UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA CA5-5 Trabajo
Views 87 Downloads 0 File size 515KB
UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA CA5-5
Trabajo Grupal Costos Indirectos de Producción CASTILLO ESTEFANÍA REINOSO EVA SANGUCHO RONNY ZAMORA ERIKA
Profesor: Ing. Marco Vinicio Cevallos Msc.
Semestre 2015-2016
Contenido DEFINICIÓN.................................................................................................... 4 CARACTERISTICAS.......................................................................................... 4 Complementarios pero indispensables.......................................................4 De naturaleza diversa................................................................................. 4 Prorrateables............................................................................................... 4 Aproximados............................................................................................... 4 COMPONENTES............................................................................................... 5 MATERIALES INDIRECTO:........................................................................................5 TRABAJO INDIRECTO...............................................................................................5 COSTOS INDIRECTOS VARIOS............................................................................................. 5
OBJETIVOS DEL CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN....5 CIF REALES Y CIF APLICADOS.........................................................................5 COSTOS INDIRECTOS REALES.....................................................................6 RUBROS QUE COMPRENDEN LOS CIF..........................................................6 Materia prima indirecta (MPI):..................................................................6 Mano de obra indirecta:...........................................................................7 Carga fabril:............................................................................................. 8 ESTUDIO DE ALGUNAS PARTIDAS DE CIF REALES........................................9 DEPRECIACIONES DE ACTIVOS FIJOS DE FÁBRICA....................................9 Método lineal:.......................................................................................... 9 Método por unidades de producción:.....................................................10 Método de la sumatoria de dígitos:........................................................11 PREPAGADOS O COSTOS ANTICIPADOS.....................................................12 SERVICIOS POR ADELANTADO CON PAGO A FUTURO................................12 EJEMPLO................................................................................................. 13 AMORTIZACIONES DE FÀBRICA..................................................................14 Ejemplo.................................................................................................. 14 EJEMPLO................................................................................................. 15 COSTOS INDIRECTOS APLICADOS................................................................17 PRESUPUESTO ESTÁTICO Y PRESUPUESTO FLEXIBLE................................18 CLASIFICACIÓN DE LOS CIF SEGÚN SU COMPORTAMIENTO..........................18 Costos indirectos fijos............................................................................... 18 Costos indirectos variables:...................................................................19 Costos indirectos mixtos o semi-variables................................................19 VOLUMEN DE PRODUCCIÓN..........................................................................20 2
La capacidad teórica................................................................................. 20 La capacidad práctica............................................................................... 20 La capacidad real (normal)........................................................................20 Ejercicios:............................................................................................... 20 PRESUPUESTO DEL COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN........................23 Planeación de los costos indirectos de fabricación...................................23 COSTOS VARIABLES............................................................................... 23 COSTO FIJO............................................................................................ 23 CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION............................24 TECNICAS PARA PRESUPUESTAR LOS CIF..................................................24 DIVISIÓN DE LOS CONSTOS INDIRECTOS Y FIJOS Y VARIABLES..............24 METODOLOGÍA PARA PRESUPUESTAR LOS CIF..........................................26 EJEMPLO................................................................................................. 27 Cálculo y análisis de la Variación neta y Las específicas..............................31 COSTOS INDIRECTOS PRESUPUESTADOS PARA LA CAPACIDAD NORMAL. .32 PROCEDIMIENTO DE UNA VARIACIÓN.....................................................32 PROCEDIMIENTO DE DOS VARIACIONES.................................................33 PROCEDIMIENTO DE TRES VARIACIONES...............................................35 VARIACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN......................37 Contabilización y cierre de las variaciones............................................38 Ejemplo 1............................................................................................... 38 Ejemplo 2............................................................................................... 39 Análisis de Variaciones.............................................................................. 41 Variación de presupuesto.......................................................................41 Ejemplo.................................................................................................. 42 Variación de eficiencia o capacidad.......................................................43 Ejemplo.................................................................................................. 44 Bibliografía:.................................................................................................. 45
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
3
DEFINICIÓN Los costos indirectos de fabricación son bienes naturales, semielaborados o terminados que son complementarios en la fabricación un bien o servicio, también comprenden servicios personales y públicos e insumos para su desarrollo
CARACTERISTICAS Los CIF se caracterizan por ser:
1. Complementarios
pero
indispensables:
componentes indirectos resultan fundamentales
los
en el proceso de
producción; sin ellos no se podría concluir adecuadamente un producto, o un lote o parte de este. 2. De
naturaleza diversa: Están constituidos por bienes
permanentes, suministros que se incorporan al producto y otros sirven para mantenimiento y limpieza, servicios personales, generales de distinta índole y en fin, componentes tan variados, que tratarlos, registrarlos, controlarlos y asignarlos es una tarea complicada . 3. Prorrateables: A diferencia de los costos directos , que son fácilmente rastreables, los CIF, necesitan mecanismos idóneos de distribución, dada la naturaleza y variedad de sus componentes, requieren un control exigente y adecuado 4. Aproximados : Generalmente no se puede valorar y cargar con precisión a los productos en proceso debido , entre otras razones , a que una orden de trabajo puede iniciarse y terminarse en cuestión de horas o días , en tanto que los CIF reales se identifican a fin de mes, por lo que conviene asignarlos mediante aproximaciones razonables .
COMPONENTES
4
1. MATERIALES INDIRECTO: Son aquellos materiales que no pueden ser cargados directamente a una determinada unidad de producción 2. TRABAJO INDIRECTO: Es la mano de obra que puede ser cargada en forma precisa a una determinada unidad de producción. 3. COSTOS INDIRECTOS VARIOS: Son rubros que no pueden ubicarse en las partidas señaladas anteriormente. En estos tenemos depreciaciones, seguros, energía eléctrica, agua, arriendos, impuestos, suministros de mantenimiento, calefacción, etc.
OBJETIVOS DEL CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 1. Evitar el desperdicio d los materiales indirectos. 2. Evitar el exceso de la mano de obra. 3. Procurar el mejor aprovechamiento de los servicios que se emplean (agua, luz, seguros, energía, etc.) 4. Facilitar la elaboración y el control de los presupuestos de la fábrica. 5. Procurar la correcta aplicación de los costos indirectos a la producción efectuada. 6. Buscar la reducción de los costos excesivos mediante el análisis sistemático y permanente.
