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• Aleeh Álvarez

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UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA ORIENTAL DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONOMICAS

CATEDRÁTICO: LIC. OSCAR RENÉ BARRERA

CÁTEDRA: CONTABILIDAD DE COSTOS I

ESTUDIANTES :

CARNET

ÁLVAREZ MENDOZA, STEPHANIE ALEJANDRA

AM18017

ANAYA SÁNCHEZ, LUCÍA GABRIELA

AS18021

SOSA MARTÍNEZ, NANCY SARAHÍ

SM18034

VIDES TURCIOS, KATHERINE JASMIN

VT18004

TEMÁTICA: SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS

CIUDAD UNIVERSITARIA DE ORIENTE, DOMINGO 07 DE JUNIO DE 2020

INDICE INTRODUCCIÓN.....................................................................................................................................1 OBJETIVO GENERAL............................................................................................................................3 OBJETIVOS ESPECIFICOS...................................................................................................................3 1.

Definición de sistemas de costos........................................................................................................4 4.1. Conceptos........................................................................................................................................8 4.3. Fórmula para calcular la producción equivalente.......................................................................9 5.1. Manufactura de Flujo Constante.................................................................................................15

6. Los pasos en el costeo por procesos....................................................................................................15 7. Métodos del costeo por procesos y ejemplos......................................................................................25 8. Comparación Entre Los Métodos Del Costo Promedio Ponderado Y PEPS..................................40 9. Asientos en el libro diario para el costeo por procesos.....................................................................43 10. Unidades Dañadas, defectuosas y material de desecho y desperdicio en el sistema de costeo por procesos....................................................................................................................................................47 11. Cualquier otra temática relacionada................................................................................................60 CONCLUSIÓN........................................................................................................................................63 BIBIOGRAFIA........................................................................................................................................65

INTRODUCCIÓN En las empresas es muy importante que se implemente un sistema de costeo sin importar a que se dedique, para poder tener un control de los costos. La información del costo de un producto o servicio es usada por los gerentes para establecer los precios del producto, controlar las operaciones, y desarrollar estados financieros. También, el sistema de costeo mejora el control proporcionando información sobre los costos incurridos por cada departamento de manufactura o proceso.

Dentro del trabajo abarcamos el Sistema de Costos por Procesos, todo lo relacionado con él, desde sus definiciones, características, producción equivalente, el flujo de costos, sus pasos, los métodos del costeo, los correspondientes asientos, unidades dañadas, defectuosas y desperdicio de este sistema de costeo. Se trata de abordar el tema de la manera más clara y comprensible posible.

En el actual desarrollo de las técnicas y sistemas de costos se persiguen tres importantes objetivos: La medición de los costos, la más correcta y precisa asignación de costos por actividad, proceso, producto y servicio, y la manera de reducir los costos.

En cuanto a la medición de los costos, su objetivo es el control en la evolución absoluta y relativa de los mismos. En lo relativo a la asignación de los mismos a las actividades, procesos, productos y servicios, la meta es conocer la contribución que cada actividad o producto aporta a las utilidades de la empresa.

1

Pero en el actual estado de situación en unas economías cada día más competitivas a los empresarios no sólo les interesa medir, controlar y asignar eficaz y eficientemente los costos, sino que pasa a tener una importancia fundamental la reducción de los mismos, dado un determinado nivel de precios en el mercado, lograr la mayor utilidad implica fijar un costo como objetivo, para lo cual es necesario hacer uso de diversas herramientas, instrumentos y metodologías a los efectos de una mejor medición, control, seguimiento, análisis, planificación, asignación y reducción de costos.

El sistema de costos moderno debe contemplar una visión sistémica de la empresa, concentrándose en los procesos, participando activamente en la planificación comercial, productiva y financiera, y poniendo un especial énfasis en las estadísticas aplicadas.

2

OBJETIVO GENERAL

 Interpretar como funciona el sistema de costeo por procesos con el fin de recopilar información para la obtención de registros contables, observar y juntar para el análisis de costos unitarios y costos totales de cada departamento, por medio de la elaboración de informe de costo de producción.

OBJETIVOS ESPECIFICOS  Especificar la información sobre costeo, costeo por procesos y sus características

 Demostrar cómo se realiza el cálculo de producción equivalente

 Evaluar cuáles son los métodos de costeo por procesos y como se utilizan para valorar inventarios de productos en proceso y unidades transferidas y la comparación de ellos.

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1. Definición de sistemas de costos Un sistema de costos puede definirse como el registro sistemático de todas las transacciones financieras, expresadas en sus relaciones con los factores funcionales de la producción, la distribución y la administración e interpretadas en una forma adecuada para determinar el costo de llevar a cabo una función dada.1

En dicho registro, constituyen factores primordiales los documentos originales, los diarios, los mayores auxiliares, los estados de operación o explotación y las clasificaciones de cuentas, todos ellos necesarios para presentar a los dirigentes responsables, detalles adecuados sobre los gastos de fabricación de ventas y administración.

Desde el punto de vista de la función fabricación, el sistema de costos es una rama de la clasificación de los elementos del costo de producción, es decir: materiales, mano de obra y gastos de fabricación, así como del análisis y síntesis de dichos elementos. (Merlín Lazo Palacios)

Es una parte del sistema contable general que permite conocer cuánto cuesta producir un artículo, podría decirse que es un subsistema del sistema general cuyo ámbito de aplicación está definido, lógicamente para las empresas industriales; sin embargo en su contexto teórico posibilita ser aplicable para cualquier otro tipo de empresas u organizaciones, es decir su marco conceptual permite adquirir los criterios válidos en sector agrícolas, pecuarios, alimentos e inclusive identificar el costo de un servicio o actividad. (Oscar J. Marulanda Castaño)

1

Contabilidad de costos 1, Autor CPC. Merlín Lazo Palacios Pág. 179 Modulo: Curso Costos y Presupuesto, Oscar J. Marulanda Castaño Pág. 3

4

2. Definición

de Sistema de Costeo por Procesos

El costeo por procesos es un sistema de acumulación de costos de producción por departamento o centro de costos. Un departamento es una división funcional principal en una fábrica donde se realizan procesos de manufactura relacionados. Cuando dos o más procesos se ejecutan en un departamento, puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centros de costos. A cada proceso se le asignaría un centro de costos, y los costos se acumularían por centros de costos en lugar de por departamentos. (Ralph S. Polimeni)

Es un sistema contable de acumulación de costos que tiene los mismos objetivos que el sistema de costos por órdenes, pero su campo de aplicación práctica lo ubica en empresas con caracterizaciones particulares en su modo de producción.

El sistema de costos por procesos debe utilizarse en empresas que producen en serie uno o varios productos claramente definidos y sus volúmenes los define los procesos de planeación interna, en la mayoría de los casos sin la identificación específica del consumidor final.

Otra característica importante en estas empresas es que su producción pasa en forma consecutiva por una serie de procedimientos o procesos claramente definidos, situación importante y definitiva en la estructura y el funcionamiento del sistema de costos. (Oscar J. Marulanda Castaño)2

2

Contabilidad de Costos, Ralph S. Polimeni Pág. 223 Módulo curso: Costos y Presupuestos, Autor: Oscar J. Marulanda Castaño Segunda Edición

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El costeo por procesos es un sistema de acumulación de costos de producción por departamento o centro de costo. Un departamento es una división funcional principal en una fábrica donde se ejecutan en un departamento, puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centros de costos. Cada proceso se conforma como un centro de costo, los costos se acumulan por centros de costo en vez de por departamentos.

Un sistema de costos por procesos determina como serán asignados los costos de manufactura incurridos durante cada período. La asignación de costos en un departamento es sólo un paso intermedio, el objetivo último es determinar el costo unitario total para poder determinar el ingreso.

El diseño de un sistema de acumulación de costos debe ser compatible con la naturaleza y tipo de las operaciones ejecutadas por una compañía manufacturera. Cuando los productos son manufacturados masivamente, o en proceso continuo, el sistema de costos por procesos es apropiado. Ejemplos de industrias que unas el sistema de costos por procesos son las empresas productoras de papel, acero, productos químicos y textiles.3 (Merlín Lazo Palacios)

3

“Contabilidad de Costos 1” Autor: CPC. Merlín Lazo Palacios Pág. 227

6

3. Características

De Un Sistema De Costeo Por Procesos

El costeo por procesos se ocupa de asignar los costos a las unidades que pasan y se incurren en un departamento. Los costos unitarios para cada departamento se basan en la relación entre los costos incurridos durante determinado periodo y las unidades terminadas durante el mismo. Un sistema de costeo por procesos tiene las siguientes características: 1. Los costos se acumulan por departamento o centro de costos. 2. Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso en el libro mayor

general. Esta cuenta se debita con los costos de procesamiento incurridos por el

departamento y se acredita con los costos 4 de las unidades terminadas que se transfieren a otro departamento o a artículos terminados. 3. Las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de trabajo en proceso en términos de las unidades terminadas al final de un periodo. 4. Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costos para cada periodo. 5.

Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o al inventario de artículos terminados. En el momento en que las unidades salen del último departamento de procesamiento, se acumulan los costos totales del periodo y pueden emplearse para determinar el costo unitario de los artículos terminados.

6. Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se agregan, analizan y calculan de manera periódica mediante el uso de los informes del costo de producción por departamento. 4

Contabilidad de Costos, Ralph S. Polimeni Pág. 224

7

4. Producción

Equivalente

4.1. Conceptos En contabilidad de costos existe algo llamado producción equivalente y dado que la industria manufacturera es una de las más importantes en cualquier país, como se sabe, las organizaciones de este tipo elaboran o fabrican diversos productos, ya sea para su venta de forma directa o indirecta; y para llegar a esto, una de las cosas más importantes y primordiales que esta industria debe saber, además de controlar, supervisar, etc., es determinar sus costos unitarios, parte vital de esta industria.5

“Es la representación de la producción en unidades como si estuvieran acabadas, teniendo en cuenta para las que están sin terminar, su grado de avance. La producción equivalente representa la relación entre el todo y su correspondiente unidad de producción.”6 CPC José G. Calderón M. La producción equivalente o efectiva es la cantidad de unidades que se da por acabados de cada proceso, pero teniendo en cuenta la fase del trabajo en el que se encuentran con relación a su terminación.

4.2. ¿Cómo se calcula la producción equivalente? Existen dos formas para calcular la equivalencia y son: 1. Costo promedio. Consiste en valorizar al mismo precio, tanto el inventario que había al principio del mes o periodo, como la propia producción del mes o periodo. Es decir, no se toma en cuenta el grado de acabado del inventario inicial, solamente a su importe se le adiciona los costos del periodo para obtener el total de inversión en producción final del 5

¿Qué es la producción equivalente en contabilidad?: Autor: Magi Márquez, publicado el 1 de octubre de 2017.

6

Contabilidad de Costos, José G. Calderón Mozquillaza.

8

ciclo productivo. Luego el volumen de producción trabajado está representado por las unidades en proceso al principio, más los nuevos trabajos en el periodo, esta suma debe convertirse a producción equivalente. 2. Costos a precio más antiguo. Consiste en valorizar la producción que resulte aplicando el precio del mes anterior hasta cubrir el número de unidades equivalentes correspondientes al inventario inicial y al resto de la producción se le aplicara el precio que corresponde a las inversiones del propio mes. Se toma en cuenta la producción incluso lo que quedo del inventario inicial y que corresponde a producción del presente ciclo, más la producción puesta en trabajo en el mes y se resta la producción a unidades no terminadas del inventario final, obteniendo así la producción equivalente.

4.3. Fórmula para calcular la producción equivalente Esta fórmula se aplica para periodos determinados que incluyen inventarios tanto finales como iniciales.

De esta manera, las unidades asimiladas a terminadas se pueden sumar con las unidades terminadas efectivamente. Su fórmula es: Producción equivalente = No. Unidades en proceso X (grado de proceso)  Ejemplo: Calcular la producción equivalente, si se tiene la siguiente información: Δ Unidades en proceso al final del periodo 4,200. Δ Grado de proceso: Materiales 100%, mano de obra 60% y costos indirectos de fabricación 50%.

9

Solución:

Se aplica la fórmula de producción equivalente: 7

Producción equivalente = No. Unidades en proceso X (grado de proceso)

Producción equivalente Mat.= 4,200. Unidades*100%= 4,200 Unidades.

Producción equivalente Mo = 4,200. Unidades*60% = 2,520 Unidades.

Producción equivalente Cif = 4,200 unidades*50% = 2,200 unidades

De esta manera las unidades equivalentes halladas ya se pueden sumar, por elemento, con las unidades totalmente terminadas del periodo.

7

CP. Benjamín Enrique Polo García/ Contabilidad de Costos de Alta Gerencia Pág.…222 Polimeni, Ralph S; Opus Cit, Pág. 212

10

5. Flujo de Costos en el Costeo por Procesos8

Según Polimeni las unidades y los costos fluyen juntos a través de un sistema de costeo por procesos. La siguiente ecuación resume el flujo físico de las unidades en un departamento.

Unidades Iniciales en Proceso

Unidades transferidas

+

+

Unidades que empiezan el proceso o son recibidas de otros departamentos

=

Unidades terminadas y aún disponibles + Unidades finales en proceso

Esta ecuación muestra cómo las unidades recibidas o iniciadas deben contabilizarse en un departamento, el cual no necesita tener todos los componentes de la ecuación. Si todas las unidades terminadas se transfieren, no habrá "unidades aún disponibles". Si se conocen todos los componentes excepto uno, puede calcularse el faltante.

Δ Ejemplo. El siguiente ejemplo muestra el flujo de unidades en un departamento. Vinjoan Company tenía en el departamento A 2,000 unidades en proceso al principio del mes, colocó 6,000 unidades en proceso durante el mes y tenía 3,000 unidades en proceso al fin del mes. Todas las unidades terminadas fueron transferidas al departamento B. Al remplazar todas las cifras conocidas en la ecuación, puede encontrarse el componente desconocido (unidades transferidas):

8

Contabilidad de Costos “Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales” Autor: Ralph Polimeni, Pág.225

11

La entrada y la salida de costos se reflejan en la cuenta de inventario de trabajo en proceso del departamento, la cual se debita con costos de producción (materiales directos, mano de obra directa, costos indirectos de fabricación) y costos transferidos de otro departamento (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de unidades terminadas en un departamento anterior y transferidos al departamento actual). Cuando las unidades terminadas se transfieran, la cuenta de inventario de trabajo en proceso se acredita por los costos asociados con esas unidades terminadas. Un producto puede fluir a través de una fábrica por diferentes vías o rutas hasta su terminación. Los flujos de productos más comunes son secuencial, paralelo y selectivo. El mismo sistema de costeo por procesos puede utilizarse para todos los flujos del producto.

 Según Polimeni un flujo secuencial del producto, las materias primas iniciales se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a través de cada departamento de la fábrica; los materiales directos adicionales pueden o no agregarse en los otros departamentos. Todos los artículos producidos pasan por los mismos procesos en la misma secuencia. Generalmente este tipo de flujo es utilizado por fábricas de alimentos, textiles, entre otras.

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Selección

Encapsulado

Envasado

Almacén de productos terminados

 Según Polimeni en el flujo paralelo del producto, el material directo inicial se agrega durante diversos procesos, empezando en diferentes departamentos y luego uniéndose en un proceso o procesos finales. Este flujo es utilizado por fábricas que son ensambladoras. Ejemplo fábrica de televisores. GABINETE

COMPONENTES Instalación de alambres

Corte Dpto. 1

Dpto.3

Tinturado

Pruebas

Dpto.2

Dpto.4

Combinación Dpto.5

Empaque Dpto.6

Inventario de Artículos Terminados

13

 Según Polimeni en el flujo selectivo del producto, se fabrican varios productos a partir de la misma materia prima inicial. Por ejemplo, las industrias de carne empacada producen varios cortes de carne, pieles y partes de un animal muerto. Cuando se genera más de un producto de un proceso de producción, éstos se denominan productos conjuntos o

Petroleo Crudo Dpto.1

subproductos, dependiendo principalmente de su valor relativo de venta.

Gasolina Dpto.2

Inventario de articulos terminados.

Calentamiento del petroleo Dpto.3

Inventario de articulos terminados.

Queroseno Dpto.4

Inventario de articulos terminados.

En relación al flujo de los costos, en un sistema de los costos por proceso es similar al de un sistema de los costos por órdenes de producción con la diferencia de que un sistema de costos por órdenes de producción los costos se acumulan para cada orden y en este sistema los costos se acumulan para cada proceso o departamento.

14

5.1. Manufactura de Flujo Constante.9

La producción de flujo constante, como su nombre lo indica, involucra un proceso de producción continua. No se requieren órdenes de trabajo porque unidades idénticas (homogéneas) se procesan a lo largo de una línea de ensamblaje o correa transportadora en un flujo uniforme. Las materias primas iniciales se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a través de cada uno de éstos en la fábrica (un flujo secuencial del producto). Un ejemplo de un proceso de manufactura de flujo constante sería una planta embotelladora de cerveza. Las botellas vacías se colocan en una correa transportadora en el primer departamento y viajan, o fluyen, por los diversos departamentos donde otros procesos de producción agregan los ingredientes, las tapas, las etiquetas, etc. Un sistema de acumulación de costos por procesos se ajusta idealmente a las necesidades de la mayoría de los fabricantes que utilizan un proceso de flujo constante.

6. Los pasos en el costeo por procesos Para asignar los costos por el sistema de costos por procesos continuos, se procede de la siguiente manera, por cada elemento del costo:

 Primer paso: Se calcula la producción equivalente, en virtud a que no se pueden sumar las unidades terminadas con las unidades no terminadas (En proceso), debido a que las unidades terminadas están al 100% en su proceso, mientras que las unidades no terminadas están a diferentes grados de proceso. Lo más común es que las empresas posean varios departamentos de producción, presentándose la situación que queden 9

Contabilidad de Costos “Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales” Autor: Ralph Polimeni, Pág.227

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unidades sin terminar (Productos en procesos) en varios de ellos, siendo indispensable conocer, en estos casos, el porcentaje de elaboración que éstos tenían para así hallar la llamada producción equivalente; es decir, la producción que se considera terminada si todo el esfuerzo se hubiera dedicado sólo a ellas.10 La fórmula aplicable es:

Producción equivalente = No. unidades en proceso X Grado de proceso El resultado de la producción equivalente se utiliza para hallar la producción total y equivalente.

