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llu Ant( C0St'

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OSTEO POR PROCESOS

OBJETIVOS DE APRENDIZAJE ldentifica¡ las situaciones en que resultan apropiados los sistemas de costeo por pfocesos. Descdbir los cinco pasos del costeo por procesos.

4.

Globol Defense munufodur0 (omponentes electrónicos (ompleios poro misiles y

mililores. Todos los unidodes de un componenle en poiliculor son ¡dénfi(os y se produ(en en moso. Globol Defense uso un sislemo de costeo por procesos p0r0 delerm¡nor el rosto de

bul Defense, Morío Hovel, poro onolizor el desempeño de lo tompoñío duronte el primer kimeslre de

Preparar asientos de diario para los sistemas de costeo por procesos.

Morío:

Usar el método de costeo por prccesos por acumulación promedio.

lncorporar los coslos estándar en los sistemas de cosieo por proces{x¡.

¡.1

les d

indir

2007.

(on lo finolidod de que yo enfióndo nueslro siluoción de invenlorios, ¿podrío usted explirorme el rókulo de los unidodes equivulenles?

crlnc

l-m unidodes equivolentes surgen porque exislen olgunos unídodes de produaión que estún proresc.

siste

dos ol I 00%, pero tombién exislen unidodes en el invenlorio finol que estún, digomm, lerminudos

recu

únicomenle 0l ó0%. 5i se lienen 50 unidodes en el inventorio finol, los converlimos en el equivolenle

COSti

de ó0%

Bilh

p0r

Glo-

que

x

50, lo ruol serío iguol o 30 unidsdes lerminodos ol I 00%. (on bose en los unidodes

equi-

o

vidu

de ímporlonciq dodo nuelro estroleg¡o de reducir de monero conlinuo los rostbs.

tod¿

-informoción

Muy bíen. Tombién querío pregunlorle ocerco de unu de lus nolos incluidos en nueslros eshdas

-lo

nos'

que dice que odoptomos el supuelo de fluio de coslos de primeros-enfodos.

ceso

pilmeros-solidos-. iOué olros ohernolivos podríomos hober elegido?

Morío:

Yo hemos usodo

el

PEPS, pero del mismo

c0st(

rqi{o que sucede en lodos los demós

iana

sislemos de coleo,

podríomos hober usodo el méfodo de ocufrl¡hción promedio o el mélodo de cosleo estdndol

Aplicar los métodos de costeo por procesos a situaciones con costos anteriores.

sil

volenles, comporomos l0 monefo en que los coslos unilorios hon tombiodo de un mes ol siguienle

finoncieros

7.

rodo

componente. Bill Suhoru, direclor eiecutivo, eslú leniendo un0 reunión (0n el onlodor odminislrolivo de

BilL

pKroBsos.

En

doL

Calcular las unidades equivalentes y entender cómo usarlas.

Usar el método de primeras-entradas, primeras-salidas (PEPSI del costeo por

equipgs

h. ''

teo I

reglos contobles nos permilen elegir¡uolq{ero de éfos, pero enlonces lenemos que oplitor ese

BilL

método de moneru consislente

todotl fierf-po. Poru nosolros, ho sido el

c0m

PEPS.

Simplemente por curiosidod, ¿hubiero iido mús oltu nueslro utilidod operotivo esle lrímelte

de

equi

lcs

eoe

men

hober usodo el mélodo de ocumulucifqgromedio?

Murío:

Bilh Morío:

Bueno pregunto. 5í; osí hubiero

rusfut

En cuolquier ocosión que se tengo éxilo en reducir

cmhs de un periodo ol siguiente, lo urilitod operotivo registrodo boio el método de ocumulodón

DG-

promedio serú mós oho que lo regisfrodo boio el Pt?S.

El si

iengo curiosidod con relorión o lo monero en que lo eleaión del método contoble ho ofectodo

catel tos (

lo ui¡lidod operotivo que hemos regHrodo en el posodo. ¿Podrío uled compilor un informe que ompor0r0 lls utilidodes operotivos de los úhimos lrimefies mús recienles usundo el mélodo

c0st(

PES y el método de ocumuloción promedio? Clsro que sí. 5e lo envioré por (orreo eledrónico ol finsl de lo semono.

c0st(

plan

:

i¡

/ompañÍas tales como el productor de semiconductores Intel, el fabricante

i

\de

productos farmacéuticos GlaxoSmithKline el productor de jugos Nantuckei Nectars, y el fabricante de químicos Ciba Specialty elaboran muchas unidades idénticas o similares, y por Io tanto se enfrentan a los mismos problemas de contabilidad e inventirios que Global Defense. Estas compañías usan un costeo por procesos, en el cual iada proceso individual forma la base

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i I 1

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del sistema de costeo.

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Los sistemas de costeo por órdenes de trabajo, descritos en el capítuio 4' sempeñan tres funciones: (1) Ia determinación de los costos de los productos o ser' viciós, lo cual ayuda en deciéiones de planeación tales como la fijación de precios'v la mezcla de productos; (2) la valuación del inventa¡io y del costo de la mercanoa de'

vendida para propósitos áó infor*es extemot y (3) la administ¡ación de los costos en y la evaluación d"i d.t"-peño. A medida que e"a-inemos el costeo por procesos Nos concentralernos primeras funciones. este capítulo, pondre-os énfasis en las dos

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:

It

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de costos y evaluación del desempeño-. incidentalmente en la tercera función -administración se exponen en oúos capítulos (vea, por elemplo, capítulos 6,7 y 8). Las ideas que se destemas cuyos ai'bieron en los capÍtulos 6,7 y 8 se aplican también a los sistemas de costeo por procesos.

5616

llustroción del costeo por procesos que examinemos el costeo por procesos con mayor detalle, comparemos brevemente el Antes de órdenes de trabaio y el costeo por procesos Estos sistemas de costeo se pueden visualipor costeo

nr

mejor como Ios extremos de una serie continua: Sistema de costeo por órdenes de trabajo

Sistema de costeo por pr0ces0s

I

Unidades distintas e identificables de un producto o servicio (por ejemplo, máquinas o casas hechas con base en especificaciones)

I

Masas de unidades idénticas similares de un producto o servicio (por ejemplo, procesamiento de alimentos o de productos químicos)

Enun sistenta de costeo plr procesls, los costos unitarios de un producto o servicio se obtienen asignando los costos totales a muchas unidades idénticas o similares. En un ambiente de fabricación de costeo

unidad recibe las mismas cantidades o cantidades similares de costos de materiadirectos, costos de mano de obra directa de fabricación, y costos indirectos de fabricación (gastos indirectos de fabricación). Los costos unitarios se calculan.entonces dividiendo los costos totales en por procesos, cada les

que se

incurrió entre el número de unidades de producción resultantes del proceso de fabricación.

La principal diferencia entre el costeo por procesos y e[ costeo por órdenes de trabajo es el alcance de los promedios usados para calcular los costos unitarios de los productos o servicios. En un sistema de costeo por órdenes de trabajo, los trabajos individuaies usan diferentes cantidades de recursos de producción, por Io tanto sería incorrecto costear cada trabajo con base en el mismo

promedio de producción en particular. En contraste, cuando se producen unidades idénticas o similares de productos o servicios en masa, las cuales no han sido procesadas como trabajos individuales, se usa el costeo por procesos con el fin de calcular el costo de producción promedio para todas Ias unidades fabricadas (vea Encuestas globales de prácticas en las empresas, pág. 600). Algunos procesos, como la manufactura de prendas de vestir, incluyen aspectos tanto del costeo por procesos (el costo por unidad de cada operación, tal como el corte o el cosido, es idéntico) como del costeo por órdenes de trabajo (se usan diferentes materiales en distintos lotes de ropa, por eiemplo, lana y algodón). El apéndice de este capítulo describe los sistemas de costeo que io¡nbinan el costeo por procesos y el costeo por órdenes de trabafo. Considere la siguiente ilustración del costeo por procesos: recuerde que Glqbal Delense, la compañía mencionada al inicio de este capítulo, fabrica millares de compoñentés para misiles y equipos militares. Estos componentes se ensamblan en el deparlamento de ensamblaje. Al momento de terminarlos, las unidades se transfieren al departamento de pruebas...Nos concentramos en el proceso del departamento de ensamblaje de un iomponente, el DC-iBt'iba"r hs unidades DC-19 son idénticas y deben satisfacer una serie de especificaciones de desempeño muy estrictas. El sistema de costeo por procesos para el DG-19 en el departamento de ensamblaje tiene'una sola categoría de costos directos directos- y una sola categoría de costos indireétos -cos-materiales tos de conversión-. Los costos de conversión son todos los costos de fabricación distintos de los costos de materiales directos, incluyendo mano de obra de fabricación, energía, depreciación de la planta y similares. Los materiaies directos se añaden al principio del proceso de ensamblaje; los costos de conversión se agregan de manera uniforme durante el ensamblaje. La siguiente gráfica representa estos hechos: costo

,ti¡.

iCáslos de conversión

ragfegados gniformemente S

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595

Los sistemas de costeo por procesos separan los costos en categorías

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_costos

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".uerdo l":'t'e qüpro ?::l:""T',::,::"1:-I:' ::::'.:'::y:!::':::TfÍ!i;2i^*:;::'::."-::l de Global Defense, tan sólo se necesitan dos clasificaciones de costos, materiales áirl-,'u'o

costos de conversión, para asignar costos a los productos. ¿Por qué só.lo ¿"rl-i".qr.;;:t:il: materiales directos se añaden al proceso en una sola ocasión y todos los costos a" ao"u.rriOn generalmente se agregan al proceso de manera uniforme al paso del tiempo. Sin embarg;si se añadieran al proceso dos materiales directos distintos en diferentes ocasiones, re n".esitüun do, categoúas distintas de materiales directos para asignarles estos costos a los productot. D" man._ ra simila4 si los costos por mano de obra de fabricación se añadieran al proceso en un márnento distinto a la fecla en que se agregaran los otros costos de conversión, se necesitaría una .u*nonu de costos adicional de mano de obra directa de fabricación- para asignar ¿" aun.r", ,.-costos parada estos costos a los productos. Usaremos Ia producción del componente DG-19 en el departamento de ensamblaje para ilustrar el costeo por procesos en tres casos, empezando con el caso más sencillo introáuéi."_ " do complejidades adicionales en los casos subsecuentes:

r

Caso L. Costeo por procesos con inventario inicial e inventario final de producción err proceso de cero del artículo DG-l9 (es decir, todas las unidades se empiezan y terminan tótalmente denuo del periodo contable). Este caso presentn los concEtos mds básicos del costeo par ilustra la característica de Ia formación de promedíos de costos. Caso 2. Costeo por procesos con inventario inicial de producción en proceso de cero, pero con algún inventario final de producción en proceso del artículo DG-19 (es deci¡ algunas unidades de DC-19 empezadas durante el periodo contable quedan incompletas al finil ¿et procesos e

l! )!

periodo). Este caso introduce el concepto de unidades equiualentes. Caso 3. Costeo por procesos con algún inventa¡io inicial y algun inventario final de producción en proceso del artículo DG-19. Este caso añade 7nós complejidnáes e ilustra los efecns de los supues-

Hacer una elecc¡ón entre método de acumula-

el

ción promedio y el método PEPS es innecesario en los casos 1 y 2, porque el inventario inicial de producción en proceso es de cero. Las diferencias entre el método de acumulación promedio y el PEPS surgen tan sólo cuando existe un inventario inicial de producción en proceso yel cos-

to de fabricación por

unidad cambia de periodo a periodo.

ns de flujos

d.e costos de los méndns de acumulación promedio y de primeras-entradas, primua-salid.as (PEPS) sobre el costo de las unidndes terminadas y del invennrio de produrción sn tToceso.

(uso l: Costeo por pro(esos con inventorio iniciql e inventurio finul de producción en proceso de (ero Al

1 de enero de 2007 no había inventario inicial de unidades de DG-19 en el departamenro de ensamblaje. Durante enero, Global Defense empezó,.frisambló totalmente y t al depart.,,_. '' . ".rrfi.ió tamento de pruebas 400 unidades. Los datos del departamento de ensamblaje gara ánero de 2007 son:

Unidades físicas para enero de2007 Producción en proceso, inventario inicjal (1 de .i tt Empezadas durante Terminadas y transferidas durante Producción en proceso, inventario final'(31 de

enero

'' eneto

enerol

0 unidades

400 unidades 400 unidades

enerol

0 unidades

Las unidades físicas se refieren al número de unidades de producción, indistintamente de que estén o no terminadas. En enero de 2007,\a totalidad de las 400 unidades físicas empezadas quedó terminada. Gostos totales para enero de 2007 Costos de materiales directos añadidos durante Costos de conversión añadidos durante Total de costos del departamento de ensamblaje añadidos durante

enero enero

$32,000 24,000

enero $sqqlq

Global Defense registra Ios costos de los materiales directos y los costos de conversión del departamense incune en estos. Mediante la aplicación de promedios, el costo de ensamblaje de DG-19 es de $56,000 + 400 unidades = $140 por unidad, y se detalla como sigue;

to de ensamblaje a medidá que

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) .E 4

rJ 596

Costo de materiales directos por unidad ($32,000 + 400 Costos de conversión por unidad ($24,000 + 400 Costo del departamento de ensamblaje por

unidadesl $ 80

unidadesl unidad

60

$1]E-

El caso 1 muestra que en un sistema de costeo por procesos, Ios costos unitarios promedio se calculan dividiendo los costos totales generados e.t un p"riodo contable determinado entre todas Ias unidades producidas en ese periodo. Ya que cada unidad es idéntica, suponemos que todas las unidades

l :

la misma cantidad de costos de los materiales directos y de conversión. El caso 1 se aplica producto o servicio homogéneo pero no tiene unidades in.i¿rnpre que una compañía elabora un periodo contable, lo cual es una situación común en las organizatermina cuando cada .ompl"tas de servicios. Por ejemplo, un banco puede adoptar este tipo de enfoque de costeo riones del sector para calcular el costo unitario de procesar 100,000 depósitos de sus dientes, siendo procesos Dor Lda depósito similar a oüo, realizados en un mes. reoben

(oso 2: (osteo por pro(esos con inventorio iniciul de producción en.proceqo de cero, pero con olgún invóntorio finul de producción en pioceso febrero de 20O7 , Global Defense coloca otras 400 unidades de DG- 1 9 en producción. Ya que todas las unidades puestas en producción en enero quedaron totalmente ensambladas, no hay inventa¡io inicial de unidades parcialmente terminadas en el departamento de ensamblaje al 1 de febrero. Algunos dientes ordenan tarde y por lo tanto no todas las unidades empezadas en febrero se terminan ai final del mes. Sólo se terminan y transfieren 175 unidades al departamento de pruebas. Los datos del'departamento de ensamblaje para febrero de 2007 son: En

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ai¿didos du¡ante febrerc

Las 225 unidades parcialmente ensambladas al 28 de febrero de 2OO7 se encuentran totalmente procesadas con respecto a los materiales directos. Ello es así porque todos los materiales directos del departamento de ensamblaie se añaden al inicio del proceso de ensg¡Yrblaje. Sin embargo, los costos de conversión se añaden de manera uniforme durante este procesoi Basándose en los trabajos terminados con respecto al trabajo total requerido para completa¡ ias Enidades DC-19 que aún están

le AS

en proceso al final de febrero, un supervisor estima que las unidades parcialmente

ensambladas están, en promedio, terminadas al 600/o con respecto a los costos de conversión. La exactitud del estimado de terminación de los costos de conversión depgnde del cuidado, de la habilidad y de la experiencia de quien efectúa la esúmación, y de la natural&fdel proceso de conversión. [a estimación del grado de terminación es generalmente más sencilla para los costos de los materiales directos que para los costos de conversión. Ello es así porque la cantidad de.materiales directos que se necesitan para una unidad terminada y la cantidad de materiales.directos presentes

una unidad terminada parcialmente se pueden medir con mayor exactitud. En contraste, Ia seconversión consta, por Io general, de cierto número de operaciones básicas aplicadas a un número especificado de horas, días o semanas para varios pasos del proceso de producción. El gado de terminación para los costos de conversión depende de en qué proporción de los costos totales de conversión necesarios para completar una unidad o un lote de producción ya se haya incunido en las unidades que aún están en proceso. Esta estimación es más dificil de hacer de manera exacta. Debido a estas incertidumbres, los supervisores de los departamentos y los administradores en línea están más familiarizados con el proceso- fiecuentemente hacen estimaciones -quienes del costo de conversión..Sin embargo, en algunas industrias, tales como en la de semiconductores, no es posible efectuar una estimación exacta o, como en la industria de los textiles, las enormes cantidades en proceso hacen que la tarea de estimación sea costosa. En estos ctsos, es necesario suponer que toda la producción en proceso de un departamento está terminada hasta cierto punto con Iespecto a los costos de conversión (por ejemplo, una tercera parte, la mitad, o dos terceras partes del total). EI apartado de Enfoque en valores y conductas (pág. 605) describe los desafios a los que se enfienta¡ los contadores administrativos cuando hacen estas estimaciones. EI punto de importnncia que se debe entender aquí es que une unidad parcialmente ensamblada no es lo mismo que una unidad totnlmentp ensamblada. Teniendo que enfrentarse a algunas unidades en

cuencia de

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de

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totalmente ensambladas y a oúas parcialmente ensambladas, Global Defense calcula en cinco

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En los sistemas de costeo

por procesos la exactitüri

de los costos del producto depende de la exactitud de la estimación del porcentaje de acabado, particularmente cuando el inventario de producción en proceso es grande.

11

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o 5q7

pasos (1) el costo de las unidades totalmente ensambladas en febrero de 2OOZ, y (2) el c.,., las unidades parcialmente ensambladas que aún están en proceso al final de ese más: .-:

Faso Paso Paso Paso Paso

: Resumir el flujo de las unidades físicas de producción. 2: Calcular la producción en términos de unidades equivalentes. 3: Calcular el costo por unidad equivalente. 4: Resumir los costos totales que se deben contabilizar.

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5:

Asignar los costos totales a las unidades terminadas y inventario final de producción en proceso.

