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• Darlyn Huaman Guerrero

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ECUACION CONTABLE

ANALISIS E INTERPRETACION DE ESTADOS FINANCIEROS

INTRODUCCION El objeto de la contabilidad es suministrar información a los distintos agentes económicos para ayudarles a tomar decisiones. Pero no son accesibles al público en general todos los datos contables; normalmente, éste sólo puede conocer la información contenida en ciertos estados financieros o contables, que son las cuentas anuales. Las cuentas anuales muestran los datos culminantes del proceso contable del ejercicio y pueden llegar a manos de quien esté interesado en ello. De ahí que estos documentos deban ser claros y deban expresar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa a la que se refieran. Para lograr la imagen fiel han debido aplicarse los principios de contabilidad generales, complementados con las normas particulares de valoración existentes para los elementos constitutivos del patrimonio y del resultado de la empresa. Las cuentas anuales son el balance, la cuenta de «Pérdidas y ganancias» y la memoria, y han de formar una unidad. El balance plasma el patrimonio o la riqueza de la empresa en una fecha dada; la cuenta de «Pérdidas y ganancias» expresa la renta generada o el resultado obtenido durante un ejercicio económico; y, por último, la memoria amplía y detalla, en prosa, la información contenida en los documentos anteriores.

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ECUACION CONTABLE La igualdad contable, mal llamada ecuación, porque en ella no hay ninguna incógnita, es la representación matemática del Patrimonio Neto de un ente.

Contablemente podemos determinar la composición patrimonial de la empresa, es decir identificar cual es el ACTIVO (bienes y derechos a cobrar), y de ese activo, cuanto se debe (PASIVO= deudas y obligaciones a pagar) y de cuanto realmente son dueños (Patrimonio Neto: importe del activo que no registra DEUDAS). Es la base de la registración por partida doble de las transacciones, entendiendo por tales aquellos hechos u operaciones (internos o externos) que causan modificaciones en el patrimonio de un ente. Por consiguiente, a partir de ella se puede representar la situación del patrimonio de un ente y sus modificaciones. De la ecuación contable básica surgen dos tipos de ecuaciones patrimoniales: la ecuación estática y la ecuación dinámica. La ecuación contable facilita el razonamiento en diferentes aspectos:  Muestra: Las principales clases de cuentas, según su naturaleza, con las que se prepara el estado de Situación Patrimonial.  Pone: de manifiesto las cuentas de resultado positivo y negativo con que se prepara el estado de resultados.  Brinda: un esquema de reglas generales de registración.  Indica: en forma muy sintética la composición del estado de Situación Patrimonial.  Señala: la evolución financiera de la empresa.  Sirve: para demostrar las características del método de la partida doble. ANALISIS DE PUNTO DE EQUILIBRIO ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOS FLUJO DE CAJA

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ECUACIÓN CONTABLE ESTÁTICA Es una igualdad que se basa en tres elementos fundamentales del área contable como ser: a) Activo o Derechos b) Pasivo u Obligaciones con terceros c) Capital y/o Patrimonio (obligaciones para con el propietario o socios). Esta igualdad debe conservarse siempre aunque se efectúen otras operaciones. Matemáticamente, se puede expresar este concepto de la siguiente manera: Activo = Pasivo + Capital Pasivo = Activo - Capital Capital = Activo - Pasivo Activo – Pasivo - Capital = 0 ESTA ECUACIÓN SIEMPRE ESTÁ EN EQUILIBRIO Es la base fundamental de la Contabilidad para el registro de las operaciones. Su base es la ecuación del Patrimonio, A = P + C. Para que la ecuación esté en equilibrio es necesario:  Que el Activo aumente por el lado izquierdo de la Cuenta (Debe) (Cargo)  Que el Pasivo aumente por el lado derecho de la Cuenta (Haber) (Abono)  Que el Capital aumente por el lado derecho de la Cuenta (Haber) (Abono) Toda operación comercial o hecho contable conlleva a un intercambio de valores en sentido contrario, debe ser registrada de manera tal que afecte por lo menos a dos cuentas y que los cargos y abonos sean por importes iguales y debe ser analizada en sus elementos de Débitos (DEBE) y Créditos (HABER). El monto total de estos elementos en cada transacción es el mismo. Debitar, Cargar: cuando se anotan cantidades en el lado izquierdo de la ecuación. Abonar, Acreditar: cuando se anotan cantidades en el lado derecho de la ecuación. ACTIVO Aumenta cargándole (Debe). Disminuye abonándole (Haber).