 Segundo paso. Se calcula la producción total y equivalente, que consiste en sumar, por elementos del costo, la producción terminada y transferidas y las no transferidas con las unidades equivalentes.

Producción total y equivalente = No. Unidades terminadas y transferida + No. Unidades terminadas y no transferidas + Producción equivalente.

El resultado de la producción total y equivalente se utiliza para hallar el costo unitario departamental.

 Tercer pasó. Se calcula el costo unitario departamental del período, dividiendo los costos departamentales, por elemento, entre la producción total y equivalente.

Costo unitario departamental = (Costo departamental por elemento/Producción total y equivalente)

10

CP. Benjamín Enrique Polo García/ Contabilidad de Costos de Alta Gerencia Polimeni, Ralph S; Opus Cit, Tercera Edición

16

El resultado del costo unitario se utiliza para hallar el costo de las unidades terminadas y transferidas, el costo de las unidades terminadas y no transferidas y el costo de las unidades en proceso (Producción equivalente).

 Cuarto pasó. Se calcula, con base en el costo unitario, el costo de las unidades terminadas y transferidas, multiplicando las unidades terminadas y transferidas por el costo unitario departamental.

Costo unidades terminadas y transferidas = No. Unidades terminadas y transferidas X Costo unitario departamental.

 Quinto paso. Se calcula, con base en el costo unitario, el costo de las unidades terminadas y no transferidas, multiplicando las unidades terminadas y no transferidas por el costo unitario departamental.

Costo unidades terminadas y no transferidas = No. Unidades terminadas y No transferidas*Costo unitario departamental

 Sexto paso. Se calcula, el costo de las unidades en proceso, multiplicando la producción equivalente por el costo unitario departamental. En el primer departamento se toma únicamente la producción equivalente, debido a que aquí es donde empieza la producción.11 La fórmula es:

Costo unidades en proceso = Producción equivalente X Costo unitario departamental.

11

CP. Benjamín Enrique Polo García/ Contabilidad de Costos de Alta Gerencia

17

En los departamentos posteriores al primero se incluye las unidades en proceso valorizadas al costo unitario del departamento anterior, debido a que estas unidades en proceso tienen costos al 100% del departamento anterior, más el costo de la producción equivalente la fórmula es:

Costo unidades en proceso = (N.º de unidades en proceso X Costo unitario departamento anterior) + (Producción equivalente X Costo unitario departamental).

18

A continuación, se presentará un esquema donde se detalla los pasos anteriores que se han mencionado.

UNIDADES EN PROCESOS

GRADOS EN PROCESO

PRODUCCION EQUIVALENTE

PRODUCCION TOTAL Y EQUIVALENTE

COSTO UNITARIO DEPARTAMENTAL

COSTO UNIDADES TERMINADES Y TRANSFERIDAS

COSTO UNIDADES TERMINADES Y NO TRANSFERIDAS

COSTO UNIDADES EN PROCESO

LA SUMATORIA COMO RESULTADO EL COSTO A JUSTIFICAR DEL PERIODO 19

 Ejemplo: La Compañía “Luchar por abrir paso” S.A. está calculando los costos de producción del período en el primer departamento. Las unidades puestas en producción fueron 15.000, de las cuales 7.000 unidades se terminaron y se transfirieron al siguiente departamento; 3.000 unidades se terminaron y no se transfirieron; 3.000 unidades quedaron en proceso y 2.000 unidades se estropearon en el proceso. El Jefe de Producción suministra el grado de proceso de estas unidades, que fueron: materiales 100%, mano de obra 80% y Cif 60%.

Los costos departamentales del período fueron como sigue: materiales $1,270.00, mano de obra $1,720.00 y los costos indirectos de fabricación $720.00

Solución:

1. Primer paso: Se calcula la producción equivalente para poder hallar la producción total y equivalente:

Producción equivalente=Unidades en proceso∗Grado de proceso . PEMat =3.000∗100 %=3,000 unidades PEMO=3.000∗80 %=2,400 unidades PEMCIF=3.000∗60 %=1,800 unidades

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2. Segundo paso. Se calcula la Producción Total y Equivalente (PTyE) para así hallar el costo unitario departamental del período. Las unidades perdidas en este departamento no entran a formar parte del cálculo:

Produccion total y equivalente ( PYyE ) =Unidades Terminadas+ Producción equivalente .

Como se puede apreciar, las unidades pérdidas o estropeadas no se toman en cuenta.

3. Tercer paso. Se calcula el costo unitario departamental del período, para así hallar el costo de las unidades terminadas y transferidas (C12UTyT), el costo de las unidades terminadas y no transferidas (CUTyNT) y el costo de las unidades en proceso (CUP).

Costo Unitario Departamental ( CUD )=

CUDMat =

$ 1,270 =$ 97.6923 13.000 und .

CUDMO=

$ 1,720 =$ 138.7097 12.400 und .

CUDCIF =

Costo departamental Produccióntotal y equivalente

$ 720 =$ 61.0169 11.800 und . Costo Unitario=$ 297.4189

21

Como se puede observar, las unidades dañadas o estropeadas no se tienen en cuenta para calcular la producción equivalente, la producción total y equivalente y el costo unitario departamental. En otras palabras, se hace caso omiso de ellas.

4. Cuarto paso. Se encuentra el costo de las unidades terminadas y transferidas, así:

Costo unidades terminadas y transferida=Unidades terminadas y transferidas∗Costo unitario departamen

El

costo

de las unidades terminadas y transferidas se utiliza para acreditar, por elemento, la cuenta de inventario de productos en procesos del propio departamento y debitar a la cuenta de inventario de productos en procesos, por elemento, del siguiente departamento para continuar con el proceso.

5. Quinto paso. Se halla el costo de las unidades terminadas y no transferidas, así: Costo unidades terminadas y no transferidas (CUTyNT). Consiste en multiplicar las unidades terminadas y transferidas por el costo unitario departamental por elemento. Su fórmula es:

Costo unidades terminadas y no transferidas=Unidades terminadas y no transferidas∗Costo unitario depa

22

6. Sexto paso. Se calcula el costo de las unidades en proceso multiplicando las unidades que quedaron en proceso (Producción equivalente) por el costo unitario departamental.

Costo de lasunidades en proceso=Producción equivalente∗Costo unitario departamental .

En

caso de que se estuviera calculando el costo de las unidades en proceso en departamentos diferentes al primero, habrá que recalcular el costo unitario de la unidades que les fueron transferidas, por elemento, en virtud a que el costo de las unidades buenas asumen, por unidad, el costo de las unidades perdidas y en12este caso habrá que dividir el costo de las unidades transferidas entre el número de unidades buenas (Costo recalculado) y sumarle el costo del propio departamento a su equivalencia. Las unidades en proceso tienen costos recalculados al ciento por ciento (100%) de los departamentos anteriores y a su equivalencia en el propio departamento.13

12 13

CP. Benjamín Enrique Polo García/ Contabilidad de Costos de Alta Gerencia CP. Benjamín Enrique Polo García/ Contabilidad de Costos de Alta Gerencia

23

Costo de lasunidades en proceso=( Nº UnP∗CUD anterior recalculado)+( PE∗CUD)

El informe de producción muestra la siguiente información en cuanto a las unidades:

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7. Métodos del costeo por procesos y ejemplos Para determinar el costo de las nuevas unidades terminadas en un año corriente, primero necesitamos elegir un método de evaluación de inventarios. El Costeo por Proceso utiliza el método del promedio ponderado y el método primeras entradas primeras salidas. Estos métodos de evaluación dan como resultado diferentes cantidades para el costo de las unidades terminadas y para el inventario final de productos en proceso, cuando el costo unitario de los insumos cambia de un periodo al siguiente.

