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A S E S O R

Í A

EN COSTOS

INFORME PRÁCTICO

Costeo basado en actividades (CBA) - Parte 2 Juan Carlos WU GARCÍA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E

l costo de producción o costo del producto es el resultado de sumar el valor de los materiales consumidos (material directo), los salarios pagados de los operarios de producción (mano de obra directa) y la suma de los pagos realizados o causados correspondientes a todas las actividades adicionales necesarias para la elaboración del producto o prestación del servicio (costos indirectos de fabricación). Independientemente del sistema de costeo utilizado, la distribución adecuada de los costos indirectos de fabricación (CIF), repercute directamente en el valor asignado al producto, por esta razón se debe prestar la debida atención al procedimiento asignado. En el artículo anterior se explicó en que consiste un sistema de costeo basado en actividades y cuáles son las ventajas y desventajas de aplicarlo para la distribución de los CIF productivos y los llamados “costos de servicios” que en toda organización son necesarios y entran en la llamada “cadena de valor” de la empresa y que deben de ser costeados bajo un nuevo enfoque que permita su incorporación total en función a las actividades que desarrollan , y que , en la actualidad, deben de ser tomados muy en cuenta para mejorar los márgenes de la rentabilidad de la organización.

INTRODUCCIÓN

I.

Creemos, sin embargo, que es necesaria una evaluación que toda gerencia o área responsable de la información de una organización debe hacer para adoptar o no esta metodología de costos. Estamos hablando de que se debe de tener, previa decisión de cambio, un análisis muy detallado del “costo-beneficio” que le resultaría el aplicar esta nueva metodología , en la que se involucra no solo a las áreas vinculadas con la contabilidad de costos, sino que tiene implicancias a nivel de toda la organización, ya que es, precisamente la información producto de los procesos internos, y que la organización está generando, y a su vez cambiará su enfoque de trabajo.

(*)

COMPARACIÓN ENTRE LOS MÉTODOS DE COSTEO TRADICIONAL Y EL MÉTODO CBA

Para hacer una evaluación, trataremos de enumerar la mayor cantidad de diferencias que existen entre el sistema de costos tradicional absorbente y el sistema de costos CBA, en la idea de tener un concepto más claro acerca de los sistemas de costos más importantes y definir cuál utilizar en cada una de las situaciones en que se encuentre, o en los tipos de empresas que se analice, para obtener un mejor entendimiento en la comparación, hemos tratado de establecer varios aspectos o enfoques sobre los cuales podemos hacer las comparaciones necesarias para una evaluación.

1. Sobre el consumo de los objetos de costo En el sistema tradicional, los productos consumen los costos. Mientras que en el sistema de costos

Contador Público Colegiado Certificado por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Magíster en Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima. Curso Normas Internacionales de Información Financiera-NIIF en ESAN. Asesor contable y tributario. Autor y coautor de libros en materia contable y tributaria. Expositor a nivel nacional en temas contables y tributarios.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 309

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ASESORÍA EN COSTOS

CBA, son las actividades las que consumen los costos y los productos consumen las actividades actividades.

CASO PRÁCTICO

2. Sobre la asignación de costos indirectos En el sistema tradicional de costeo por absorción se asignan los costos indirectos de fabricación usando como base una medida de volumen. La medida que más se suele utilizar es la medida de horas hombre (HH). Mientras que, en el sistema de costos CBA se asignan los costos indirectos de fabricación en función de los recursos consumidos por las actividades.

3. Sobre la valorización de los costos y el tipo de valorización efectuado En el sistema tradicional se valorizan principalmente los procesos productivos. productivos El tipo de valorización que utilizan es de tipo funcional funcional. Mientras que en el sistema de costos CBA se valorizan principalmente todas las áreas de la organización. El tipo de valorización que utiliza es por actividad nización realizada.

4. Según la orientación que tiene el objeto del costo

Con el propósito de que se pueda analizar la conveniencia de uno u otro método, a continuación desarrollaremos un caso en el que se trabajaran ambos métodos de costeo. Casacas S.A.C. es una empresa dedicada al rubro de casacas en cuero procesado para damas, caballeros y niños. Desde el inicio de sus operaciones se han aplicado diversas maneras de costear la producción siendo la más usual la que asigna los CIF sobre la base de las horas hombre de mano de obra por cada línea de producto. La gerencia desea evaluar el costo de producción por línea, enfatizando en los costos indirectos a fin de conocer que productos son competitivos para dedicarlos a la exportación.

Mientras que el sistema de costos tradicional está orientado a la estructura de una organización. El sistema de costos CBA está orientado a los procesos en toda la organización.

Para ello se tiene la posibilidad de implementar la metodología del costeo basado en actividades (costeo CBA), por el cual se espera que se mejore los resultados del actual sistema basado en el volumen de producción.

5. Sobre la relación causa/efecto entre el elemento y el objeto del costo

Se dispone de los siguientes datos relativos a la actividad de la empresa durante el presente mes.

El sistema de costos tradicional utiliza bases generales como unidades producidas u horas máquina sin tener en cuenta la relación causa/efecto. Mientras que, en el sistema de costos CBA, se aplican tanto el criterio de las bases generales como los generadores de costos, que establecen la relación causa/ efecto entre los productos y las actividades que lograron los mencionados productos.

