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IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Contenido

APLICACIÓN PRÁCTICA

Sistema de costos para empresas de servicios y registros de costos según la interpretación de la Sunat

IV-1

Revisando las NIIF: NIC 38 Activos intangibles

IV-6

Depreciación de bienes del activo fijo

IV-9

Depreciación de los activos fijos que determinan diferencias temporarias (NIC 12 Impuesto a las ganancias)

IV-12

Sistema de costos para empresas de servicios y registros de costos según la interpretación de la Sunat Ficha Técnica Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Sistema de costos para empresas de servicios y registros de costos según la interpretación de la Sunat Fuente : Actualidad Empresarial Nº 278 - Primera Quincena de Mayo 2013

1. Introducción Todas las empresas cuyos ingresos en el ejercicio anterior sean superiores a 1,500 UIT están obligadas a llevar registros de costos, en virtud de la interpretación de la legislación del impuesto a la renta efectuada por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (Sunat) y ratificada por el Tribunal Fiscal en reiterada jurisprudencia. Así lo sostuvo el tributarista Guillermo Ruiz Secada al recomendar a las empresas de servicios que se entendían excluidas de este deber acatarlo, al igual que las empresas productivas, no solo para evitar reclamos que luego sean declarados infundados por el citado colegiado sino también para impedir la imposición de multas de hasta 25 UIT, equivalentes a 92,500 nuevos soles. El mencionado tributaristas, considera que de la lectura del artículo 62° de la Ley del Impuesto a la Renta y del artículo 35° de su reglamento se puede concluir una interpretación diferente: que el registro de costos está limitado a las empresas productivas, como cerveceras y las que compran insumos para transformarlos a fin de convertirlos en bienes. Ello porque el costo ayuda a establecer la base imponible de dicho tributo cuando se vende. Esta interpretación, a su criterio, es asumida por muchas empresas de servicios que N° 278

Primera Quincena - Mayo 2013

consideran que no tienen la obligación de entregar un registro de costos a la Sunat cuando las fiscalice. Sin embargo, sugiere no persistir con esta interpretación ante la administración fiscal y, más bien, recomienda a estas empresas de servicios tener el registro de costos, legalizarlo y llenarlo para que cuando se presente la auditoría fiscal por lo menos amenguar la falta, la cual ya no sería no contar con este registro sino tal vez una legalización extemporánea que implicaría una multa menor de 12 UIT.

2. Registro de costos El registro de costos debe contener la información mensual de los diferentes elementos del costo, según las normas tributarias, relacionadas con el proceso productivo del periodo y que determinan el costo de producción respectivo. El registro de costos está integrado por los siguientes formatos: Formato 10.1: Registro de costos. Estado de costo de ventas anual Información mínima: 1. El costo del inventario inicial de productos terminados contable. 2. El costo de producción de productos terminados contable. 3. El costo de los productos terminados disponibles para la venta contable. 4. El costo del inventario final de los productos terminados contables. 5. Ajustes diversos contables. 6. Determinación del costo de venta contable.

Formato 10.2. “Registro de costos. Elementos del costo mensual” Información mínima 1. Costo de materiales y suministros directos. 2. Costo de la mano de obra directa. 3. Otros costos directos. 4. Gastos de producción indirectos: 4.1. Materiales y suministros indirectos. 4.2. Mano de obra indirecta. 4.3. Otros gastos de producción indirectos. 5. Total consumo en la producción. 6. Costo total por cada elemento del costo

Informe Especial

INFORME ESPECIAL

Formato 10.3. Registro de costos. Estado de costo de producción valorizado anual Información mínima 1. Costo de materiales y suministros directos. 2. Costo de la mano de obra directa. 3. Otros costos directos. 4. Gastos de producción indirectos: 4.1. Materiales y suministros indirectos. 4.2. Mano de obra indirecta. 4.3. Otros gastos de producción indirectos. 5. Total consumo en la producción. 6. Inventario inicial de productos en proceso. 7. Inventario final de productos en proceso. 8. Costo de producción. Actualidad Empresarial

IV-1

IV

Informe Especial

9. Costo total por cada elemento del costo. La información del presente formato podrá agruparse optativamente por proceso productivo, línea de producción, producto o proyecto.

3. Sistema de costos Es el conjunto de procedimientos, técnicas, registros e informes estructurados sobre la base de la teoría de la partida doble y otros principios técnicos, que tienen por objeto la determinación de los costos unitarios de producción, comercial y de servicios con fines de información gerencial para la toma de decisiones.

4. Costo de servicio Para estructurar el costo de un servicio se debe tener en cuenta lo especificado en el párrafo 19 de la NIC 2: Existencias, que dice:”En el caso de que un prestador de servicios tenga existencias, las valorará por los costos que suponga su producción. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costes del personal directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos distribuibles. La mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, y con el personal de administración general, no se incluirá en el costo de las existencias, pero contabilizarán como gastos del ejercicio en el que se hayan incurrido. Los costos de las existencias de un prestador de servicios no incluirán márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tiene en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios”.

5. Naturaleza Las empresas de servicios como tal no tienen inventario y si lo llegan a tener, es de pequeñas proporciones, por lo general su producción es frecuentemente intangible y a la vez difícil de definir; por ejemplo, una compañía de publicidad su producto es el promocionar a su cliente, para esto utiliza diversos recursos físicos como vallas, tiempo en TV y radio, Internet, pero como tal lo que produce es algo intangible. Los bufetes de abogados son organizaciones dedicadas a la prestación de servicios que elaboran productos tangibles, tales como documentos jurídicos. Las empresas de servicios comúnmente emplean cantidades muy significativas de mano de obra. Frecuentemente, sus cuentas de inventarios son usualmente un almacén de suministros, donde se almacenan los artículos básicos que se usan en la prestación de servicio. En el caso de las empresas de servicios, la estimación de costos se vuelve un poco más complicada pues prácticamente todos son costos fijos.

6. Costo de la hora de trabajo La forma más sencilla es saber cuál es el salario de una persona que realiza el mismo trabajo en una empresa. Una vez que sabemos el salario anual, lo dividimos entre 52 semanas del año y tenemos el salario semanal. Luego dividimos esa cifra entre 40 horas laborables y tenemos la primera aproximación de lo que cuesta una hora de labor de una persona que hace el mismo trabajo y está en relación de dependencia.

7. Estructura de los costos de servicios Los costos de servicios, generalmente, están formados por el desembolso de las horas por remuneraciones, suministros, gastos de transporte, consumo energético, alquileres, depreciación del mobiliario, seguros, etc. La estructura de los costos de servicios depende de la naturaleza del giro del negocio.