Método del promedio ponderado

Tal como sugiere su nombre, este método combina las unidades en proceso al comienzo del periodo con las unidades empezadas durante el proceso, y también los costos asignados al inventario de productos en proceso inicial con los costos incurridos durante el periodo; el resultado va a ser un costo unitario que constituye un promedio entre los costos incurridos en el periodo anterior y asignados al inventario inicial de productos en proceso y los costos incurridos durante el periodo corriente.14

En el costeo por promedio ponderado, los costos del inventario inicial de trabajo en proceso se agregan a los costos corrientes del periodo, y este total se divide por la producción equivalente para obtener un costo unitario equivalente por promedio ponderado. Los costos asociados a las unidades aún en proceso pierden su identidad debido a la fusión. Por tanto, el costo del inventario inicial de trabajo en proceso se trata como si fuera un costo corriente del periodo. No se hace ninguna diferencia entre las unidades terminadas del inventario inicial de trabajo en proceso y las unidades terminadas de la nueva producción. Hay un solo costo final para todas las unidades terminadas: un costo unitario por promedio ponderado.15

14 15

Contabilidad de Costos “ Gonzalo Sinisterra Valencia” pág. 306 Contabilidad de Costos, Ralph S. Polimeni, P. 261

25

Método primeras entradas, primeras salidas (PEPS) El cálculo de las unidades equivalentes por este método va a ser diferente a la cifra de unidades equivalentes obtenidas bajo el método costo promedio ponderado. Las unidades terminadas y transferidas al proceso siguiente durante el periodo van a estar constituidas por os lotes; el primer lote va a pertenecer a las unidades del inventario inicial de productos en proceso, y el segundo lote va a estar conformado por las unidades empezadas y terminadas durante el actual periodo. Otro aspecto importante es el que hace relación con la necesidad de expresar en unidades equivalentes las dos cifras de inventario de productos en proceso, la inicial y la final. Para el inventario inicial, las unidades equivalentes representan el trabajo que les falta para lograr su terminación. Para el inventario final, las unidades equivalentes representan el trabajo hecho hasta el final del periodo.16

Las unidades del inventario inicial de trabajo en proceso se describen separadamente de las unidades del periodo corriente. Se supone que las unidades del inventario inicial de trabajo en proceso se terminan antes que las unidades iniciadas durante este periodo. Los costos asociados con las unidades iniciales en el inventario en proceso se separan de los costos de las unidades iniciadas y terminadas durante el periodo. Como consecuencia de esta separación, se dan dos cifras finales de costo unitario equivalente para las unidades terminadas.17

El método de primeras entradas primeras salidas (PEPS) de costeo por procesos:

1. Asigna el costo de las unidades equivalentes del periodo contable anterior en el inventario inicial de productos en proceso a las primeras unidades terminadas y transferidas fuera del proceso.

16 17

Contabilidad de Costos “Gonzalo Sinisterra Valencia” pág. 309 Contabilidad de Costos, Ralph S. Polimeni, Pág. 261

26

2. Asigna el costo de las unidades equivalentes procesadas durante el periodo actual primero para completar el inventario inicial, después para empezar y terminar las unidades nuevas y, finalmente, a las unidades del inventario final de productos en proceso.18

Ejemplos

Suponga que LG fabrica diferentes modelos de teléfonos celulares. Los modelos se arman en el departamento de ensamblado. Una vez terminadas, las unidades se transfieren al departamento de pruebas. Nos centraremos en el proceso del departamento de ensamblado para un modelo, el SG-40. Todas las unidades del SG-40 son idénticas y deben satisfacer un conjunto de especificaciones de desempeño rigurosas. El sistema del costeo por procesos para el SG-40 en el departamento de ensamblado tiene una sola categoría de costos directos —los materiales directos— y una sola categoría de costos indirectos —los costos de conversión.

Caso 1: costeo por procesos con inventario inicial de cero y con inventario final de productos en proceso de cero para el es7000. (Es decir, todas las unidades se empiezan y se terminan totalmente dentro del periodo contable.)

El 1 de enero de 2010, no había inventario inicial de unidades del SG-40 en el departamento deensamblado. Durante el mes de enero, LG empezó 1000 unidades, las ensambló totalmente y las transfirió al departamento de pruebas.

Los datos del departamento de ensamblado para enero de 2010 son los siguientes:

18

Contabilidad de Costos, Charles T. Horngren, Pág.617

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Productos en proceso, Inventario inicial

0 unidades

Empezado durante Enero

1000 unidades

Terminadas y transferidas durante Enero

1000 unidades

Productos en proceso, Inventario final

0 unidades

Costos totales para enero de 2010: Materiales Directos

Costos de conversión

Costos totales

$100,000

$50,000.00

$150,000.00

Costos de Conversión

Costos Total

Costo Unitario

CIF Aplicados

$15,000.00

$30.00

Mano de Obra Directa

$10,000.00

$20.00

En promedio, el costo del ensamblado del SG-40 Materiales Directos

($100,000.00/1000 U)

$100.00

Costos de Conversión

($50,000.00/1000 U)

$50.00

Costo por Unidad HD007

$150.00

Caso 1: muestra que, en un sistema de costeo por procesos, los costos unitarios promedio se calculan dividiendo los costos totales de un periodo contable determinado entre las unidades producidas en ese periodo. Ya que cada unidad es idéntica, suponemos que todas las unidades reciben la misma cantidad de costos de materiales directos y de costos de conversión.19 Caso 2: costeo por procesos con un inventario inicial de productos en proceso de cero y un poco de inventario final de productos en proceso.

19

Contabilidad de Costos, Charles T. Horngren,

28

En febrero de 2010, LG coloca otras 1000 unidades del SG-40 en producción. Ya que todas las unidades que se colocaron en producción en enero estaban totalmente ensambladas, no existe un inventario inicial de unidades parcialmente terminadas en el departamento de ensamblado al 1 de febrero. Algunos clientes ordenan tarde y, por consiguiente, no todas las unidades empezadas en febrero se terminan al final del mes. Tan solo 500 unidades se completan y se transfieren al departamento de pruebas.

Los datos del departamento de ensamblado para febrero de 2010 son:

Productos

en

Unidades

Materiales

Costos de

Costos

Físicas

Directos

Conversión

Totales

100%

70%

$100,000

$42,500

proceso, 0

Inventario Inicial Empezados durante febrero

1000

Terminados y transferidos

500

Productos

en

proceso, 500

Inventario final Grado de avance de productos en Proceso Total, de costos agregados

$142,500

durante Febrero

Las 500 unidades parcialmente ensambladas al 28 de febrero de 2010 fueron totalmente procesadas con respecto a los materiales directos, porque todos los materiales directos del departamento de ensamblado se agregaron al inicio del proceso de ensamble. Sin embargo, los costos de conversión se agregan uniformemente durante el ensamblado.20

20

Contabilidad de Costos, Charles T. Horngren,,

29

Con base en el trabajo terminado en relación con el trabajo total que se requiere para terminar las unidades del SG-40 que todavía están en proceso a finales de febrero, un supervisor del departamento de ensamblado estima que las unidades parcialmente ensambladas están, en promedio, terminadas al 70% con respecto a los costos de conversión.21

Al enfrentarnos con algunas unidades totalmente ensambladas y algunas unidades parcialmente ensambladas, necesitamos una medida común que nos permita comparar el trabajo realizado en cada categoría y, lo que es más importante, obtener una medida total del trabajo efectuado. El concepto que usaremos al respecto con las unidades equivalentes. Explicaremos esta noción con mayor detalle a continuación, como parte del conjunto de cinco pasos que se requiere para calcular:

1. Los Costos de las unidades totalmente ensambladas en febrero de 2010

2. El Costo de las unidades parcialmente ensambladas que todavía están en proceso al final del mes para LG.

Los cinco pasos del Costeo por Procesos son:

Paso 1: Resumir el flujo de unidades físicas producidas. Paso 2: Calcular la producción en términos de unidades equivalentes. Paso 3: Resumir los costos totales por contabilizar. Paso 4: Calcular el costo por unidad equivalente. 21

Contabilidad de Costos, Charles T. Horngren,

30

Paso 5: Asignar los costos totales a las unidades terminadas y a las unidades que haya en el inventario final de productos en proceso.

Desarrollo de los pasos:

Paso 1y 2: Unidades físicas y unidades equivalentes. Flujo de Producción Productos

en

Unidades físicas proceso, 0

Inventario Inicial Empezados durante Febrero Terminados y transferidos Productos en proceso, Inventario Final Unidades equivalentes

Unidades Equivalentes Material

Costos

Directo

Conversión

500 250 250

250 250

250 175

500

425

100%

70%

del

de

Periodo Grado de Avance

Pasos 3, 4 y 5: Cálculo de los costos del producto Materiales

Costos

de Total de Costos

Costos agregados durante febrero Costos totales por contabilizar

directos $100,000.00 $10,000.00

Conversión $42,500.00 $42,500.00

$142,500.00 $142,500.00

Costos agregados en el periodo

$100,000.00

$42,500.00

$142,500.00

actual Costos por unidad equivalente

$100.00

$50.00

Paso 3

Paso 4

31

Paso 5

Asignación de Costos Terminado y transferido (500 U) $50,000.00 Productos en procesos, inventario final Total de Costos contabilizados

$50,000.00 $100,000.00

$25,000.00

$75,000.00

$17,500.00

$67,500.00 $142,500.00

Nota: Las unidades producidas equivalentes para cada insumo se multiplican por el costo por unidad equivalente, como se calculó en el paso 4. Observe que los costos totales por contabilizar en el paso 3 ($142,500) son iguales a los costos totales contabilizados en el paso 5.

Caso 3: Costeo por procesos con un poco de inventario inicial y un poco de inventario final de productos en proceso.