PASIVO Y PATRIMONIO Aumentan abonándolos (Haber). Disminuyen cargándolos (Debe).

Debe > Haber, la cuenta tiene un saldo deudor. Debe < Haber, la cuenta tiene un saldo acreedor.

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SI SE INCREMENTA UN ACTIVO SE DEBE:  Disminuir otro activo en un importe igual, o  Aumentar un pasivo o patrimonio en un importe igual. Ejemplos: 

Si se adquiere una computadora al contado incrementa la partida del activo fijo (equipo) y al mismo tiempo disminuye en un importe igual la partida del activo disponible (dinero).



Si se adquiere una computadora al crédito incrementa la partida del activo fijo (equipo) y al mismo tiempo aumenta en un importe igual la partida del pasivo corriente (cuenta por pagar a proveedor).

SI SE DISMINUYE UN ACTIVO SE DEBE:  Aumentar otro activo en un importe igual, o  Disminuir un pasivo o patrimonio en un importe igual. Ejemplos: 

Si se cobra una cuenta a algún cliente disminuye al partida del activo exigible (cuenta por cobrar al cliente) y al mismo tiempo aumenta en un importe igual la partida del activo disponible (dinero).



Si se paga un préstamo disminuye la partida del activo disponible (dinero) y al mismo tiempo disminuye en un importe igual la partida del pasivo corriente (cuenta por pagar al banco).

SI SE INCREMENTA UN PASIVO O PATRIMONIO SE DEBE:  Disminuir otro pasivo o patrimonio en un importe igual, o  Aumentar un activo en un importe igual. Ejemplos: 

Si se canjea una factura por una letra de cambio incrementa el importe del pasivo (letras por pagar) y al mismo tiempo disminuye en un importe igual el importe del pasivo (facturas por pagar).

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Si se adquiere un préstamo para comprar mercaderías incrementa la partida del pasivo (cuenta por pagar al banco) y al mismo tiempo se aumenta en un importe igual la partida del activo realizable (mercadería en stock).

SI SE DISMINUYE UN PASIVO O PATRIMONIO SE DEBE:  Aumentar otro pasivo o patrimonio en un importe igual, o  Disminuir un activo en un importe igual. Ejemplos: 

Si por falta de pago un proveedor decide trasladar la letra que se le debe a un banco disminuye la partida del pasivo (cuenta por pagar a proveedor) y al mismo tiempo aumenta la partida del pasivo (cuenta por pagar al banco).

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Si se devuelve mercadería por estar en mal estado después de comprarla al crédito disminuye la partida del pasivo (cuenta por pagar al proveedor) y al mismo tiempo disminuye en un importe igual la partida del activo realizable (mercadería).

Se entiende por Asiento al Acto de descomponer una operación en sus elementos contables, Débitos y Créditos. Las cuentas se clasifican en:  De valuación: Cuentas reales, expresan el valor real de determinados activos, disminuyen el valor de los respectivos bienes y derechos.  De orden: Aquellas operaciones que si bien en forma inmediata no afectan la situación financiera de la empresa o el resultado de las operaciones, en el futuro si lo pueden afectar. Ejemplo: carta de crédito concedidas, mercancías en consignación, fianzas otorgadas.