IV-2

Instituto Pacífico

Caso Nº 1 Puesto de Salud Lima Sur El Puesto de Salud Lima Sur está muy cuestionado por el cobro de sus servicios a los pacientes. Con excepción de los costos directos por cirugía, los medicamentos y otros tratamientos, el sistema de precios corrientes está arbitrariamente determinado por cada área geográfica de la ciudad. Como contralor del servicio, un asesor ha sugerido que los precios deben ser menos arbitrarios y existir una relación entre los costos y la tarifa cobrada a cada paciente. Como un primer paso, el asesor determina que la mayoría de los costos pueden asignarse a uno de los siguientes tres pool de costos: Actividades

Costo

Remuneraciones

Base distribución

Volumen

S/.1,800,000

Horas de trabajo

60,000

Mantenimiento

900,000

Metraje utilizado

30,000

Administración

640,000

Pacientes

2,000

Los servicios del puesto de salud son clasificados en tres amplias categorías. Servicio

Horas profesionales

Metros usados

400 1,000 600

2,400 24,000 3,600

12,000 40,000 8,000

Pediatría Internista Cardiología

N° pacientes

Se requiere: Calcular el costo de cada servicio según el método tradicional y ABC. Analice los resultados. Solución: a) Método tradicional Costo Base distribución Total base Tasa

S/.3,340,000 Horas trabajo profesional 60,000 horas S/.55.66666667

Distribución del costo Servicios

Valor de base

Pediatría Internista Cardiología

12,000 40,000 8,000

Total

60,000

Tasa

Distribución

55.666667 55.666667 55.666667

S/.668,000.00 2,226,667.00 445,333.00 S/.3,340,000.00

b) Costeo basado en actividades Actividad: Salario profesional Costo: S/.1,800,000 Base: Horas de trabajo profesional Total base: 60,000 horas Tasa: S/.30.00 hora de trabajo Servicios

Valor de base

Pediatría Internista Cardiología

12,000 40,000 8,000

Total

60,000

N° 278

Tasa

Distribución 30 30 30

S/.360,000.00 1,200,000.00 240,000.00 S/.1,800,000.00

Primera Quincena - Mayo 2013

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos Actividad: Costo: Base: Total base: Tasa: Servicios

Costo mantenimiento edificio S/.900,000 Metros usados 30,000 S/.30.00 Valor de base

Pediatría Internista Cardiología

2,400 24,000 3,600

Total

30,000

Actividad: Costo: Base: Total base: Tasa: Servicios

Tasa

Distribución S/.72,000 720,000 108,000

30 30 30

S/.900,000

Administración de riesgo S/.640,000.00 Número de pacientes 2,000 S/.320.00 Valor de base

Tasa 320 320 320

400 1,000 600

Pediatría Internista Cardiología Total

Distribución

2,000

S/.128,000.00 320,000.00 192,000.00 S/.640,000.00

Resumen del costo del servicio Servicios

Salarios

Pediatría Internista Cardilogía Total

S/.360,000.00 1,200,000.00 240,000.00

Edificio S/.72,000.00 720,000.00 108,000.00

Administración S/.128,000.00 320,000.00 192,000.00

S/.560,000.00 2,240,000.00 540,000.00

Empresa de servicios de baños turcos El gerente general de Baños Pizarro S.A. coordina con el contador para preguntarle si el cobro de los servicios que brinda es el adecuado. Solicitándole el costo de cada servicio. Sueldo del personal

Inductor

Cantidad

S/.1’020,000

Horas

35,000

Costo mantenimiento

580,000

metros

19,000

Póliza seguros

324,000

clientes

3,300

Los servicios de Baños Pizarro S.A. son: Servicio

Horas trabajadas

Metros usados

N° Clientes

Cámara de vapor

12,000

6,200

1,300

Cámara seca

17,000

7,000

900

Cafetín

4,000

4,100

600

Masajes

2,000

1,700

500

Solución: a) Método tradicional Costo: S/.1´924,000 Base: Horas trabajadas Total base: 35,000 Tasa: (1’924,000 / 35,000) = S/.54.97142857 N° 278

Primera Quincena - Mayo 2013

Número Costo clientes unitario

Cámara de vapor

12,000 54.97142857 S/.659,657.14

Cámara seca

1,300 S/.507.43

17,000 54.97142857

934,514.29

900 1,038.35

Cafetín

4,000 54.97142857

219,885.71

600

366.48

Masajes

2,000 54.97142857

109,942.86

500

219.88

35,000

S/.192,400.00

b) Método actividades Actividad:

Sueldo personal

Costo:

S/.1´020,000

Base:

Horas trabajadas

Total:

35,000

Tasa:

(1´020,000 / 35,000) = S/.29.14285714 Valor base

Servicio

Costo distribuir

Tasa

Cámara de va12,000 29.1428 por Cámara seca

Número clientes

Costo unitario

S/.349,714.29

1,300

S/.269.01

17,000 29.1428

495,428.57

900

550.48

Cafetín

4,000 29.1428

116,571.43

600

194.29

Masajes

2,000 29.1428

58,285.71

500

116.57

S/.1´020,000.00

Caso Nº 2

Monto

Costo distribuir

Tasa

Total

S/.1,800,000.00 S/.900,000.00 S/.640,000.00 S/.3,340,000.00

Actividades

Valor base

Servicio

Actividad:

Costo de mantenimiento del local

Costo:

S/.580,000

Base:

Metros usados

Total:

19, 000

Tasa:

(580,000 / 19,000) = S/.30.52631579

Servicio

Valor base

Costo distribuir

Tasa

Número Costo clientes unitario

Cámara de vapor

6,200

30.526315

S/.189,263.16

Cámara seca

7,000

30.526315

213,684.21

900

Cafetín

4,100

30.526315

125,157.89

600

208.60

Masajes

1,700

30.526315

51,894.74

500

103.79

1,300 S/.145.59 237.48

S/.580,000.00

19,000

Actividad:

Póliza seguros

Costo:

S/.324,000

Base:

Clientes

Total:

3,300

Tasa:

(324,000 / 3,300) = S/.98.18181818

Servicio Cámara de vapor

Valor base

Costo distribuir

Tasa

Número Costo clientes unitario

1,300

98

S/.127,636.36

1,300

S/.98.18

Cámara seca

900

98

88,363.64

900

98.18

Cafetín

600

98

58,909.09

600

98.18

500

98

49,090.91

500

98.18

Masajes

3,300

S/.324,000.00

Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Informe Especial

Resumen costo unitario del servicio Servicio

Sueldos

Cámara de vapor

Mantenimiento

Seguro Vida

Total

S/.269.01

S/.145.59

S/.98.18

S/.512.78

Cámara seca

550.48

237.43

98.18

886.09

Cafetín

194.29

208.60

98.18

501.07

Masajes

116.57

103.79

98.18

318.54

Actividad: Costo a distribuir: Base de distribución: Total de la base: Tasa: Producto

Valor Base

Libro 25,000 Cuaderno 10,000 Total

Caso Nº 3 Servicios industriales de una empresa editora A continuación, se detalla el procedimiento del costo de servicios que hacer, una editorial para producir dos productos, un texto y un cuaderno. Dicho costeo se realiza utilizando dos procedimientos, el primero relacionado con el costeo tradicional y el segundo relacionado con el costeo basado en actividades. Costos indirectos de fabricación del lote Actividades