CIF REALES Y CIF APLICADOS Debido a la naturaleza en la composición de los costos indirectos de fabricación y a las condiciones del sistema de órdenes de producción se presentan dos tipos de CIF: COSTOS INDIRECTOS REALES
Estos costos se deben registrar tan pronto ocurran, es decir, cuando se reconozca el uso, consumo, devenga miento o extinción, manifestados por la presencia de documentos fuentes. Se registran:
5
Al momento de reconocerlos Por el valor del documento o tabla de cálculo En el diario, según asiento que se indica
Asiento CIF REALES _______ CUENTAS VARIAS
_______
RUBROS QUE COMPRENDEN LOS CIF
Los costos indirectos de fabricación comprenden la materia prima indirecta, la mano de obra indirecta, y la carga fabril. 1. Materia prima indirecta (MPI): son los materiales y suministros menores y complementarios, de los que no se puede prescindir para la fabricación de un producto. Ejemplo: materiales menores para la fabricación de libros, están las tintas, adhesivos, hilos, plásticos, fundas de empaque, entre otros. Para el control y registro contable de la MPI a valores reales deben utilizarse el sistema permanente, las principales operaciones son: operaciones y cuentas imputadas 1 inventario inicial inventario de materiales indirectos capital otras cuentas
Ref.
debe
haber
XXX XXX XXX
2 compras inventario materiales indirectos IVA- crédito tributario o compras proveedores o bancos
XXX XXX XXX
3 6
devoluciones a proveedores caja proveedores inventario materiales indirectos IVA compras 4 despachos a producción CIF reales materiales indirectos Inventario
XXX XXX XXX
XXX XXX materiales
indirectos.
XXX
2. Mano de obra indirecta: representa el costo de las remuneraciones devengadas por los trabajadores que ejercen funciones de planificación, supervisión, y apoyo a las actividades productivas. Aquí se encuentran las remuneraciones del supervisor de fábrica, superintendencia de fábrica etc. El tratamiento legal administrativo de la mano de obra directa se aplica perfectamente en este caso. Las particularidades en el tratamiento contable son: a) Deben confeccionarse necesariamente planillas (Roles) independientes para los sueldos y jornales indirectos, bajo condiciones técnico legales explicadas. b) El asiento para registrar el costo real de la mano de obra indirecta será: Ref Detalle x
.
debe haber
CIF reales mano de obra indirecta remuneraciones por pagar otras cuentas 3. Carga fabril: comprenden los servicios o bienes que no han sido
incluidos en los conceptos anteriores: ejemplo Depreciaciones de activos fijos utilizados en la producción. Servicios básicos (luz, agua, teléfono) consumidos en el sector productivo 7
Impuesto sobre la producción Seguro de personas y bienes de fábrica Mantenimiento de maquinaria y otros activos fijos. Arriendos de equipos y edificios de fábrica Insumos de fábrica como: lijas, grasas, desodorizantes, útiles de aseo,
etc. Combustibles y lubricantes Alimentación y refrigerios del personal de fábrica. Patentes y regalías de fábrica. Perdidas ocasionales de elementos directos e indirectos Accesorios y repuestos de máquinas de equipo. Tiempo improductivo Otros conceptos, que aparezcan según el tipo de empresa y naturaleza del producto.
ESTUDIO DE ALGUNAS PARTIDAS DE CIF REALES
DEPRECIACIONES DE ACTIVOS FIJOS DE FÁBRICA. A la producción se asigna con bienes de carácter permanente como edificios, naves industriales, muebles, equipos de computación, maquinarias, entre otros. 1. Asignar contablemente los bienes a la actividad productiva, mediante la creación de cuentas conforme al plan de cuentas y los auxiliares respectivos. 2. Calcular y registrar periódicamente, ya sea mensual, semestral e inclusive anual la depreciación de estos bienes; para realizarlos existen métodos de cálculo que son: Método lineal: Permite distribuir el costo de los activos fijos de manera uniforme, entre los periodos establecidos objetivamente como de vida útil, es apto para muebles, enseres, equipos de cómputo, y en general bienes que se van depreciando de manera más o menos constante en el tiempo. Permite conocer un costo fijo, pero para que arroje cifras razonables debe establecer el periodo de vida útil y el valor residual (VR). FÓRMULA.
8
Depreciación=
valor o costo de adquisición−valor residual periodode vidaútil .
Ejemplo: Industrial “MEC” ha asignado a su proceso productivo muebles y enseres por $1254.23 bienes que se irán depreciando mensualmente por el método lineal bajo las siguientes condiciones:
Fecha de asignación: Vida útil estimada Valor residual
1 de marzo del 2014 180 meses 10% del costo
Calcular la depreciación al final de marzo y registrarla en el diario. Depreciación=
valor o costo de adquisición−valor residual periodode vida útil .
Depreciación=
1254,53−125,42 180
Depreciación=6,27115
RE FECHA DETALLE 31/03/201 4
CIF reales Depreciación de fabrica Depreciación acumulada enseres
F
HABE DEBE R 6,271 2
muebles
y 6,2 7
6,2712
9
Método por unidades de producción: Se utiliza en equipos y maquinas industriales, cuyo desgaste depende de la intensidad productiva; por lo tanto, la depreciación debe ser proporcional al nivel de actividad
(número de unidades que se producen), de tal
manera de que cuanto mayor sea la producción, tanto mayor será el valor de la depreciación. FORMULA: D=
( valor o costo de adquisición−valor residual ) x unidades producidas número de unidades producidas
Ejemplo: La industria “MEC” dispone de maquinaria industrial por $32.000,00 comprada el 1 de febrero del 2014. Se decide depreciarla por el método de unidades de producción. Se conoce que:
La máquina puede generar hasta 20.000 unidades del articulo x Durante el mes de febrero se produjeron efectivamente 794 unidades El valor residual estimado será de $ 2500
D=
( valor o costo de adquisición−valor residual ) x unidades producidas número de unidades producidas
D=
32.000−2.500 20.000
D=¿ 1,475 POR UNIDAD 1,475X794= 1171,15 FECHA
DETALLE
REF
DEBE
HABER 10
28/02/20 14
CIF reales Depreciación de fabrica Depreciación acumulada maquinaria
1171,75 1171,75 1171,75
Método de la sumatoria de dígitos: Para aplicar este método se debe asignar a cada periodo (semestre, año, etc.) el número secuencial correspondiente. La sumatoria constituye el factor de distribución durante los periodos.