A principios de marzo de 2010, LG tenía 500 unidades SG-40 parcialmente ensambladas en el departamento de ensamblado. Empezó la producción de otras 600 unidades en marzo. Los costos de conversión por unidad son $40.00 ($24.00 CIF A.; $16.00 MOD) y los costos de materiales directos por unidad son $85.00. Los datos del departamento de ensamblado para marzo son:22

Productos en proceso, Inventario

Unidades

Materiales

Costos

físicas 500

Directos $50,000.00

Conversión $17,500.00

Inicial Grado de avance de productos en 600

Terminados

transferidos

800

durante Marzo Productos en proceso, inventario

300

final Grado de avance del inventario

100%

50%

final Costos totales agregados durante

$51,000.00

$25,500.00

22

Totales $67,500.00

100%

proceso Iniciados durante Marzo y

de Costos

$90,000.00

Contabilidad de Costos, Charles T. Horngren,

32

Marzo

LG tiene ahora unidades incompletas tanto en el inventario inicial como en el final de productos en proceso para marzo de 2010. Todavía podemos usar los cinco pasos que se describieron anteriormente para calcular:

1. Los costos de las unidades terminadas y transferidas. 2. El costo del inventario final de productos en proceso.

Sin embargo, para asignar los costos a cada una de estas categorías, primero necesitamos elegir un método de evaluación de inventarios.

A continuación, describimos el enfoque de cinco pasos para dos métodos de importancia: el método del promedio ponderado, y el método de primeras entradas primeras salidas. Estos distintos métodos de evaluación dan como resultado diferentes cantidades para el costo de las unidades terminadas y para el inventario final de productos en proceso, cuando el costo unitario de los insumos cambia de un periodo al siguiente:23

Método promedio ponderado

Paso 1: Resumir el flujo de unidades físicas producidas. Paso 2: Calcular la producción en términos de unidades equivalentes.

Flujo de producción 23

Unidades

Unidades Equivalentes

Contabilidad de Costos, Charles T. Horngren Pág.614

33

Físicas

Productos

en

proceso,

Inventario

Materiales

Costos

de

directos

Conversión

500

Inicial Empezados durante Marzo

600

Terminados y transferidos durante

800

800

800

300

300

150

Unidades equivalentes del periodo

1100

950

Grado de Avance

100%

50%

Marzo Productos en proceso, Inventario final

Paso 3: Resumir los costos totales para contabilizar.

Costos

agregados

Materiales

Costos

Directos

Conversión

durante $50,000.00

de Total

de

Costos

$417,500.00 $67,500.00

Febrero Costos agregados en el periodo $51,000.00

$25,500.00

$76,500.00

actual Costos totales por contabilizar

$101,000.00 $43,000.00

$144,000.00

Paso 4: Calcular el costo por unidad equivalente.

Costos agregados en el periodo actual Costo por unidad equivalente

$101,000.00/1100 U $ 91.81818

$43,000.00/950 U $45.26315

34

Paso 5: Asignar los costos totales a unidades terminadas y a las unidades que haya en el inventario final de productos en proceso.24

Terminado y transferido (800 U)

$73,454.54

Productos en proceso, Inventario $27,545.46

$36,210.52

$109,665.06

$6,789.48

$34,334.94

$43,000.00

$144,000.00

final Total, de costos contabilizados

$101,000.00

Resumen de los costos totales por contabilizar

Costos por contabilizar

Costos

contabilizados

(promedio

ponderado) Inventario

inicial

de $67,500.00

productos en proceso Costos

agregados

Terminados

y $109,665.06

transferidos en

el $76,500.00

periodo

Inventario

final $34,334.94

de productos en proceso

Total

de

costos

por $144,000.00

contabilizar

Total de costos $144,000.00 contabilizados

Método De Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS)

Paso 1: Resumir el flujo de unidades físicas producidas.

24

Contabilidad de Costos, Charles T. Horngren Pág. 614

35

Paso 2: Calcular la producción en términos de unidades equivalentes.

Flujos de producción

Unidades Físicas

Unidades equivalentes Materiales

Costos

Directos

Conversión

Productos en proceso, Inventario inicial

500

Empezados durante Marzo

600

Unidades por contabilizar

1100

Terminados y transferidos durante

500

0

150

Iniciado y terminado

300

300

300

Productos en proceso, Inventario final

300

300

150

Unidades contabilizadas

1100 600

600

100%

50%

de

Marzo (0%; 30%)

Unidades equivalentes realizadas en el periodo Grado de avance

Paso 3: Resumir los costos totales por contabilizar. Materiales

Costos

Directos $50,000.00

Conversión $17,500.00

$67,500.00

Inicial Costos agregados en el periodo $51,000.00

$25,500.00

$76,500.00

actual Costos totales por contabilizar

$43,000.00

$144,000.00

Productos en proceso, Inventario

$101,000.00

de Total de Costos

Paso 4: Calcular el costo por unidad equivalente. Costos agregados en el periodo $51,000.00/600 U

$25,500.00/600 U

actual Costos por unidad equivalente

$42.50

$85.00

36

Paso 5: Asignar los costos totales a las unidades terminadas en el inventario final de productos en proceso.25 Terminados y transferidos (800 Unidades) Productos en proceso Inventario inicial $50,000.00

$17,500.00

$67,500.00

Costos agregados al inventario inicial

$3,187.50

$6,375.00

$0.00

Total de costos del inventario inicial Iniciado y terminado (300 Unidades)

$73,875.00 $25,500.00

$12,750.00

Costos totales de unidades terminadas y

$38,250.00 $112,125.00

transferidas Productos en proceso Inventario final 25,500.00

$6,375.00

$31,875.00

(300 U) Total de costos contabilizados

$43,000.00

$144,000.00

101,000.00

Costos totales por contabilizar: Costos por contabilizar Inventario

inicial

Costos contabilizados (PEPS) Terminados y transferidos Inventario inicial de productos en

$67,500.00

$76,500.00

proceso Usado para completar inventario

$6,375.00

$144,000.00

inicial Iniciados y terminados Terminados y transferidos Inv. Final de productos en proceso Total de costos contabilizados

$38,250.00 $112,125.00 $31,875.00 $144,000.00

de $67,500.00

productos en proceso Costos agregados en el periodo

Total

de

costos

por

contabilizar

Considere el resumen de los costos asignados a las unidades terminadas y a las unidades que todavía están en proceso con los métodos de costeo por procesos del promedio ponderado y de PEPS en nuestro ejemplo para marzo de 2010:

Promedio ponderado Costo de las unidades $109,665.06 25

PEPS $112,125.00

Diferencia $2,459.94

Contabilidad de Costos, Charles T. Horngren

37

terminadas y transferidas Productos en proceso, inventario final Total de

$34,334.94

costos $144,000.00

$31,875.00

-$2,459.94

$144,000.00

contabilizados

El inventario final de acuerdo con el promedio ponderado es mayor que el inventario final con el PEPS. Esto sería una diferencia significativa, si se agregara sobre los muchos miles de productos que fabrica LG. Cuando se venden las unidades terminadas, el método del promedio ponderado de nuestro ejemplo conduce a un costo de ventas más bajo y, por consiguiente, a una utilidad en operación más alta y a impuestos sobre utilidades más altos, en comparación con el método de PEPS. Para saber por qué el método del promedio ponderado genera un menor costo en las unidades terminadas, el costo de los materiales directos por unidad equivalente en el inventario inicial de productos en proceso es de $100, y el costo de conversión por unidad equivalente en el inventario inicial de productos en proceso es de $50.

Estos costos son mayores, respectivamente, que el costo de $85.00 de los materiales directos y el costo de conversión de $42.50 5 por unidad equivalente del trabajo realizado durante el periodo actual. La disminución en el costo por unidad equivalente del periodo actual da como resultado un costo más bajo para las unidades terminadas y transferidas, y un inventario final de productos en proceso más alto con el método del promedio ponderado que con el método de PEPS. Por consiguiente, la utilidad en operación puede diferir en forma sustancial entre el método del promedio ponderado y el método de PEPS, cuando:

Los materiales directos o el costo de conversión por unidad equivalente varían en forma significativa de un periodo a otro.

Los niveles de inventario físico de productos en proceso son grandes en relación con el número total de unidades transferidas hacia el exterior del proceso.26

26

Contabilidad de Costos, Charles T. Horngren

38

8. Comparación Entre Los Métodos Del Costo Promedio Ponderado Y PEPS Si se comparan los métodos Costo promedio ponderado y PEPS, a manera de resumen están los siguientes enfoques: Enfoque 1: Unidades en proceso-inicial Costo promedio Ponderado ( CPP )

PEPS

Trata las unidades en proceso del inventario Considera el trabajo que falta para terminar inicial como si se empezaran y terminaran las unidades del inventario inicial para durante el periodo corriente para efecto de su efecto de su conversión en unidades conversión en unidades equivalente.

equivalentes.

Unidades terminadas y transferidas Presenta las unidades terminadas y transferidas Presenta

las

unidades

terminadas

y

en una sola cifra. No tiene en cuenta si las transferidas en dos cifras: una, para indicar unidades corresponden al inventario inicial o si las unidades del inventario inicial de pertenecen

a

las

unidades

empezadas

y productos en proceso, y otra, para señalar

terminadas durante el periodo.

las unidades empezadas y terminadas durante el actual periodo.