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las unidades Aue tray..n,*..1,.,.i

Unidades fÍsicas y un¡dades equ¡valentes (pasos 1 V Zl ,:

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E-l paso 1 le da seguimiento a las unidades fisicas de producción. Recuerde que las unidades fisi6¿s ,oq el número de unidades de producción, indistintamente de que estén o no terminadas. ¿De aOna",fiol vinieron las unidades ffsicas? ¿A dónde fueron? Ia columna de unidades fisicas del cuadro 17-1 ü ¿ seguimiento al punto del cual proünieron las unidades ffsicas (400 unidades empezadas) y al punto al cual llegaron (175 unidades terminadas y transferidas fuera del proceso y 225 unidades presen-

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ú

tes en el inventario final). Ya que no se han terminado se calcula en uni.d.ades equiualentes,

(f Siemore oue se añade un Nl t..toi cie producción en

una etapa distlnta del proceso de producción, se requiere del cáfculo de una unidad equivalente separada. En el ejemplo de Global Defense, suponga que se añade acero al inicio del ensarnblaje y que se agregan componentes electrónicos en el 75% del trayecto de ensamblaje. in-

fl

ventario f¡nal de producción en proceso. que se encuentra terminado al 60% hubiera tenido el 100% del acero añadido pero el 0% de componentes electrón¡cos. Por lo tanto, necesitamos cálculos separados de las unidades equivalentes para el acero

y para los componentes eleccuando ambos -aún son elementos de los materiales

trÓn¡cos directos.

l9 It

por completo las 400 unidades físicas, en el paso 2 la producción y no en unidades fkicas. Para ver lo que queremos decir con unida-

lf t;

des equivalentes, digamos que, durante un mes, se empezaron 50 unidades físicas pero no se teiminaron al final del mes. Se estima que estas 50 unidades presentes en el inventario final están terminadas al 70o/o con respecto a los costos de conversión. Examinemos dichas unidades desde la perspeciva de los costos de conversión en que ya se ha incurrido para tenerlas terminadas al 7oo/o. Suponga que ponemos la totalidad de los costos de conversión representados en este 7oo/o para hacer posible la terminación de unidades totalmente completadas. ¿Cuántas unidades podrían haber estado terminadas al 1000/o al final del mes? Respuesta: 35 unidades. ¿Porqué? Porque el 70o/o decostos de conversión en que se incurrió para 50 unidades incompletas podria habersá destinado para producir 35 (0.70 x 50) unidades terminadas al final del mes. Es decir, si la totalidad del insumo de los costos de conversión incluida en las 50 unidades del inventario se hubiera usado para elaborar unidades de producción totalmente terminadas, la compañía habría obtenido 35 unidádes completas (también denominadas unidades equiualentes) de producción. las unidades equivalentes son un monto derivado de las unidades de producción que (l) toma la cantidad de cada insumo (factor de producción) en unidades terminadas y en unidades incompletas de producción en proceso y (2) convierte Ia cantidad de insumos en el monto de unidades de producción terminadas que se podrían producir con la cantidad de esos insumos. Observe que las unidades equivalentes se calculan por separado par4-tada insumo (tal como los materiales directos y los costos de conversión). Ese capítulo concent¡d la atención en los cálorlos de las uddqdjs equivalentes en los ambientes de fabricación. Los c,onceptos de las unidades equivalentes tambiénie encuentran en ambientes que no son de fabricación. Porbjemplo, las universidades convierten las inscripciones de estudiantes a tiempo parcial en "equivalentes de estudiantes a tiempo completo".

Cuando se calculan las unidades equivalentes en eLpaso 2, el enfoque es sobre las cantidtdes. Se deben hacer a un lado los importes hasa después de iií*ttular las unidades equiualentes. En el ejemplo de Global Defense, la totalidad de las 400 unidades físi.cas unidades totalmente ensambladas, -17.5 y 225 parcíalmente ensambladas- están terminadas: al 100%rcon respecto a los materiales directos porque todos los materiales directos se añaden en el departamento de ensamblaje al inicio del proceso. Por consiguiente el cuadro 17-1 muestra la producción final como 400 unidales equivalenta para los materiales directos: 175 unidades equivalentes por las 175 unidades físicas ensambladas y transferidas fuera del proceso, y 225 unidades equivalentes por las 225 unidades físicas que hay en el inventario final de producción en proceso.

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Las 175 unidades totalmente ensambladas también están completamente procesadas con

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los costos de conversión. Las unidades parcialmente terminadas en el inventario final en proceso están terminadas al 60% (en promedio). Por lo tanto, los costos de producción de de las 225 unidades parcialmente ensambladas son equiualentes a los costos de conconversión (600/o L35 de225) unidades totalmente ensambladas. Así, el cuadro 17-1 muesua la en versión produccióncomo 300 unidades equiualentes con respecto a los costos de conversión'. 175 unidades equivalentes por las 175 unidades físicas ensambladas y transferidaS fuera del proceso, y 135 unidades equivalentes por las 225 unidades físicas que hay en el inventario final de producción Íespecto a

en

proceso.

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Cálculo de los costos del

producto (pasos 3, 4 y 5)

cuadro 17-2 muestra los pasos 3, 4 y 5. En forma coniunta, reciben el nombre de hoja de trade produccíón" EI paso 3 calcula el costo por unidad equivalente en.{orma separada para los materiales directos y para los costos de conversión dividiendo los costo$'Ee los materiales directos y los costos de conversión añadidos durante febrero entre la cantidad'felacionada de unidades equivalentes de trabajo realizado en febrero (como se calcula en el cuádro 17- I ). Para apreciar la importancia de usar unidades equivalentes en los cálculos de costos unitarios, comp:ne los costos de conversión para enero y febrero de 2007 . Los costos totales de conversión de $18,600 para las 400 unidades procesadas durante febrero son más baios qu$ lbs coQtos de conversión de $24,000 para las 400 unidades procesadas en enero. Sin embaYgó,. en este eiemplo, los costos de conversión para ensamblar totalmente una unidad son de $60 tanto en enero como en febrero. los costos totales de conveñión son más baios en febrero porque un menor ñúmero de unidades equivalentes de trabaio de costos de conversión se completaron en febrero (310) que en enero (400). El uso de unidades físicas en lugar de unidades equivalentes en el cálculo por unidad hubiera llevado a conclusiones erróneas de que los costos de conversión por unidad declina¡on desde $60 en enero hasta $46.50 ($18,600 + 400 unidades) en febrero. Este costeo incorrecto podía haber inducido a Global Defense, por ejemplo, a disminuir el precio del DG-19 cuando, de hecfio, los costos no habían declinado. EI paso 4 del cuadro 17-2 resume los costos totales que se deben contabilizal Ya que el saldo inicial del inventario de producción en proceso es de cero el 1 de febrero, los costos totales que se deben contabilizar (es decir, los cargos o débitos totales de Producción en Proceso-Cuenta de ensamblaje) consisten sólo en los costos añadidos durante febrero: materiales directos de $32,000 y costos de conversión de $18,600, lo cual hace un total de $50,600. . El paso 5 del cuadro I7-2 asigna estos costos a las unidades terminadas y transferidas fuera del proceso y a las unidades qr.t" están en proceso al final de febrero de20O7. La idea es ane"ún xar los importes a las unidades equivalentes de producción para los materiales directos y para los costos de conversión de (a) las unidades terminadas y (b) la producción en proceso final, como se calcula en el cuadro 17-1, paso 2. Las unidades equiualentes de producción para cada ínsumo se wultiplican por eI costo por unidad equiualente, como se calcula en el paso 3 del cuadro 17-2. Por ejemplo, los costos asignados a las 225 unidades físicas en el inventario final de producción en proEl

bajo del costo

ceso

son:

1: Nl

Si usted recuerda en dón-

or van las unidades en

el

ó o

paso I, no hay necesidad de memorizar dónde van los costos en el paso 5, porque los costos se anexan a las unidades. En los

!

cuadros 17-1 y l7-2, los costos se anexan a (i ) las unidades ter-

o

minadas y transferidas hacia fuera del departamento de en-

o o o T' o o

samblaje y (2) a las unidades en

la producción en proceso final.

599

(DS

Para ver uo oanorama am-

pl,o en el costeo por procesos, vincule los números de la hoja de trabajo del costo de producción (cuadro 17-2) con la cuenta T respect¡va de producción en proceso {cuadro 17-3).

Costos de los materiales directos de 225 unidades equivalentes (cuadro l7-1. paso 2) x $80 de costo por un¡dad equ¡valente de materiales directos calculados en el paso 3 Costos de c0nversión de 135 unidades equivalentes (cuadro 17-1, paso 2)

$18,000

x

$60 de costo por unidad equivalente de costos de conversión calculados en el paso Costo total del inventario final de producción en proces0

3

8,1 00

$26.1 00

Obsen'e que los costos totales que se deben contabilizar en el paso a ($50,600) son iguales a los costos totales contabilizados en el paso 5.

Asientos de diario Iln los sistemas de costeo por procesos los asientos de diario son similares a los asientos eue se rea_ lizan en los sistemas de costeo por órdenes de trabajo con respecto a los materiaies y los costos de conversión. La principal diferencia es que, en el costeo por procesos existe una cuenta de producción en proceso para cada proceso -en nuestro ejemplo, Producción en proceso-Ensamblaie v Producción en proceso-Pruebas-. Global Defense compra ios materiales directos a medida que los necesita. Estos materiales se entregan directamente al departamento de ensamblaf e. Llsando los importes del cuadro i 7-2, los asientos de diario sumarios para febrero (en la página de enfrenre) son:

ENCUESTAS GLOBALES DE PRACTICAS EN LAS EMPRESAS Gogleért

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2.

Producción en proces0-Ensamblaie Control de cuentas por pagar Para registrar los materiales directos comprados y usados en producción durante febrero. Producción en proceso-Ensamblaje

32,000

18.600

Cuentas diversas, tales como Control de sueldos por pagar y depreciación acumulada

18,600

Para registrar los costos de conversión para

febrero; algunos ejemplos incluyen energía, suministros de fabricación. toda la mano de obra de fabricación. y depreciación de la planta.

3.

Producción en

proceso-Pruebas

24,500

Producción en proceso-Ensamblaje 24,500 Para registrar el costo de los bienes terminados ytransferidos desde el departamento de ensamblaie hasta el departamento de pruebes durante febrero.

cuadro 17-3 muestra un marco general de referencia para el flujo de .ortos cuentas "..$"ando Observe la manera en que el asiento 3 de $24,500 sigue la transferencia física de bienes desde el departamento de ensamblaje hasta el departamento de pruebas. La cuent¿ T dg Producción en Proceso-Ensamblaje muestra el saldo final de febrero de 2007 de $26,100, el cual es el saldo inicial de la cuenta de Producción en proceso-Ensamblaje en marzo de 2O07. El

T.

inicio de marzo de 2007, Global Defense tenía 225 unidades parcialmente ensambladas de departamento de ensamblale. Empezó la producción de otras 275 unidades en marzo. Los datos del departamento de ensamblaje para marzo son: Al

DG-19 en el

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Maled¡les dircctos: 225 unidades fisicas x 100% de termi¡reción x $80 por u¡idad = $18.000 costos ¿e t rúd"d -$8J0ü

*t*oro, fiiffiitñor

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Global Defense tiene ahora unidades incompletas tanto en el inventario inicial lrO{¡_cg6o, en proceso como en el inventario final de producción en proceso para marzo de {! 2Oó2. U;; . . los cinco pasos que se describieron anteriormente para calcula¡ (t) el costo áe il r"d;;t319 nadasytransferiáas fuera del proceso, y (2) el cos¿ dd inventarib fin"l d" Sin embargo, para asignar los costos a cada una de estas categorías, necesitamos elegir un metodi de valuación de inventarios. Primero describimos el enfoque de cinco pasos pira et fn¿todo acumulación promedio y posteriormente para el método de primeras-entradas, primeras*alid¿5. tos distintos métodos de valuación producen diferentes cantidades para el costo de las unidades terminadas y para el inventario final de producción en proceso porque los costos unitarios de los insumos tienden a cambiar de un periodo al siguiente.

p;l;;;;;.tr:

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Método de ocumulorión promedio El método de costeo por procesos por acumulación promedio calcula el costo por unidad equivalente de todo eI trabajo realizndo a Ia fecha (indistintamente del periodo contable en el cual se haya realizado) y asigna este costo a las unidades equivalentes terminadas y transferidas fuera del proceso y a las unidades equivalentes que haya en el inventario final de producción en proceso. El costo por acumulación promedio es el total de todos los costos que ingresan a la cuenta de producción en proceso (ya sea que provengan del inventario inicial de producción en proceso o del trabajo empezado durante el periodo en curso) dividido entre las unidades totales equivalentes del trabajo realizado a la fecha. A continuación describimos el rnétodo de acumulación promedio usando el procedimiento de cinco pasos que se introdujo anteriormente:

Paso 1:

Faso 2:

Resumir el fluio de unidades fisicas. La columna de unidades físicas del cuadro 17-4 inicial 275 empezamuestra de dónde vinieron las unidades -225 del inventariounidadesy terminadas das durante el periodo actual- y a dónde fueron y -40O transferidas fuera del proceso y 100 unidades en el inventario final. Calcular la producción final en términos de las unidades equivalentes. [a acumulación promedio del costo del inventario se calanla fusionando los costos del inventario inicial y los costos de fabricación de un periodo y diüdiendo entre el número total de unidades en el inventario inicial y las unidades producidas durante el periodo contabie Aplicamos el mismo concepto aquí, salvo que el cílculo de las unidades -en este caso unidades equivalentes- se hace de manera distinta. Usamos la relación que se muestra en la ecuación siguiente:

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Unidades

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Unidades ¡:

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Unidades

Unidades

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equivalentes en equivalentes del equivalentes y equivalentes en el inventario inicial + trabajo realizado = transferidas fuera + el inventario final de producción en el periodo * ,trdel proceso en de producción actual { "- .el peii-odo actual en proceso en proceso

100

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de terminación en este departamento : materbles di¡ectos,

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00% : costos de con¡¡enión J0%

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Aunque estamos interesados en calcular Ia suma de las unidades equivalentes en el inventario inicial de producción en proceso y las unidades equivalentes de trabajo realizado en el periodo actual, es más sencillo calcular esta suma usando el lado derecho de la ecuación anterior: (1) unidades equivalentes terminadas y transferidas fuera del proceso en el periodo actual más (2) unidades equivalentes en el inventario final de producción en proceso. Obserue que le etapa de terminnción del inuentnrio inicial de pro-

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duccíón en proceso del pniodo acünl n0 se usa en estp cólculo. Las columnas de unidades equivalentes del cuadro 17-4 muestran las unidades

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paso

3:

Paso

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equivalentes del trabajo realizado a la fecha: 500 unidades equivalentes de materiales directos y 450 unidades equivalentes de costos de conversión. Todas las unidades terminadas y üansferidas fuera del proceso están terminadas al 100% tanto en materiales directos como en costos de conversión. Las unidades terminadas parcialmente en el inventario final de producción en proceso están terminadas al 1000/o en cuanto a materiales directos, porque los materiales directos se introducen al inicio del proceso, y están terminadas al 50% en cuanto a costos de conversión, con base en las estimaciones hechas por el gerente del departamento de ensamblaje. Cálculo del costo por unidad equivalente. El cuadro 17-5, paso 3, muestra el cálculo de la acumulación promedio del costo por unidad equivalente para los materiales directos y para los costos de conversión. [a acumulación piomedio del costo por unidad equivalente se obtiene dividiendo Ia suma de los costos para el inventario inicial de producción en proceso más los costos por el trabajo realizado en el periodo actual entre las unidades equivalentes del trabajo realizado a la fecha. Cuando se determina la acumulación promedio del costo de conversión por unidad equivalente en el cuadro 17.5, por ejemplo, dividimos los costos totales de conversión, $24,480 (inventario inicial de producción en proceso, $8,100, más el trabajo realizado en el periodo actual, $16,380), entre las unidades totales equivalentes del trabafo realizado a Ia fecha, 450 (unidades equivalentes de costos de conversión en el inventario inicial de producción en proceso y en el trabajo realizado en el periodo actual), para obtener la acumulación promedio del costo por unidad equivalente de $54.40. Resumir los costos totales que se deben contabilizar. los costos totales que se deben contabilizar en marzo de 2OO7 se describen en los datos del ejemplo de la página 601: inventario inicial de producción en proceso, $26,100 (materiales directos, $18,000, más costos de conversión, $8,100), más los costos añadidos durante marzo, $36,180 (materiales directos, $19,800, más costos de conversión, $16,380). El total de estos costos es de $62,280.

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CUADRO

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y transferido frure del proceso (400 rgrid¡des)

Producción en proceso,

uiwientes iermi¡¡d¡s y traraferid¡s ivalentes en el irwentario

(1ü0vx$?5ó0)-(J0"x$

funl (100 rrnid¡des)

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p o o o ó03

Paso 5: Asignar los costos totales a las unidades terminadas y a las unidades en el tario final de producción en proceso. EI paso 5 del cuadro 17-5 toma las,i

equivalentes terminadas y transferidas fuera del proceso y las unidades eorri en el inventario final de producción en proceso que se calcularon en et cua¿ro"ü paso 2, y les asigna los importes usando la acumulación promedio aa .orto pái

*1::::9":::::1"":1:g::1'::'^':::o.1li,l:','^','-'::*.::,ll'io^er"ü, calcularon en el paso 3. Por eiemplo, los costos totales de las 100 unidades ft.i..;üj el inventario final de producción en proceso son:

Materiales directos: 100 unidades equivalentes x acumulación promedio del costo por unidad equivalente de $75.60

$

Costos de conversión 50 unidades equivalentes x acumulación promedio del costo por unidad equivalente de $54.40 Costos totales de la producción final en proceso

$r¡Eo

7,560

2,120

m*ñn

La tablasiguiente resume los costos totales que se deben contabilizar ($62,280) y lu que se contabilizan en el cuadro 17-5. tas flechas indican que los costos de las unidades terminadas y transferidas fuera del proceso y de las unidades en el inventario final de producción en proceso se. calculan usando la acumulación promedio de los costos totales obtenidos después de fi.rsionar los

costos del inventario inicial de producción en proceso y los costos añadidos en el periodo actual. Costos contahilizados calculados sob¡e la base de acumulación promedio Costos pendientes'de contabilizar Completados y transferidos fuera del proceso lnventario final de producción en proceso Total de costos contabilizados

lnventario inicial de produccron en proceso $26.100 Costos añadidos en el periodo actual 36. r 80 Total de costos pendientes de contabilizar $q?¿99

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17-4

y

17-5 {acumu17-7 (PEPS), y 17-B y 17-9 (costeo es-

lación promediol, 17-6 V

1.

tándar) es calcular los costos de las unidades terminadas y transferidas fuera del proceso durante marzo de 2007 para regisfar el asiento de diario que hace un cargo a Producción en proceso-Pruebas y un abono a Producció! en proceso-Ensam-

10.280

s2,280

Antes de proceder, reuise los cuadros 17-4 y 17-5 para verificar su compruuión acerca del méndp de acumulación promedio. Nota: El cuadro 77-4 trata únicamente con las unidades físicas y las unidades equivalentes, no con los costos. El cuadro 17-5 muestra los importes del cosn. úsando los importes del cuadro 17-5, los asientos ,tr*a.io, de diario bajo el método dá acumulación promedio para marzo de 2007 en Global l)efense son:

El orooósito de los cua-

¡ro.

s52,000

2. .

