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• Cruzkaya Hinojosa

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Contabilidad de Costos - Sistemas de Costeo por Procesos Objetivo general: Identificar la metodología apropiada para el tratamiento administrativo y contable de los elementos del costo en cada uno de los procesos productivos, así como elaborar los informes de cantidad y costos de producción.

Naturaleza de los costos por procesos: Es uno de los sistemas de acumulación de costos más importante, donde los costos de los productos se manejan por etapas en el período, en los cuales la materia prima sufre transformaciones continuas, pudiendo ser en procesos repetitivos o no, para una producción relativamente homogénea y que en muchos casos no es posible identificar los costos de cada unidad terminada. Los costos por procesos son utilizados en empresas de producción masiva y continua (no se interrumpe) de artículos similares tales como: Industria textilera, químicos, plásticos cemento, acero, azúcar, petróleos, vidrio, minería, alimentos cereales, etc.

Contabilidad de Costos - Sistemas de Costeo por Procesos En este tipo de procesos, la producción se acumula en los departamentos de producción o centros de costos, bien sea en procesos secuenciales, que va desde un departamento (sección o área) a otro, hasta terminar el producto, o en procesos paralelos independientes los unos de los otros pero que al final se concluye con el producto terminado. En el costeo por procesos, los tres costos principales (materiales directos, mano de obra directa y costos generales o indirectos de producción) son reales siempre y cuando la producción sea constante, lo que facilita el cálculo de los costos unitarios de producción. Ejemplo: Si una empresa tiene un solo departamento de producción que elabora un solo artículo y termina al final de un período de tiempo definido, para obtener el costo unitario basta sumar los valores de los tres costos y dividir para el número de unidades producidas. Sin embargo, lo más común es que las empresas tengan varios departamentos de producción y de servicios; y, elaboren más de un artículo donde se pueden quedar los productos semiterminados.

Contabilidad de Costos - Sistemas de Costeo por Procesos En estos casos es difícil determinar con exactitud el porcentaje de los elementos de costos de las unidades terminadas y la cantidad de artículos producidos, para evitar esta dificultad, es necesario acudir a lo que se denomina producción equivalente (Trataremos más adelante).

Diseño de un Sistema de Costos por Procesos Lo primero que se debe hacer es elaborar una carta o mapa de flujo de trabajo, donde se delimiten tanto los departamentos de producción (que incurren los tres gastos MP+MOD+GIF) como de servicios (CG). En el mapa de flujo se deben identificar los centros de costos o áreas de responsabilidad de producción, pudiendo existir más de un centro de costo en un departamento. Y por último establecer los CG de las áreas de servicios.

Contabilidad de Costos - Sistemas de Costeo por Procesos Técnicas de Costeo por procesos: Dependiendo de la índole de la empresa, la técnica de aplicación de costos en este sistema, puede varias un poco, por ejemplo para el caso de una empresa que tiene solo un departamento de producción y que termina en cada operación todas las unidades que ha comenzado, los procedimientos contables para registrar son: CUENTA DEBE HABER Inventario XXXXX Inventario de materiales xxxx MOD xxxx CG o CIF xxxx Una vez registrado el proceso en el único departamento de producción, las unidades fabricadas se convierten en mercadería y pasan a almacén listos para la venta, mediante el siguiente asiento: Inventario artículos terminados XXXX Inventario (para la venta) XXXX

Contabilidad de Costos - Sistemas de Costeo por Procesos Técnicas de Costeo por procesos: Cuando se trata de las empresas que tienen varios departamentos de producción, pero en cada uno de ellos las unidades comenzadas se terminan, basta con contabilizar el proceso en el primer departamento y transferir al segundo y así continúa transfiriendo los costos, aumentando cada vez más, con los propios costos sumados los transferidos, hasta pasar del último al almacén, con unos costos totales para unidades totalmente terminadas. Para ilustrar utilicemos dos departamentos a y B, el juego de cuentas en la contabilización sería: CUENTA DEBE Inventario Dpto. A XXXXX Inventario de materiales MOD CG o CIF

HABER xxxx xxxx xxxx

Contabilidad de Costos - Sistemas de Costeo por Procesos Luego viene el traslado de los costos del proceso del Dpto. A al B, mediante el siguiente asiento: Inventario Dpto. B Inventario Dpto. A