Unidades en proceso-final Trata las unidades en proceso del inventario final de la misma manera que el método PEPS. Costo por unidad equivalente Mezcla el costo el inventario inicial de productos Solamente incluye los costos corrientes del en proceso con los costos corrientes del periodo periodo en el cálculo del costo por unidad en el cálculo del costo por unidad equivalente.

equivalente y excluye los costos del

39

inventario inicial.27 Enfoque 2: Cuadro general

Promedio Ponderado No se diferencia entre unidades

PEPS Las unidades en el inventario inicial de

terminadas del inventario inicial

trabajo

de

separadamente de las unidades del

trabajo

en

proceso

y

unidades terminadas del periodo

en

proceso

se

presentan

periodo corriente.

corriente.

Cantidades Producción

Mismo procedimiento para ambos Todas las unidades terminadas durante El inventario inicial de trabajo

equivalente

el periodo se incluyen como 100%

en proceso se incluye en la

terminadas, sin considerar la etapa de

producción equivalente solo en

terminación del inventario inicial de

la medida del trabajo realizado

trabajo en proceso.

para completar estas unidades

Costos por

El costo del inventario inicial de trabajo

durante el periodo corriente. Los costos del inventario inicial de

contabilizar

en proceso se suma a los costos que se

trabajo en proceso se aíslan y no se

agregan a la producción durante el

adicionan

presente

al

periodo para determinar los “costos por

unitarios equivalentes

cálculo

de

los

costos

Costos

contabilizar” Los costos transferidos se determinan

Se

contabilizados

multiplicando las unidades equivalentes

transferidos ingresan primero del

por el costo unitario equivalente (sólo

inventario inicial de trabajo en

existe

proceso y luego de la producción

un

costo

unitario

equivalente)

total

supone

corriente

que

(existen

los

dos

costos

costos

unitarios equivalentes: inventario inicial de trabajo en proceso y comentario

producción corriente) El sistema PEPS suministra una “mejor” información de costo del producto que el promedio ponderado porque se asocia de manera más estrecha al flujo físico que se está contabilizando.28

27 28

Contabilidad de Costos “ Gonzalo Sinisterra Valencia” pág. 318 Contabilidad de Costos, Ralph S. Polimeni Pág. 262

40

9. Asientos en el libro diario para el costeo por procesos Los asientos de diario en los sistemas de costeo por procesos son similares a los asientos que se realizan en los sistemas de costeo por órdenes de trabajo, con respecto a los materiales directos y a los costos de conversión. La principal diferencia es que, en el costeo por procesos, existe una cuenta de productos en proceso para cada proceso.

Como ejemplo, los asientos contables de libro diario resumidos con el método del promedio ponderado para marzo, según la fábrica de teléfonos celulares LG son:

LG Libro Diario Marzo de 2010 Expresado en miles de dólares de los Estados Unidos de América DEBE

DESCRIPCION Partida 1 Costo de producción en proceso

$76,500.00

Departamento de ensamblaje Inventario de Materiales

$51,000.00

Materiales directos Costos indirectos de fabricación aplicados Nomina por pagar Por los costos agregados al departamento de ensamblaje Partida 2 Costos de producción en proceso

HABER

$15,300.00 $10,200.00

$112,500.00

Departamento de pruebas Costos de producción en proceso

$112,500.00

Departamento de ensamblaje Por registro de costos de bienes terminados y transferidos al departamento de pruebas Partida 3 Inventario de productos terminados Costos de producción en proceso Departamento de pruebas

$337,145.84 $337,145.84

41

Para registro del costo de los bienes terminados y transferidos del departamento de pruebas al de productos terminados

Se amplía en el ejemplo de LG al departamento de pruebas, las unidades reciben materiales directos adicionales, incluyendo el embalaje y otros materiales de empaque para preparar las unidades para el embarque ($47.00 por unidad). Para examinar el método del promedio ponderado en el costeo por procesos con costos anteriores, usamos el procedimiento de cinco pasos que ya se describieron anteriormente.29

Pasos 1 y 2. Resumen de la producción en unidades físicas y cálculo de la producción en unidades equivalentes, usando el método del promedio ponderado del costeo por procesos para el departamento de pruebas en LG, en el periodo de marzo.

Unidades equivalentes Flujo de producción

Unidades Físicas

Costos

Materiales

Costos de

anteriores

Directos

conversión

Productos en proceso, inventario inicial

200

Transferido internamente durante el periodo

800

Por contabilizar

1000

Terminado y transferido fuera del proceso

750

750

Productos en proceso, inventario final

500

500

Contabilizado

1000

29

750

0

750

150

Contabilidad de Costos Charles T. Horngren

42

Unidades equivalentes a la fecha

1000

Grado de avance

375

100%

900

0%

60%

Pasos 3, 4 y 5: resumen de los costos totales por contabilizar, cálculo del costo por unidad equivalente, y asignación de los costos totales a las unidades terminadas y a las unidades en el inventario final de productos en proceso, usando el método del promedio ponderado o el costeo por procesos, para el departamento de pruebas de LG, Marzo de 2010.

Paso 3

Costos

Materiale

Costos

anteriores

s directos

conversión

costos

$0

$70,000

$126,000

$35,250

$140,625

$288,375

$35,250

$210,625

$414,375

Productos en proceso, Inventario $56,000

de Total

de

inicial Costos agregados en el periodo $112,500 actual Costos totales por contabilizar

Paso 4

$168,500

Costos generados a la fecha

$168,500.00

$35,250.00

$210,625.00

Costo por unidad equivalente

$168.50

$47.00

$234.0277

Asignación de costos Terminados y transferidos fuera $126,375.00

$35,250.00

$175,520.84

$337,145.84

del proceso (375 U) Productos en proceso, inventario $42,125.00

$0.00

$35,104.16

$77,229.16

final (125 U) Total de costos contabilizados

$35,250.00

$210,625.00

$414,375.00

$164,500.00

43

10. Unidades Dañadas, defectuosas y material de desecho y desperdicio en el sistema de costeo por procesos

30

Al igual que en un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo, las unidades dañadas y defectuosas, el material de desecho y el de desperdicio también deben contabilizarse bajo un sistema de acumulación de costos por procesos. Es importante que se comprenda la diferencia entre estos cuatro términos ya que para cada uno se utilizan diversos Procedimientos contables. A continuación, se redefinen los términos con el objeto de precisar la comprensión del análisis que sigue:

30

Contabilidad de Costos, Ralph S. Polimeni

44

Unidades dañadas. Unidades que no cumplen con los estándares de producción y que se venden por su valor residual o se descartan. Cuando se encuentran unidades dañadas, éstas se sacan de la producción y no se realiza ningún trabajo adicional en ellas.

Unidades defectuosas. Unidades que no cumplen con los estándares de producción y que deben procesarse adicionalmente para poder venderlas como unidades buenas, o como mercancía defectuosa.

Material de desecho. Materias primas que quedan del proceso de producción; éstas no pueden volver a emplearse en la producción para el mismo propósito, pero es posible utilizarlas para un proceso de producción o propósito diferentes o venderse a terceras personas por un valor nominal. El material de desecho es similar a un subproducto un producto que resulta de la producción de un producto principal y tiene un valor de venta pequeño en comparación con el producto principal. La diferencia entre material de desecho y un subproducto radica, por lo general, en el valor de venta relativo del artículo con respecto al producto principal; cuanto menor es el valor de venta, mayor probabilidad tiene de ser clasificado como material de desecho. Material de desperdicio. Aquella parte de las materias primas que queda después de la producción y que no tiene uso adicional ni valor de reventa.

Contabilización de las unidades dañadas

Deterioro en el primer departamento. Las unidades dañadas en un sistema de costeo por Procesos pueden tratarse usando cualquiera de los siguientes métodos:

Método 1: Teoría de la negligencia. Este método se denomina con frecuencia "teoría de la negligencia" porque las unidades dañadas se consideran como si nunca hubieran sido puestas en 45

producción, independientemente de la cantidad de trabajo realizado en éstas. Puesto que las unidades dañadas se ignoran en el cálculo de las unidades equivalentes, los costos del periodo se dividen por menos unidades equivalentes, esto incrementa el costo unitario equivalente. La asignación de costos a unidades terminadas y aún en proceso se calcula utilizando un costo unitario equivalente más alto, de manera que el costo del deterioro es automáticamente absorbido por las restantes unidades buenas. La teoría de la negligencia asigna de manera automática los costos por deterioro al inventario final de trabajo en Proceso aun cuando éste no haya llegado al punto de inspección. La ventaja de este método es su facilidad. La desventaja es que no puede diferenciarse entre el deterioro normal y el anormal.