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blaje.

3.

Producciónen proceso-Ensamblaje \. Control de cuentas por Para registrar los materiales directos comprados b3 y usados en producción durante marzo. : Producción'en proceso-Ensambla Cuentas diversas. tales como Control de sueldos por pagar yDepreciaciónacumulada Para registrar los costos de conversión para marz qHgunoj; ejemplos incluyen energía, suministros de fabffclqión, toda {a mano de obra de fabricación, y depreciación dqla planta* rPro-dücéión en proceso-Pruebas Producción en Para registrar el costo de los bienes terminados y transferidos desde el

pagar je

€

1

9,800 I

9,800

16,380 I 6,380

proceso-Ensamblaie

52.000

departamento de ensamblaje hasta el departamento de pruebas durante mazo.

La cuenta T de Producción en proceso-Ensamblaje, bafo el método de acumulación promedio,

muestra lo siguiente: Producción en proceso-Ensamblaie

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lnventario inicial, I de marzo

26,r00

O Materiales directos

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16,380

lnventario final,31 de marzo

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@ Completado y transferido fuera del proceso

hacia Producción en

proceso-Pruebas

52,000

0,280

Método de primeros-entrudos, primerus'sqlidqs El método de primeras-entradas, primeras-salidas (PEPS) del costeo por procesos (1) asigna el costo de las ünidades equivalentes del inventario inicial áe producción ett pro."so del periodo contable anterior a las primeras unidades completadas y transferidas fuera del proceso, y (2) asigna el costo de las unidadés equivalent", proc"r"dus durante el periodo actual pimero para compley terminar lai nuevas unidaáes, y finalmente a las tar el inventario inicial, deipués p"r"

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DUTCH/SHEII: REALtzACt

DE ESTIMACIONES

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insumo clavei en los cálculos del costeo por procesos es el gra-

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inventario, particularmente cbn respecto a '-los qué cantidad de los costos costos de conversión -es decir, 'de conversión totales que se necesitan para terminar una unidad '"se ha usado para las unidades que aún están en proceso-. Los i:cálculos del costeo por procesos plantean muchos desafíos a los contadores administrativos de una compañía porque es difícil iestimar los costos de conversión de manera exacta. Por lo tanto, .,los contadores administrativos deben trabaiar c0n los gerentes

v

,,de departamento para obtener la melor información posible cuando

de term¡nación del

realizan estas estimaciones. Al mismo tiempo, los contadores ad-

e

ministrativos deben reconober los incentivos que pueden tener los gerentes de departamento para sesgar las estimaciones a favor del hecho de mostrar porcentajes más altos de terminación. dando como resultado valuaciones más altas de inventarios y de utilidades. Si los contadores administrativos desean que sus estimaciones sean sólidas, deben actuar de manera sólida y reflexiva, pero también tienen que hacer preguntas críticas y mantener la mente fría.

rs

Pero, ¿qué sucede cuando los contadores administrativos y los gerentes de departamento no hacen sus estimaciones de manera responsable? Considere el caso de Royal Dutch/Shell. De manera similar a las estimaciones de costos de conversión, las compañías

o

petroleras deben hacer muchas estimaciones y apreciaciones a nivel de ingeniería y geologia para calcular sus reservas probadas de petróleo y gas natural. En enero de 2004, Royal Dutch/Shell redujo en un 20%, o 3.9 mil millones de barriles, sus estimaciones de las reservas probadas de gas y petróleo. Posteriormente, durante el mismo 2004, The New York Imes informó lo siguiente:

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l-

0

Fuente: S. Labaton y

J. Gerth, "At Shell, New Accounting and

Rosíer

lil

0utlook",

Documentos corporativos internos y entrevistas con ejecutivos petroleros y analistas de la industria describen a una compañía que en el periodo de auge de los años de l990trató de manejar sus cifras de reservas de modo muy similar al que otras conpañías administraban sus util¡dades -para satisfacer a los inversionistas. preocupados que Los documentos muestran los ejecutivos se.sintieron obligados a incrementar las reseruas, las cuales estuvieron declinando durante la primera mitad de la década del990 porque.los descubrimientos no se mantuvieron al ritmo de la producción. De acuerdo con una revista confidencial interna... los ejecutivos nás antiguos de la conpañía ignoraron las advertencias que se hicieron a lo largo de varios años con re' lación a la posible inflación de las reservas.... La revista indica también que pudo haber habido incenüvos financieros para que algunos ejecutivos sobreestimasen las reseruas, aunque proporciona pocos detalles. . . . Los voceros de la compañía han afirmado recientemente que existe una conexión mínina entre el incremento de las reservas y la remuneracíón relacionada con el desempeño. Como resultado de estas revelaciones, Royal Dutch/Shell despidió a su presidente, Sir Philip Watts, y a otro ejecutivo de alto rango en marzo de 2004. La Comisión de lntercambio y Valores estadounidense está investigando la contabilidad de la¡ reservas de la empresa. Aunque el papel que desempeñaron los contadores administrativos en esta situación aún no está claro. la historia de Royal Dutch/Shell sirve como recordatorio de la importancia de actuar con integridad. The New York Times,

marzo de 2004,

p.41.

ia:

unidades que haya en el inventario final de producción en proceso. El método del PEPS supone que las primeras unidad.es. equivalentes en producción en proceso se terminan primero. ,IJná característica dístiÁtiua del método PEPS del costeo por procesos es que el .qabajo realizndo sobre el inuentario inicial antes,y'el periodo actual se mantiene separalo del trabajpfúaliz"adovn el periodo actunl.lns costos ee que seincurrió y las unidades producidas en el periodo attual se usan para calcular el costo pó unidad eqüiy3lqgte de trabaio realizado en el periodo.aclual. Entontraste,

ciílculos de las unidades equivalentes y del costo por unidad equivalente bajo el método de acumulación promedio fusionan las unidades y los costos en el inventario iniéial con las unidades y los costos de los trabajos realizados en el periodo actual. A continuación describimos el método PEPS usando el procedimiento de cinco pasos que los

infodujo anteriormente. Paso I : Resumir el flujo de las unidades físicas. El cuadro 17-6, paso 1, le da seguimiento al flujo de unidades físicas de producción. Las siguientes observaciones ayrrdan a explicar

se

a

el cálculo de las unidades físicas baf o el método PEPS para Global Defense. r Las primeras unidades físicas que se supone han sido completadas y transferidas fuera del proceso durante el periodo son 225 unidades provenientes del inventario inicial de producción en proceso. I Los datos de marzo que se presentan en Ia página 601 indican que se completaron 400 unidades físicas durante marzo. El método PEPS supone que, de estas 400 unidades, 175 (+00 unidad es - 225 unidades del inventario inicial de producción en proceso) deben haberse empezado y terminado durante marzo. r El inventario final de producción en proceso consiste en 100 unidades físicas -las 275 unidades físicas empezadas menos las 175 unidades que se empezaron y completaron.

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Las unidades físicas que se deben "contabíIizar" son iguales a las unidades físicas

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"contabilizadas" (500 unidades).

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Empezado durante elperiodo sctuÉl(rlado,

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ilconl¿biliza¡ 500 -"-:-lC"^pht.d" y r"*frrjdr f*^ d"iÑ.*" dr"*t..1pr*dn actual: i Pendiente de

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Durante marzo de 2007. el

inventario inicial de pioducción en proceso tenía un 0%

de materiales directos y

un

40% de costos de conversión añadidos. EIlo es así porque, al inicio de marzo, el inventario inicial de producción en proceso estaba un 100% terminado con respecto a materiales directos y un 60% terminado con respecto a costos de conversión. Este m¡smo concepto se aplicá a los cuadros l7-B y l7-13.

."¡" ¿r-G*tii*i¿"." lllq iii, ¿rprtt.i*""t", t*i;ri"h; d,r'ci;r.looi"lr"-ttl, úr ,á*

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Psi!l-:,

y _--__ .______

400 unid¡des f-sicas termundas y transleridas fuen del proceso menos 225 unid¡des f-¡sicts terminadas

ra¡sferid¡sfuera_€i¡roc_esodesdeelirwenta4qgt"_{¡-ü-f'ry499_rÉlg$roce$-__

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100%:costos de cowenión 50%.

F E

Paso 2: Calcular la producción final en términos de unidades equivalentes. El cuadro presenta los cálculos para el paso 2 bajo el método

17-6 PEPS. Los cálculos de las unidades

equivalentes para cada categoría de costos se concentran en las unidades equiualentes del trabajo realizndo únicamente durante el periodo actual (marzn). Baio el método PEPS, las unidades equivalentes del trabajo realizado en marzo en el inventario inicial de producción en proceso son iguales a 225 unidades fí¡icas multiplicadas por el porcentaje de trabajo que faka por hacer en marzn para completarlas: 0o/o para los materiales directos, porque el inventario inicial de producción en proceso está terminado al 100%o,con respecto a los materiales directos, y el 40o/o para los costos de conversión, porque el inventario iqicial de producción en proceso está terminado al 600/o con respecto a los costos deáebnversión. Los resultados son de 0 (0% x 225) unidades equivalentes de trabajo parp los materiales directos y de 90 (40%ix,..

225) unidades equivalentes de trabajo paralcs costos de conversión. Las unidades equivalentes del trabaio realizado sobre las i75 unidades físicas empezadas y terminadas son iguales a 175 unidades multiplicadas por el 100%o tanto para los materiales directos como pqjailos costos de conversión, porque todo el trabaio sobre estas unidades se hace d El.periotto en curso. Las unidades equivalentes del trabajci. realizado sobre las 100 unidades del inúentario final de producción en proceso Son iguaGs a 100 unidades físicas multipli-

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estas unidades se añaden en el periodo en curso) y 500/o para los costos de conversión (porque eI 50o/o del trabajo de los costos de conversión sobre estas unidades se

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ltó a

por 100% para los materiales directop.(porque todos los materiales directos

realiza en el periodo actual). Paso 3: Cálculo del costo por unidad equivalente. El cuadro 17-7 muestra el cálculo del paso 3 del costo por unidad equivalente pafa los trabajos realizttdos en eI periodo actual únicamente para los materiales directos y los costos de conversión. Por eiemplo, el costo de conversión por unidad equivalente de $52 se obtiene dividiendo Ios costos de conversión del periodo actual de $16,380 entre los costos de conversión dei periodo actual de las unidades equivalentes de 315. Faso 4: Resumir los costos totales pendientes de contabilizar. I-a columna de "costos totaIes de producción" del cuaáro I7-7 presenta el paso 4 y resume los costos totales pendientes de contabilizar en marzo de 2007 (inventario inicial de producción en proceso y costos añadidos en el periodo actual) de $62,280, como se describió en los datos del ejemplo (pág. 60r). Paso 5: Asignar los costos totales a las unidades terminadas y a las unidades que haya en el inventario final de producción en proceso. El cuadro 17-7 muestra la asignación de los costos bajo el método PEPS. Los costos del trabajo realizado en el periodo actual se asignan (í) al uabajo adicional realizado para completarel inventario inicial de producción en proceso, (2) al trabaio realizado sobre las unidades empezad^sy ret'

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GUADRO

I7'7

añadidos en el periodo octu¡l

Dividido entrc lss unid¡des equivalentes del trobajo realüadp

en ei periodo

ual(cuadro 1?-6)

totales pendientes de contabilüar

unidades) contabili-zsdos

I I

lProducciónenproceso, fural(i¡g

:*-,----------: itot¿ ¿e costos

--*-i-*--:

i--._i:_*.'..-'....'+."-.*..*-.''''''.....¡

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* $f:) +( 50cx $52)

$62,230

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6 'J ¿-

0

minadas durante el periodo actual, y (3) al inventario final de producción en proceso. El paso 5 toma cada cantidad delas unidades equiualentes calculadas en el cuadro 17-6, paso 2, y le asigna los impones (usando los ailculos del cosn por unidad equiualente del paso j) .

rS

t: t-

La meta es usar el costo del trabajo realizado en el periodo actual para determinar los costos totales de todas las unidades terminadas a partir del inventa¡io inicial y del trabajo empezado y terminado en el periodo actual, y los costos deltn¡rentario final

rS

6 X

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l-

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de la producción en

proceso.

¿

j.

De las 400 unidades terminadas, 225 provienen del inventario inicial y 175 se empiezan y terminan durante marzo."F,l método PEPS empieza asignando los costos del inventario inicial de producción en proceso de $zg,lOO a las primeras unidades terminadas y transferi{as fuera del proceso. Como lo vimos en ei paso 2, se requiere una cantidad adicional de 90 EnTdades Équivalentes de costos de conversión para terminar estas unidades en el periodo actual. Los costos de conversión del periodo actüal por unitla{e.guivalente son de $52, y por lo tanto se incurre ei $4,680

t-

(90 unidades equivalentes x $52 por unidad equivalente) de costos adicionales para terminar el inventario inicial. Los costos totales de producción para las unidades que hay en el inventario inicial son de $26,100 + $4,680 = $30,780. Las 175 unidades empezadas y terminadas en el periodo actual consisten en 175 unidades equivalentes de materiales directos y en 175 unidades equivalentes de costos de conversión. Estas unidades se costean con base en el costo por uni-

tl

dad equivalente en

a

e

:l ,s

t-

el periodo actual (materiales directos, $72, y costos de conversión, $52)

para llegar a un costo total de producción de $21,700 ltZS x ($ZZ + $52)1. Bafo el PEPS, el inventario final de producción en proceso proviene de las unidades que se empezaron pero no se terminaron totalmente durante el periodo actual. Los costos totales de las 100

unidades físicas parcialmente ensambladas en el inventario t-

Materiales directos:

:s

100 unidades equivalentes

n

marzo

n

ú

:

x$72 de costo por unidad equ¡valente en marzo $7,200

Costos de conversión: 50 unidades equivalentes x $52 de costo por unidad equivalente en Costo total de la producción en proceso al 31 de

,s

e

final de producción en proceso son:

marzo

2,600

$g,qAq

siguiente cuadro resume los costos totales que se deben contabilizar y los costos contabilizados en el cuadro l7-7 por $62,280. Advierta que bajo el método PEPS, las capas del inventario tnicial de producción en proceso y los costos añadidos en el periodo actual se mantienen separados. Las flechas indican a dónde van los costos de cada capa decir, las unidades terminadas El

-es

ñ o o o o :o

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60t

y transferidat fu"_t1del proceso o al inventario final de producció" dsegúrese de incluir los costos del inventario inicial de producción en proceso ($26,100) al calcular los costos de las unidades terminadas provenientes del inventario inicial.

""¡-t:::r-.

Costos pendientes de contabilizar

t( s(

Gostos contabilizados y calculados

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sobre la base del PEPS

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Terminados ytransferidos fuera del procesg

lnventario inicial de producción

lnventario inicial de producción en $26,100 Costos añadidos en el periodo actual 36,180

proceso

en proces0 Usado para completar el inventario inicial de producción en proceso Empezado y terminado Completado y transferido fuera del proceso lnventario final de producción en proceso

Total de los costos pendientes

de contab¡l¡zar

tf

Total de costos contabilizados

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$26,100

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lua 52,480

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s62,280

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:fn

Ant¿s de pro:ceder, rwise los cuadros 17-6 y 17-7 pqra uerificar su entendimienta del método pEpS. Nota: El cuadro 17-6 trata únicamente acerca de las unidades físicas y de las unidades equiualentes, no

;da

de los costos. El cuadro 77-7 muestra los imporus del costo.

'

Los asientos de diario bajo el método PEPS son idénticos a los empleados bajo el método de acumulación promedio excepto por una diferencia. EI asiento para registrar el costo de los bienes terminados y transferidos fuera del proceso sería de $52,480 bajo el método PEPS en lugar de $52,000 baio el método de acumulación promedio. Es rara la vez que se encuentra una aplicación pura del método PEPS en el costeo por procesos. Ello es así porque el PEPS se aplica dentro de un departamento para compilar el costo de las unidades transferidas fuera del proceso, pero como cuestión práctica, las unidades transferidas intemamente durante un periodo determinado por lo general se llevan a un solo costo promedio unitario. Por ejemplo, el costo promedio de las unidades transferidas fuera del proceso del departamento de ensamblaie es de $52,480 + 400 unidades = $ 131.20 por unidad de DG-19. El departamento de ensamblaje usa el PEPS para distinguir entre los lotes mensuales de producción. EI departamento subsiguiente, de pruebas, sin embargo, costea estas unidades (las cuales constan de los costos en que se ificurrió tanto en febrero como en marzo) a un costo promedio unitario ($131 .20 en este ejemplo). Si este promedio no se hiciera, el intento de darle un seguimiento a los costos sobre una base pura del PEPS a lo largo de toda una serie de procesos sería. engorroso. Como resultado de ello, el método PEPS debería llamarse en realidad método PEP}itodificado o de departamento. _.