IMPORTANTE: Para calcular la depreciación por cualquiera de los métodos es conveniente estimar el valor residual que la empresa podría recuperar cuando el bien sea vendido como chatarra, material reciclable o de repuesto usados. La costumbre es considerar que el PREPAGADOS O COSTOS ANTICIPADOS valor residual sea el 10% respecto al costo original de compra.
Ciertos suministros de fábrica suelen comprarse por adelantado, ya sea para asegurar el precio o para disponer de ellos de manera oportuna como es el caso de insumos, accesorios y repuestos de maquinarias y equipos. En otros casos la naturaleza de los servicios obliga a contratarlos por anticipado, como medicina prepagada, seguros de protección de personas, activos fijos o los mismos materiales. Sea cual fuere la causa de una “compra” anticipa. El registro es: PARCIA FECHA CONCEPTO L 30/04/201 Seguros prepagados u otras
DEBE
4
xxx
cuentas bancos u otra forma de pago
HABER
xxx
Periódicamente, puede ser a fin de mes, cuando se han usado los bienes o se ha devengado el servicio que se pagó por adelantado, el registro será:
11
PARCIA FECHA CONCEPTO 30/04/201 4
CIF REALES Seguros de fábrica seguros prepagados
L
DEBE
HABER
xxx xxx
xxx
SERVICIOS POR ADELANTADO CON PAGO A FUTURO
Es común recibir primero los servicios de energía, telefonía, agua, mantenimiento y otros servicios para la producción y luego pagarlos. En estos casos el precio que se contabiliza es exacto aunque no necesariamente oportuno, ya que estos costos se conocen días después de haber cerrado el periodo mensual. Se permite estimarlos y, tan pronto se conozca el costo real, hacer un ajuste de alcance. Si un servicio ya está devengado (Consumido) debe ser registrado, aunque no esté pagado todavía.
EJEMPLO El cierre del mes de marzo del 2014, se consumió energía eléctrica por un valor indefinido; se sabe que en el mes anterior se utilizaron 1000 kWh y que este consumo está cerca del promedio anual, por lo que esta cifra se acepta como estimado de marzo; si además se conoce que cada kWh cuesta $0.065 se debe calcular el valor a registrar por este concepto en el mes en cuestión. PARCIA FECHA CONCEPTO 30/04/201 4
L
DEBE
HABER 6
CIF REALES
5,00 65
energía eléctrica cuentas por pagar
En el mes
65,00
,00
de abril la empresa Eléctrica (proveedor) factura $73.80 por
consumo del mes anterior, valor que se paga con cheque. Ante esta noticia el ajuste del costo se registra así:
12
PARCIA FECHA CONCEPTO 30/04/201 4
L
CIF REALES energía eléctrica
DEBE
HABER
8,80 8,80 6
cuentas por pagar
5,00 7
bancos p/r el ajuste del mes
3,80
AMORTIZACIONES DE FÀBRICA
son tan variados los servicios requeridos por producción que se dan casos en que la empresa debe comprar activos intangibles, como derechos de explotación, franquicias, marcas y patentes, etc. estos activos fijos intangibles, que algunos contadores también clasifican como activos diferidos, deben amortizarse gradual y sostenidamente en el tiempo. La asignación del valor mensual que se cargara, se obtiene dividiendo el valor del activo intangible para el tiempo por el cual se pagó dicho activo.
Ejemplo La empresa de flores “el clavel”, pago regalías por 5 años (60 meses) para explotar una de las variedades de rosas de verano, por dicho concepto entrego $12000. Si esta empresa realiza cortes mensuales de sus cuentas a fin de elaborar los estados financieros, ¿Cuál sería el registro de la amortización? PARCIA FECHA 30/04/201
CONCEPTO
L
4 CIF REALES Amortización de fábrica amortización acumulada de activos diferidos
DEBE
HABER
200,00 200,00 200,00
13
Amortizaci ó n=
$ 12000 =$ 200 , 00 por mes 60 meses
14
EJEMPLO EL taller de Artes y Creaciones es una empresa que fabrica bajo pedido. Durante enero-febrero realizó las siguientes transacciones referidas a costos indirectos: 1. enero 4 compra de MPI por $3.000,00 a crédito factura Nº014 2. enero 5 pago con cheque de los seguros de fábrica, el valor de la prima anual asciende a $3.600,00 factura Nº 524 3. enero 30 pago con cheque el valor netos de las remuneraciones indirectas y las provisiones del personal, según el siguiente detalle: Sueldos Beneficios periódicos
$1100.00 x beneficios mes $800.00 $450.00 x IESS retenido
$120.00 Anticipos sueldos $500.00 4. enero 31 el monto de la depreciación de los activos fijos del presente mes asciende a $90.00 5. enero 31 el consumo de materiales indirectos del mes asciende a $1200.00 despachados con nota Nº013 6. se devenga la parte proporcional de los seguros de fábrica, contratados a inicios de año. 7. enero 31 la planilla mensual de consumo de energía eléctrica asciende a $320.00 que se pagan con cheque.
15
EL TALLER DE ARTES Y CREACIONES LIBRO DIARIO FECHA ene-04
CONCEPTO -1
PARCIAL
inventario MPI
DEBE 3.000,00
proveedores p/r la compra según fact 0014 ene-05 -2
3.000,00
seguros de fábrica prepagados
3.600,00
bancos p/r seguros año 2014 factura 524 ene-30 -3
3.600,00
CIF reales
2.350,00
salario de fabrica
1.100,00
beneficios mes
800,00
beneficios periódicos
450,00
IESS por pagar
120,00
anticipos sueldos
500,00
bancos
1.280,00
provisiones por pagar p/r la planilla MOI Nº 001 ene-31 -4
450,00
CIF reales
1.200,00
MPI
1.200,00
inventario MPI p/r consumo de materiales notas despacho Nº013
ene-31
HABER
1.200,00
-5 CIF reales 16
300,00 seguros de fabrica
300,00
seguros prepagados p/r valor devengado presente mes ene-31 -6
300,00
CIF reales depreciaciones
90,00 90,00
Depre. Acum maquinaria p/r depreciaciones del mes feb-04 -7
90,00
CIF reales energía eléctrica
320,00 320,00
bancos p/r registro de consumo de energía eléctrica
320,00
COSTOS INDIRECTOS APLICADOS Generalmente, las empresas que trabajan a pedido reciben de los clientes órdenes de trabajo que son procesadas de manera expedita, cuya duración puede requerir horas y quizás de algunos días, en cambio los CIF históricos o reales se reconocen al finalizar un mes de actividades, para esto se necesita un mecanismo más conocido como presupuesto; ayuda a llegar con oportunidad y con alguna seguridad al costo de este elemento, cuyo resultado práctico es la tasa predeterminada.