Método 2: Deterioro como un elemento del costo separado. Este método trata el costo de las unidades dañadas en producción como un elemento del costo separado en el departamento donde ocurre el deterioro. Por tanto, las unidades dañadas se consideran parte de la producción, necesitándose el cálculo de un costo separado para éstas. Cuando existen ambos deterioros, normal y anormal, este método hace posible asignar de modo independiente el deterioro normal y el anormal. Esto es preferible porque el deterioro anormal se considera un costo del periodo y no debe contabilizarse como un costo del producto (el cual resultaría si se sigue el método 1). Bajo el método 2, las unidades dañadas se incluyen en el cálculo de la producción equivalente Hasta el punto donde éstas se eliminan de la producción (por lo regular en el punto de inspección de control de la calidad). Por ejemplo, si se descubren 500 unidades dañadas y luego se sacan después de haber recorrido la producción en un 70% y tanto los costos de los materiales directos como los costos de conversión se agregan uniformemente en el proceso, la producción equivalente incluiría 350 unidades dañadas (500 x 70%) además de las unidades buenas terminadas y las del inventario final de trabajo en proceso. 31

Deterioro después del primer departamento

Método 1: Teoría de la negligencia. Las unidades dañadas después del primer departamento también se tratan como si nunca se hubieran colocado en producción. Puesto que las unidades 31

Contabilidad de Costos, Ralph S. Polimeni

46

dañadas ya han sido transferidas (como unidades buenas) del departamento anterior, la cantidad de unidades transferidas se reduce por el número total (normal y anormal) de unidades dañadas. El resultado es que el costo unitario transferido aumenta, y el costo asignado a las unidades terminadas y unidades aún en proceso se calcula mediante un costo unitario equivalente más alto. El costo del deterioro es absorbido automáticamente por las restantes unidades buenas.

Método 2: Deterioro como un elemento de costo separado. Los costos transferidos de las unidades dañadas se consideran parte del costo total por deterioro, además del valor del costo por deterioro incurrido en el departamento. El costo total por deterioro se calcula así:

* Con base en el grado de terminación de las unidades dañadas. * Costo unitario del departamento donde ocurrió el deterioro.

Por ejemplo, suponga lo siguiente:

Unidades transferidas del departamento A...................................................... Unidades

dañadas

en

el

departamento

B

(deterioro

normal)

20 ,000 ........................

300 Costo unitario transferido ……………………………

………….…………..

US$

5 Costos unitarios del departamento B: 47

Materiales directos…………………………… …………………………

US$

3

Mano de obra directa …………………………………………………..…...

US$

Costos indirectos de fabricación (aplicados) ………………………………….

US$

2

1 Inventario inicial de trabajo en proceso para el departamento B………… US$

0

Información adicional 

Las unidades dañadas se sacan en el punto de inspección del control de calidad localizado en el Nivel donde los costos de conversión están al 40% de su terminación. 32



Todos los materiales directos se agregan al comienzo del proceso en el departamento B



Suponga que los costos unitarios equivalentes del departamento B se aproximaron a la cantidad en dólares más cercana (de lo contrario serían ligeramente diferentes bajo los dos métodos, porque el método 1 no incluye unidades dañadas en la producción equivalente del departamento mientras que el método 2 sí lo hace).

El costo por deterioro bajo ambos métodos se calcula como sigue:

Método 1, teoría de la negligencia

El costo unitario transferido se ajusta como sigue en el plan de costos por contabilizar  

COSTO UNIDADES

TOTAL

PRODUCCIÓN MAS

EQUIVALENTE

ostos del departamento anterior: Transferidos durante el periodo 19,70 (20,000 x USS$5) 32

20,000

US$100,000

0

Contabilidad de Costos, Ralph S. Polimeni

48

I

Menos :Total de unidades dañadas

(300) 19,70

nidades ajustadas y costo unitario

0  

 

 

 

 

El costo unitario transferido es entonces de US$5.076 en lugar de US$5. Obsérvense las siguientes Limitaciones de esta solución:

1. No se identificó el costo de las unidades dañadas. 2. El costo total de las unidades dañadas se distribuyó automáticamente sobre todas las unidades buenas, aumentando así el costo unitario transferido. 3. No se hizo ninguna diferencia entre deterioro normal y anormal. 33

Método 2: el deterioro como un elemento de costo separado

Costo unitario equivalente transferido del departamento A (300 x US$5)………. Costos agregados por el departamento 2………………………………………………………….. Materiales directos (300 x US$3 x 100% )………………………………………………….. US$ Mano de obra directa (300 x US$2 x 40%)………………………………………………….. Costos inidrectos de frabicacion ( 300 x US$1 x 40 % )………………………………. Costo Total de deterioro……………………………………………………………………..

33

US$

1,500

US$

1260 2,760

900 400 120

Contabilidad de Costos, Ralph S. Polimeni

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Puesto que el costo total del deterioro se calcula en el método 2, éste puede asignarse entre deterioro normal y anormal. El deterioro normal también puede asignarse más adelante según sea apropiado. Es preferible el método 2 y, por tanto, el que se seguirá en el resto de este libro. Se expuso el manejo del deterioro bajo el método 1 porque, aunque el método 2 es el más requerido en los exámenes CPA y CMA, algunas preguntas aún requieren que los problemas se resuelvan siguiendo el método 1.

Contabilización de las unidades defectuosas Aunque las unidades defectuosas no cumplan los estándares exigidos, éstas no se retiran de la producción como se hace con las unidades dañadas; por el contrario, se reprocesan con el fin de pasar la inspección o al menos venderse como mercancía defectuosa. La principal inquietud en la contabilización de las unidades defectuosas es que se realiza un Trabajo adicional en éstas. Puesto que las unidades no se sacan de la producción, el plan de cantidades y la ecuación del flujo físico de las unidades no se afectan por las unidades defectuosas. El plan de costos por contabilizar es la única sección del informe del costo de producción que puede afectarse. Para reparar las unidades pueden ser necesarios costos adicionales de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. (El hecho de reelaborar puede requerir los tres elementos o sólo costos conversión). 34

Los costos del trabajo de reelaboración pueden considerarse como un costo del producto o del periodo, dependiendo de si las unidades defectuosas se dan por normales o anormales.

Costos normales del trabajo reelaborado.

Los costos normales de reelaboración resultan de las operaciones eficientes y, por tanto, se consideran un costo del producto. Se supone que; en todos los ejemplos presentados en este libro se ignoran los costos normales del trabajo reelaborado en el cálculo de la tasa de aplicación de 34

Contabilidad de Costos, Ralph S. Polimeni

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los costos indirectos de fabricación. Por consiguiente, los costos asociados con el hecho de reprocesar las unidades defectuosas normales se cargan al departamento de producción donde ocurrieron. El asiento en el libro diario para las unidades defectuosas normales sería:

Inventario de trabajo en proceso, departamento B................................. X Inventario de materiales.......................................................................... X Nómina por pagar......................................................................................X Costos indirectos de fabricación aplicados.............................................

Los "costos agregados por el departamento" para el periodo se incrementan debido al trabajo adicional requerido. Por tanto, el costo unitario equivalente se incrementará por el costo de reelaborar las unidades defectuosas normales.

Costos anormales del trabajo reelaborado.

Los costos anormales de la reprocesamiento resultan de operaciones ineficientes y, como tal, sus costos no deben incluirse en el costo de un producto. Por consiguiente, los costos asociados con el hecho de volver a hacer las unidades defectuosas anormales se cargan como un

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costo del periodo. Los costos anormales de reelaboración se registran en el libro diario, como sigue: 35

Pérdida por unidades defectuosas anormales......................................... X Inventario de materiales............................................................................ X Nómina por pagar....................................................................................... X Costos indirectos de fabricación aplicados............................................... X

Los costos anormales de reprocesamiento en el informe del costo de producción deben mostrarse en el plan de costos por contabilizar, como parte de los "costos agregados por el departamento" para el periodo. Los costos anormales del trabajo vuelto a hacer no se incluyen en el cálculo del costo unitario equivalente del departamento, porque no son un costo del producto. En el plan de costos contabilizados, los costos anormales de reelaboración se presentan al final de la relación después del deterioro anormal (si existe alguno).

Contabilización del material de desecho.

El material de desecho es la materia prima que queda del proceso de producción y no puede utilizarse de nuevo en éste, pero tiene un valor nominal al venderse. El material de desecho puede tratarse de dos maneras:

1. Si el valor del desecho se considera en el momento de establecer la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, la venta del material de desecho reducirá la cuenta de control de costos indirectos de fabricación. Por ejemplo, el departamento B tuvo en cuenta los

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Contabilidad de Costos, Ralph S. Polimeni

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desechos cuando estaba fijando su tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación. Durante un mes, se vendieron 500 libras de desechos a US$0.30 la libra. El asiento sería.

Caja (500 x US$0.30) ................................................................... 150 Control de costos indirectos de fabricación.................................... 150

2. Si el material de desecho no se considera al establecer la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, las utilidades se acreditarán a la cuenta de inventario de trabajo en proceso por departamento. Con la misma información del ejemplo anterior, excepto que los desechos no se consideraron en la fijación de la tasa de aplicación de los costos de indirectos de fabricación, el asiento en el libro diario sería. 36

Caja (500 x US$0.30) .................................................................. 150 Inventario de trabajo en proceso, departamento B....................... 150

El crédito a inventario de trabajo en proceso reducirá los costos de los materiales directos en el plan de costos por contabilizar en el informe del costo de producción. No se hace ningún asiento en los libros contables cuando los desechos se devuelven al inventario de materiales; sólo se hace un memorando en cuanto al tipo y la cantidad de vuelta. Se asigna un valor de inventario si el monto en dinero es considerable, y hay un intervalo de tiempo antes de que pueda venderse.