Costo

Preparación de maquinaria

S/.500.00 Horas de preparación

15

Procesamiento

2,000.00 Unidades producidas

35,000

Logística

1,000.00

Costo de la materia prima directa

94,308

Supervisión

400.00 Número de supervisiones

Ocupación

500.00 Área (M2)

400

800.00 Número de paquetes

300

Empaque Total

30

S/.5,200.00

Costo unitario tradicional Elementos

Libro

Cuaderno

Total

2.92024 0.02376 0.40644 0.13725

2.13020 0.03710 0.51940 0.17687

5.05044 0.06086 0.92584 0.31412

Total costo unitario

3.48769

2.86357

6.35126

Distribución de los costos indirectos Costo a distribuir: S/.5,200.00 Base de distribución: Horas de trabajo Total de la base: 6,280 horas Tasa: S/.0.82802 Producto

Valor base

Libro Cuaderno

4,144 2,136

0.82802 3,431.34 0.82802 1,768.66

Total

6,280

5,200.00

Tasa

Distribución

% 65.99 34.01

Unidades

Valor base

Tasa

Libro Cuaderno

10 33.33333 5 33.33333

Total

15

IV-4

Instituto Pacífico

Total

25,000 10,000

Unitario 0.13725 0.17687

Distribución

Distribución

0.05714 0.05714

1,428.57 571.43

35,000

Valor base

Tasa

Distribución

94,308.00

Libro Cuaderno

20 10

Total

30

Libro Cuaderno

300 100

Total

400

25,000 0.05714 10,000 0.05714 35,000

%

Unidades

774.12 77.41 225.88 22.59

25,000 10,000

1,000.00 100%

35,000

Unitario 0.03096 0.02259

Supervisión S/.400.00 Número supervisiones 30 S/.13.33333

Tasa

Distribución

13.33333 13.33333

Actividad: Costo a distribuir: Base de distribución: Total de la base: Tasa: Valor Base

71.43 28.57

Unidades Unitario

Logística S/.1,000.00 Costo materia prima S/.94,308.00 S/.0.01060

73,006 0.01060 21,302 0.01060

Valor Base

%

2,000.00 100 %

Actividad: Costo a distribuir: Base de distribución: Total de la Base: Tasa:

Producto

%

Unidades

266.67 66.67 133.33 33.33

25,000 10,000

400.00 100%

35,000

Unitario 0.01067 0.01333

Ocupación S/.500.00 Área 400 S/.1.25

Tasa

Distribución

1.25 1.25

Unidades

%

375.00 125.00

75 25

25,000 10,000

500.00

100 %

35,000

Unitario 0.01500 0.01250

100.00

Costeo basado en las actividades Actividad: Preparación de la maquinaria Costo a distribuir: S/.500.00 Base de distribución: Horas de preparación Total de la base: 15 Tasa: S/.33.33333 Producto

Producto

Producto

Materiales directos Suministros directos Mano obra directa Costos indirectos de producción

Tasa

Actividad: Costo a distribuir: Base de distribución: Total de la base: Tasa:

Libro Cuaderno

Base distribución

Procesamiento S/.2,000.00 Unidades producidas 35,000 S/.0.05714

%

Unidades

333.333 166.67

66.67 25,000 33.33 10,000

500.00

100 % 35,000

Unitario 0.01333 0.01667

Actividad: Costo a distribuir: Base de distribución: Total de la base: Tasa: Producto

Valor base

Tasa

Empaque S/.800.00 Número de paquetes 300 S/.2.66666 Distribución

%

Unidades

Libro Cuaderno

200 2.66666 100 2.66666

533.33 266.67

66.67 33.33

25,000 10,000

Total

300

800.00

100 %

35,000

N° 278

Unitario 0.02133 0.02667

Primera Quincena - Mayo 2013

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos Resumen del procedimiento de costeo Concepto

Libro

Costo de materiales directos

Caso Nº 4

Cuaderno

S/.2.92024

S/.2.13020

Costo suministros directos

0.02376

0.03710

Costo mano de obra directa

0.40644

0.51940

Preparación de maquinaria

0.01333

0.016670

Procesamiento

0.05714

0.057140

Logística

0.03096

0.022590

Supervisión

0.01067

0.013330

Costo de producción de productos terminados

220,000.00

Ocupación

0.01500

0.012500

Costo de productos terminados disponibles para venta

230,000.00

Empaque

0.02133

0.026670

Costo del inventario final de productos terminados

Formato 10.1: Periodo: RUC: Razón social:

Costos indirectos:

Costo unitario basado en actividades

3.49887

Costo unitario tradicional

Formato 10.2: Periodo: RUC: Razón social:

Determinación del costo de venta

S/.

Costo del inventario inicial de productos terminados

2.83560

3.48769

Registro de Costos – Estado de costo de ventas anual 2013 2018964256 Productos La Norteña S.A.C.

2.86357

10,000.00

20,000.00

Ajustes diversos

-0-

Costo de ventas

210,500.00

Registros de Costos – Elementos del costo mensual

Consumo

Ene.

Feb.

Mar.

Abr.

May.

Jun.

Jul.

Agos.

Set.

Oct.

Nov.

Dic.

Total

1. Materiales

5,000

6,000

7,000

8,000

8,000

7,000

5,000

7,000

6,000

7,000

8,000

7,500

81,500

2. Mano de obra

3,000

2,000

4,000

5,000

2,000

4,000

3,000

4,000

5,000

3,000

3,000

4,000

42,000

3. Otros costos

2,000

1,000

2,000

500

1,500

400

600

1,000

1,500

2,000

1,000

2,000

15,500

4.1 Materiales

1,500

1,000

1,500

2,000

3,000

2,000

4,000

3,000

2,000

1,000

3,000

2,000

26,000

4.2 Mano de obra

1,200

1,800

1,000

2,000

1,000

2,000

2,000

3,000

2,000

2,000

4,000

3,000

25,000

4.3 Otros gastos

1,000

2,000

1,000

3,000

1,000

3,000

2,000

1,500

2,000

1,000

2,000

2,000

21,500

21,000 20,500

211,500

4. Costos indirectos:

Total consumo

Formato 10.3: Periodo: RUC: Razón Social:

13,700

13,800 16,500 20,500 16,500 18,400 16,600

Registros de Costos – Estado de costo de producción

Consumo en la producción 1.

19,500 18,500 16,000

Materiales

Proceso 1

Proceso 2

S/.6,345

Proceso 3

S/.38,070

Total

S/.19,035

S/.63,450

2.

Mano de obra

2,115

12,690

6,345

21,150

3.

Otros costos

3,172

19,035

9,518

31,725

4.