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del método de ocufrruhción promedio y del

de2007:

promedio PEPS 17-bl {del cuadro.l7-7}

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Acumulación

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PEPS

Considere el resumen de los costos asignados a las4pidades terminadas y a lag que aún están en proceso bajo los métodos de costeo de acumul4:bii promedio y PEPS en nuestro eiemplo para

marzo

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Diferencia

,*

Costo de las unidades terminadas y transferidas fuera del proceso Producción en proceso

$52,000

$52.480

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Total de costos contabilizados

$62,280

$9¿4!

1

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El inventario final por acumulación promedio es más alto que el inventario final por el PEPS en $480, o 4.9o/o ($+AO * $9,800 = 0.049, o 4.9o/o). Esto sería una diferencia sigrrificativa si se agregara a los muchoi millares de productos que elabora Global Defense. Cuando las unidades terminadas se venden, el método de acumulacién promedio de nuestro ejemplo conduce a un costo de la mercancía vendida más bajo y, por Io tanto, a una utilidad operativa más alta y a impuestos sobre ingresos más altos que el método PEPS. Para ver \alurzónpoi la cual el método de acumulación pto*"dio produce u.r cbsto más bajo para las unidades terminadas, recuerde los datos delapágna -OOt. gt costo de los materiales directos por unidad equivalente en el inventario inicial de producción en proceso es de $80, y el costo de conversión pór unidad equivalente en el inventadó inlciat de prodúcción en proceso eÁ d" $eo. Estos costos sormayores, .especriuur.rente, que los $72 del costo áe los materialés directos y que el costo de conversión de $52 por unidad de trabajo equivalente realizadadurante el periodoactual. l,os costos del periodo acnrál podrían ser más bajos debido a una disminución en ios precios de los materiales directos y en los insumos del costo de conversión' y/o como resultado de que Global Defense se volviera mái eficrente en sus procesos mediante el uso de cantidades más pequeñas de insumos por unidad de producción.

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departamento de ensamblaie el PEPS supone que ( i ) todas las unidades con un cosprovenientes del periodo anterior en el inventario inicial de producción en proceso alro ,^ más en terminarse y en transferirse fuera del proceso, y (2) eI inventario final de prop¡."tas lln lrr í,r¿ón en proceso consta únicamente de las unidades con un costo más bajo del periodo ac,"1. Sin embargo, el método de acumulación promedio suaüza el costo por unidad equivalen,)-suponiendo que (1) una cantidad mayor de las unidades de costo más baio se terminan y ,onrh.r.n fuera del proceso/ y (2) algunas de las unidades de un costo más alto se colocan en iiinventario final de producción en proceso. La disminución en el costo por unidad equivalenf del periodo actual da como resultado un costo más bajo de las unidades terminadas y transproceso y un inventario final de producción en proceso más alto bajo el métor.ridas fuera del promedio en comparación con el método PEPS. acum,tlación in de El costo de las unidades terminadas y, por lo tanto, la'utilidad operativa pueden diferir de maenüe el método de acumulación promedio y el PEPS cuando (1) los materiales dinera importante costos de conversión por unidad equivalente varían de manera sigrrificativa de periodo los ,.ctos o (2) los niveles de inventario físico de producción en proceso son grandes con relación y periodo, , de unidades transferidas fuera del proceso. A medida que las compañías se desplatotal al'número ren hacra contratos de adquisición a largo plazo que reducen las diferencias en los costos unitarios a periodo y bajan los niveles de inventario, Ia diferencia en el costo de las unidades terde periodo el método de acumulación promedio y el método PEPS disminuirá.1 bajo minadas Los administradores usan la información de los sistemas de costeo por procesos como a)'uda en las decisiones de fiiación de precios y de mezcla de productos, y para obtener ret¡oalimennción acerca de su desempeño. El método PEPS proporciona a los administradores información acercade los cambios por unidad en los costos de un periodo al siguiente. Los administradores pueden usar esta información para ajustar los precios de venta (por ejemplo, basándose en los í22 del costo de los materiales directos y en los $52 de costos de conversión en marzo) y evaiuar el desempeño en el periodo actual en comparación con un presupuesto o con relación al desempeño del periodo anterior. Al concentrar la atención en el trabaio realizado y en los costos

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para el

trabajo realizado durante el periodo actual, el método PEPS proporciona información

decisiones basándose en los $75.60 de materiales directos y en los $54.40 de costos de conversión, en lugar de los costos de $72 y $52 prevalecientes en el periodo actual. Sin embargo, las

del método de acumulación promedio son su simplicidad relativa de cálculo y su capapara registrar un promedio de costos unitarios más representativos cuando los precios de los insumos fluctúan de manera muy marcada de mes a mes. ;\ El costeo basado en actividades desempeña un papel sigrrificativo en nuestro esfirdio del costeo por órdenes de trabajo, pero, ¿cómo se relaciona el costeo basado en actiüdadSs con el costeo por procesos? Cada proceso l-ensamblaie, pruebas, y así sucesivamente- se pue?e cdnsiderar como una actividad diferente (producción). Sin embargo, no se necesita identificar actividades adicionales dentro de cada prciceso. Ello es asÍ porque los productos son homogéneos y usan recursos

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proceso de manera uniforme. El resultado final: el costeo basadqeq'áctividades tiene '' 'i aplicabilidad en los hinbientes de costeo por procesos.

de caqla

menos

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útil

estos propósitos de planeación y control. El método de acumulación promedio fusiona los costos unitarios provenientes de distintos periodos contables, complicando así las comparaciones de periodo a periodo. Por ejemplo, el ¡nétodo de acumulación promedio conduciría a los administradores de Global Defense a tomar para

Método del cosfeo'eiiündar p0r0 el costeo pbr procesos Estn

sección supone que usted ha estudiado los capítulos 7 y

saltarse esta sección

pueden

ir directamente a la sección de

8.

Los

instructores y estudiantes que deseen el costeo por prlcesls, pd-

costos anteriores en

gina 612,

sin ninguna pérdida de continuidad. compañías que usan sistemas de costeo por procesos producen masas de unidades idénticas o similares de producción final. En tales empresas, resulta bastante sencillo establecer estándares para las cantidades de los insumos necesarios para elaborar la producción. El costo estándar por unidad de insumos puede entonces multiplicarse por los estándares de las cantidades de insumos para desarrollar el costo estándar por unidad de producción. Las

iPS

renide so-

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El método de acumulación promedio y el método PEPS se vuelven muy complicados cuando se usan

en industrias de procesos que elaboran una amplia variedad de productos similares.

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'tor eiemplo, suponga que el inventario inicial de producción en proceso para mafzo fueran 125 unidades físicas [en lugar de 225), y que los costos por unidad equivalente del trabajo realizado en el periodo actual (mazo) fueran 0e S75 de mate¡iales directos y de $55 de costos de conversión. Asuma que todos los demás datos para marzo son los mismos que en nuesÍo ejémplo. En este caso, el costo de las unidacies terminadas y transferidai fuera del proceso sería de $52,833 bajo el método de acumulación promedio, y de $53,000 baio el PEPS. El inventario finat de producción en proceso sería de 510,417 baio el método de acumulación promedio, y de $ 10,250 bajo el PEPS (los calculos no se muestran aquí). Estas diferencias son mucho más pequeñas que en el eiemplo del capítulo. [a acumur¿aón promedio del inventario final es más alta que el valor PEPS del inventario final por sólo $167 ($10,417 510'250), o l.60lo ($167 + $10,250 = 0.016, o 1.6ó/0), comparado con un 4.9olo más alto en el eiemplo del capítulo.

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razón oara usar

el

método de iosteo estándar es que simplifica las tareas contables.

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o 609

Por eiemplo, una fábrica de acero foriado usa varias aleaciones de acero y produce hoias de di_ versos tamaños y acabados. Las operaciones que se ejecutan y los diferentes.tipos de materiales directos utilizados son reducidos en número, pero al usarse en varias combinaciones producen una amplia variedad de artículos. De manera similar, a menudo se encuentran condiciones cornplejas, por ejemplo, en Ias plantas que elaboran productos de hule, textiles, cerámica, pinturas y alimentos empacados. En cada uno de estos casos, si se usara el procedimiento general de promedios del costeo por procesos real, el resultado serían costos inexactos para cada producto. por lo tanto, en estas industrias se usa ampliamente el método del costeo estándar para efectuar el costeo por procesos. Bajo el método del costeo estándat equipos de ingenieros de diseño y proceso, personal operativo y contadores administrativos trabajan de manera conjunta para determinar los costos estándar sEarados por unidad equivalente sobre la base de diferentes especificaciones de procesamiento técnico para cada producto. La identificación de los costos estándar para cada p{oducto supera la desventaja de costear todos los productos con base en una sola cantidad promedio. como sucede bajo el costeo real.

Cálculos baio el costeo estándar Regresamos ahora al departamento de ensamblaje de Global Defense pero en esta ocasión usarnos costos estándar. Suponga que se aplican los mismos costos estándar en los meses de febre¡o v marzo de 2O07. Los datos para el departamento de ensamblaje son los siguientes:

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E E.N - Ilustramos el método de costeo estándar ¿Ét .ort"o por procesos usando el procedimiento de-eincfl-pasos que se introduio anteriormente (pág. 598). :' El cuadro 17-8 presenta los pasos 1 y 2. Estés pasos sdn idénticos a los.que se describieron para el método PEPS en el cuadro 17-6 porque, como en el PEPS, el método de costeo estándar también supone que las primeras unidades equivalentes que hay en el. invenfario inicial de producción en proceso se termi¡ran primero. EI trabajo reaiizado en el periodo actual para los materiales directos es de 275 unidades equivalentes. El trabajo realizado en el periodo actual para los costos de conversión es de 315 unidades equivalentes. El cuadro 17-9 describe los pasos 3,4y 5. En el paso 3, los costos por unidad equivalente son costos estándar: materiales directos, 574, y costos de conversión, $54. Por Io tanto, Ios costos

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por unídad equivalente no tienen que calcularse como se hizn para los méndos de acumulación promedio y PEPS. Los costos totales pendientes de contabilizar en el cuadro 17-9, paso 4 (es decir, los cargos totales a Producción en proceso-Ensamblaje) difieren de los cargos totales a Producción en proceso-Ensamblale bajo el método de acumulación promedio y el método PEPS basados en ios costos reales. Ello es así porque, como sucede en todos los sistemas de costeo estándar, los cargos a la cuenta de Producción en proceso son en base a los costos estándar, en lugar de basarse en los costos reales. Estos costos estándar hacen un total de $61,300 en el cuadro 17-9. El cuadro 17-9, paso 5, asigna los costos totales a las unidades terminadas y transferidas fuera del proceso y a las unidades presentes en el inventario final de producción en proceso, como en el método PEPS. El paso 5 asigna los importes de los costos estándar a las unidades equivalentes calculadas en el cuadro 17-8. Estos costos se asignan (1) para completar el inventario inicial de

GUADRO

I7.A

(trabajo realizado antes del

du¡6¡te el penodo artu¡l (dado, p¡iq.

Cqm¡letado y

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CUADRO

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en el irrcnta¡io fin¡I de

tomad¡s del cr¡¡dro I ?

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producción en proceso, (2) para empezar y rerminar las nuevas rff) nara empezar ""toi9:1 proceso. Observe tu,,.,iiTS nuevas unidades que están en el inventario final de producción en oue los $61,300 $61-3O0 de costos cosfos totales fofeles contabilizados contahilizedos en el paso naso 5 del cuadro nradrn l7-q que l7-9 a^^ son ir-'^:t'nten guales a iq costos totales pendientes de contabilizar.

Contabilización de variac¡ones a: Nl

Los sistemas de costeo por procesos que usan costos estándar registran los costos reales de los materiales directos en Ia cuenta de Cont¡ol de materiales directos, y los costos^reales de ai"." sión en la cuenta de Control de costos de conversión (análoga a la cuenta de Control a. g.rto* indirectos de fabricación del capítulo 8). En los asientos de diario que s-e presentan .o'iin*ción, los dos primeros iegistran estos cosfos reales. Ert los asientos 3 y 4a, la cuenh de "producciOn en proceso-Ensamblaie acumula los costos de los materiales directosy los costos de conversión con base en los cosúos estóndar. Los asientos 3 y 4 aíslan las variaciones totales. El asiento final transfiere fuera del proceso los bienes terminados a costos estándar.

Para orooósitos de con-

trot, las variaciones

de los materiales directos y de los

costos de conversión deben basarse en el trabajo realizado dentro del perrodo actual ún¡camente.

l.

lg,B00

2.

16,380

Control de materiales directos del def artamento de ensamblaje (a costos reales) Control de cuentas por pagar Para registrar los materiales directos comprados y usados en producción durante marzo. Esta cuenta de control de costos se carga con los costos reales. Control de costos de conversión del departamento de ensamblaje (a costos reales) Cuentas diversas. tales como Control de sueldos por pagar y Depreciación acumulada Para registrar los costos de conversión del departamento de ensamblaje para marzo. Esta cuenta de control de costos se carga con los costos reales. Los asientos 3, 4 y 5 usan los importes del costo estándar tomados del cuadro l7-9. Producción en proceso-Ensamblale (a costos Variaciones en los materiales directos Control de los materiales directos del departamento de ensamblaie Para registrar los costos estándar de los materiales directos asignados a las unidades procesadas y las variaciones totales en los materiales directos. Producción en proceso-Ensamblaje (a costos Asignación de los costos de conversión del departamento de ensamblaje Para registrar los costos de conversión asignados a dpsas estándar a las unidades procesadas durante mar&l 4b. Asignación de los costos de conversión del departaqéhto de ensamblaie Variaciones en los costos de conversión k ? Control de los costos de conversión del departamento de ensamblaje . Para registrar las variaciones totales en los costoi de conversión. Producción en proceso-Pruebas (a costos eslqn$át) .. Producción en Proceso-Ensamblaje (a cdttsestándar) --::-..P4¡a registrar los costos estándar de las unidade¡terminadis y transferidas fuera del proceso desde ensamblaie trastii pruebas.

3,

4a.

.,

estándar)

estándarl

20,350 550

r9,8m

17,010 1

17,010

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.:i:!!.;'1* 5.

7.010

..u, 630 16,380

51,200 51,200

En el cosreo estándar surgen variaciones, como en los asientos 3 y 4b. Ello es así porque los costos estándar asignados a loi productos sobre la base del trabajo realízad,o en el periodo actual no son iguales a los costos reales en que se incurre en el periodo actual. Las variaciones se pue'

den analizar con mayor o menor detalle para propósitos de planeación y control, como se describe en los capítulos 7 y B. Atgunas veces las variaciones en los precios de Ios materiales directos se aíslan al- momento en que se compran estos materiales, y en el asiento 3 sólo se calculan Ias variaciones en eficiencia. El cuadro 17-10 muestra la manera en que fluyen los costos a través de las cuentas del libro mayor general baio el costeo estándar.

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o F o-

q 612

Costos anteriores en el costeo por procesos Muchos sistemas de costeo por procesos tienen dos o más departamentos o procesos en el ciclo los de producción. A medida que tis unidades se desplazan de áepanam"nto depaftamento, " costos Los mensuales. de diario asientos mediante costos relacionados también se transfieren inanteriores (también denominados costos del departamento anterior), son costos en que se curre en departamentos previos y que son traspásados hacia delant" .o*o costo del producto

:r,0epartamento de ensamblaie ?1,rCor¡tiol de los materiales

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GUADRO

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Produccién en proceso-Ensamblaie Saldo 23,940

Saldo 10.100

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de ensamblaie costos de conversión ijsntolde i:De¡a4amento

Variaciones en materiales directos

16,380

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-COIlVefS¡On

Variaciones en los costos

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Costo de la mercancía vendida

19,800

Cuentas diversas i50 I

rtú

110

I

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16,380

desplaza a un proceso subsiguiente en el ciclo de producción. Si se usan costos la contabilización de tales transferencias es sencilla. Sin embargo, cuandg se usa el mé-

cuando éste se estándar,

acumulación prornedio o el método PEPS, la contabilidad se ruelve m*qompleja. continuación ampiiamos nuestro ejemplo de Global Defense al depart_ame-pto de pruebas. Amedida que se termiria el proceso de ensamblaje, el departamento de eñain6laie de Global todo de A

030 380

transfiere dc inrn.e-diato las unidades DG- 19 al departamento de pruebas. En pruebas, las reciben materialés directos adicionales al t'inal del proceso, embalaie.¡otros materiales dee;npacado para prepararjas unidades para embarque. Los costos de conve.tüón se-añaden de ¡nanera uniforme durante el proceso del departamento de pmebas. A medida Que las qnidades se terminan en el defrartamento-de p-n-iebas, inmediatamente son transferidas a góducto$terminados. Los cálculos de los costos del departamento de pruebas consisten en los costos anteriores, asícomo en los materiales directos y en los costos de conversión que se añadeh en pruebas. El siguiente clia¡¡rama representa estos hechos: Defense

unidades

200

los

tual )ueCes-

fec'

llan av6

Costos de conversión añadidos de manera uniforme durante el proceso

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Esta gráfica proporciona

,n útil panorama

general del costeo de las unidades en el departamento de pruebas. a.}

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Material¿s directos añadidos aI final del proceso

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Los datos para el departamento de pruebas para marzo de 2007 son:

10 11

L2

¡L¡s

(cuad¡o 1?-5) y el método PEPS (cuad¡o 1?-?) costos anteriores du¡ante ma¡zo son diferentes bajo el mdtodo de aeumulación promedio + $ll + $18,000) es el mismo ta¡to bajo el dtodo de el i¡wentario üúciÉl de pmducción en proceso de $51,600 ($33,600 equivalente son los mismos tanto en enelo como e¡i acumulación promedio como bajo el PEPS porque suponemas que los costos por unidad de prcduecÍón en prnceso a funlts de febrero. Si los costos por unidrd equivaleniu hrüiera¡ sldo distintos en los dos meses, el Ínventaris y FEFS. Sin embargo, el enfoqur promedio acumulación de ÍÉtodos los bajo febrero (inicio de marzo) se hrüiera costeado de ma¡an difercnte pom ei costeo por procesos con costos ant¿riores aú¡ seria el mismo que e} descriio en esta seccnn.