XXXX XXXX

Luego se contabiliza el uso de los tres elementos de costo en el departamento B así: Inventario Dpto. B XXXXX Inventario de materiales xxxx MOD xxxx CG o CIF xxxx El Dpto. B ha absorbido los costos del Dpto. A y sumados los propios ha completado el proceso. Ahora el paso de productos a almacén: Inventario artículos terminados XXXX Inventario Dpto. B XXXX

Contabilidad de Costos - Sistemas de Costeo por Procesos Cuando se trata de empresas con varios departamentos de producción y que no todas las unidades se completan en cada centro de costo, surgen dificultades. En este caso las características son como se presenta en el siguiente cuadro (Ver MS Visio): Las unidades que han quedado en proceso en X Dpto., no podrán continuar en el presente período, su procesamiento en ese dpto. sigue y por tanto, deberán ser consideradas como un trabajo inicial en el período siguiente en el mismo dpto.

Contabilidad de Costos - Sistemas de Costeo por Procesos Resumiendo: El sistema de costeo por procesos es más simple porque no existe discriminación entre los costos de materiales directos o indirectos; y de costos de MOD o indirecta , pero a cambio existe dificultad en costear productos que se quedan en proceso o estén semiterminados o semielaborados, porque se deben conocer el % de elaboración en que se quedaron, para poder calcular la producción equivalente, es decir la producción con respecto a MP, MO y CG, conociendo el % que falta para terminar todos los productos en cada dpto se puede calcular.

Contabilidad de Costos - Sistemas de Costeo por Procesos Producción equivalente: En la práctica, uno de los procedimientos más empleados para determinar el número de unidades semielaboradas en cada dpto. de producción, y el % de elaboración que llevan en un momento, es: considerar que están terminadas totalmente en cuanto a materiales, es decir, que ya se tiene el 100% por este concepto, y se supone por experiencias, que los otros dos elementos la MO y CG, tienen ya un 50% de elaboración en cada caso. En muchos casos estos % cambian por datos históricos de experiencias anteriores en la producción. Ilustremos con el caso de una empresa con un dpto., la aplicación de la producción equivalente:

Contabilidad de Costos - Sistemas de Costeo por Procesos Producción equivalente: Unidades terminadas en el proceso Unidades que se quedan en el proceso

10.000 2.000

Se considera que está al 100% con respecto a los materiales. MO y CG están terminados un 70% (falta 30% de cada elemento) Es decir: Unidades en proceso: 2.000 (100% Materiales, 70% MO y 70% CG) Los otros datos del período son: Costo de los materiales usados Costo de la MO usada Costos Generales

$ 147.600 $ 256.000 $ 96.900

Contabilidad de Costos - Sistemas de Costeo por Procesos Producción equivalente: La producción equivalente se calculará así: Unidades terminadas Unidades en procesos, pero completadas por materiales Unidades terminadas completamente por materiales

10.000 2.000 12.000

Para calcular el costo unitario equivalente por materiales basta dividir el costo entre el número de unidades terminadas por concepto de materiales = $ 147.600 / 12.000 Unidades = $ 12,3 / unidad La producción equivalente y el costo unitario equivalente con respecto a la MO, sería: Unidades terminadas 10.000 Unidades en proceso completadas por MO (2.000 * 70%) 1.400 Unidades terminadas completamente por MO 11.400

Contabilidad de Costos - Sistemas de Costeo por Procesos Producción equivalente: Estas 11.400 unidades completadas por MO tiene un costo, por el mismo concepto, de $ 256.000, así: = $ 256.000 / 11.400 Unid. = $ 22,5 / unidad Por último, la producción equivalente y el costo unitario equivalente con respecto a la CG, sería: Unidades terminadas Unidades en proceso completadas por CG (2.000 * 70%) Unidades terminadas completamente por CG

10.000 1.400 11.400

Estas 11.400 unidades completadas por CG tiene un costo de $96.900, así: $ 96.900 / 11.400 Unid. = $ 8,5 / unidad

Contabilidad de Costos - Sistemas de Costeo por Procesos Producción equivalente: La suma de los tres costos unitarios equivalentes por materiales, mano de obra, y costos generales, fijará el costo unitario de producción, así: Costo equivalente por materiales Costo equivalente por mano de obra Costo equivalente por costos generales COSTO UNITARIO DE PRODUCCIÓN

$ 12,3 $ 22,5 $ 8,5 $ 43,3