Costos indirectos: 4.1. Materiales

4,230

25,380

12,690

42,300

4.2. Mano de obra

2,538

15,228

7,614

25,380

4.3. Otros costos

2,750

16,497

8,248

27,495

Consumo en la producción

21,150

126,900

63,450

211,500

Inicial en proceso

5,000

6,000

4,000

15,000

Final en proceso

1,000

2000

3,000

6,000

S/.25,150

S/.130,900

S/.64,450

S/.220,500

Costo de producción

N° 278

Primera Quincena - Mayo 2013

Actualidad Empresarial

IV-5

Aplicación Práctica

IV

Aplicación Práctica

Revisando las NIIF: NIC 38 Activos intangibles Ficha Técnica Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*) Título : Revisando las NIIF: NIC 38 Activos intangibles Fuente : Actualidad Empresarial Nº 278 - Primera Quincena de Mayo 2013

• Licencias y franquicias • Derechos de autor, patentes y otros derechos de propiedad industrial, derechos de servicio y operación • Recetas, fórmulas, modelos, diseños y prototipos; y • Activos intangibles en desarrollo.

5. No dan lugar a activos intangibles

1. Objetivos

• Desembolsos para investigación • Desembolsos para desarrollo que no satisfacen condiciones de NIC 38 • Desembolsos preoperativos • Desembolsos para capacitación • Desembolsos para publicidad y/o promoción • Desembolsos para reubicación o reorganización de la empresa

Establecer el tratamiento contable de los activos intangibles Establecer cuándo se reconoce un activo intangible

Establecer la medición del valor contable de los activos intangibles

al

gasto

Establecer qué revelaciones deben hacerse sobre activos intangibles

Caso Nº 1 2. Definición Gastos de constitución como intangibles 1. Activo no financiero identificable

Activo intangible

2. Sin sustancia física

3. Identificabilidad

- Separable - Surge de contrato u - Otros derechos legales

Enunciado La compañía Nueva Aventura, en enero de 2008, fue constituida y se efectuaron desembolsos por S/.60,000 para su formalización. El citado importe que cubrió gastos notariales, trámites registrales, publicidad, entre otros, fue contabilizado como otros activos intangibles y se estima amortizarlo en diez años. Al 30 de junio de 2011, se tiene los saldos siguientes PCGE Cuenta

Concepto

Importe

3. Alcance

3491

Otros activos intangibles

Abarca a los activos comprendidos en la definición, excepto en los casos siguientes:

3921

Amtz. otros intangibles

• • • •

Activos intangibles para la venta Activos financieros Deterioro de activos intangibles Concesiones de minas, yacimientos de minerales, petróleo, gas natural u otros recursos naturales • Plusvalía mercantil por fusión de negocios

NIC 2 NIC 32 y 39 NIC 36 NIIF 6 NIIF 3

• Marcas de fábrica • Membretes de diarios y nombres de publicaciones • Programas de computador (software)

IV-6

Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martín de Porres.

Instituto Pacífico

(21,000)

Saldo al 30 jun. de 2011

39,000

¿Cómo regularizar la operación en aplicación de las NIC 38 y NIC 8? Solución

4. Califican como activos intangibles

(*)

60,000

1. Amortización del periodo (jul. 2011) (Ene. a jun. 2011) 5 % de S/.60,000 = S/.3,000 ——————————— 1 ———————————

DEBE

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3921 Amortización otros intangibles

3,000

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6821 Amortización de intangibles - Costo

N° 278

HABER

3,000

Primera Quincena - Mayo 2013

Área Contabilidad (NIIF) y Costos 2. Amortización de periodos anteriores (Año 2008 al Año 2010) 30 % de S/.60,000 = S/.18,000 ——————————— 2 ——————————— 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3921 Amortización otros intangibles 59 RESULTADOS ACUMULADOS 5922 Gastos de años anteriores 34 INTANGIBLES 3491 Otros activos intangibles

DEBE

HABER

18,000

10. Costo de confiable valuación Se puede determinar el importe de efectivo o su equivalente de efectivo a pagar o el valor razonable de la contraprestación entregada para obtener el activo. Ejemplo: Importe pagado por una franquicia según contrato suscrito.

11. Desembolsos posteriores relacionados con un activo intangible

42,000

60,000

60,000 60,000

a) En concordancia con el marco conceptual y la NIC 38 Activos intangibles los desembolsos efectuados para constituir la empresa no califican como activo; por consiguiente, serán aplicados en resultados como gasto. b) Considerando que el error tiene su origen en años anteriores, debe ser ajustado con resultados acumulados, por los años 2008 al 2010, en concordancia con la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores. c) El ajuste por el año 2011 se efectúa con la reversión del asiento contable, dado que los estados financieros del periodo citado aún no ha sido autorizada su emisión.

6. Características Factible identificación Control sobre el activo Beneficios económicos futuros Costo de confiable valuación

7. Factible identificación Requiere ser perfectamente identificable para lo cual puede ser separable o no separable. -

-

Separable: La empresa puede alquilar, vender, cambiar o distribuir los beneficios económicos futuros atribuibles al citado activo. Ejemplo: Patentes, marcas de fábrica, derechos de autor No separable: Aquellos que no pueden ser retirados de la entidad que los posea. Ejemplo: Plusvalía mercantil o goodwil

8. Control sobre el activo Cuando una empresa: • Tiene el poder de obtener beneficios económicos que procedan de los recursos derivados del activo intangible. • Puede restringir el acceso de terceros a tales beneficios económicos. Sustentado en derechos legales. Ejemplo: Concesiones, patentes, marcas de fábrica debidamente registrados (Indecopi)

9. Beneficios económicos futuros Se pueden reconocer los beneficios económicos futuros que provengan de activos intangibles cuando puedan generar ingresos por venta de bienes o servicios o ahorros de costos. Ejemplo: Fórmulas secretas (know how) N° 278

Primera Quincena - Mayo 2013

Se lleva a gastos

Desembolso Activo intangible posterior

Comentarios

• • • •

IV

Se activará

Generará beneficios futuros mayores a los esperados originalmente

Si se puede medir de una manera confiable

12. Clases de intangibles • • • • •

Adquiridos por separado Fusión de negocios Subsidio gubernamental Intercambio de activos Generados internamente

13. Adquisición por separado Conceptos que se incluyen

Costo de adquisición + Aranceles + Impuestos no recuperables + Desembolsos directamente atribuibles a la preparación del activo para uso o derechos de honorarios profesionales. + Intereses (de aplicar la NIC 23)

Si existieran

Caso Nº 2 Adquisición de intangible - franquicia Enunciado La empresa Licorera Peruana paga USD20,000 a la empresa norteamericana Perú Nebraska por los derechos de franquicia, a fin de producir y vender durante diez años vinos y espumantes de la marca York’s de su propiedad en la ciudad de Lima y en los principales distritos de la capital de la República. La tasa de cambio a la firma del contrato es de S/.3.40, momento en que se desembolsa el 50 % de la franquicia. El saldo será cancelado a los sesenta días, fecha en que la tasa de cambio es S/.3.50. Actualidad Empresarial

IV-7

IV

Aplicación Práctica 14. Fusión de negocios

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

• Para su incorporación, se aplicará los criterios de la NIIF 3 Combinaciones de negocios.