E¡ n¡:estm ejemplo,

Los costos anteriores se tratan como si fueran un tipo sEarado de matsriales directas añüidos al inícict proceso. Cuando varios departamenios sucesivos están involuüados, las unidades üansferidas del materiales direaos del desáe un deÉartamento se convierten en forrna total o parcial en parte de los

siguiente departamento; sin embargo, reciben el nombre de costos anteriores, no de costos de materiales directos.

Costos anteriores y el método de acumulacién promed¡o para examinar el método de costeo por procesos por acumulación promedio, con costos anterio (pág' 598) para asigres, usamos el procedimiento de cinio pásos que se describió anteriormente y fuera del transferidas terminadas unidades pruebas a las de departamento nar los costos del proceso y a las unidaá"t qu" hay en el inventario final de producción en proceso' de las unidaEI cuadro i7-1i muesüa los pasos 1 y 2. l,os ciílculos son similares a los cálculos de ensamblaie depanamento para el pro-Eedio acumulación des equivalentes balo el método de adiciprral' insumo un como anteriores ccbtos loi tenemos ptero también aquí rz-4, en el áradro del proceso durante el pdfxr .; Todas las unidades, ya sea q,r" t" hayan terminado y U4iisferido fuera ir,n"níurio final de proarftcion en proceso, se encuentran totalmente d;; d; ," "l "n ".,*"r,á",r anteriores y traipasadas desde el Proceso antelor. Pero los coslos costos terminadas en cuanto a los '".:-','tá; io, un grado á" t".'nii.tu.ión de cero tanto en el inventario iniciai ¿ii".to"tienen -","riul", los mat':ti¡como en el final de producció., e., pio."so po{S$*ten el departamento de pruebas,

'f¿s directos se introducen ai final del proceso' * "" ' Jl e¡radro 17-12 describe los pasos 3, 4 y 5 páia el mélodo de acumulación promedio' El .+"-_-1.r,...,' pro."ro y ,.u'Ue¡" realisádo en el periodo actual se combinan inveTltahü Inlüal cie producción para los "i "r, pur" piopOSitos del c¿lculo del cosio por u;idad equivalente para loJ costoi anteriores, conversión. de para costos los .ortoi dé lós materiales directos y

GUADRO

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GUADRO

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diario para transferencia desde el departamento de Pruebas hasta productos el cuadro 17-12) es: (vea rerminados El asiento de

tel ta-

terminados

Control de productos Producción en proceso-Pruebas Para registrar el costo de los bienes terminados y transferidos desde el departamento de pruebas hasta productos terminad0s.

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120.890 1

20,890

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asientos en la cuenta de Producción en proceso-Pruebas (vea el cuadro 17-12) son:

aie ral.

ionte tos

lnventario inicial. I dg-marzo

51,600

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52,000

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Materiales directos' -,53

ria-

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Costo transferido fuera

delgrocqlo

120,890

13,200 48,600

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Costos

anter¡ores

Y

el nrétodo

PEPS

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Pa¡a examinar el método de costeo por procesos basado en el PEPS con costos anteriores, usamos nuevamente el procedimiento de cinco pasos. El cuadro 17-13 muestra los pasos 1 y 2. Aparte de cQnsiderar los óstos anteriores, los cálculos de las unidades equivalentes son los misrnos que baio el método pEPS para el departamento de ensamblaje que se muestra en el cuadro 17-6.

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El cuadro 1Z-f 4 describ" lot putot 3,4y 5. El costo por unidad equivalente para.el periodo acíral en el paso 3 se calcula sobie la base áe los costos anteriores y del trabajo realiz¿do en el periodo u.t,rul ú.ri.u*ente. En los pasos 4 y 5, los costos totales pendientes de contabilizar y los

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costos

l .l 1

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contabilizados de $i65,880bajo el método

PEPS

difieren de los importes correspondien-

tesbaio el método de acumulación promedio de $165,400. Ello se debe a Ia existencia de costos

t"t

drferentes de las unidades terminadas samblaje bajo ambos métodos

o

transferidas internamente desde el departamento de encon el PEPS y $52,000 baio acumulación promedio' -552,480 El asiento de diario para la transferencia desde pruebas hasta productos terminados (vea el aradro 17-14) es:

j 1

-1 ,--,¿

/",,)

_-_)

o

o o

Control de productos terminados Producción en Proceso-Pruebas Para registrar el costo de los bienes terminados y transferidos desde pruebas hasta productos terminados.

122,360

122,360

o o

ót5

GUADRO

l7 -13

Unid¡d.e¡

Co¡io¡

Il¡I¡ieri¡le¡

ficirar

¡¡tbriore¡

di¡ectos

ransferido internamente dunnte ei periodo actual (dado, prig 614) de

contabilüa¡

i

tr¡¡sferido fuera del proceso durante el periodo Pro¡aniente del inventario ioirtul_* f_p¿*Uglg¡ en p_rygglg_o 40 x (10ü% - 10ü%h 240 x (100% -0%J;24t x (100%

actuai

-

24) 200

termfusdo

ta0x;?[Q:rt0!%,?9!¡]Q-03r),_

.

ciónenproceso. fi¡atc(dado.

x

1úB%

648

i

n¿is.614)

200

i

i

200

168_

200x0%:200x80%)

Trabajo rcolüado en el periodo actu¡l únicamente

640

440 unid¡des fisicas termi¡adas ytransferidas fueradelproceso menos 240 u¡id¡des fisúas terminad¡s ytrensferidas

fuera

!

_,_,_--_,1 0%; costos de corwersiór¡, 80%

t-

CUADRO

__, tpr*o

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t.

4

inictsl {ds&, FaE.

6 I

_t!ry_d'u49É€l_Lry9'sS l¡ icostáiu¡uo¡ñ..tt.l Ñtr ñ ,¡iñiid"dr,

4)

p,q or+¡

Afi

entre l¡s unidades equivalentgs del trebajo realüado en el periodc actual

$ 30 (Faro 5) lAsigruciónde costos: jCompletado y transferiao fiun del prccrto (440 P¡aducción en

inicial (240 unidedes)

"rjdadrr) -_-

*-*--i

Costos afi¡didos el irn'entario uricial de producción en prnceso en el periodo actr:nl

i

51 I

Total praveniente del ürventario inicial

t6,920

o

ot¿l d¿ costos contabilüados

:) lgt

el i¡rveniario inicial de producción en pmceso dÉl cuad¡o 1?- 13, paso 2

ótó

es

emFez"dus y

lerm!1¡¡!¡jrynilges

enlllryntgg

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de!

$108)

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en p¡oceso del c¡:¡dm 1?-13, poso 2.

I

I

.lI

200( x $131 20)

J

o-

+( 240n" $30) +(901x x $30) +

transferid¡s fi¡en del

lProducción en proceso, final (200 unidades)

.=

$131.20)

x $131.20) + (

Empezada y terminado (200 unid¡des)

N

.-_'-_-' ux

68,520

Tofal d" costos de l¡s u¡Lid¡des terminad¡s

$108

+( 0( x $30) +(160t

x $108)

Los asientos en la cuenta de Producción en proceso-Pruebas (vea el cuadro 17-14) son:

Produccién en proceso-Pruebas lnventario inicial, 1 de marzo

5t,600

Costos anteriores Materiales directos

52,480

Costos de conversión

48,600

lnventario final,

3l

de marzo

1

Costo transferido fuera del

proceso

122,360

3,200

43.520

Recuerde que en una serie de transferencias interdepartamentales, cada departamento es cony disünto para propósitos contables. Todos Ios costos anteriores durante siderado como separado se llevan al mismo costo unitario, como se describió cuando un periodo contable determinado el PEPS modificado (pág. 608), indistintamente de que los departamentos anteriores se expuso hayan

usado el método de acumulación promedio o el PEPS.

Aspectos a

recordar sobre los costos anteriores

Algunos puntos que se deben recordar cuando se efectúa la contabilidad de los costos anteriores son

l

i

los siSuientes:

l.

Asegurarse de incluir en los cálculos los costos anteriores de los departamentos anteriores.

2, Al calcular'los costos a ser transferidos sobre una base PEPS, no pasar por alto los costos

3.

4.

asignados en el periodo anterior a las unidades que estaban en proceso al inicio del periodg actual pero que ahora se incluyen en las unidades transferidas. Por eiemplo, no se pasen por alto los $51,600 registrados en el cuadro 17-I4. Los costos pueden fluctuar entre periodos. Por lo tanto, las unidades transferidas pueden contener lotes acumulados con base en diferentes costos unitarios. Por ejemplo, las 400 unidades transferidas internamente a $52,480 en el cuadro 17-14 usando el método PEPS consisten en unidades que tienen diferentes costos unitarios de materiales directos y de costos de conversión de cuando se procesaron en el depanamento de ensamblaje (vea el cuadro 17-7). Recuerde, sin embargo, que cuando estas unidades se tranSren al departamento de pruebas, se costean con base en un costo unitario promedio de $ 131.20 ($52,480 + 400 unidades), iomo en el cuadro 17-14. E-=

unidades se pueden medir en diferentes denominaciones en distintos departamentos. Considere cada départamento de manera separada. Por ejemplo, los costos unitarios se podrían basar en kilogramog en el primer departamento y en litros e¡ Elueguldo departaínento. De manera.átbrde..a medida que se reciben las unidades &r*el segundo departamento, sus{nedidás.sjjs$l..onvertir a litros. Las

, i.

*;

Sislemos de costeo hibr¡¿o i¡s sistemas de costeo de productos no siempre caen nítidamente en las categorías de costeo por Órdenes de trabaio o de costeo por procesos. Considere el caso de Ford Motor Company. Los automóviles se pueden fabricar con base en un flujo continuo (conveniente para un costeo por procaos), pero las unidades individuales se pueden personalizar basándose en una combinación especial de tamaño del motor, t¡ansmisión, sistema de audio, y así por el estilo (lo cual requiere de un costeo por órdenes de trabaio). Un sistema de costeo híbrido mezda las características de los sistemas tanto de costeo por órdenes de trabajo como de costeo por proces.os. Los sistemas de costeo por procesos frecuentemente deben diseñarse de tal modo que se ajuiten a las características particulares de distintos sistemas de producción. Muchos sistemas de producción son un híbrido: tienen algunas características de la fabricación de órdenes personalizadas y otras de la producción en masa. Los fabricantes de una variedad relativamente amplia de productos estanda¡izados estrechamente relacionados (por ejemplo, televisiones, Iavavaiillas y lavadoras) tienden a usar sistemas de costeo híbrido. i,l apartado de Conceptos en acción (pág. 618) describe un sistema de cosreo híbrido practicado en Adidas. El apéndice de este capítulo explica eI costeo de operaciones, un tipo común de sistema de costeo híbrido.

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PROBLEMN DÉ REPASO

¡$'

Allied Chem]cals opera un proceso de ensamblajes térmicos como el segundo de tres procesos en su fábrica de plásticos. En el ensamblaje térmico los materiales directos se añaden- al final del proceso. Los costos de conversión se agregan uniformemente durante el proceso. Los siguientes datos se relacionan con el departamento de ensamblaie térn-rico para junio de 2O07:

Unidades

Cortos

Materi.ale¡

fi¡ica¡

a¡rteri¡re¡

ii¡tcfo¡

_¡*illry4&yJ:rry&¡$!,"*_*1prp,cg¡9_dq11!9_qlp9,!!!9st9gl-__4q,00q*-]_

, 6 ,Pmduccnn prtceso, lrr¡,tntario fur¡.l -llc*d.'dri;;ú;qi'*;i"üi-"IdrF*d*c,ó*á¡*;'; : en

Requer¡mientos

?

i

i

:

i00v"

Determine las unidades equivalentes bajo (1) el método de acumulación promedio PEPS.

o"/"

I

Co¡to¡

de

i conve¡Yién

L -- ,

).

4E'/"

y (2) el método

fÍllJ:iJe

acumulación promedio usa las unidades equivalentes del trabajo realizado a la fecha papor unidad equivalente. Los cálculos de las unidades equivalentes son los siguientes: el costo n calorlar

(Pa¡o

l)

(Fa¡o 2)

Uniilaie¡ Unidad¿*

Co¡ioc

fi¡i¡a¡

anfuri¡re¡

cotwerSutn

intemamente dunnte el periodo actual (d¡do) tmnsferido fuera del proceso durante el periodo actr:al;

fmdr x 100%: 40.000

x

40,000

0%; 40.000 x ¿10%)

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16,000

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210,0üs-l--

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226'¡o0l

___i____,_-_i

directos.!¿;S!$glggggolg1.4-"/r

unidndes fisicas pendientes de contabilüa¡ menos 210,000 unidad¿s fisicas terminad¡s

y hnrsleridas

Iirera

I

del

i

2. El método PEPS usa las unidades equivalentes del trabaio realizado en el periodo actual sólo para calcular el costo por unidad equivalente. [,os cálculos de las unidades equivalentes son los siguientes:

Uniil¡ile¡ tirecto¡ inlememente durante

e1

conu?rÍlott

periodo actual (dado)

tra¡sferido fuem del p¡oceso du:n¡te el pe¡iodo actu¡l: Prorreniente del in:r¡enta¡io inicial de producción en p¡oceson

i

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1B_000

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**L6.ú00

realizado en el périodti ¡ctual úni¡amente

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de lerminacióir en este

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0,000 unid¡des fisicas termin¡das

fá-

en desde el im¡entario inichl de de iermi¡ación en este denartamento: costos anteriores. 100%: materiales directos' 0olo: costos de conrersiÉr1 4B%'

cos-

con

fisic¿s

¡

rdi";ñ",0y.;*d¡tidt."tÑió&8tl%

y t¡a¡rsfe¡id¡s firera del prcceso menos 50,00ú unidades f¡sices tdiminadas y traruferidas firem

de contabilúar menos 210,000 unidadss fisicas terminad¡s

y trarrsferidas firem del

il¿

¡ión

lv,

(,)

o El siguiente

tada

formato de preguntas y respuestas resume los objetivos de aprendizaie del capítuto.

núnero representa una pregunta clave relacionada con un obietivo de aprendizaie, con su respect¡va respuesta

o

o

!to

Preguntc

R.espueela

o o

l.

Se usa un sistema de costeo por procesos para determ¡nar el costo de un producto o servicio cuando se producen un¡dades idénticas 0 similares en masa. Las industrias que usan s¡stemas de costeo por procesos incluyen a las de alimentos. textiles y refinamiento de petróleo.

o

¿Bajo qué

conáiciones se usa un sistema de costeo por procesos?

6t9

2.

¿Cuáles son los c¡nco pasos de un sistema

de costeo por procesos para asignar y los costos a las unidades terminadas las unidades que están en el inventario final de producción en proceso?

3.

4.

a

¿0ué son las unidades equivalentes y por qué es necesario calcularlas?

6.

7

-

8.

Las unidades equivalentes son un monto derivado de las unidades de producción que (a) toma

L

cantidad de cada insumo (factor de producción) presente en las unidades terminadas o rn un¡¿.des aún incompletas y en producción en proceso, y (b) convierte la cantidad de insumos en e! monto de unidades de producción terminadas que podrían realizarse con esa cantidad de insumos Los cálculos de las unidades equivalentes son necesarios cuando todas las unldades físicas de producción no quedan terminadas uniformemente durante un periodo contable. Los asientos de diario de un sistema de costeo por procesos son similares a los asientos de diario de un sistema de costeo por órdenes de trabajo. La principal diferencia es que en un sistema de costeo por procesos, existe una cuenta separada de Producción en proceso para cada proces'"

¿Son los asientos de diario de los

sistemas de costeo por procesos similares a los de los sistemas de costeo por órdenes de trabajo?

5.

Los cinco pasos de un sistema de costeo por procesos son (a) resumir el flujo de las unidado" físicas de producción, {b} calcular la producción final en términos de unidades equivalentes]' {c} calcular el costo por unidad equivalente, (d) resumir los costos totales pendientes ds contabilizar, y (eI asignar los costos totales a las unidades terminadas y a las unidades que están en el Inventario final de producción en proceso.

:if :ies

,.ti:

w :de' "i

,{¡l

'r€5

¿0ué es el método_d_e'-acumulación promedio del costeo por procesos?

método de acumulación promedio calcula los costos unitarios dividiendo los costos totales de la cuenta de producción en proceso (indistintamente de que provengan del inventario inicial de producción en proceso o del trabajo realizado durante el periodo) entre las unidades totales equivalentes terminadas a la'fecha, y asigna este costo promedio a las unidades terminadas y a las que están en el inventario final de producción en proceso. El

¿0ué es el método de primeras-entradas, primeras-salidas del costeo por procesos?

El métod0 de primeras-entradas, primeras-salidas (PEPSI calcula los costos unitaribs basándose en los costos en que se incurrió durante el periodo actual y en las unidades equivalentes del trabajo realizado en el periodo actual. Asigna los costos del inventario inicial de producción en proceso a las primeras unidades terminadas, y asigna los costos de las unidades equivalentes procesadas durante el periodo actual primero para completar el inventario inicial, después para empezar y terminar unidades nuevas, y finalmente a las unidades que haya en el inventario final de producción en procesg.

¿De qué manera simplifica el método de costeo estándar el costeo por procesos?

Bajo este método, los costos estándar siryen como el costo por uriidad equivalente para la asignación del costo a las unidadesterminadas y a las que haya en el inventario final de producción en proceso.

¿Cómo se aplica el método de costeo

método de acumulación promedio determina los costos anteriores por unidad dividiendo los costos anteriores totales a la fecha entre el total de unidades equivalentes internamente transferidas y terminadas a la fecha. y le asigna este costo promedio a las unidades terminadas y a las qug están en el inventario final de producción en proceso. El método PEPS calcula los costos anteriores por unidad con base en los costos anteriores durante el periodo actual y las unidades equivalentes de los costos anteriores del trabajo realizado en elperiodo actual. El método PEPS asigna los costos anteriores en el inventario inicial de producción erlproceso a las unidades terminadas y los costos anteriores durante el periodo actual primero parfrompletar el inventario inicial, después para empezar y completar las unidades nuevas, y finalmente a las unidades en el inventario final de. producción en proceso.

por procesos de acumulación promedio y el PEPS a los costos anteriores?

su,

tor

lll Bal {os.

nci pal

El

r!