Contabilización del material de desperdicio

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Contabilidad de Costos, Ralph S. Polimeni

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No se da ningún crédito separado al material de desperdicio porque por lo general es inevitable, es insignificante en comparación con el costo total o no tiene valor. Los desperdicios que exceden lo normal deben investigarse por parte de la gerencia puesto que ello indica posibles ineficiencias en alguna parte del proceso de producción. Los costos que se incurren al deshacerse de los materiales de desperdicio por lo regular se cargan a control de costos indirectos de fabricación. Contabilización Computarizada de unidades dañadas y defectuosas.

Los movimientos regulares de inventario se registran e introducen de manera automática en Los sistemas computarizados en muchas firmas manufactureras que utilizan el método de costeo por procesos. Los datos sobre unidades dañadas y defectuosas deben registrarse e introducirse manualmente debido a su ocurrencia irregular.

Los fabricantes con procesos continuos están incrementando la inspección y eliminación de Productos no tan perfectos de la línea de producción durante el procesamiento, en vez de hacerlo en puntos fijos de inspección. Este tipo de inspección y eliminación durante el proceso es una exigencia en la manufactura de flujo constante. La eliminación de unidades dañadas y defectuosas durante el procesamiento ha hecho difícil estimar el porcentaje de costos de conversión agregados. Al final del periodo contable, los informes preliminares del costo de producción se generan Mediante los sistemas computarizados. Se identifica la cantidad y el costo del deterioro normal y anormal y el trabajo reelaborado. Los asientos en el libro diario se introducen en los sistemas de los computadores para cargar los costos a las cuentas apropiadas. Los asientos computarizados en el libro diario también se efectúan para contabilizar la venta del material de desecho y la eliminación del desperdicio. Cuando los asientos en el libro diario están completos, se producen los informes del costo de producción mediante la información de los computadores.

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 Empresas que utilizan el costeo por procesos 1. Industrias de transformación 2. Industrias de explotación 3. Empresa de servicios públicos 37

 Los elementos fundamentales del costo dentro de un sistema de costos por procesos 1. Materiales 2. Mano de obra 3. CIF: Costos indirectos de fabricación

Hoja de Costos por procesos.

Con el objeto de controlar proceso total de fabricación en el departamento de producción, se llevará un registro que contiene todos los procesos productivos que se están desarrollando en la industria, esta hoja servirá para calcular los costos por departamento, costo traspaso y los costos unitarios para cada periodo. En cada departamento existirán costos propios y costos de traspaso y estos figurarán también en la hoja de costos y estos son:

Costos propios: Son aquellos elementos de costos que ingresan directamente a un departamento en el proceso de producción por procesos.

Costos traspaso: Son aquello que con un grado de transformación llega a un determinado departamento, proveniente del departamento inmediatamente anterior. 37

Ing. Wilson A. Velastegui- Contabilidad de costos II

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A continuación, se muestra un esquema de la hoja de costos, suponiendo un proceso de fabricación que supone 3 departamentos productivos. 38

HOJAS DE COSTO EMPRESA: Las Babies MES________________ AÑO_____________

DETALLE M.P.D M.O.D GASTOS FRABIC. SUMA COSTO TRANSFERENCIA TOTAL     Unidades transferidas Unidades en existencia Total unidades   Costo transferencia Costo existencias costo Total

DEPARTAMENTO A UNITARI TOTAL O                

DEPARTAMENTO B TOTA L UNITARIO                

DEPARTAMENTO C TOTA L UNITARIO                

COSTOS PROCESOS TOTA L UNITARIO                

       

       

       

       

       

       

       

       

 

 

 

 

 

 

 

 

           

           

           

           

           

           

           

           

11. Cualquier otra temática relacionada

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Ing. Wilson A. Velastegui- Contabilidad de costos II

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Fundamentos de los costos por procesos

Las entidades manufactureras, básicamente, disponen de dos alternativas para elaborar sus productos: (1) los elaboran e identifican por lotes o (2) los elaboran en forma continua y homogénea. Este último sistema de fabricación, en que los productos son elaborados en serie, comúnmente empleado en grandes entes industriales, que en condiciones normales no interrumpen sus actividades de fabricación, se conoce como sistema de producción por procesos y es el pilar del sistema de costos por procesos, sustancialmente diferente del sistema de costos por lotes, como se puede corroborar a continuación al revisar sus características principales:

1) La producción es uniforme, continua, homogénea y estandarizada, y dentro de ella no es posible distinguir lotes u órdenes de trabajo. 39

2) Los costos de los productos se registran, acumulan y asignan a través de los procesos de producción y su información se prepara y presenta por períodos.

3) En cada período se preparan sendos informes, uno sobre el volumen de producción y otro sobre los costos de producción, sin perjuicio de los demás reportes que en cada caso particular soliciten los administradores y demás usuarios de la información operativa o contable.

4) Los costos unitarios se determinan por períodos y son susceptibles de variaciones de un período a otro.

5) Los costos unitarios se pueden conocer, aunque la producción, o parte de la misma, se encuentre inconclusa o parcialmente elaborada al finalizar un período contable.

39

CARLOS VICENTE RAMIREZ MOLINARES-FUNDAMENTOS Y TECNICAS DE COSTO

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Tanto en el sistema de producción por lotes u órdenes de fabricación como en el sistema de producción por procesos, se puede trabajar con costos históricos o con costos predeterminados, según el momento adoptado por el ente económico para la determinación de los mismos.

1) Costos históricos o reales, se trata de valores causados por concepto de adquisiciones, consumos y/o trabajos ejecutados, en este caso, con cargo a lotes de productos o procesos de producción. 2) Costos predeterminados, se determinan con anticipación, es decir, antes de comenzar la ejecución de un trabajo o transcurso de un período, según el caso, para lo cual existen metodologías ampliamente definidas y probadas, puesto que los costos predeterminados pueden ser: a) Estimados, los métodos utilizados para calcular los costos se basan en experiencias y no en estudios científicos estrictos, porque se calculan y aplican con la intención de ajustarlos a los costos históricos en el momento en que éstos se conozcan. b) Costos estándar, son determinados por anticipado obedeciendo a estudios científicos y, por ende, rigurosamente analizados y calculados, con la finalidad de tomarlos como costos de los productos o de los trabajos, según el objeto de costeo.

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CONCLUSIÓN

El sistema de costos por procesos debe utilizarse en empresas que producen en serie uno o varios productos claramente definidos y sus volúmenes los define los procesos de planeación interna, en la mayoría de los casos sin la identificación específica del consumidor final. En estas empresas su producción pasa en forma consecutiva por una serie de procedimientos o procesos claramente definidos, situación importante y definitiva en la estructura y el funcionamiento del sistema de costos.

La contabilidad de costos por procesos se utiliza por empresas que fabrican productos mediante un flujo más o menos continuo, sin hacer referencia a órdenes o lotes específicos. El costo por procesos es muy usado por la industria textil, por la industria azucarera y las panaderías, refinerías de petróleo y las industrias químicas.

Los costos por procesos se comprenden mejor cuando se comparan con los costos por órdenes de trabajo específicas. La principal diferencia entre el costeo por procesos y por órdenes de trabajo es que el centro de atención del esfuerzo de acumulación de costos está dirigido hacia los departamentos o centros de costos, más que hacía ordenes específicas.

El sistema de costos por procesos se utiliza cuando hay una producción en masa de productos similares, donde los costos asociados con las unidades individuales de producción no se diferencian entre sí.

El sistema de costos por proceso está diseñado para que se adapte al sistema informático de la empresa, y al ser implementado permitirá conocer los costos de producción totales y 59

unitarios, los mismos que servirán de base para la determinación de precios que le permitan a la empresa la obtención de mejores rendimientos.

A través de la aplicación de este sistema, permitirá a la empresa mantenerse en marcha. ya que dispondría de información suficiente para poder ser competitivos y cumplir con los objetivos.

Todos los departamentos de producción, pueden tener inventarios en proceso al cierre del período establecido, debido a la secuencia y flujo del proceso mismo, que traslada su producción en la medida que concluye el mismo.

Para calcular los costos, cuando hay unidades iniciales en proceso durante un período, se utilizan los siguientes métodos que son: el método del costo promedio ponderado y el método de primeras en entrar primeras en salir (PEPS).

Una unidad es perdida o estropeada normal cuando el proceso productivo, por naturaleza, daña algunas unidades, y por lo tanto la eficiencia de la planta no es el ciento por ciento (100%), sino menor a ese porcentaje,

Una unidad es perdida o estropeada anormal cuando el daño causado es por negligencia o falta de controles en el proceso productivo.

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BIBIOGRAFIA  http://www.unilibre.edu.co/cartagena/pdf/investigacion/libros/ceac/FUNDAMENTOS_Y _TECNICAS%20DE%20COSTO.pdf  https://contabilidadparatodos.com/libro-contabilidad-de-costos-i-2/  file:///C:/Users/PC/Desktop/Costos/Contabilidad-de-costos-3ra-Edición-Ralph-S.Polimeni.pdf  Contabilidad de costos .Conceptos y Aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. Polimeni , Fabozzi ,Adelberg. .3a. Edicion .McGraw Hill. México .1995  Contabilidad de costo II Ing. Wilson Antonio Velastegui Ojeda  Contabilidad de Costos Charles T. Hongren  Contabilidad de Costos, Gonzalo Sinisterra

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ANEXOS

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