Solución 1. Costo de la franquicia (USD20,000 x T.C . S/.3.40 = S/.68,000 ) ——————————— 1 ——————————— 34 INTANGIBLES 3419 Otros derechos 34191 Costo 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

DEBE

HABER

• De ser imposible determinar el costo del intangible, habrá de incluirlo en el costo de la plusvalía adquirida.

68,000

68,000

46552 Intangibles

46 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS- TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 46552 Intangibles 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10412 Cta. cte. operativas

• La plusvalía mercantil adquirida no se amortiza, será evaluada anualmente para determinar su deterioro, se aplicará la NIC 36 (68537 / 3647).

15. Subsidio gubernamental • En algunas circunstancias se puede recibir activo intangible por subvención del Gobierno por pagos de derechos casi simbólicos.

2. Pago del 50 % de franquicia (USD10,000 x T.C. S/.3.40 = S/.34,000 ) ——————————— 2 ———————————

• A su valor razonable en la fecha de adquisición, separado de su plusvalía mercantil (o fondo de comercio), en tanto sea factible su medición.

DEBE

HABER

Ejemplos: Licencias para frecuencia de radio o televisión; y Licencias de líneas de transporte. • Debe la empresa reconocer la subvención gubernamental por su valor razonable o valor simbólico más desembolsos vinculados a la compra.

34,000

34,000

3. Variación en tasa de cambio (60 días) (USD10,000 ) x (S/.3.50 – S/.3.40) = S/.1,000 ——————————— 3 ——————————— 67 GASTOS FINANCIEROS 676 Diferencia de cambio (pérdida ) 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 46552 Intangibles

DEBE

Caso Nº 3 HABER

1,000

1,000

46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 46552 Intangibles (para saldar la cuenta ) 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10412 Cta. cte. operativas

——————————— 4 ——————————— DEBE

HABER

35,000

35,000

Comentarios a) El último dígito identifica la naturaleza del intangible, derecho; y la obligación en moneda extranjera. b) La diferencia de cambio no califica como costo del activo intangible; se aplica a resultados como gasto del periodo en armonía con la NIC 21 Efecto de las variaciones en la tasa de cambio de moneda extranjera. c) La franquicia al ser otorgada por un plazo de diez años será amortizada en línea recta, en un 10 % cada ejercicio económico con cargo a la cuenta 6821 Amortización de intangibles – Costo y abono a la cuenta 3921 Intangibles – Costo. El asiento por destino se hará en el Elemento 9 de la Contabilidad Analítica.

IV-8

Instituto Pacífico

Enunciado La compañía de radio La Voz del Oriente recibió del Ministerio de Transportes y Comunicaciones licencia de radio en Tingo María. Por la compra del intangible desembolsó S/.280 (al costo subsidiado); y pagó, además, asesoría por S/.120. Solución

4. Cancelación de deuda (USD10,000 x T.C. S/.3.50 = S/.35,000) ——————————— 4 ———————————

Adquisición de licencia mediante subvencion del Gobierno

34 INTANGIBLES 3412 Licencia de radio 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas Por el costo de la licencia de radio otorgado por el Gobierno.

DEBE

HABER

400 400

Comentario El valor razonable lo constituye el costo de la subvención gubernamental más el pago efectuado por la asesoría.

16. Intercambio de intangibles • El costo del activo intangible recibido deberá ser equivalente al activo entregado. (Monetario o no monetario) • A valor razonable. De no ser posible por el valor en libros del activo entregado. • En transacciones no monetarias no generarán pérdida y ganancia. • En caso quede evidente que el valor del activo recibido es menor al valor del activo por entregar se hará la estimación por desvalorización en el activo a entregarse y se asignará ese valor al activo recibido (NIC 36). N° 278

Primera Quincena - Mayo 2013

IV Depreciación de bienes del activo fijo Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Ficha Técnica Autor : Julio César Mamani Bautista Título : Depreciación de bienes del activo fiJo. Fuente : Actualidad Empresarial Nº 278 - Primera Quincena de Mayo 2013

1. Introducción Un elemento muy importante en la generación de ingresos para toda empresa es la partida de inmuebles, maquinarias y equipo, la cual está conformada por aquellos bienes que la empresa posee para su uso en la producción o para fines administrativos y por lo cual espera poder utilizarlos por más de un periodo. Cuando un activo es utilizado en la generación de ingresos, este sufre un desgaste normal durante su vida útil, el cual se le denomina depreciación de acuerdo a la norma internacional NIC 16. El ingreso generado por el uso del activo tiene como consecuencia el desgaste del bien, el cual nos permite reconocer un determinado ingreso (para efectos tributarios gasto deducible). Las compañías recuperan sus inversiones de capital en activos tangibles (edificios, vehículos, maquinarias, etc.) mediante un proceso llamado depreciación. El proceso de depreciar un activo, al cual se hace referencia también como recuperación de capital, explica la pérdida de valor del activo debido a la edad, uso y obsolescencia durante su vida útil. Para realizar la determinación del importe a depreciar por cada periodo o ejercicio, esta se realizará en aplicación de la norma internacional NIC 16 Propiedad, planta y equipo, en mención cual establece la forma en que dichos bienes que forman parte de los activos se deberán depreciar de acuerdo a la vida útil de dicho bien.

2. Definiciones La depreciación es el mecanismo mediante el cual se reconoce el desgaste que sufre un bien por el uso que se haga de él. Cuando un activo es utilizado para generar ingresos, este sufre un desgaste normal durante su vida útil. Otra definición al respecto señala que la depreciación es la distribución sistemática de su costo durante la vida útil, teniendo como finalidad aplicar a los ingresos de cada periodo una porción razonable del costo del activo fijo que puede imputarse a resultados o atribuirse al costo de otro activo. Así también tenemos la siguiente definición: la depreciación es un proceso de prorrateo, de distribución del costo u otro valor del activo fijo tangible, que reconoce la parte del costo que se extingue. Por lo tanto, los cargos por depreciación no pretenden reflejar la declinación física del bien, a su vez debemos recalcar que la depreciación es un método de distribución y no un método de valuación. La norma internacional NIC 16 Propiedades, planta y equipo señala que la depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil, el método de depreciación a utilizado deberá reflejar el patrón con arreglo al cual los beneficios económicos de los bienes depreciables se esperan sean consumidos, teniendo en cuenta los siguientes factores. N° 278

Primera Quincena - Mayo 2013

a) b) c) d)

La utilización prevista del activo El desgaste físico esperado La obsolescencia técnica o deterioro natural Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo.

3. Reconocimiento de la depreciación como gasto o costo De acuerdo al párrafo 48 de la presente norma, el cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo.