"-:APEIIDICE: C0STE0 DE 0.PERACI0NES

. FlS. .t

'Édt" up"n¿ice describe el costeo de operacion"S'Tr;; untjemplo para ilustrarlo.

-_.7

Pfñ-üf;ama general de los sistemás de,tosteo de operac¡ones

t\

o ¿

.= o(J

620

Una operación es un método o una técnica de tipo eshndarizado que se ejecuta de manera repetitiva, con frecuencia sobre diferentes materiales, dando como resultado distintos productos terminados. Dentro de un departamento se realizan a menudo múltiples operaciones. Por ejemplo, un productot de trajes puede tener una operación de corte y otra de bordado dentro de un solo departamento. Sin embargo, el término operación se usa con frecuencia de manera vaga. Puede ser sinónitno de departamento o de proceso. Por ejemplo, algunas compañías se pueden referir a su depaftamento de acabados como un proceso de acabado o una operación de acabado. Un sistema de costeo de operaciones es un sistema de costeo híbrido que se aplica a iotes de productos similares, pero no idénticos. Cada lote de productos es con fiecuencia una va¡iación de un solo diseño, y procede a lo largo de una secuencia de operaciones, pero cada lote no se desplaza necesariamente por las mismas áperaciones.que otros lotes. Dentro de cada operación, todas las uni' dades de productos se tratan exactamente áe la misma manera, usando cantidades idénticas de los recursos de la operación. tos lotes también se denominan corridas de producción. Considere el caso de una compañía que confecciona trajes. [a administración puede seleccionar un solo diseño básico para cada traje que se vaya a elaborar. Dependiendo de las especificaciones' cada lote de trajes varíi un tanto con respecto á ot o, lotes. Un lote puede usar laná; ouo iote, al' godón. Un lote puede requerir de un hilvanado especial a mano; otró lote, un hilvanado a máqui' na. Otros productos que se fabrican en lotes son los semiconductores. los textiles y el calzado. Un sistema de costeo de operaciones usa órdenes de trabajo que especificaíla necesidad de materiales directos y las operaci,ones a seguir paso a paso. Para cada orden de trabajo se compilan

Con t¡ab tem; veisi

productos. Los materiales directos que son únicos para diferentes órdenes de trabaespecíficamente con la orden de trabajo apropiada, como en el costeo por órdenes ll "o identifican unidad usa una cantidad idéntica de costos de conversión para una operación deterCada |""áAuio. operación, se calcula un solo costo promedio de conversión por unidad, como en cada Para l-inadr. que palicosteo por procesos, diüdiendo los costos totales de conversión entre todas las unidades Inpor esa operación. El promedio del costo de conversión se asigna a cada unidad que pasa a través l,,na operación determinada. A las unidades que no pasan por una operación no se les asignan los irtos de esa operación. Nuestros ejemplos suponen únicamente dos categorías de costos -materiales pero el costeo de operaciones puede tener más de dos categorías de iirectos y costos de conversión-, de cada categoría se identifican con las órdenes específicas de trabaio usando los ástos. Los costos por órdenes de trabaio y de costeo por procesos, según sea apropiado. ,¿todos de costeo encuentran que el costeo de operaciones resulta útil en la administración administradores Los porque la atención en el control de los procesos físicos, u operaciones, de concentra costos de los producción determinado. Por ejemplo, en la fabricación de ropa los administradode sistema un en el desperdicio de tela, en la cantidad de capas de tela que pueden cortarse a la ¡¿5 se interesan w,y así sucesivamente. El costeo de operaciones mide, en términos financieros, qué tan bien han controlado los administradores los procesos físicos. t/rc

los costos de

llustrac¡ón de un s¡stema de costeo de operac¡ones productor de ropa, elabora dos tipos de chamana para tiendas de departamenlana usan materiales de mejor calidad y se sujetan a un mayor número de opede ros. Las chamarras que las de poliéster. La información de operaciones sobre la orden de trabajo 423 chamarras ncjones para 50 chamarras de lana y la orden de trabaio 424 para 100 chamarras de poliéster es como sigue: Baltimore Company, un

Orden de troboio

Orden de lrcboio

423

424

Poliéster Lana Forro completo satinado Forro parcial de rayón Botones de plástico Botones de hueso

Materiales directos

s '|

rf

le c

0peraciones 1. Corte de tela

Usar

5. Cosido a máquina de cuellos y solapas

No usar

6, Cosido a mano de cuellos y solapas

Usar

Los datos de costos para estas son los

Usar Usar

órdenes de trabaio, empezadas y terminadas en marzo de 2006,

siguientes: 0rden de troboio

0rden de froboio

423

424

Cantidad de c{amarras

__lq_

Costos de materiales directos Asignación de costos de conversión:

I

ls.

of o. 1e

le ln e-

rios

ar ]S,

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$

0peración I 0peración 2 0peración 3 0peración 4 0 peración 5 0peración 6

'4,

fo

Usar No usar Usar No usar Usar No usar

Usar

Verificación de bordes 3. Costura del cuerpo 4, Verificación de costuras 2.

6,000

:

100

$3,000

580 400

1.1

60

3,800

1.900 500

*

700

Total de costos de fabricación

$10.080

$8.835

Como en el costeo por procesos, se supone que todas las unidades de producto en cualquier orden de trabaio consumen cantidades idénticas de costos de conversión de una operación en particular. El sis-

operaciones de Baltimore usa una tasa presupuestada para calcular los costos de convenión de cada operación. La tasa presupuestada para la operación 1 (importes supuestos) es: tema de costeo de

Costos de conversión presupuestados para la operación 1 para 2006

Tasa de costos de convers¡ón PresuPuestados = Unidades de producto presupuestadas para la operación 1 para 2006 para la operación 1 para 2006 $232,000

fe

20,000 unidades

rn

= $'11.60 por unidad

r! Dr!

En el eiemplo de Baltimore

cotpány, el nivel del denominador de 20,000 unidades es la suma de las chamarras de lana y de potiéster que los administradores esPeran se Procesen en la operación 1. Es aProPiado usar la suma de los dos tiPos de chamarras porque cada prenda requiere de la misma cantidad de costos de conversión.

at o o o

a

o

! o o

o .o 621

: ]l [.os costos de conversión presupuestados de Ia operación 1 incluyen la mano de obra, Ia eno*;" reparaciones, Ios suministros, la depreciación y otros gastos indirectos de esta operació; .?1,É üt alguli nis unidades aún no han sido terminadas (de nas lde modo que cIue no ncl todas las r,.i.t,á-i;:;'^"1'' unidades d"

i;;.:::tsu.

:"i"llj*l*s:j::**::r*:j::*":::i'1":'"::n:ltj;i1;1gi::::i.:'"1"T:":::i: calcula dividendo los costos de conversión presupuestados entre las unidades r4rjr"¡;;;;;;i::

costos de conversión como en el costeo por procesos. A medida que se fabrican los bienes, los costos de conversión se asignan a las órdenes ¡" *baio procesadas en la operación 1 multiplicando el costo de conversión áe $u.oo ;;;;:Ht el número de unidades procesadas. Los iostos de conversión de la op"r".io. f p$;;ifin"#: de lana (orden de trabajo 423) son de $ 11.60 por chamarra x 50 chamarras y puru tOó'Ou^=^$580; marras de poliéster (orden de trabaio 424) son de $11.60 por chamarra x 100 .ftu*r"r, ='s'i Si la ordende trabajb 424 hubiera cont"nido 75 chamarras, rían de $870 ($11.60 por chamarrax 75 chamarras). Cuando se usan unidades equivalentes par¿ calcular la tasa de los costos de conversión, los costos se asignan a las órdenes de trabajo multiplicando el costo de conversión por unidad equivalente por el número de unidades equivalentes que haya en la orden de trabaio. Los costos de los materiales directos de $6.000 para las 50 chamanas de lana (orden de trabajo a23) y de $3,000 para las 100 chamarras de poliéster (orden de trabajo 424) se identifican específicamente entre sí como en el costeo por órdenes de trabajo. Recuerde el aspécto básico en el costeo de operaciones: los costos unitarios de las operaciones se suponen ser los mismos indistintamente de la orden de trabajo, pero los costos de los materiales directos varÍan a través de las órdenes cuando los materiales de cada orden de trabajo varÍan.

,,rr.or,orl;i^.t""i;"ffiü"";Jj'i::

As¡entos de diario Los costos reales de conversión de la operación 1 en matza de 2006 -que se suponen ser de $24,400, y de los cuales $580 son sobre la orden de trabajo 423 y $I,160 sobre la orden de rrabajo a24- se registran en una cuenta de Control de costos de conversión:

'*,

conversión

Control de costos de Cuentas diversas (tales como Control de sueldos p0r pagar y Depreciación

24,400

acumulada)

24,400

A continuación se presenta un resumen de los asientos de diario para asignar los costos a las chamarrasdepoliéster(ordendetrabajo 424).Losasientosparalaschamarrasdelanaseríansimrlares. De los $3,000 de materiales directos para la orden de trabajo 424, $2,975 se usan en la operación 1. El asiento de diario para registrar los materiales directos usados para las 1OO chamarras de poliéster en marzo de 2006 son:

2.

Producción en proceso, operación 1 Control del inventario de materiales

2,975 2,515

El asiento de diario para registrar la asignación de los costos de conversión a los productos usa la tasa presupuestada de $li.60 por chamarra multiplicada por las 100 chamarras de poliéstei procesadas, o $1,160: Producción en proceso, operación 1 Asignación de los costos de conversión

"3,

1,160 1,160

El asiento de diario para registrar la transferencia de las 100 chamarras de poliéster (a un costo de $2,975 + $1,160) desde la operación t hasta la operación 3 (las chamarras de poliéster no pasan

por la operación 2)

4'-

es:

Producción en proceso, operación 3 Producción en proceso, operación

4,135

1

4,i35

Después de traspasar al mayor estos asientos, la cuenta de Producción en proceso, operación aparece como sigue: Producción en proceso, operación @ Materiales directos

1,

1

@ Transferido a la operación 3

ción de los costos de conversión

t\

o J F (J

622

lnventario inicial,3l de mazo

Los costos de las chamarras se transfieren mediante las operaciones en que se procesan éstas.v posteriormente a productos terminados en la manera acostumbrada. Los costos se añaden durante todo el año fiscal en las cuentas de Control de costos de conversión y Asignación de costos de conversión. Cualquier sobreasignación o subasignación de los costos de coiversión se elimina de la misma -an".á que los gastós indirectos de fabricación sobreasignados o subasignados en un sistema de costeo por órdenes de trabajo (vea las págs. 118 a 122).

f É.

I

ffRR fit I N O I. O G I A

las gu-

CON

TA B 1E

",'ñ,'¿tpfr¡o y el glosario que aparece al final del libro contienen las definiciones de los siguientes términos inporfantes: método de primeras-entradas, sistema de costeo híbrido (pá9.617) fn,1os anter¡ores (pá9. (páq. por procesos anterior salidas costeo unidades equivalentes (pá9. 598) del departamento .ostos ¡rl (pá9.620) por procesos por operación costeo ¿e ,¿to¿o

ión tse los

(pág.612)

tra-

(pá9. lación promedio,

Por

6021

primeras60a)

612) acumu-

sistema de costeo de operaciones (pá9.620)

rras

ha-

Asistente para Cal¡f¡car de Prentice Hall (PHGA)

60. se-

)ata

plique

0tade Assisl

nas rajo

Es probable que su profesor le solicite completar algunos ejercicios y problemas seleccionados en el Asistente para Calificar de Prentice Hall (PHGAI. PHGA es una herramienta en línea que puede ayudarle a dominar lostemasdel capítulo. Le ofrece múltiples variaciones de ejercicios y problemas señalados con el icono PHGA. Puede volver.a trabajar en estos ejercicios y problemas con nuevos datos- cuantas -siempre y calificaciones. veces lo desee. También recibe de inmediato retroalimentación

eel . ser

fiATERIAI. PARA TÁREA

rían

Pregunfcs rde tra-

17-1 17-2 17-3 174

Proporcione tres ejemplos de industrias que usen sistemas de costeo por procesos. En el costeo por procesos, ¿por qué a menudo se dividen los costos en dos clasificaciones príncipales? Explique las unidades equivalentes. ¿Por qué son necesarios los cálculos de las unidades equivalentes en el costeo por procesos? ¿0ué problemas podrían surgir al estimar el grado de terminación de los circuitos semiconductores en una planta de serniconductores?

r

las

imioPeLs

17-S 17-6 17-7

de

17-8 17-g i usa

17-1O 17-11

áster

17-12 17-19 ode

17-14

asan

17-15

in

Mencione los cinco pasos incluidos en el costeo por procesos cuando se calculan unidades equivalentes.

Mencione lostres métodos de inventario que comúnmente se asocian con el costeo por procesos. Describa las características distintivas de los cálculos de acumulación promedio al asignar los costos a las unidades terminadas y a las unidades que están en el inventario final de producción en proceso" Describa las características distintivas de los cálculos del PEPS al asignar los costos a las unidades terminadas y a las unidades que están en el inventario final de producción en proceso. ¿Por qué razón se debería llamar al método PEPS como método PEPS modificado o de departamento? ldentifique una ventaja importante del método PEPS para propósitos de planeación y control. ldentifique la principal diferencia entre los asientos de diario del costeo por procesos y del costeo por órdenes de trabaio. "El método de codteo estándar es particularmente aplicable a las situaciones de costeo por procesos." ¿Está usted de acuerdo? ¿Por qué? ¿Por qué razón un Sontador debe distinguir entre los costos anteriores y los costos adic¡onales de los materiales directos para cada departamento subsiguiente en un sistema de costeo por procesos? "Los costos anteriores son aquellos en que se incurre en el periodo contable anterior." ¿Está usted de acuerdo? Explique su respuesta. "No existe razón para emocionarse en cuanto a la elección entre el método de acumulación promedio y el método PEPS en mi sistema de costeo por procesos. Tengo contratos de materiales a largo plazo con mis proveedores de materiales a preciosfijos." ¿Está usted de acuerdo con esta afirmación hecha por el contralor de una planta? Explique su respuesta.

1,

Eiercicios 17-16 Unidades equivalentes, inventario

inicial de cero. lnternational Electronics fabrica microcircuitos en y prueba. Los costos totales de

w

grandes cantidades. Cada microcircuito se sujeta a operaciones de ensamblaje ensamblaje durante enero de 2007 fueron los siguientes:

Materiales directos empleados Costos de conversión Total de costos de fabricación itas y

l.

rante con-

de la siste'

Z

$

PN

orad¿ Asshl

t'|

720,000

o

760,000

o o

to

_qll!g!a

Suponga que no se tiene inventario inicial al 1 de enero de 2007. Durante ener0. se pusieron en prcducción 10,000 microcircuitos y al final del mes se terminaron totalmente los 10,000. ¿Cuál es el costo unitario de un microcircuito ensamblado en enero? Suponga que durante febrero se ponen en producción i0,000 microcircu¡tos. Asuma también que los costos totales de ensamblaje para enero fueron los mismos en que se incurrió en febrero, pero que sólo se terminan totalmente 9.000 microcircuitos alfinal del mes. Se han añadido todos los materiales directos a los 1.000

Requerirnientos o ó

o 623

3.

17

Requerirnienlos

microcircuitos restantes. Sin embargo, en promedio, estos 1,000 microcircuitos se encuentran solamente al 50% en cuanto a costos de conversión. (a) ¿Cuáles son las unidades equivalentes prr*ior'r1"rll riales directos y para los costos de conversión, y sus costos respectivos por unidad equivalente p.r, t.Uiffi (b) ¿Cuál es el costo unitario de un microcircuito ensamblado en febrero de 2007? Explique la diferencia en sus respuestas a los requerimientos 1 y 2.

-17

Asientos de diario {continuación del eiercicio 17-16). Con referencia al requerimiento 2 del ejercicio ll_lE. Prepare asientos de diario sumarios para el uso de los materiales directos y el incurrimiento de los conversión. Prepare también un asiento de diario para transferir fuera del proceso el costo d. br nados. Muestre los traspasos a la cuenta de Producción en proceso. r

biil.tfi:J:

3

17-18

w Grade

Assil

lnventario inicial de cero, mater¡ales introducidos a mitad del proceso. Vaasa Chemicals tiene un departamento de mezclado y otro de refinado. Su sistema de costeo por procesos en el departamento de mezclado tiene dos categorías de costos de materiales directos (0uímico P y 0uímico 0) y un grupo de costos de conver. sión. Los siguientes datos se relacionan con el departamento de mezclado para julio de 2007:

17 tral pr0

l¡c

Unidades

Producción en proceso, I de julio Unidades empezadas Terminadas y transferidas al departamento de refinado Costos Ouímico

0

50,000 35,000 $250,000

P

0uímico 0

70,000

Costos de conversión

1

35,000

El químico P se introduce al inicio de las oppraciones en el departamento de mezclado, y el químico 0 se añade cuando el producto se encuentra terminado en'sus tres cuartas partes en el departamento de mezclado. Los costos de conversión se agregan uniformemente durante el proceso. El inventario final de producción en proceso en el departamento de mezclado está terminado en sus dos terceras partes,

Requerimienlos

1. Determine las unidades equivalentes en el departamento de mezclado para julio de 2007 para cada

catego-

ría de costos.

departamentoderefinado,y(b) el costodela

2. Calcule{a}el costodelosbienesterminadosytransferidosal producción en proceso al 31 de julio de 2007.

w Grad€

17-19 Método de acumulación promedio, unidades equivalentes. Considere los siguientes datos para la división de ensambla.ie de satélites de la empresa Aerospatiale: La división de ensamblaje de satélites usa el método de acumulación promedio para el costeo por procesos. Unidades

A$kt

físicas Mater¡ales

(satélites) directos

lnventario inicial de producción en proceso (1 de

2007 2007

Empezado en mayo de Terminado durante mayo de

lnventar¡o final de producción en proceso (31 de Costos totales añadidos durante mayo

mayo)a

I

$

4,933,600

Costos de

conversión

$

910,400

50

mayolb

46

pi

12

pr

$32,200,000

$13,920,000

aGrado de terminación: materiales directos,90%; costos de conversión.40% bGrado de terminación: materiales directos,60%; costos de conversión,30%

Requerimienfos Determine las unidades equivalentes para los materiales directos y para los costos de conversión. las unidades físicas en la primera columna de su informe. H,h Y1 arl lil

6red? As5¡l

Requerinrientos

u' l¡

Muestre

17-2O

Método de acumulación promedio, asignación de costos (continuación del eiercicio 17'19). Para los datos del elercicio l7-19, calcule el costo por unidad equivalente para los materiales directos y para los costos de conversión, elabore un resumen de los costos totales pendientes de contabilizaL y asigne los costos totales a las unidades terminadas ytransferidas fuera del proceso y a las unidades que haya en el inventario final de producción en proceso.

w Pfi Grade

Asist

Requerirnieq.los

PH

o J

:F

(J

624

C!¡d€

Alsilt

Requerirnienlos

17-21

Método PEPS, unidades equivalentes. Consulte la información que se presenta en el eiercicio l7-19' del Suponga que la división de ensamblaje de satélites usa el método PEPS para el costeo por procesos en lugar método de acumulación promedio. Determ¡ne las unidades equivalentes para los materiales directos y para los costos de conversión. Muesfe las unidades físicas en la primera columna de su informe.