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PRIMER ELEMENTO DE “LA ECUACIÓN CONTABLE”: “ACTIVOS O DERECHOS” Un activo, es el conjunto de bienes, valores y derechos que posee una empresa, y dichos bienes tienen un valor económico expresado en términos monetarios. Se denomina bienes al conjunto de recursos con los que cuenta una empresa, éstas pueden ser: Bienes de cambio, el dinero (moneda nacional y/o extranjera), las mercaderías y/o productos destinados a su compra-venta. Los bienes de cambio están conformados por: 1. Caja o efectivo, donde no sólo incluye los billetes y monedas, sino también los cheques recibidos como pago de clientes. 2. Bancos, corresponde al efectivo en cuentas bancarias de libre disponibilidad. 3. Inventarios y/o mercaderías, que corresponde al valor de las existencias de mercancías disponibles para la venta, producto en proceso y materia prima e insumos para la producción del producto terminado. Otro tipo de Bienes, son los denominados Bienes de uso, dentro de esta clasificación encontramos: los muebles, inmuebles, maquinaria, automotores y otros, todos estos utilizados por una empresa para el normal desarrollo de sus actividades. La conformación de los bienes de uso se describe a continuación: 1. Muebles y enseres, se refiere al valor de las vitrinas, escritorios, máquinas de escribir, calcular, mesas, sillas, etc. De uso de la empresa. 2. Inventario de material de mantenimiento, corresponde a las existencias de materiales disponibles para utilizar en reparaciones. 3. Terrenos, valor del terreno sobre el cual están construidos las instalaciones de la empresa. 4. Edificios y construcciones, valor de las infraestructuras (Parte de una construcción que está bajo el nivel del suelo) y supra estructuras que utiliza la empresa para desarrollar el negocio, etc. También tenemos entre otros, los Bienes inmateriales, aquellos que no poseen forma corpórea como ser inventos, patentes, etc. Que coadyuvan al desarrollo de actividades de una empresa. •

Se denominan valores a los títulos negociables (letras de cambio, acciones, certificados de aportación, bonos, etc.) que representan la colocación transitoria o permanente de recursos en otra empresa con la finalidad de obtener beneficio adicional.

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Se denominan derechos, al conjunto de facultades que posee una empresa para poder exigir algo en su beneficio a otras personas naturales y/o jurídicas,

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emergentes de realizarse principalmente operaciones de venta de mercaderías al crédito. Contablemente, utilizamos la terminología de derechos para identificar todas aquellas transacciones, que como resultado originaron algo por cobrar a favor de la empresa. 1. Cuentas a cobrar, son deudas por cobrar con solo compromiso verbal de pago. 2. Documentos a cobrar, son clientes con deudas pendientes de cobro respaldados con letras de cambio o pagarés. Los Recursos Humanos, se refieren a personas naturales que están a cargo las actividades de una empresa, pudiendo ser:   

El dueño o propietario La junta de accionistas o socios y el directorio para empresas constituidas jurídicamente en sociedades mercantiles El personal administrativo

SEGUNDO ELEMENTO DE “LA ECUACIÓN CONTABLE” FUNDAMENTAL: “PASIVO U OBLIGACIONES A TERCEROS” Un pasivo es una obligación presente de la empresa, que proviene de hechos pasados y cuya liquidación se espera que produzca la salida de recursos generadores de beneficios económicos. Se puede entender como pasivo al conjunto de deudas y obligaciones hacia terceras personas pendientes de pago a una determinada, que están a cargo de la empresa, las que deben estar expresados en términos monetarios y de acuerdo al principio contable “Valuación al Costo”; la empresa que debe se denomina deudor, y la persona o empresa a quien se le debe se denomina acreedor. Dicho de otra manera, una empresa u organización tiene un pasivo cuando “debe algo” que se puede expresar en términos monetarios (ya sea dinero, una casa, un automóvil) y para pagar debe salir de su bolsillo, caja o cuenta bancaria, entre las deudas u obligaciones más comunes están las siguientes:     

Cuentas a pagar a proveedores, es una deuda que se la contrae por la compra de bienes a crédito con solo un compromiso verbal de pago. Documentos a pagar, es una deuda que respaldamos con letras de cambio o pagarés. Sueldos y salarios a pagar, son las deudas a los trabajadores por actividades que realizan a favor de la empresa. Aportes y retenciones a pagar, deudas por aportes patronales y laborales a las instituciones de seguridad social y a los sistemas de impuestos. Hipotecas a pagar, deudas por préstamos obtenidos con garantía hipotecaria de un bien inmueble.

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Impuestos a pagar, obligaciones tributarias pendientes de pago, etc.