Activo empleado en la fabricación o elaboración de otros bienes

Costo del bien

Activos empleados en actividades administrativas y de ventas

Gasto del periodo

DEPRECIACIÓN

A efectos de determinar el tiempo de depreciación haremos mención a la vida útil, la cual se determina en función de ciertos criterios: a) El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad. b) El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad. De los criterios antes mencionados podemos decir que la depreciación de un bien está relacionado con el periodo de tiempo o con la manera en que esta se utilizará, también podemos decir que la vida útil de un activo difiere a la vida económica. La vida útil puede estar relacionada a la política económica de cada empresa, en ese sentido independientemente de que el bien pueda estar en condiciones óptimas de poder seguir siendo utilizado y así generar algún beneficio económico a la empresa, estas dejan de ser utilizadas por razones económicas tales como la discontinuidad, la obsolescencia por efectos del avance tecnológico. De acuerdo al párrafo 30 de la mencionada norma, señala que con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se registrará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor. Los criterios para determinar la vida útil de un activo se da en función de: a) La utilización o uso estimado del activo, el uso se evalúa por referencia a la capacidad o al producto físico que se espere del mismo. Actualidad Empresarial

IV-9

IV

Aplicación Práctica

b) El desgaste físico esperado, el cual se considera como el deterioro físico llamado también uso o desgaste que sufren los activos depreciables de la empresa como consecuencia de su uso en el curso normal de las operaciones de la empresa. c) La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la producción, o los cambios en la demanda de mercado de los productos y servicios que se obtiene con el activo. d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como la fecha de caducidad de los contratos de arrendamientos relacionados.

4. Inicio de la depreciación El párrafo 55 de la norma en mención señala que la depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar en forma prevista por la gerencia. En relación con el párrafo anterior, el inicio del cómputo de la depreciación está vinculado a la disponibilidad en el uso del activo, para lo cual se requiere conocer cuáles son las condiciones establecidas por la gerencia para que se concrete ello y que corresponden a la ubicación y condiciones necesarias para operar. La depreciación estará en función de una regulación contable a observar de forma obligatoria por toda empresa u organización, por lo tanto no sería correcto precisar que el inicio de depreciación de un bien está en relación con la recepción física del bien por parte de la entidad. Analizaremos en qué momento se debe iniciar el proceso de depreciación en el supuesto de que una empresa dedicada a la venta de productos lácteos adquiere un camión 01.04.2013 (IMAGEN #01) para el traslado de sus productos de la planta de producción a la planta de empaque y distribución, posterior a la compra del bien se manda a construir la tolva FECHA DE TERMINACIÓN 02.05.13 (IMAGEN #02) con los requerimientos establecidos para el traslado de los productos lácteos. IMAGEN #01 Por la compra del camión, reconocemos un activo a la fecha de adquisición de dicho bien. Inicio de la depreciación: NO

IV-10

Instituto Pacífico

IMAGEN #02 La Tolva se adaptará al camión, en este momento el bien se encuentra en condiciones óptimas para operar. Inicio de la depreciación: SI Periodo mayo-2013

5. Aspectos tributarios En relación con la normativa tributaria, el artículo 22° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta precisa en su inciso c) las depreciaciones que resulten por la aplicación de lo dispuesto en los incisos anteriores, se computarán a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generación de rentas gravadas. Como podemos apreciar, el inicio de la depreciación para efectos tributarios comenzará a partir del momento en que los bienes sean utilizados o explotados en el incremento de las fuentes generadoras de renta. Este mismo artículo del reglamento en su inciso b) señala cuáles son las tasas o porcentajes de depreciación anual máximas permitidas para cada cierto tipo de activo, así tenemos la siguiente tabla. Para que la depreciación sea aceptada tributariamente esta deberá encontrarse contabilizada dentro del ejercicio gravable, no se aceptará las depreciaciones que correspondan a ejercicios anteriores, ni ajustes a depreciaciones de ejercicios anteriores. Bienes

Porcentaje máximo

Ganado de trabajo y reproducción

25 %

Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles)

20 %

Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera petroleras excepto muebles y enseres

20 %

Equipos de procesamiento de datos

25 %

Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91

10 %

Otros bienes del activo fijo

10 %

Considerando que el inicio de la depreciación contable difiere de lo estipulado en las normas tributarias, estas generarán diferencias de carácter temporal las cuales se adicionarán a la utilidad generada durante el ejercicio (reparo) mediante declaración jurada, la depreciación que corresponda al periodo en el cual los bienes depreciables no se encontraban en uso todavía.

6. Depreciación en activos adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero De acuerdo al artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 299, Considera al Arrendamiento Financiero, el Contrato Mercantil que tiene por objeto la locación de bienes muebles o inmuebles por una empresa locadora para el uso por la arrendataria, mediante pago de cuotas periódicas y con opción a favor de la arrendataria de comprar dichos bienes por un valor pactado. El Decreto Legislativo 299 en su artículo 18° determina la posibilidad de activar el bien que se encuentre en un contrato de arrendamiento financiero y depreciarlo por el número de años que dure el contrato, estableciendo que para el caso de bienes muebles sea de 2 años y para el caso de bienes inmuebles el plazo mínimo del contrato sea de 5 años. El segundo párrafo del artículo 18º de la presente norma en mención se podrá aplicar una mayor tasa de depreciación si cumplen con las siguientes condiciones: • El bien objeto del contrato debe ser un bien que sea considerado costo o gasto para efectos del impuesto a la renta. • Debe utilizarse exclusivamente en su actividad empresarial. • Debe tener una duración mínima de 5 años para el caso de bienes inmuebles o de 2 años para el caso de bienes muebles. • La opción de compra solo puede ser ejercida al término del contrato. La NIC 17 precisa en su párrafo 27 que la política de depreciación para activos depreciables arrendados será coherente con la seguida para el resto de activos depreciables que se posean, y la depreciación contabilizada se calculará sobre las bases establecidas en la NIC 16 Propiedades, planta y Equipo y la NIC 38 Activos Intangibles. Es decir, el importe depreciable se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil en la medida en que exista la certeza razonable de que el arrendatario obtendrá la propiedad al finalizar el plazo de arrendamiento, en otro caso el activo se depreciará a lo largo de su vida útil o en el plazo que dure el contrato, según cuál sea menor. Si la empresa decide optar tributariamente por la depreciación acelerada, se generará diferencias de carácter temporal que deben tratarse bajo la normativa de la Norma Internacional NIC 12 Impuestos a las Ganancias. N° 278

Primera Quincena - Mayo 2013

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

operar de la forma prevista por la gerencia, también señala la presente norma que el cargo por depreciación se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo.

Caso práctico La empresa ABC adquiere una remalladora (fecha 01.04.13) por un valor de S/.18,000 incluido el IGV, a su vez incurre en el siguientes gastos de instalación por S/.3,000 por la compra de una base de metal para la instalación de esta máquina, se pide determinar cuál es el importe a depreciar por dicho bien.

De la consulta realizada, el cargo por depreciación formará parte del costo de los bienes a producir, debido a que el bien adquirido es una máquina remalladora, la cual se utiliza en el proceso productivo de las prendas de vestir que tiene como inventario la empresa.

Respuesta:

De la consulta determinaremos el costo del activo, para esto determinaremos el tiempo de vida útil del bien, en nuestra casuística asumiremos que es de 10 años.