PRESUPUESTO ESTÁTICO Y PRESUPUESTO FLEXIBLE
17
La mayoría de empresas antes de inicio de año preparan los presupuestos de ventas y de producción, estos presupuestos se fundamentan en estudios de mercado, los cuales permiten fijar el nivel de producción, que no siempre será constante. El presupuesto estático considera únicamente la posibilidad de un solo nivel normal de actividad para predeterminar los CIF de una empresa en un periodo especifico; al nivel en si puede ser el 100%, esto quiere decir que los costos generales se presupuesten considerando que la empresa va a funcionar el 100% de su capacidad todo depende de las condiciones de funcionamiento. El presupuesto flexible considera varios presupuestos, a diferentes niveles de actividad, pero funciona mejor bajo el método de costos estándar.
CLASIFICACIÓN DE LOS CIF SEGÚN SU COMPORTAMIENTO Resulta muy práctico establecer de antemano la diferencia entre los costos indirectos fijos y variables, para optimizar el control y ayudar a precisar el presupuesto de los CIF.
Costos indirectos fijos Son aquellos que permanecen constantes por un periodo relativamente corto, generalmente el ciclo contable de la empresa y dentro de un rango relevante de actividad. Los costos fijos pueden cambiar de precio tarde o temprano debido a otros factores independientes al nivel de producción, pero no por eso dejan de ser fijos; y se catalogan así:
Impuestos (diferentes del impuesto a la renta). Seguros. Depreciaciones de activos fijos (en línea recta). Amortizaciones de fábrica (en línea recta). Sueldos y salarios indirectos, si responden a contratos a sueldos o salario fijo. 18
Arriendos de edificios, maquinaria y otros activos fijos. Mantenimiento de equipos y maquinaria, que se contrate a valor fijo. Otros que pudieran tener esta condición.
Costos indirectos variables: Son aquellos que varían en forma proporcional al volumen de producción, por ejemplo si aumentan en un 50%, los costos aumentaran en la misma producción; por el contrario, si la actividad disminuye en 20%, los costos disminuirán en el mismo porcentaje; a continuación algunos rubros:
Materiales indirectos Seguros de producción en proceso Combustibles y lubricantes Energía y fuerza motriz Depreciaciones (método unidades de producción) Repuestos y accesorios Amortizaciones de fábrica (método unidades de producción)
Costos indirectos mixtos o semi-variables
En esta denominación se incluye algunos conceptos que no pueden catalogarse en forma definitiva como fijos y variables puros, puesto que aun dentro de un ciclo contable encierran elementos fijos y variables. Los costos indirectos semi-variables son aquellos que aumentan y disminuyen con los cambios de producción, pero no en una forma proporcional al volumen de actividad como es el caso de los costos variables, tampoco permanecen fijos a cualquier nivel, como en el caso de los costos fijos.
VOLUMEN DE PRODUCCIÓN
19
El nivel de actividad prevista debe fundamentarse en estos hechos importantes; a partir de los cuales se puede aplicar y conocer los niveles de producción potencial y real que en seguida se explican. Capacidad instalada: es tecnología y ambientales, competencia del recurso, capacidad investigativa de productos nuevos o refaccionados. Si la demanda fuera abierta, el mercado estuviera dispuesto a comprar sin restricciones, es importante calcular la capacidad de producción interna a través de la capacidad teórica, capacidad práctica y capacidad real. La capacidad teórica relaciona el tiempo total disponible en un periodo y la posibilidad de trabajar sin descanso, esperando que las máquinas no se dañen, que los hombres puedan rotar cada jornada y que los materiales, insumos y servicios productivos estén siempre a tiempo. La capacidad práctica considera las horas de descanso del personal, etc.; es decir esta formal de calcular la capacidad de producción es más objetiva y perfectamente alcanzable. La capacidad real (normal) tiene el fin de brindarles a la gerencia una idea clara del nivel de producción, se deben vincular los resultados anteriores con la demanda esperada y los inventarios presentes y futuros deseados; este cálculo de le denomina capacidad real.