MATERIA PRIMA DIRECTA (CUERO)

400

10.00

Compras MPD

1,600

15.00

Consumo MPD - PT Detalle

Damas

Caballeros

Niños

MPD

450

300

250

PT (casacas)

250

200

200

MANO DE OBRA DIRECTA

7. Sobre la estructura organizacional en la que se utilizan El sistema de costos tradicional es muy utilizado en las empresas que tienen una estructura organizacional de tipo funcional. Mientras que el sistema de costos CBA puede ser utilizado en cualquier estructura organizacional de una empresa.

Departamento Horas aplicadas Tarifa H.H. S/

8. Sobre los criterios que utiliza para la asignación El sistema tradicional utiliza un criterio de distribución de los costos fijos a los productos. Por su parte, el sistema de costos CBA utiliza varios factores de asociación asociación, buscando obtener el costo más real y preciso posible.

Costo unitario S/

Inv. inicial MPD

6. Sobre su enfoque en la organización El sistema de costos tradicional utiliza un enfoque interno. Es decir, el sistema de costos tradicional es utilizado como una herramienta interna de la empresa. Mientras que el sistema de costos CBA tiene un enfoque también externo y es capaz de generar valor añadido a la empresa al medir los procesos y su eficiencia para la organización.

Cantidad (Unid)

Detalle

Damas

Caballeros

Niños

300

220

200

12.00

12.00

12.00

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Centros de Costos

Actividades

CIF S/

Diseño

Diseño de modelos

S/ 4,000.00

9. Sobre la forma del registro contable

Producción

Cortar MP

S/ 6,200.00

Para registrarlo contablemente, en el sistema tradicional se dividen los gastos de la empresa en costos de fabricación, los cuales son llevados a los productos y gastos de Administración y ventas. En el sistema de costos CBA, los costos de administración y ventas son llevados a los productos. productos

Control

Inspeccionar

S/ 3,500.00

Almacén

Enviar PT

S/ 2,500.00

C-2

1ra. quincena - Setiembre 2017

Total CIF

S/ 16,200.00

INFORME PRÁCTICO Método del costeo tradicional

INDUCTORES DE ACTIVIDADES (COST DRIVERS) Inductores

Damas

57

Caballeros

1. Determinación de los costos promedio de materia prima disponible (MPD)

Niños

Nº de diseños

24

15

11

Nº de H-máquina

80

50

70

Nº de H-hombre

30

30

10

Nº de envíos

50

30

20

Cantidad

Solución: En primer lugar calcularemos los costos unitarios utilizando el método tradicional de costeo absorbente, para luego hacerlo por el método CBA y posteriormente hacer unos comentarios sobre los resultados obtenidos.

C. unitario S/

C. Total S/

Inv. inicial MPD

400

10.00

4,000

Compras MPD

1,600

15.00

24,000

MPD disponible

2,000

14.00

28,000

Determinamos que el costo promedio de material directo por unidad es de S/ 14.00. 2. Con el costo unitario promedio determinado, estableceremos el valor del consumo real de materia prima directa (MPD) utilizada.

CONSUMO VALORIZADO DE MPD Detalle

Damas

Caballeros

Niños

Cantidad MPD

450

300

250

Costo Unitario

14.00

14.00

14.00

S/ 6,300

S/ 4,200

S/ 3,500

MPD

3. Procederemos ahora con la determinación del costo de la mano de obra directa (MOD) COSTO TOTAL DE LA MANO DE OBRA DIRECTA Detalle

Damas

Caballeros

Niños

Total

Cantidad H.H.

300

220

200

720

Costo unit. S/

12.00

12.00

12.00

12.00

S/ 3,600

S/ 2,640

S/ 2,400

S/ 8,640

MOD

4. Determinaremos el factor de asignación (S/ x H.H.) de los CIF a los distintos modelos: CIF

CIF

Diseño

S/ 4,000.00

Producción

S/ 6,200.00

Control

S/ 3,500.00

Alm. PT

S/ 2,500.00

Total CIF

6. Con los elementos del costo determinados (MPD, MOD y CIF), procederemos al cálculo del costo unitario por producto: Valor

S/ 16,200.00

Tasa CIF :

Damas

Caballeros

Niños

MPD

S/ 6,300

S/ 4,200

S/ 3,500

MOD

S/ 3,600

S/ 2,640

S/ 2,400

CIF

S/ 6,750

S/ 4,950

S/ 4,500

Costo total

S/ 16,650

S/ 11,790

S/ 10,400

250 uni

200 uni

200 uni

S/ 16,200.00 Cant. P.T.

720 H.H Tasa CIF de aplicación

S/ 22.50 x H.H.

Costo unit.

S/

66.60

S/

58.95

S/

52.00

5. Procederemos con la asignación de los CIF en base al factor determinado: Detalle Base H.H Tasa de CIF CIF

Damas

Caballeros

Niños

300 H.H.

220 H.H.

200 H.H.

S/ 22.50 por HH

S/ 22.50 H.H.

S/ 22.50 H.H.

S/ 6,750 .00

S/ 4,950.00

S/ 4,500.00

De esta forma hemos determinado nuestro costo unitario por cada producto aplicando el método tradicional del costeo por absorción. En nuestro siguiente artículo determinaremos los costos unitarios de los productos, pero bajo la metodología del costeo basado en actividades. CONTADORES & EMPRESAS / N° 309

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