Aspecto tributario: Para efectos tributarios, será deducible en la determinación de la renta anual; el cálculo de la depreciación se realizará en aplicación del artículo 22° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, donde se señala los porcentajes máximos de depreciación anual permitidos, que esta se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable y que no exceda del porcentaje máximo establecido sin tener en cuenta el método de depreciación aplicado por la entidad. Aspecto contable: El párrafo 50 de la NIC 16 señala que el importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil, a su vez el inicio de la depreciación será cuando el bien esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y las condiciones necesarias para

N°

Fecha

Determinación del costo y depreciación: Descripción

Base imponible

IGV

MÁQUINA REMALLADORA BASE DE METAL

15,254.24 3,000.00

2,745.76 540.00

18,000.00 3,540.00

TOTAL COSTO

18,254.24

3,285.76

21,540.00

Depreciación anual Depreciación mensual

1,825.42 152.12

El tratamiento contable a realizar es el siguiente.

Glosa

Cta.

Debe

33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 333

Total

Haber

18,254.24

Maquinarias y equipo de explotación 333111 Costo maquina

333112 costo base de metal

xxx

01.04.13

Por el registro de los bienes adquiridos (activo)

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401

3,825.76

Gobierno central 40111 IGV

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465

21,540.00

Pasivos por compra de activo inmovilizado 4654 Inmueble, maquinarias y equipo 46541 Maquinas.

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS 681 30.04.13

Por la depreciación mensual del activo

152.12

Depreciación 6814 Depreciación de activos

39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 391

152.12

Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo

30.04.13

Por la acumulación del 93 COSTO PRODUCCIÓN costo de las unidades 79 CARGAS IMPUTABLES DE GASTO producidas

Nota: Los gastos por depreciación se contabilizan de acuerdo a la naturaleza de la operación en la clase 6 y posteriormente se lleva el control en la clase 9 Contabilidad analítica de explotación. La acumulación de costos de producción (manufactura) de bienes y servicios permite el costeo de los mismos para su

N° 278

Primera Quincena - Mayo 2013

152.12 152.12

incorporación en los activos correspondientes. Así las cuentas de este elemento referidas al costo de producción, representan cuentas de transición hasta la culminación del proceso productivo o el cierre del periodo, en que se incorporan en el activo que correspondan.

Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicación Práctica

Depreciación de los activos fijos que determinan diferencias temporarias (NIC 12 Impuesto a las ganancias)

Ficha Técnica Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala Título : Depreciación de los activos fijos que determinan diferencias temporarias (NIC 12 Impuesto a las ganancias) Fuente : Actualidad Empresarial Nº 278 - Primera Quincena de Mayo 2013

Párrafo 17 Ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los ingresos se registran contablemente en un periodo, mientras que se computan físicamente en otro. Tales diferencias temporarias son conocidas también con el nombre de diferencias temporales. Los que siguen son ejemplos de diferencias temporarias de esta naturaleza, que constituyen diferencias temporarias imponibles y que por tanto dan lugar a pasivos por impuestos diferidos: (a) Ingresos por actividades ordinarias por intereses, que se incluyen en la ganancia contable en proporción al tiempo transcurrido, pero pueden, en algunos regímenes fiscales, ser computados fiscalmente en el momento en que se cobran. La base fiscal de cualquier cuenta por cobrar reconocido en el estado de situación financiera procedente de tales ingresos de actividades ordinarias es cero, puesto que los ingresos por actividades ordinarias correspondientes no afectarán a la ganancia fiscal hasta que sean cobrados; (b) Las cuotas de depreciación utilizadas para determinar la ganancia (pérdida) fiscal, pueden ser diferentes que las calculadas para efectos contables. La diferencia temporaria es la diferencia entre el importe en libros del activo y su base fiscal, que será igual al costo original menos todas las deducciones respecto del citado activo que hayan sido permitidas por las normas fiscales, para determinar la ganancia fiscal del periodo actual y de los anteriores. En estas condiciones, surgirá una diferencia temporaria imponible, que producirá un pasivo por impuestos diferidos, cuando la depreciación a efectos fiscales sea acelerada (si la depreciación fiscal es menor que la registrada contablemente, surgirá una diferencia temporaria deducible, que producirá un activo por impuestos diferidos); y (c) Los costos de desarrollo pueden ser objeto de capitalización y amortización en periodos posteriores, a efectos de determinar la ganancia contable, pero deducidos fiscalmente en el periodo en que se hayan producido. Estos costos de desarrollo capitalizados tienen una base fiscal igual a cero, puesto que ya han sido completamente deducidos de la ganancia fiscal. La diferencia temporaria es la que resulta de restar el importe en libros de los costos de desarrollo y su base fiscal nula.

Caso práctico

una tasa de depreciación del 25 %, es decir se considera una vida útil estimada de 4 años. Sin embargo, de acuerdo a su naturaleza financiera, se estima una vida útil de 2 años y ningún valor residual. 2. A fines del año 1 se realiza la depreciación del ejercicio, determinándose un importe neto fiscal diferente al importe en libros, constituyéndose en una diferencia temporaria que se debe contabilizar, como un activo diferido, y regularizar en los ejercicios precedentes; se considera también para efectos didácticos los siguientes resultados antes de la depreciación: Año 1 S/.1,400,000.00 Año 2 S/.1,700,000.00 Año 3 S/.2,500,000.00 Año 4 S/.1,400,000.00. Operación 1. Compra de activo fijo. Determinando la diferencia temporaria DEBE

———————————— 1 ———————————— 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinarias y equipos de explotación 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 465 Pasivos por compra de activos inmovilizados Por la compra de vehículo al crédito.

HABER

850,000.00

153,000.00 1,003,000.00

Operación 2. Depreciación del activo fijo correspondiente al ejercicio. ———————————— 2 ————————————

DEBE

HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 425,000.00 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 425,000.00 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo Por la depreciación del ejercicio correspondiente al activo fijo 50 % de S/.850,000.00. Valor en libros del activo fijo Valor del activo fijo 850,000.00 Depreciación del ejercicio (425,000.00) Valor neto 425,000.00 Base fiscal del activo fijo

1. La empresa Retama S.A. es una compañía aurífera, situada en el distrito de Hualgayoc, Cajamarca, ha comprado un camión Caterpillar de carga por S/.850,000.00 más IGV al crédito; de acuerdo a normas tributarias, le corresponde

IV-12

Instituto Pacífico

Valor del activo fijo Depreciación del ejercicio

850,000.00 (212,500.00)

Valor neto

637,500.00

N° 278

Primera Quincena - Mayo 2013

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos Contabilización

Comparando el valor en libros y su base fiscal Valor del activo fijo 425,000.00 Depreciación del ejercicio 637,500.00 Valor neto 212,500.00

88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta 37 ACTIVOS DIFERIDOS 371 Impuesto a la renta diferido 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTASTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta

30 % la diferencia (S/.212,500.00) S/.63,750.00 1,400,000.00 Utilidad contable (425,000.00) Menos Depreciación Resultado antes de impuestos 975,000.00 30 % IR 292,500.00

Contabilización ———————————— x ————————————

DEBE

HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 292,500.00 881 Impuesto a la renta 37 ACTIVOS DIFERIDOS 63,750.00 371 Impuesto a la renta diferido 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTASTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 356,250.00 Para contabilizar el pago demás, determinado de acuerdo al 30 % del valor en libros menos la base fiscal del valor fiscal.