17-22

Método PEPS, asignación de costos {continuación del eiercicio l7-21).

17-23

Método de costeo estándar, asignación de costos. Consulte la información del ejercicio l7-19' Supon' d. r;.;;btaje de satélités usa el método de costeo estándar para el costeo por procesos' Sit'

Para los datos que se presentan en el ejercicio 17-19, aplique el método PEPS y calcule el costo por unidad equivalente para los materiales directos y para los costos de conversión, elabore un iutrttn de los costostotales proce' pendientes du rontubili.ur, y asigne los costos totales a las unidades terminadas y transferidas fuera del proceso. so y a las unidades que haya en el inventario final de producción en

u;G; ffi¡;;

1 s

que la división de ensamblaje de satélites determina costos estándar de $695,000 por unidad equi-^,na además conversión tanto der pur.u ro' m,ater¡ales l,i,'nL 1'_ l?e!109 periodo curso. proceso en el en producción realizado como del trabaio en inicial de

los

dil"l:'ry

te.

H:{d1! :lfl.:ir:lt:-p1':]:,:::'l:'^|e

lfrir"¡r

ro?

t.

r

16.

de

Requerimienlos

para los materiales directos y para los costos de conversión. Muestre Determine las unidades equivalentes las unidades físicas en la primera columna de su informe. y las unidades Elabore un resumen de los costos totales pendientes de contabilizar, asigne los costos totales a producción que final de proceso y inventario haya en el y a las unidades fuera del transfer¡das terminadas

en proceso' los materiales directos y de los costos de conversión para mayo de 2007. 3. Encuentre las variaciones totales de Método de acumulación promedio, asignación de costos. Chatham Company elabora un químico para inicio del ,,rtamiento de aguas en un solo departamento de procesamiento. Los materialesdirectos se añaden al Lot costos de conversión se agregan uniformemente durante el proceso. Chatham usa el método de acumu^r*eso. prome¡io para el costeo por procesos. Se dispone de la siguiente información para julio de2007:

mi.

fl-24

derdo

tef-

iac¡¿n

Unidades equivalentes

ffi físicas directos Producción en proceso, 1 de julio Empezado durante julio

40,000

Completado y transferido fuera del proceso durante julio

34,000

Producción en proceso,3l de iulio

1

i 0,0004

6,000b

conversión

0,000

7,000

34,000

34,000

0,000

8,000

1

1

aGrado de terminación de los materiales directos,100%; costos de conversión,70%. bGrado de terminación de los materiales directos, 100%; costos de conversión,50%.

na. Los

ce-

Costos totales para iul¡o de 2007 Producción en proceso, inicial

go"

Materiales directos Costos de conversión Materiales directos añadidos durante iulio Costo.s de conversión agregados durante julio Costos totales por contabilizar

eia

r di-

i0s.

i.

$60,000 70,000

$1

30,000

280,000 371,000

$7qpqq

Requerimienlos

Calcular el costo por unidad equivalente para los materiales directos y para los costos de conversión.

Z Resumirloscostostotalespendientesdecontabilizar,yasignarloscostostotalesalasunidadescompletadas(y transferidas fuera del proceso) y a las unidades que hay en el inventario final de producción en proceso.

!

n

17-25

Método PEPS. asignación de costos. Besuelva el ejercicio'17-24 usando el método PEPS. Advierta que necesita calcular primero las unidades equivalentes del trabajo realizado en el periodo actual {para los materiales directos y para los costos de conversión}

t0

para

R.equerirtienlos

terminar el inventario inicial de producción en proceso. para empezar y terminar nuevas unidades. y para

producir el inventario final de producción eR proceso.

Método de costeo estándar, asignación de costos. Consulte la información del eiercicio l7-24. SuponChatham determina có'stos estándar de $6.60 por unidad equivalente de materiales directos y $10.40 por unidad equivalente para los costos de conversión, tanto para el inventario inicial de producción en proces0 c0mo para el trabaio realizado en%l periodo actúal 1. Resuelva el ejercicio l7-24 usando el método de costeo estándar. Advierta que necesita calcular primero unidades equivalentes del trabajo realizado en el periodo actual (para los materiales directos y para.los costos de conversión) para terminar el inventario inicial de producción en proceso, para empezar y termlnar unldades nuevas, y para producir el inventariofinal de producción en proceso. 2. Encuentre las variaciones totales en los costos de los materiales directos y en los costos de conversión pa-

17-26

ga que

las

)a ra

:0s'ario

ra julio de 2007.

17-27

Costos anferiores. método de acumulacién promedio. Aragon lndustrials fabrica un solvente industrial departamentos: mezclado y acabados. Este ejercicio concentra la atención en el departamento de acabados. Los materiales directos se añaden al final del proceso. Los costos de conversión se agregan de manera uniforme durante el proceso. Aragon usa el método de acumulación promedio para el costeo por procesos. Se dispone de la siguiente información para junio de 2007.

L Ii-

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19.

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'Requerinrienüos

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Exdiú r5r, wwu¡eame&cacim,aállongel

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t

Requerimienlos

|$i$ji:rr:as

unidades equivalentes de los costos anteriores. de los materiales directos y de los costosde

i

2. Calcule el costo por unidad equivalente para los costos anteriores, para los materiales directos y para los costos de conversión.

3. Elabore un resumen de los costos totales pendientes de contabilizar, y asigne los costos totales a las,,.;¡^ desterminadas(ytransferidasfueradel proceso) yalasunidadesquehayaenel inventariotinut Orpülil-

¡ ,,

l+#&

ción en proceso.

+ffi

17-28

Costos anteriores. método PEPS. Consulte la información del eiercicio 17-27. Suponga QUe Araoon,,^en todos sus departamentos- Los ,ini.or c.n¡¡il al ejercicio 17-21 baio el método PFPS son que los costos totales anteriores del inventario inicial de pro¿i,"."iil en proceso al I de junio ascienden a $40.000 (en lugar de $50,000), y que el total de los costos anter¡ores inaiil dos durante iunio son de $87,200 (en vez de $95,000). Si desea usar Excel para resolver este problema, vaya a las Prácticas en Excel en http//www.pean¡oneducac¡0n. neVhorngren y descargue la plantilla para el ejercicio 17-21.

el método PEPS en lugar del método de acumulación promedio *.*Tfr-;ffi,fun*, - '--

Resuelva el ejercicio 17-27 usando el método PEPS. Advierta que necesita calcular primero las unidades equivalentes del trabajo realizado en el periodo actual {para los costos anteriores, los materiales directos y para l's costos de conversión) para completar el inventario inicial de producción en proceso. empezar y terminar nuevas unidades, y producir el inventario final de producción en proceso.

R.equerinrientos

17-29

Costeo de opdraciones {apéndice del capítulo}. Feather Light Shoe Companyfabrica dos estilos de ¿a. patos para hombre: Diseñador y Begular. El estilo Diseñador está hecho de piel. y el diseño Regular usa materiales sintéticos. Tres operaciones cosido y empacado- son comunes para ambos estilos. pero sólo el estilo -corte, Diseñador pasa por una operación de revestimiento. Las tasas de los costos de conversión para 2007 son:

Corte

Cosido

Revestimiento Empacado

T

Los detalles para las órdenes de trabajo procesadas en agosto son: 0¡den de trabaio Número de unidades (paresl Costos de los materiales directos Estilo

Requerimienlos

815

Orden de trabaio 831

I.000

5,000

$30.000

$50,000

Diseñador

Regular

Determine los costos totales y el costo total por unidad para las órdenes de traba¡o 815 y 831.

Problemcrs l7 4A

Método de acumulacién promedio. Global Defense es un productor de equipo militar. Su planta de San-.

ta Fe produce bajo contrato un misil interceptor para el gobierno de Estados Unidos y otros países amigos.

Todos

los interceptores pasan por un proceso de fabricación idéntico. Se hace todo esfuerzo posible para asegurar que la totalidad de los interceptores sean idénticos y cumplan muchas especificaciones de desempeño muy exigentes. El sistema de costeo por procesos de la planta de Santa Fe tiene una sola categoría de costos directos {materiales directos) y sólo una categoría de costos indirectos (costos de conversión). Cada interceptor pasa por dos departamentos: el departamento de ensamblaje y el departamento de pruebas. Los materiales directos se añarien al inicio del proceso en el departamento de ensamblaje. Los costos de conversión se añaden uniformemente ducada intercep*rante el proceso del departamento de ensamblaie. Cuando este departamento acaba eltrabajo en '"tor, lo transfiere de inmediato al departamento de pruebas. Global Defense usa el método de acumulación promedio del costeo por procesos. Los datos del departamento de ensamblaie para octubre de 2007 son: Unidades físicas

(misilesl Producción en proceso, i de octubrea Empezado durante octubre de 2007 Completado durante octubre de 2007 Producción en proceso,3l de octubreb Total de costos añad¡dos durante octubre de 2007

20 80

Materiafes directos $ 460,000

Costos de conversión $1

20,000

90 10

$2,000,000

$335,000

aGrado de terminación de los materiales directos, ?%; costos de conversión,60%. bGrado de terminación de los materiales directos, ?%; costos de conversión,70%.

Requerirnlenlos N

o

¿

.E

626

Para cada categoría de costos, encuentre las unidades equivalentes en el departanlento de ensambla¡e' Muestre las unidades fÍsicas en la primera columna de su informe. 2. Para cada categoría de costos, calcule el costo por unidad equivalente. 3. Elabore un resumen de los costos totales del departamento de ensamblaje para octubre de 2007 ' y aslgne en los costos totales a las unidades terminadas y tránsferidas fuera del proceso y a las unidades que haya proceso. producción en inventario final de el

17-31

CL

(,,

l.

R.equerimienlos

Asientos de diario {continuación del problema 17-30}. de2A07 afectandola

ptoteto-Ensamblaje' -Prepareunaseriedeasientosdediariosumariosparatodaslastransaccionesdeoctubre cuenta de Producción en proceso-Ensamblaje. Estabiezca una cuenta f para ProOuccián "n y haga los traspasos correspondientes de sus asientos.

,

d" Ps 32 M étyproblema flI'no,.uelva l5 :-' :l I 1i"_rÍ _q'l ry:9lTi 11101 17-30 usando el método PEPS de costeo por procesos. Explique cualquier diferencia enel (

Olt

:

r

or riroUo

de

Requerirnientos

por unidad equivalente en el departamento de ensamblaje balo el método de acumulación promedio

y el PEPS'

Gostos anteriores. método de acumulación promedio (relacionado con los problemas 17-30.17-31 y t7planta de Santa Fe. llene dos departameneiUul Defense, como usted sabe, produce el misil interceptor en su

l7-33

los

Jí

Í1.¿rourturrnto de ensamblaje y departamento de pruebas. Este problema centra la atención en el departamen(Los problemas 17-30, t7-31 y 17-32 concentraron la atención en el departamento de ensamblaie.) Los ll"r" "lre¡as. se añaden cuando el proceso del departamento de pruebas se encuentra terminado al 90%.

da-

uc-

L"r"i¡rirr directos

de conversión se añaden de manera uniforme durante el proceso del departamento de pruebas. A medi"ostos rr terminan los trabajos en el área de ensamblaje. cada unidad es inmediatamente transferida a pruebas. A "r, productos terminados. lrl¡¿u qur cada unidad es terminada en el área de pruebas, se transfiere de inmediato a "'-elo¡ut Defense usa el método de costeo por procesos por acumulación promedio. Los datos para el departade pruebas para octubre de 2007 son:

usa

I'j."

bios

l,

ció¡ ,adi-

mento

;ion.

)quta los

Unídades físicas

Costos

(misiles)

anteriores

a

1 lroducción en Proceso, octubre durante octubre de 2007 Iransferido internamente 2007 ferminado durante octubre'de pioducción en proceso,3l de octubreb durante octubre de 2007 Costos totales añadidos

evas

e za-

:eria-

$

30

Materiales di¡ectos

Costos de

conversión

$

985.800

33r,800

?

105 15

$3,192,866

$3,885,000

$1,581,000

estiio

iGrado de terminación: costos anteriores, ?%; materiales directos, ?%; costos de conversión,70%. bGrado

determinación: costos anteriores, ?%; materiales d¡rectos, ?%; costos de conversión,60%.

porcentaje de terminación de (al los costos anteriores y los materiales directos en el inventario producción en pr0ceso, y (b) los costos anteriores y los materiales directos en el inventario final ¡niriul Ur

i.

¿Cuál es el

Requerirnientos

de producción en proceso? pruebas. Muestre Z. para cada categoría de costos, calcule las unidades equivalentes en el departamento de primera de su informe. columna en la físicas las unidades

3. Para cada categoría de costos, calcule el costo por unidad equivalente, elabore un resumen de los coslos totales del departamento de pruebas para octubre de 2007, y asigne los costos totales a las unidades terminadas (ytransferidas fuera del proceso) y a las unidades en el inventario final de producción en proceso. 4. Prepare asientos de diario para las transferencias de octubre desde el departamento de ensamblaie hasta el departamento de pruebas, y desde éste hasta productos terminados. e San-

Costos anteriores. método PEPS {continuación del problema 17-3ill. Consulte la información del propromedio en blema t7-33. Suponga que Global Defense usa el método PEPS en lugar del método de acumulación todos sus departamentos. Los únicos cambios al problema l7-33 bajo el método PEPS son que los costos totales anteriores del inventario inicial de producción en proceso al I de octubre son de $980,060 (en lugar de $985,800), ylos costos totales anteriores añadidos durante octubre son de $3,188,000 (en vez de $3,192.866).

17-34

Todos

'af

que

rxigen-

ls

(ma-

¡or dos rñaden

nte

Usando el método de costpo por procesos basado en el PEPS, resuelva el problema 17-33.

Reqoerimienfos

du-

17-35

Método de acumulación promedio. StarToys fabrica cierto tipo de figura de iuguete con madera. Comjuguemadera cgmo su materiá directo para el departamento de formación de su planta de Madison. Los tes setransfieren al departamento de acabados. donde son formados a mano y se les añade metal. El sistema de costeo por procesos de Star Toys tiene una sola categoría de costos directos (materiales directos) y una sola categoría de costosindirectos (costos de conversión). Los materiales directos se añaden cuando el proceso del departamento de formación se ha completado al 10%. Los costos de conversión se agregan equitativamente duran-

terceP-

pra la

tamen'

n

proceso del departamento de formación. StarToys usa un sistema de costeo por procesos basado en acumulación promedio. Considere los siguientes datos para el departamento de formación en abril de 2007:

te el

físicas Mate¡iales Costos de (iuguetesl directos conversión

Unidades

Producción en proceso, I de abrila Empezado durante abril de 2007 Terminado durante abril de 2007 Producción en proceso,30 de abrilb Costos totales añadidos durante abril de 2007

300

$ 7,500

$ 2,125

2,200 2,000 500

a1

o ff

o $70,000

s42,s00

aGrado de terminación: materiales directos, 100%; costos de conversión,40%. bGrado de terminación: materiales directos, 100%; costos de conversión, 25%.

ctando

l¡

;amblaie'

Elaboreunresumendeloscostostotalesdel departamentodeformaciónparaabril de200T,yasigneloscostotales a las unidades terminadas {y transferidas fuera del proceso} y a las unidades en el inventario final de Producción en proceso.

o

Requerimienlos

o

tos

62f

17-36 Requerimienlos

w

_]üiffi

excEr tEr¡ ww.te¡r¡rcúacjor¡ettongm

t

prooucción

ra 3'"'":'":*:**'i::::i:::*::1'?:T:l::"ir,:'"0:: proceso-Formación ytraspase rni rur u.¡.nür. Prepare una cuenta T para Producción en lT:':::.fl:::::::,i:i*:'i¡¡11n en proceso-Formación.

17-37 Requerimienlos

Asientos de diario (continuación del problema 17-35).

Método PEPS (continuación del problema 17-35).

Resuelva el problema l7-35 usando el método PEPS ytres lugares decimales para los costos unitarios. Si ¡po, elproblema 17-35, explique cualesquiera diferencias que nayá entre elcosto

del,trabai;1;*r¡;;;il;ililil:

fuera del proceso y el costo del inventario final de producción en proceso en el departamento de formación baio el método de acumulación promedio y'el método PEPS.