TERCER ELEMENTO DE “LA ECUACIÓN CONTABLE” FUNDAMENTAL “CAPITAL O PATRIMONIO” El Patrimonio representa la inversión efectuada por el propietario o socios de la empresa u organización y la evolución del mismo, se refleja a través del resultado neto obtenido de las operaciones que aumentan o disminuyen el capital inicial, y representa en todo momento la diferencia entre el activo y el pasivo. Se denomina aporte de capital, al conjunto de recursos que el propietario de su patrimonio personal entrega a la empresa para el normal desarrollo de sus actividades. Tales aportes pueden ser: en bienes, en valores y/o derechos. De ésta realidad se desprende la denominada “Ecuación Fundamental de la Contabilidad”.

CASO PRÁCTICO OPERACIÓN: Compra maquinaria al contado incluido IGV S./ 14 280 y lo paga con cheque SOLUCION: ACTIVO PASIVO + PATRIMONIO Efectivo 1,000.00 Capital 25,000.00 Facturas por Cobrar 10,000.00 Préstamo 10,000.00 Maquinaria 12,101.69 Crédito Fiscal 2,178.31 Cta. Corriente

9,720.00

TOTAL SOLUCION:

35,000.00 ACTIVO

Efectivo Facturas por Cobrar Mercadería Maquinaria Crédito Fiscal Cta. Corriente TOTAL

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1,000.00 10,000.00 21,177.97 12,101.69 5,990.34

TOTAL

35,000.00

PASIVO + PATRIMONIO Capital 25,000.00 Préstamo 10,000.00 Proveedor 24,990.00

9,720.00 59,990.00

TOTAL

59,990.00

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ECUACIÓN CONTABLE DINÁMICA En ella, la participación de los propietarios (PN) está integrada por el Capital y los resultados. Recordemos que los resultados surgen de la diferencia entre ingresos y gastos. La ecuación se transforma en dinámica en el instante inmediato en que el ente comienza a funcionar, empiezan a generar situaciones para las cuales el ente obtiene resultados, aun sin haber empezado a producción. Un claro ejemplo es indicar si un ente alquila una propiedad, este precio lo estará pagando por el uso a partir de la firma del correspondiente contrato, independientemente de que haya empezado a producir o no, o de que haya pagado o no. (Filmación de cada uno de los hechos que producen resultados, positivos o negativos. Es un principio que se mantiene a lo largo la vida activa de la empresa. Al transcurrir un tiempo específico, el elemento del Balance General o Estado de Situación de una empresa pueden variar como consecuencia de las operaciones realizadas, estas variaciones se producen en aumento de capital si los resultados obtenidos arrojan beneficios o utilidad; o se traducirán en disminución de capital, si por el contrario arrojan perdidas. La variación del aumento o disminución del capital se representa en la ecuación patrimonial ampliada en la siguiente forma: Activo = Pasivo + Capital + Ingreso – Egreso La igualdad matemática de la Ecuación, se mantiene aun cuando se le incorporen los nuevos elementos I (Ingreso) o E (Egreso), debido a la ley del Equilibrio Patrimonial que dice: "Todo hecho contable afecta siempre a dos o más reglones del patrimonio, de forma tal que la igualdad patrimonial se mantiene". Este principio se pude observar en el despeje de la fórmula: Activo = Pasivo + Capital + Ingreso -Egreso Pasivo = Activo - Capital – Ingreso + Egreso Capital = Activo – Pasivo - Ingreso + Egreso Ingreso = Activo – Pasivo - Capital + Egreso Egreso = Pasivo + Capital + Ingreso - Activo Activo -Pasivo - Capital - Ingreso + Egreso = 0 En la cuenta de P y G queda reflejado el resultado de un período y se produce un enfrentamiento entre los ingresos y los gastos.

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Si, suma de ingresos > suma de gastos = beneficio, saldo acreedor Si, suma de ingresos < suma de gastos = pérdida, saldo deudor Si, suma de ingresos = suma de gastos, saldo cero

CASOS PRÁCTICOS 

Determinar el valor del Activo:

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Determinar el valor del Pasivo:

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ANALISIS E INTERPRETACION DE ESTADOS FINANCIEROS 

Determinar el valor del Capital:

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Determinar el valor del Egreso:

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