Capacidad real = Inventario Final + Ventas Esperadas –
Ejercicios:
A.) CAPACIDAD TEÓRICA: Dos máquinas con una producción de 5 unidades cada una Trabajando 8h diarias produjo y vendió 2490 unidades ¿Cuántas unidades se podrá producir trabajando 3 turnos? 20
DATOS: Dias al año: 365 Horas: 24 Prod. por 5 máquina: 2 Nº de máquinas Unidades por hora:
1,6
SOLUCIÓN: 365*24= 8760 8760*2= 17520
Unidades a producir 17520/1,60 10950 = 10950/12= 912,50
ANUAL MENSUA L
B.)CAPACIDAD PRÁCTICA: Tendrá una demanda de hasta 6000 unidades en el año Desean saber si atenderán las condiciones de la demanda Considerando lo siguiente: 1- Fines de semana 2- Mantenimiento de las máquinas 3- 8 días festivos del año DATOS: Dias al año: 365 Semanas del año: 52 Dias libres 2 semanales: Días festivos: 8 Días de 2 reparación: Nº de máquinas 2 Unidades por hora: 1,6 Horas: 24
SOLUCIÓN: Días libres por fines de semana 52*2= 104 Días de reparación maquinaria 2*2= 4
Cálculo días factibles 365 -104 -8 -4 249 249*24 5976 5976*2= 11952 Unidades a producir 21
11952/1,6= 7470 7470/12= 622,50
ANUAL MENSUA L
C.) CAPACIDAD REAL: Tendrá una demanda potencial de 6000 unidades El inventario será al equivalente a un mes de ventas Su inventario inicial fue de 390 unidades
Demanda: Inv. Inicial:
6000 390
Inv. Final:
500
Capacidad Real 6110 ANUAL MENSUA 6110/12=
509,17 L
PRESUPUESTO DEL COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Debe entenderé que la planificación y el control de los gastos no deben enfocarse hacia la disminución de los mismo si no hacia una utilización óptima de los recursos limitados de que dispone la empresa Planeación de los costos indirectos de fabricación
Para efectos legales se considera como costos todo desembolso capitalizable que rendirá un beneficio futuro, y como gasto todo desembolso no capitalizable que rendirá un beneficio futuro Comportamiento de los costos con relación al volumen de actividad
COSTOS VARIABLES
22
Son todos aquellos en los que el costo total varía en forma directamente proporcional al volumen de actividad mientras que el costo unitario permanece constante
COSTO FIJO Son aquellos en el que el costo total se mantiene constante independientemente que se presenten en el volumen de actividad Determinación de los costos indirectos de fabricación
Los materiales indirectos La mano de obra indirecta Depreciaciones Arriendos Servicio públicos Seguros Mantenimiento y reparación de maquinaria
CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION En los informes de control siempre se debe mostrar la cantidad del servicio utilizado y compararlo con lo que se debido utilizar realmente para la fábrica de los productos elaborados. El uso del servicio se debe controlar sobre la base de unidades de servicio y no sobre costos TECNICAS PARA PRESUPUESTAR LOS CIF
Se debe tener en cuenta que para presupuestar los CIF se ha debido elaborar los presupuestos de venta y el presupuesto de producción. De la misma forma se convierte tener en cuenta que el volumen de producción juega un papel importante ya que esta no es constante además que casi siempre las condiciones en que se presupuestó difieren mucho e las condiciones reales e la actividad debido a que se presentan innumerablemente situación imprevistas que hacen fallar al más sofisticado de los presupuesto,
23
Debido a esto es muy difícil determinar en la presupuestación de los costos indirectos en nivel de operación normal que se espera alcanza en una empresa
DIVISIÓN DE LOS CONSTOS INDIRECTOS Y FIJOS Y VARIABLES De este depende la determinación de a procedencia de algún incremento en un coto si este depende de una falta de control eficiente del costo variable por eso es importante diferencias si son fijos o variables La fórmula presupuestal la podemos expresar de la siguiente forma: FP= CF + TV *X CF = COSTO FIJO TV =TASA VARIABLE X = VOLUMEN DE ACTIVIDAD Se debe tener en cuenta que para presupuestar los CIF se ha debido elaborar los presupuestos de venta y el presupuesto de producción. De la misma forma, se convierte tener en cuenta que el volumen de producción juega un papel importante, ya que esta no es constante. Además de que casi siempre las condiciones en que se presupuestó difieren mucho de las condiciones reales de la actividad, debido a que se presentan innumerables situaciones imprevistas que hacen fallar al más sofisticado de los presupuestos. Debido a esto es muy difícil determinar en la presupuestación de los costos indirectos en nivel de operación normal que se espera alcanzar en una empresa. Los COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION se pueden presupuestar en base: Presupuesto estático:
Considerar la posibilidad de un solo nivel normal de actividad para
determinar los CIF de una empresa en un periodo específico En cuanto al nivel puede ser el 100% es decir, los costos se presupuestan considerando que la empresa va a funcionar al 100% 24
Se establece únicamente en base a un nivel de producción
Presupuesto Flexible:
Considera varios presupuesto a diferentes niveles de actividad Funcionan mejor para la metodología del coto estándar
No existe ningún procedimiento para calcular con exactitud el monto de los CIF que se debe registrar en las hojas de costos, los datos serán siempre estimados. El factor para aplicar los costos generales de fabricación a las distintas órdenes de producción es el cociente de dos cantidades predeterminadas o presupuestadas para el periodo contable en cuestión: Costos Indirectos de Fabricación Presupuestado
= Tasa Predeterminada
Lo primero que se debe hacer es decidir cuál va a ser el nivel de producción presupuestado, pues con base en este nivel se calculan los costos generales. Presupuesto de nivel de producción: presupuestar el nivel de producción equivale a determinar cuál va a ser la capacidad presupuestada para el periodo. Esta capacidad presupuestada puede basarse en la sola capacidad de producir, o en la capacidad de producir y vender METODOLOGÍA PARA PRESUPUESTAR LOS CIF
1. Definir el periodo presupuestario 2. Obtener la mayor cantidad de información 3. Determinar el nivel de producción 4. Obtener información histórica reciente 5. Preparar una hoja de cálculo 6. Clasificar los distintos conceptos del CIF 7. Proyectar las cifras históricas 8. Ponderar las cifras al nuevo nivel de producción 9. Sumar los costos indirectos esperados en el periodo presupuestado 10. Calcular la tasa predeterminada de CIF (razón, alícuota o constante) METODOLOGÍA PARA PRESUPUESTAR LOS CIF 1. Definir el periodo presupuestario.- normalmente puede ser de un año. 2. Obtener la mayor cantidad de información.- de la competencia, clientes, proveedores, economía del país. 25