17-38

Costos anteriores. método de acumulación promedio. Jhirmack Woolen Mills produce estambre de lana al 100% en su planta de Saint John. llene dos departamentos: estirado e hilado. Cada departamento t¡.ni uErre una categoría de costos directos (materiales directosl y una de costos indirectos (costos dr Considere el departamento de hilado, el cual toma como insumo estambre del departamentode estirado, lo hila y produce manojos de estambre de lana, listos para venderse a negocios especializados en impresiones y tinturas. Se añade un agente de ablandamiento (materiales directos) al estambre cuando el proceso de hilado se encuentra al 80% de avance. Los costos de conversión se agregan de manera uniforme durante las operaciones de hilado. Una vez realizadas estas operaciones, el estambre se transfiere de inmediato al departamento de productos terminados. Jhirmack usa el método de costeo por procesos por acumulación promedio. A continuación se presenta un resumen para las operaciones de abril de 2007 del departamento de hilado:

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Si desea usar Excel para resolver este problema, vaya a las

Prácticas en Excel en http://www.pearsoneducacion. neVhorngren y descargue ta plantilla para el ejercicio l7-38.

R.equerimienfos

1. Resuma los costostotales del departamento de hilado para abril de 2007.y asigne estos costos a las

2.

unida-

des terminadas (y transferidas fuera del proceso) y a las unidades existentes en el inventario final de pro' ducción en proceso. Prepare asientos de diario para las transferencias de abril desde el departamento de estirado hasta el departamento de hilado, y desde éste hasta productos terminados.

ii+l--- 17-39 Costos anteriores. método PEPS. Remítase a la información del problema 17-38. Suponga que Jhirmack usa el método PEPS en lugar del método de acumulación promedio en todos sus departamentos. Los únicos camHffif bios al problema 17-38 balo el método PEPS son que los costos anteriores totales del inventario inicial de produc' uffi" $18.320 (en lusar de $21,850), v que el total de los costos anteriores durante abrtl **:'ffi;'ffi#ú**jil.tir?ii,i;ü.e;:ttJ

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Si desea usar Excel para resolver este problema,vaya a las Prácticas en Excel en hftp://www.pearsoneducacion.

nelhorngren y descargue la plantilla para el ejercicio l7-38.

R.equerimientos

1. Usando el método de costeo por procesos basado en el PEPS. resuelva el problema 17-38. 2. Si resolvió el problema l7-38. explique cualquier diferencia que haya entre el costo del trabajo

terminado y

transferido fuera del proceso y ei costo del inventario final de producción en proceso en el departamento hilado bajo el método de acumulación promedio y el método PEPS.

de

17-4A

Costos anter¡oreg método de acumulación promedio y método PEPS. Frito-Lay, lnc., fabrica alimentos po' pulares, incluyendo frituras de patatas y de maí2. La producción de frituras de maÍz ocurre en cuatro departamentos: limpieza, mezclado. horneaúo, y secado y empacado. Considere el departamento de secado y empacado,donde

los materiales directos (empacadol se añaden al final del proceso. Los costos de conversión se agregan uniformemente durante el proceso. Los registros contables de la planta de Frito-Lay proporcionan la siguiente información 37): acerca de las frituras de maíz en su departamento de secado y empacado durante un periodo semanal (semana

. procesoa

t\

o J

f .F

o-

t, 628

lnventar¡o inicial en Transferido durante la semana 3Tdesde el departamento de Terminado durante la semana lnventario final de producción en proceso, semana 37 Costos totales añadidos durante la

horneado 37

se\a

Costos

Materiales

Costos de

(caiasl

anteriores

directos

Conversión

1,250

$29,000

Unidades físicas

s

5,000

37b

5,250 1,000

s)6,000

$25,200

aGrado de terminación de lgs costos anteriores, 100%; materiales directos, ?%; costos de conversión 80%. bGrado de terminación de los costos anteriores. 100%; materiales directos, ?%; costos de conversión,40%.

9.060

f rn n1

tc 5r

f

método de acumulación promedio, resuma los costos totales de los departamentos de secado y .,1. Usando el

Requerimientos

,-empacadoparalasemana3T,yasigneloscostostotalesalasunidadesterminadas(ytransferidasfueradel

,¡,¡.,,.,

--Z 'ió

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la-

proceso) y a las unidades presentes en el inventario final de producción en proceso. buponga que se usa el método PEPS para el departamento de secado y empacado. Ba.io el método PEPS, los costos anteriores para el inventario de producción en proceso en la semana 37 son de $28,920 (en lugar de $29,000 bajo el método de acumulación promedio), y los costos anteriores durante la semana 37 desde el departamento de horneado son de $94,000 (en lugar de $96,000 bajo el método de acumulación promedio). Todos los demás datos permanecen sin cambio. Resuma los costos totales del departamento de secado y empacado para la semana 37, y asigne los costos totales a las unidades terminadas y transferidas fuera del procrro y a las unidades presentes en el inventario final de producción en proceso usando el método PEPS.

lna

inicial y final de producción en proceso. Victoria Corporation usa el I , I lpara por procesos. para proceso su sistema de costeo estándar Los costos estándar el de horcosteo nétodo de de $t por unidad equivalente para los materiales directos y de $3 por unidad equivalente para los cosneadg son Todos los materiales directos se introducen al inicio del proceso, y los costos de conversión w¡umnduc*imrdÁonger conversión. de tss durante el proceso. El resumen operativo para mayo de 2007 incluye los siguientes dauniformemente seañaden

na-

tos del

rna

1741

rila Se

ral

Costeo estándar con inventarios

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Proceso de horneado.

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Co¡toc rüe col¡ven'ton

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totales añadidos dr¡¡ante

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Si desea usar Excel para resolver este problema. vaya a las Prácticas en Excel en http://wwwpearsoneducacion. nelhorngren y descargue la plantilla para el ejercicio 17-41.

cion.

l.

Determine los costos totales estándar de las unidades transferidas fuera del proceso en mayo y los costos estándar totales del inventario de producción en proceso al 31 de mayo. 2. Encuentre las variaciones totales de mayo para los materiales directos y para los costos de conversión.

nidapr0"

R.eqoerimienlos

1742

Costeo de operaciones, unidades equivalentes. (Apéndice def capítulo, adaptado del examen CMA) lndustries fabrica sillas de plástico a partir de moldes. Los tres modelos de silla, siendo todos variaciones del mismo diseñ0, son el Estándar, el De Lujo y el Ejecutivo. La compañía usa un sistema de costeo de

rl de-

Gregg mack

operaciones.

cam-

lduc' r abri!

rciori.

ado

rio

Gregg

tiene operaciones de expulsión, formado, corte y acabado. Las hojas de plástico son producidas por la

operación de expulsión. Durante la operación de formado, las hojas de plástico se colocan en moldes hasta convertidas en asientos de silla y entonces se añaden las patas. El modelo Estándar se vende después de esta operación. Durante la operación dg;corte se añaden los brazos a los modelos Ejecutivo y De Lujo y los bordes de las

ingresa a la operación de acabado, donde se le añade un acolchado.Todas las unidades producidas reciben el mismo tratamiento dentro de cada operación. Las unidades de producción de mayo y los costos de los materiales directos en que se incurrió son como sigue: sillas se pulen. Solamente el modelo E.iecutivo

y

de

Unidades

Materiales

Materiales

producidas

de expulsión

para formado

$

Materiales de corte

$0

6,000

tmen-

Modelo Estándar Modelo 0e Lujo

3.000

36,000

$24,000 1 2,000

donde

Modelo Ejecutivo

2,000

24,000

8,000

6,000

1,000

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0s p0'

1

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37):

Los costos

72.000

de 0peración de expulsión formado

Operacién

:rsión Costos totales de

l.

$0 0

9.000 1

2,000

_$r?!9!

totales de conversión para mayo son:

os de

.060

Materiales de acabado

conversión

$269,500

$1

32,000

0peracién Operación de corte de acabado

$69,000

ó o o o

$42,000

Para cada producto elaborado por Gregg lndustries durante mayo, determine (al el costo unitario y (b) el costo total. Apoye su respuesta con los cálculos apropiados. 2. Ahora considere la siguiente información para junio. Todos los costos un¡tarios de junio son idénticos a los costos unitarios de mayo calculados en el requerimiento la. Afinales de iunio, quedaban 1,000 unidades del modelo De Lujo en producción en proceso. Estas unidades estaban terminadas al 100% en cuanto a los costos de materiales, y al 60% en cuanto a la operación de corte. Determine el costo del inventario de producción en proceso del modelo De Lujo al terminar junio.

Requerimientos

o

'o o o o 629

17-43

Cálculos de unidades equ¡valentes. benchmarking, ética. Margaret Major,es contralor corporativo de Leisure Suits. Leisure Suits tiene 20 plantas que fabrican trajes para tiendas al men.udeo. Cada planta usa un sis. tema de costeo por procesos. Al final de mes, cada administrador de planta presenta un informe de producción y uno de costos de producción. El informe de producción incluye un cálculo del administrador de la planta .on r.rpecto a la estimación del porcentaje de terminación del inventario final de producción en proceso en cuant. a materiales directos y costos de conversión. Major usa estas estimaciones para calcular las unidades equivalentes de trabajo realizado en cada planta y el costo del trabaio realizado por unidad eq.uiv.a.lente, tanto para los materiales directos como para los costos de conversión en cada mes. Las plantas se.clasifican del 'l al 20 en térmi_ nos de (al costo por unidad equivalente de mater¡ales directos, y (b) costo por u.nidad. equivalente de costos de

Requerimienlos

conversión. Las tres plantas clasificadas con el rango más alto en cada categoría reciben un bono y son boleti. nadas como las mejores en su clase en el informativo de la compañía. Malor se ha mostiado muy complacida por el éxito de su programa de benchmarking. Sin embargo, ácaba de recibir algunos anónimos que afirman que los administradores de planta han estado manipulando sus esiimaciones mensuales del porcentaje de terminación en un intento por obtener un estatus de mejor clase. 1. ¿Por qué y cómo podrían "manipular" los administradores de planta sus estimaciones mensuales del por_ centale de terminación? ' 2. La primera reacción de Major es ponerse en contacto con cada contralor de planta y exponer el problema suscitado por los anónimos. ¿Es ésta una buena idea? 3. Suponga que la principal responsabilidad de información del contralor de planta es para con el administrador de la planta, y que cada contralor de planta recibe la llamada telefónica de Malor que se mencionó en el requerimiento 2. ¿Cuál es la responsabilidad ética de cada contralor de planta (a) para con Margaret Major, y (b) para con Leisure Suits en relación a la inforrnación de unidades equivalentes que proporciona ca.

4.

da planta? ¿Cómo podría obtener Major algunos indicios en cuanto al hecho de si las cifras de las unidades equivalentes proporcionadas por las plantas en particular están siendo manipuladas?

Problemcr de oprendizcie colnborolivo 17-44 Costosanteriores,costoporunidadequivalente,trabaiohaciaatrás.LennoxPlasticstienedosprocesos: expulsión y term0ensamble. Considere los datos de junio de 2007 para las unidades físicas en proceso de ter, moensamble: inventario inicial de producción en proceso, 1 5,000 unidades; transferido ¡nternamente desde el departamento de expulsión durante junio,9,000 unidades; inventario final de producción en proceso,5,000 unidades. Los materiales directos se añaden cuando en el departamento de termoensamble el proceso está terminado en un 80%. Los costos de conversión se añaden de manera uniforme durante el proceso. Lennox Plastics usa el método PEPS del costeo por procesos. Se dispone de la siguiente información. Costos

anteriores fnventario inicial de producción en proceso

Materiales directos

Costos de conversión $4s,000

$90,000

Porcentaje de terminación del inventario inicial de

producción en proceso Costos añadidos en el periodo actual Costo por unidad equivalente del trabajo realizado en el periodo actual

Requerirnienios

J

:)

.= CL I

ó30

6.50

s57,200

s

5.20

1.

Para cada categoría de costos, determine las unidades equivalentes del trabajo realizado en el periodo actual.

Para cada categoría de costos, determine por separado las unidades equivalentes del trabajo realizado para completar el inventario inicial de producción en proceso, para empezar y para terminar las unidades nuevas, y para producir el inventario final de producción en proceso. Para cada categoría de costos, calcule el porcentaje de terminación del inventario final de producción en prOcesO' -' ocinno t" pend¡entes ¡{a los costos totales a las unlda( fes totales nan¡tiontac de nnnrahiti:ar contabilizar, y' asigne Elabore un resumen de los ^^.tñ. rarotao ^ó costos terminadas (y transferidas internamente) y a las unidades en el inventario final de producción en proces0

4.

o

$

$57,000

2. 3.

N

60%

100y0

$58,500

Estudio de cqso en vid eo GKET NEGÍARS: Costeo por procesos d

le

:,!os chicos lugosos" Tom First y Tom Scott empezaron la empresa Nectars en 1989 con una mezcladora y la idea de obteNantucket bebida a partir de néctar de durazno. Con un negocio de vener una en auge que atendía los botes que visitaban el puerto desde Ia

i.

,islade Nantucket, los dos fundadores sabían que

t-

li.

rano

querían encontrar

forma de mantener su conexión con fa isla después de su graque ellos no sabian era lo grandioso que duación universitaria. Lo

runa le 0.

jugo. Hoy en día. Nansevolvería su sencilla idea de una bebida de elabora cerca de 50 bebidas diferentes de jugos y Nectars tücket distintos sabores usando sólo ingredientes naturales y nada conservadores. Debe haber algo relacionado con esas bebidas. porque las ventas de un año reciente alcanzaron ef nivel de 70 mi-

rés de de ¡d

llones de dólares. a-

El

proceso de convertir frutas en mezclas de jugos empieza con cocina de pruebas de la compañía desarrolla las es-

una receta. La d-

a-

rn-

pecificaciones pa.ra cada bebida y posteriormente proporciona esos detalles a los compradores de la compañía. Los compradores adquieren las cantidades necesarias de ingredientes, tales como azúcar de caña y concentrados de jugos de frutas, para su entrega

de las cinco plantas embotelladoras situadas alrededor del "coempacadores". son expertas en la producción de lotes de gran tamaño de bebidas embotelladas, ydesempeñan un papel especial en la etapa final de cumplimiento de las especificaciones de cada nueva receta de bebida. En el interior de la plañta, la producción de bebidas está programada para alcanzar un nivel máximo de eficiencla. Los ingredientes se programan de tal modo que lleguen cerca del primer día del mes. a una

país. Las embotelladoras, Ilamadas

le-

en 1e-

vidrio desechables. llegan todo el día a la planta. Los ingredientes se mezclan con base en lotes de 5,000 galones. de acuerdo con las especificaciones de la receta. Cada lote comprende aproximadamente 36.000 botellas de jugos terminados. Cada lote de mezcla de jugos es inspeccionado en cuanto a su calidad para asegurar la presencia de los niveles correctos de acidez y dulzura antes de que el lote se libere hacia la línea de producción. Desde los lotes de ingredientes, el jugo es bombeado hacia tanAlgunos materiales, como las botellas de a

lo largo de

ques de

almacenamiento que alimentan la línea de producción. Los

contenidos de cada tanque se cSlientan hasta lg0 grados para in-

el crecimiento de bacteriaT. Las botellas de vidrio vacías se de embarque y son trasladadas mediante un transportador automatizado a través de un baño de vapor que templa el vidrio antes de proceder al llenado. Sin este paso, el vidrio frío se reventaría al llenarse con el jugo hirviendo. La línea del transportador se fija para llenar 550 botellas por minuto. Si se presenta algún problema en cualquier punto, t0da la línea se detiene. Una vez llenadas, las botellas se tapan y se marcan con spray con códigos de identificación tanto en la tapa como en el lado de la botella. Los códigos contienen datos de la planta, la fecha y la hibir

sacan de sus paletas

ral. rafa

s,y ten des 50.

hora. Posteriormente las botellas viajan por un túnel de enfriamiento de gran iongitud. El túnel crea vacío en cada botella al disminuir la temperatura del Iíquido hasta 100 o 105 grados. Este rápido proceso de enfriamiento ayuda también a mantener el color del jugo porque Nantucket Nectars no añade conservadores para este propósito. El transportador se desplaza entonces a través de una estación de verificación para revisar que cada botella haya sellado de manera apropiada y se haya enfriado a la temperatura adecuada. Cada botella pasa también por un ojo electrónico para asegurar que esté llena hasta el nivel apropiado. Las botellas que no pasan esta inspección son eliminadas de la línea mecánicamente. Después de esta etapa, las botellas de.jugo quedan listas para etiquetarse. Una máquina de etiquetado automático adhiere una etiqueta a cada botella, y posteriormente las botellas se desplazan por el transportador hasta un punto final de verificación de calidad. Ahí, son inspeccionadas en cuanto a su et¡quetamiento y códigos adecuados. Si se detectan problemas, la línea de producción se detiene hasta que se corrigen. Después de pasar la inspección, las botellas están listas para ser empacadas en charolas. Cada una de la$ charolas llenas recibe el nombre de "caia" , y contiene 20 botelias. Las charolas se inspeccionan para asegurarse de que la cantidad correcta de pegamento mantenga los extremos con firmeza, de tal modo que las cajas no se rompan y se abran posteriormente. A medida que las charolas completas salen de la línea de producción, se envuelven de manera compacta y se empaquetan en paletas de 60 ca¡as cada una. Las paletas se envuelven en plástico y se preparan para transportarse a un almacén de distribución. A partir de ahí, los distribuidores recogen las órdenes y entregan los jugos a puntos de distribución al menudeo para su venta a los clientes. Cada día salen de la línea de producción aproximadamente 20,000 cajas, o 400,000 botellas.

PREGUNTAS ¿Por qué el costeo por procesos es un sistema de contabilidad apropiado para manejar los costos de producción de las bebidas de jugos de Nantucket Nectars? ¿Cuáles son los costos de los materiales d¡rectos que están asociados con la producción de jugos, y cuándo se añadirían estos costos al proceso de producción (al inicio. a la mitad o al finall? 3. ¿0ué renglones se considerarían como "costos de conversión"? 4. Piense en el proceso de producción y en la producción diaria de jugos. ¿0ué tan importantes son los cálculos de las unidades equivalentes para el coste0 de las unidades en el ¡nventario final? ¿Esperaría usted que estos costos tuvieran dife-

rencias significativas en los costos de inventario balo el método de acumulación promedio y el método PEPS?

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