciantes, ya que por ejemplo no era capaz de registrar las cantidades y valores de productos vendidos a crédito. Asimismo para poder realizar el análisis y cálculo de los gastos públicos y el recaudo fiscal. c) En su evolución histórica, la contabilidad como parte de las ciencias económicas ha constituido un elemento esencial en el desarrollo, el elemento esencial es que está relacionado con la naturaleza de sus operaciones, lo cual ha ido evolucionando por la misma necesidad del hombre ya que no cabía mucha información en la memoria. d) Por el mismo crecimiento de la economía se necesitaba de otros recursos para registrar sus operaciones y como controlar lo que se utilizaba; y eso es la misma necesidad del hombre que les obliga a contabilizar sus productos. e) Podemos afirmar que según los historiadores es indiscutible hablar de la práctica contable en Roma, desde los primeros siglos de fundada, todo jefe de familia asentaba diariamente sus ingresos y gastos en un libro llamado Adversaria, el cual era una especie de borrador, ya que posteriormente los transcribía, con sumo cuidado, en otro libro, el Codex; en el cual, a un lado estaban los ingresos y al otro los gastos.

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Diaz Mirella Leyva Reyes, ORIGEN DE LA CONTABILIDAD

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