3. Determinar el nivel de producción.- definir la unidad de medida a través de la cual se fijará el volumen de producción. (capacidad real: Inventario Final + Ventas esperadas – Inventario Inicial); teórica : relaciona el tiempo total disponible en un periodo y la posibilidad de trabajar sin descanso cumpliendo características; y, práctica de la producción: considera descansos del personal, reparación y mantenimiento de máquinas, implicaciones legales, etc.) 4. Obtener información histórica reciente.- sobre el monto “gastado” en los distintos conceptos de los CIF 5. Preparar una hoja de cálculo.- en Excel o cualquier otro programa. 6. Clasificar los distintos conceptos del CIF.- fijos (F), variables (V) y mixtos (M). 7. Proyectar las cifras históricas.- Pasar los precios actuales a condiciones futuras, bajo las nuevas condiciones del mercado, dependiendo de la inflación. 8. Ponderar las cifras al nuevo nivel de producción.- se deben ajustar las cifras de los costos variables y mixtos (en la parte variable), considerando la cantidad a producir en el nuevo periodo, incrementándolos o decrementándolos proporcionalmente. 9. Sumar los costos indirectos esperados en el periodo presupuestado.- Se debe conocer el monto de los costos fijos y variables por separado. 10. Calcular la tasa predeterminada de CIF (razón, alícuota o constante).Se conoce dividiendo el total de los costos indirectos presupuestados del periodo (un mes o año) para el volumen de producción de producción presupuestado para el mismo periodo, la cual estará expresada en unidades físicas, horas de MOI o costo de esas horas, horas / máquina reales o costo de MPI, etc. FÓRMULA TIP=
CIF PRESUPUESTADOS ( FIJOS+VARIABLES) VOLUMEN DE PRODUCCION PRESUPUESTADO
EJEMPLO 1. CON BASE EN LAS UNIDADES PRODUCIDAS 26
Si la empresa fabrica un solo producto o si los varios productos que fabrican son relativamente homogéneos en cuanto a las características de producción, en especial en cuanto al tiempo necesario para su fabricación, la capacidad representativa del nivel de producción se puede expresar simplemente en número de unidades de producto veamos un ejemplo: Presupuesto de venta: 75.000 unidades Inventario inicial: 15.000 unidades Inventario final deseado: 10.000 unidades Cálculo: Presupuesto de ventas:
75.000
- Inventario inicial:
15.000
Producción Presupuestada + Inventario final deseado
60.000 10.000
Producción Presupuestada
70.000
CIF PRESUPUESTADOS: $18.000.000 Unidades reales producidas: 10.000
T=
CIFP 18.000.000 = =257.14 $ UP 70.000
CIF APLICABLES = 10.000 UND X 257.14 = 2.571.400 2. CON BASE EN LAS HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA:
27
Si la producción es variada y heterogénea, se puede tomar como común denominador las horas de mano de obra directa correspondientes a la capacidad seleccionada. La fórmula es T=
CIFP HMODP( HORA MANO DE OB RA DIRECTTA PRESUPUESTADA )
Ejemplo:
T=
CIF Presupuestados: $5.000.000 HMODP: 30.000 HMODR: 1.000
5.000 .000 =166.67 $ 30.000
CIF APLICADOS= 1.000 H X $166,67 = $166.670 3. CON BASE EN EL COSTO DE LAS HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA: Este método tiene la ventaja de que la información del costo de mano de obra correspondiente a cada orden de producción, se extracta directamente de las hojas de costos. La fórmula es: T=
CIFP X 100 CHMODP
Ejemplo: T=
CIF Presupuestados: $5.000.000 CHMODP: $10.000.000 CHMODR: $7.000.000 5.000 .000 X 100=50 10.000 .000
28
CIF APLICADOS= $7.000.000 X 50%= $3.500.000 4. CON BASE EN EL COSTO DE LOS MATERIALES DIRECTOS: Este método es adecuado cuando se puede determinar la existencia de una relación directa entre los costos indirectos de fabricación y el costo de los materiales directos. Cuando los materiales directos sustituyen una parte muy considerable del costo total, se puede inferir que los costos indirectos de fabricación están directamente relacionados con los materiales directos. La fórmula es: T=
CIFP CMDP
X 100
Ejemplo: T=
CIF Presupuestados: $5.000.000 CMDP: $7.500.000 CMDR: $650.000 5.000 .000 X 100=66,67 7.500 .000
CIF APLICADOS= $650.000 X 66,67%= $433.355
5. CON BASE EN EL COSTO PRIMO: T=
CIFP X 100 CPrP
Ejemplo:
CIF Presupuestados: $2.000.000 CMDP: $2.600.000 CMHDP: $1.700.000 CMDR: $650.000 CMHDR: $400.000
29
T=
2.000 .000 X 100=46.51 2.600 .000+1.700 .000
CIF APLICADOS= ($650.000+$400.000) X 46.51%= $488.355 6. CON BASE EN LAS HORAS MAQUINA: Si la producción está altamente mecanizada, en lugar de horas o costo de mano de obra directa, se prefiere expresar la capacidad de horas máquina, pues se considera más lógico que las ordenes de producción absorban los costos generales en proporción a las horas máquina que requieren para su elaboración. Los costos generales más importantes, en este caso, van a ser los relacionados con las máquinas, como por ejemplo depreciación de maquinaria, seguros referentes a las máquinas, reparaciones y mantenimiento, energía motriz, etc. Por tanto, los productos que mayor uso hacen de las máquinas, deben cargar con una mayor proporción de dichos costos. T=
CIFP HMP
X 100
Ejemplo: T=
CIF Presupuestados: $5.000.000 HMP:100.000 HMR: 6000 5.000 .000 =50 $/h 100.000
CIF APLICADOS= 6000 H X $50= $300.000
Cálculo y análisis de la Variación neta y Las específicas
30
La variación de los costos indirectos o costos generales de la fabricación tienen mucho en común con las variaciones de los costos de materias primas y mano de obra, diferenciándose en el hecho de que al existir una variabilidad de partidas que conforman los costos indirectos su comportamiento individual es heterogéneo. El comportamiento individual de cada uno de los costos indirectos de fabricación es diferente debido a que son variables, fijos o semifijos, por lo que para su cálculo hay que recurrir a los presupuestos. Los presupuestos se usan en el control de los costos indirectos de fabricación, mediante la comparación de los costos reales con los costos presupuestados. Para encontrar las variaciones de los costos indirectos o generales de fabricación existen diferentes procedimientos, pero en todos los casos los resultados en conjunto son iguales. Los procedimientos para encontrar las variaciones
están
dados
por:
procedimientos
de
una
variación
y
p4ocedimientos de tres variaciones. Para efectos de calcular las variaciones de los costos indirectos se requiere de la utilización de una tasa estándar, la misma que puede estar dada por: el número de unidades producidas, el número de horas de mano de obra directa (MOD), el número de horas máquina, etc., según sea la base elegida; siendo el número de horas MOD la base que tiene la mayor tendencia al uso. Para facilitar la explicación de cada uno de los procedimientos tomaremos los siguientes datos: Número real de horas de mano de obra directa
9.900
Número estándar de horas de mano de obra directa
9.720
Capacidad normal de la planta
18.000
Costos indirectos de fabricación reales (9.900x20)
198.000,00
COSTOS INDIRECTOS PRESUPUESTADOS PARA LA CAPACIDAD NORMAL TOTAL
CAPACIDAD
TASA
NORMAL
(PRECIO) 31
Costos indirectos de fabricación
183600.0
variables
0 140400.0
+18.00
10.20
Costos indirectos de fabricación fijos
0 324000.0
+18.00
7.80
Totales
0
18.00
PROCEDIMIENTO DE UNA VARIACIÓN En este caso se trata de la variación neta, que es la diferencia entre los costos reales y los costos estándar. El costo real se toma de los resultados que arroja la contabilidad, que para este caso se supone que ha sido de 9.900,00 horas a US $ $20,00 por hora El costo real se representa por QrPr. El costo estándar se determina multiplicando la cantidad estándar por la tasa estándar. La tasa estándar, para efectos de nuestro estudio, se seguirá llamando precio estándar. De este modo el costo estándar se representará como QsPs. Entonces la fórmula de la variación neta será: Vn = Vn =
QrPr- QsPs (9.900x20) - (9.720x18)
Vn =
198.000-174.960
Vn =
23.040
Esta es una variación neta desfavorable porque los costos reales son mayores que los costos estándar. Pero este resultado es muy general que requiere del análisis de otras variaciones para ubicar las responsabilidades. Utilizando el esquema de cuentas tendremos: COSTOS INDIRECTOS DE
COSTOS IND. FAB.