Comprobación:

HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 425,000.00 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 425,000.00 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo Por la depreciación del ejercicio correspondiente al activo fijo 50 % de S/.850,000.00.

63,750.00

446,250.00

Para contabilizar el pago demás, determinado de acuerdo al 30 % del valor en libros menos la base fiscal del valor fiscal.

Comprobación: Resultado según libros

S/.1,700,000.00

Depreciación tributaria

212,500.00

Resultado base fiscal

1,487,500.00

30 % de S/.1,487,500.00 igual a S/.446,250.00 impuesto a pagar al fisco.

Determinando la diferencia temporaria

Operación 3. Depreciación del activo fijo correspondiente al segundo ejercicio. DEBE

HABER

382,500.00

Operación 4. En el tercer ejercicio ya no se realiza ninguna depreciación contable, sin embargo se debe seguir depreciando sobre la base fiscal.

Resultado según libros S/.1,400,000.00 Depreciación tributaria 212,500.00 1,187,500.00 Resultado base fiscal 30 % de S/.1,187,500.00 igual a S/.356,250.00 impuesto a pagar al fisco.

———————————— x ————————————

DEBE

———————————— x ————————————

Valor en libros del activo fijo Valor del activo fijo

850,000.00

Depreciación anterior

(425,000.00)

Depreciación del ejercicio

(425,000.00)

Valor neto

0.00

Base fiscal del activo fijo Valor del activo fijo

850,000.00

Depreciación anterior

(212,500.00)

Depreciación del ejercicio 2

(212,500.00)

Depreciación del ejercicio 3

(212,500.00)

Valor neto

212,500.00

Determinando la diferencia temporaria Valor en libros del activo fijo Valor del activo fijo 850,000.00 Depreciación anterior (425,000.00) Depreciación del ejercicio (425,000.00)

Valor neto en libros

Valor neto

Base fiscal del activo

212,500.00

Diferencia

212,500.00

0.00

Comparando el valor en libros y su base fiscal Valor neto en libros 0.00 425,000.00 Base fiscal del activo 425,000.00 Diferencia Diferencia anterior 212,500.00 Diferencia 212,500.00 30 % la diferencia (S/.212,500.00) S/.63,750.00 Utilidad contable 1,700,000.00 Menos Depreciación Resultado antes de impuestos 30 % IR

N° 278

Primera Quincena - Mayo 2013

(425,000.00) 1,275,000.00 382,500.00

Comparando el valor en libros y su base fiscal 0.00

Diferencia acumulado Anterior

(425,000.00)

Diferencia

(212,500.00)

30 % la diferencia (S/.212,500.00) resulta S/.63,750 Utilidad contable

2,500,000.00

Menos Depreciación

0.00

Resultado antes de impuestos 30 % IR

2,500,000.00 750,000.00

Actualidad Empresarial

IV-13

IV Contabilización

Menos Depreciación

DEBE

———————————— x ———————————— 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta 37 ACTIVOS DIFERIDOS 371 Impuesto a la renta diferido 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTASTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta

HABER

0.00

Resultado antes de impuestos

1,400,000.00

30 % IR

750,000.00 63,750.00

420,000.00

Contabilización DEBE

———————————— x ———————————— 686,250.00

88 IMPUESTO A LA RENTA

HABER

420,000.00

881 Impuesto a la renta 37 ACTIVOS DIFERIDOS

Para contabilizar el pago demás, determinado de acuerdo al 30 % del valor en libros menos la base fiscal del valor fiscal.

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTASTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

Comprobación: Resultado según libros

S/.2,500,000.00

Depreciación tributaria

212,500.00

Resultado base fiscal

63,750.00

371 Impuesto a la renta diferido

2,287,500.00

30 % de S/.2,287,500.00 igual a S/.686,250.00 impuesto a pagar al fisco.

Operación 5. En el cuarto ejercicio, tal como sucedió en el tercer ejercicio, ya no se realiza ninguna depreciación contable, sin embargo se debe seguir depreciando sobre la base fiscal. Determinando la diferencia temporaria

356,250.00

401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta Para contabilizar el pago demás, determinado de acuerdo al 30 % del valor en libros menos la base fiscal del valor fiscal.

Comprobación: Resultado según libros

S/.1,400,000.00

Depreciación tributaria

212,500.00

Resultado base fiscal

1,187,500.00

30 % de S/.1,187,500.00 igual a S/.356,250.00 impuesto a pagar al fisco.

Valor en libros del activo fijo Valor del activo fijo

850,000.00

Depreciación anterior

(425,000.00)

Depreciación del ejercicio

(425,000.00)

Valor neto

0.00

Base fiscal del activo fijo Valor del activo fijo

850,000.00

Depreciación anterior

(212,500.00)

Depreciación del ejercicio 2

(212,500.00)

Depreciación del ejercicio 3

(212,500.00)

Depreciación del ejercicio 4

(212,500.00)

Valor neto

0.00

Comparando el valor en libros y su base fiscal Valor neto en libros

0.00

Base fiscal del activo

0.00

Diferencia

0.00

Diferencia acumulada Anterior

(212,500.00)

Diferencia

(212,500.00)

30 % la diferencia (S/.212,500.00) S/.63,750.00 Utilidad contable

IV-14

Instituto Pacífico

1,400,000.00

Comentarios 1. En el presente caso, de la empresa minera Retama S.A., se muestra un ejemplo de diferencia temporaria, en el que para la depreciación de los activos fijos se aplica diferente tasa de depreciación, en la que su depreciación financiera difiere del porcentaje que se debe aplicar de acuerdo a normas tributarias. En este caso, de acuerdo a cálculos efectuados por la empresa en activos de igual naturaleza en casos anteriores, se estima una vida útil de dos años, mientras que de acuerdo a la tasa tributaria se considera una tasa del 25 %, que es equivalente a la duración de la vida útil del activo en cuatro años que se considera excesiva. 2. En el desarrollo del caso resuelto, se puede observar que durante los dos primeros años se pagó un impuesto mayor que lo determinado de acuerdo a los registros contables, con relación a los importes calculados de acuerdo a la tasa tributaria, empero en los dos años siguientes el efecto fue contrario, el mayor pago se tradujo en menores pagos. A efectos de llevar un control de estas diferencias, se ha considerado una cuenta denominada “activos diferidos”, cuyos pagos mayores se cargan y se abonan cuando estos pagos muestran cantidades menores, en este sentido se salda la cuenta. 3. Las diferencias temporarias no se han determinado sobre los resultados del ejercicio como describía la NIC 12 anterior, en este caso hemos utilizado el método del balance, donde la diferencia temporaria se ha determinado entre la base fiscal y los valores contables del activo fijo a través de los cuatro años. N° 278

Primera Quincena - Mayo 2013