FABRICACIÓN 9.900x20 =
APLICADOS 9.720x18= 198.000
174.960
32
VARIACIÓN NETA 23.040
PROCEDIMIENTO DE DOS VARIACIONES En el procedimiento de dos variables, la variación neta se descompone en variación de presupuesto y variación de capacidad o de volumen. a) LA VARIACIÓN DE PRESUPUESTO es la diferencia entre el costo real y el presupuesto de horas estándar a la tasa variable. VP = VP =
QrPr- (Qs*v+CIF) 198.000 -
VP =
(9.720x10.20+140.400) 198.000 –(99.144+140.400)
VP =
198.000 – 239.544
VP = -41.544 Esta variación es favorable porque los costos reales son menores que el presupuesto de horas estándar. b) LA VARIACIÓN DE CAPACIDAD O VOLUMEN es la diferencia entre el presupuesto de horas estándar. Vc = Vc =
Qs*v+CIF) - QsPs (9.720x10.20+140.400) (9720 x
Vc =
18) (99.144+140.400)-174.960
Vc =
239.544 – 174.960
Vc =
64.584
33
Esta variación es desfavorable porque los costos estándar son menores que el presupuesto de horas estándar, la planta esta subutilizada. Comprobando con la variación neta tenemos: Vn = 23.040 =
VP+Vc -41.544 + 64.584
COSTOS INDIRECTOS DE
COSTOS IND. FAB.
FABRICACIÓN 198.000
APLICADOS 174.960
VARIACIÓN PRESUPUESTO 41.544
VARIACIÓN VOLUMEN 64.584
PROCEDIMIENTO DE TRES VARIACIONES Este procedimiento divide a la variación neta en tres variaciones que son: de precio, de cantidad y de capacidad. a) VARIACIÓN DE PRECIO o de eficiencia es la diferencia entre el presupuesto de horas reales a la variable y el presupuesto de horas estándar a la tasa variable. Vp = Vp =
QrPr-( Qr.v + CF) 198.000 (9.900x10.20+140.400) 34
Vp =
198.000 –(100.980+140.400)
Vp =
198.000 – 241.380
Vp =
-43.380
Esta es una variación favorable que supone que el gasto real fue inferior al presupuesto de horas reales. b) VARIACIÓN DE CANTIDAD o de eficiencia, es la diferencia entre el presupuesto de horas reales a la tasa variable y el presupuesto de horas estándar a la tasa variable. Vq = Vq =
Qr.v+CIF) – (Qs.v+CF) (9.900x10.20+140.400)- (9700 x
Vq =
10.20+140.400) (100.980+140.400) – (99.144+140.400)
Vq =
241.380-239.544
Vq =
1.836
Esta es una variación desfavorable porque el presupuesto de horas estándar es inferior al presupuesto de horas reales. c) VARIACIÓN DE VOLÚMEN o de capacidad es la diferencia entre el presupuesto estándar a la tasa variable y los costos estándar. Vc = Vc =
(9.720x10.20+140.400) - (9.720 x 18) (99.144+140.400)-174.960
COSTOS INDIRECTOS Vc = 239.544 – 174.960 DE FABRICACIÓN Vc = 64.584 198.000
VARIACIÓN DE PRECIO 43.380
VARIACIÓN DE CAPACIDAD 64.584
COSTOS IND. FAB. APLICADOS 174.960
VARIACIÓN CANTIDAD 1.836
35
Esta es una variación desfavorable que supone los costos estándar son inferiores al presupuesto de horas estándar. Esquematizando las cuentas VARIACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Esto lleva a determinar la razonabilidad del costo de producir mediante ajustes contables; así también se concluye que los costos reales se controlan y acumulan en una cuenta con saldo deudor y los aplicados en una cuenta acreedoras, la diferencia de estos dos solo puede ser aceptable cuando sea en una margen igual o menor a 10 puntos. La diferencia se calcula mediante la siguiente fórmula:
Variación Neta=CIF Aplicado−CIF Real
El valor que se obtenga de esta operación se lo considerará favorable cuando sea positiva, es decir los CIF aplicados son mayores a los reales y desfavorable cuando sea negativa o a su vez cuando los CIF reales sean mayores a los aplicados. Así conociendo esto cuando se presente el caso de ser favorable se considera que la tasa predeterminada está sobrevalorada a lo que realmente se presentó como costo indirecto y por el contrario cuando es desfavorable esta subvalorada la tasa predeterminada. Estos dos casos no son convenientes para la empresa ya que se busca que los costos sean precisos tanto aplicados como los reales pero es inherente que se 36
presente una diferencia por tanto lo importante en esto es reconocer esta diferencia, sus causas y efectos para poder actuar sobre ellas.
37
Contabilización y cierre de las variaciones Para entender esto pondremos dos ejemplos uno con diferencia favorable y otro con desfavorable
Ejemplo 1 En la orden Nro. 001, 002, 003, 004 se requieren 125000 unidades y al final del año se determinó que los CIF ascendieron a 18000 Tasa Predeterminada
0,14795
Valor a aplicar en la
125000
orden CIF Aplicado
18493,75
Nro
Costo Indirecto de
Valor
. 1 2
Fabricación CIF Aplicado CIF Real
18493,75 18000
Variación Neta=18493,75−18000
Variación Neta=493,75
La contabilización se la hace de esta manera: Fecha 31/12/2015
Detalle CIF aplicados
Parcial
Debe 18493,75
Haber 493,75
Variación CIF Favorable CIF Real
18000
R/. Registro de la VNF
Fecha
Detalle
Parcial Debe
Haber
-131/12/2015
Variación CIF Favorable Inventario Productos en Proceso CIF
493,75 197,50 271,56 38
Inventario Productos
23,70
Terminados Costo producción y ventas R/. Cierre de la variación favorable La distribución del CIF favorable
Ejemplo 2 En la orden Nro. 001, 002, 003, 004 se requieren 120000 unidades y al final del año se determinó que los CIF ascendieron a 18000 Nro
Costo Indirecto de
Valor
. 1 2
Fabricación CIF Aplicado CIF Real
17754 18000
Variación Neta=17754−18000
Variación Neta=−246
La contabilización se la hace de esta manera: Fecha 31/12/2015
Detalle CIF aplicados Variación CIF Desfavorable CIF Real
Parcial
Debe 17754,00
Haber
246,00 18000,00
R/. Registro de la VNDf
39
El cierre se realizara para 4 órdenes de producción las cuales se encuentran distribuidas de la siguiente forma: Fecha
Detalle
Parcial Debe
Haber
-231/12/2015 Inventario Productos en Proceso CIF Inventario Productos Terminados
102,34 131,36 12,30 246,00
Costo producción y ventas Variación CIF desfavorable R/. Cierre de la variación desfavorable
Una vez que realizamos la contabilización y cierre de la variación neta en ambos casos es conveniente buscar las causas por las que se dio esta variación, mediante un estudio analítico y objetivos con el fin de evitar las desproporciones y fallos en el presupuesto, deficiencias en el control, compras y uso indebido de bienes y servicios. Esto nos lleva a realizar un análisis de variaciones. Análisis de Variaciones
Este análisis permite encontrar las causas que desembocaron en el desajuste mediante dos variaciones: Variación de presupuesto Variación de eficiencia o capacidad
Variación de presupuesto Los CIF variables que se aplican para realizar el presupuesto tiene una gran influencia en la determinación de la tasa predeterminada ya que estos aumentan o disminuyen de acuerdo al nivel de producción que se realice por 40
otro lado los CIF fijos se mantienen constantes y no se modifican pero esto en la parte presupuestaria, ya en la realidad se puede presentar circunstancias que obliguen al cambio de estos valores fijos por lo que cuando aparezcan los CIF reales variarán de los CIF presupuestados. Por lo tanto la variación presupuestaria es la diferencia entre lo que se gastó y lo que se pretendía gastar en base al nivel de producción real alcanzado en el periodo, así tenemos la siguiente operación:
VP=CIFPNN −CIFR
Los CIF variables deben ser ajustados a la realidad para encontrar el nivel de producción real existente en lo presupuestado siguiendo estos pasos:
Dividir los valores reales trabajados o producidos para lo presupuestado
Sumar los CIF variables ajustados con los fijos Multiplicar el indice por los CIF variables presupuestados
Ejemplo
La empresa Reportin S.A. PRESUPUESTA los siguientes valores para lo producción de 130000 hojas para el 2015 con un rendimiento de 130000 hojas: Nro
Costo Indirecto de
Valor
. 1 2
Fabricación CIF Variable CIF Fijo Total
9085 10149 19234
Obteniendo la tasa predeterminada así: 41
TP=
19234 =0,14795 130000
Para sus órdenes de producción aplicará 0,14795 por hoja, el 31 de Diciembre del 2015 PRESENTA la siguiente información y se ha determinado que se produjeron 140000 hojas:
Nro
Costo Indirecto de
Valor
. 1 2
Fabricación CIF Variable CIF Fijo Total
7851 10149 18000
Por lo que aplicaremos la metodología explicada con antelación
=0,92307 Indice
0,92307 x 9085 = 8386,15 CIF Variable Ajustado
8386,15 + 10149 = 18535,15 Presupuesto para las 120000 hojas
Así aplicando la formula obtenemos la variación presupuestaria 42
VP=18535,15−18000
VP=535,15 En conclusión la producción se disminuyó en 92,3% lo que es igual 120000 hojas con un presupuesto de $18535,15 y la variación presupuestaria que se usara para el análisis es de
535,15
Si se presentara una orden de producción durante el periodo que abarque todo lo presupuestado no es necesario realizar esto ya que bastaría determinar la diferencia entre el CIF aplicado y el CIF real para obtener la variación presupuestaria que es la misma que la neta, pero esto solo como se mencionó, cuando la producción real sea igual a la presupuestada.
Variación de eficiencia o capacidad Una vez que realizamos el análisis de la variación presupuestaria debemos conocer la variación de eficiencia la cual es la diferencia entre los CIF aplicados y los CIF Presupuestados, la diferencia con el anterior es que este se enfoca en los CIF fijos como el elemento que más influye obteniendo como resultado la identificación de la sobreutilización o subutilización de las instalaciones de planta u otros fijos en relación al volumen de actividades presupuestadas. La fórmula para obtener esta variación es: VC=CIF Aplicados−CIF Presupuestados
Ejemplo Con los datos anteriores obtenga la variación de capacidad y cierre las variaciones
VC=CIF Aplicado−CIF Presupuestado
VC=17754−18535,34 VC = -781,34 43
El registro en el libro diario para el cierre Fecha
Detalle
Parcial
Debe
Haber
-131/12/2015
CIF Aplicados Variación de Capacidad Variación de Presupuesto CIF Reales R/. Cierre de la variación
Total
17754 781,34 535,34 18000
18535,34 18535,34
Bibliografía: MOLINA Antonio, (2007)“Contabilidad de Costos”, Cuarta edición, QuitoEcuador. ZAPATA S, Pedro. (2011) “Contabilidad de Costos”, Segunda Edición, editorial Mc Graw Hill.
44