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CONTABILIDAD SUPERIOR III sucursales

sucursales

Definición: Un medio del que se vale la empresa para expandir sus mercados a los clientes, principalmente en zonas retiradas de la sede de la matriz Objetivos: 1- Medir la rentabilidad o déficit de la sucursal, con el fin de sustentarla o enmendarla. 2. Integrar la información de la sucursal a los libros de la principal, con el fin de que los accionista tengan información de toda la empresa

CUENTAS PRINCIPALES

MATRIZ •Cuenta Corriente de la Sucursal

SUCURSAL •Cuenta corriente de la Matriz

CARACTERISTICAS

JURIDICO

ADMINISTRTIVO

•Consta en la escritura de constitución , su presencia con deberes y atribuciones limitadas. •El gerente es el representante legal, reside en la principal y actúa en función de toda la empresa •Funciones concretas relacionadas con mercadeo, cobranzas, facturación y manejo de caja chica. •Reclutamiento de personal, compras y otras actividades está asignada a la principal

CARACTERISTICAS

• SRI le asigna el mismo RUC de la principal con un digito adicional • Declaración de impuesto se hace a través de la principal, es decir TRIBUTARIO para el fisco existe un solo contribuyente

CONTABLE

• Puede o no llevar contabilidad, todo depende del sistema contable • En caso de llevar contabilidad, debe sujetarse al Plan de cuentas, métodos, procedimientos y técnicas que utiliza la principal-

DIFERENCIAS ENTRE UNA AGENCIA Y UNA SUCURSAL AGENCIAS

SUCURSALES

Poseen muestrarios físicos o catálogos de Tienen su propia existencia de mdrías, los artículos que ofrecen al público formada por remesas de casa matriz Únicamente consiguen pedidos y los Los artículos vendidos los envían a la casa matriz, la cual despacha a directamente a los clientes los clientes

entregan

A veces se comprometen con la casa No tienen compromiso de lograr metas de matriz a levantar pedidos por determina venta por determinada cantidad cantidad, a fin de obtener la exclusividad en el producto No efectúan cobranzas por ventas a Generalmente se les autoriza a conceder crédito, puesto que esto lo hace la casa créditos y a efectuar cobranzas matriz

DIFERENCIAS ENTRE UNA AGENCIA Y UNA SUCURSAL AGENCIAS

SUCURSALES

Tienen independencia administrativa y No tienen independencia ni administrativa económica ni económica, se sujetan a las disposiciones de la casa matriz. No es necesario que lleve contabilidad La contabilidad respeta el sistema de la pues se limitan a rendir informes ala casa matriz , d manera que los informes principal sobre el desarrollo de sus ventas. que rinde se pueden incorporar a las cuentas de la casa principal Tiene libertad para registros

llevar sus propios Sus registros contables dependen de las disposiciones de la matriz

Tienen personalidad jurídica

No tienen personería jurídica

ENVIO DE MERCANCIAS A SUCURSALES

El envío de mercaderías a sucursales es una transferencia no una venta El envío de mercancía genera un costo causado por el flete de la matriz a la sucursal Los envíos pueden hacerse: A costo, al costo mas servicio, a precio de venta

ENVIO DE MERCANCIA AL COSTO La transferencia de mercaderías de matriz a sucursal se efectúa al costo que tiene registrado la matriz

No ha ocurrido una venta; Contabilidad de la Sucursal debe reflejar en costo del ente económico; simplifica la elaboración de EEFF; se combinan saldos sin necesidad de eliminar utilidades intersucursales y matriz

ENVIO DE MERCANCIAS AL COSTO MAS SERVICIOS

 La matriz incurre en costos de compras, envió y otros, por lo tanto, la transferencia debe incluir el costo de esos servicios.  Generalmente la matriz promedia el costo de los servicios y carga un porcentaje fijo al costo de las mercaderías para trasladar de esta manera a la sucursal el costo que se genera por cuenta de ellas.  Este procedimiento es aplicable cuando los gastos son relevantes, de lo contrario son absorbidos por la matriz como un gasto.

ENVIO DE MERCANCIAS AL PRECIO DE VENTA A FAVOR

1. Facilita el control de los inventarios, la venta es igual al costo de ventas. 2. La sucursal no conoce la utilidad del producto 3. Esto evita presiones para demandas de incremento salarial o participación de utilidades

EN CONTRA

1. Cuando se cambian los precios de venta se requiere revaluar los inventarios. 2. Se debe ajustar los resultados de la sucursal eliminando, en la hoja de trabajo, la utilidad no realizada que se encuentra en los inventarios de la sucursal 3. El gerente de la sucursal, al no conocer el margen de utilidad, no puede tomar decisiones de comercialización.

ENVIO DE MERCANCIAS AL PRECIO DE VENTA 4. La información financiera de la sucursal no determina los resultados reales de su operación. Para conocerlos se requieren cálculos y ajustes para eliminar la utilidad que se refleja en las cuentas de la oficina matriz y en los inventarios de la sucursal. 5. No se puede combinar los inventarios en la hoja de trabajo porque requieren un ajuste por la utilidad no realizada. Nota: Este tratamiento es aplicable cuando por algún motivo importante es necesario que los administradores y empleados de la sucursal no conozcan la utilidad que genera la operación. Este tipo de procedimiento complica los registros contables tanto de la matriz como de la sucursal.

CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS

Definición

 La consolidación en términos financieros significa la agrupación de estados financieros, de dos o mas entidades económicas jurídicamente independiente una de otra.  También se puede definir como los estados financieros que resultan de combinar estados financieros de las compañías matriz y sus subsidiarias.  A continuación se presentan varios conceptos importantes relativos a los estados financieros consolidados

TERMINOLOGIA

 Grupo empresarial: Empresa tenedora y subsidiaria, que tiene una relación matriz-subsidiaria, donde la primera tiene acciones de la segunda y, por tanto un interés dominante  Negocio: Conjunto autosuficiente de actividades y activos operados y administrados para generar rendimiento a los accionistas

TERMINOLOGIA  Compañía tenedora: Compañía propietaria del 25% o más de las acciones ordinarias de otra empresa, conocida como controladora o principal.  Compañía asociada: Compañía de la cual la otra empresa es propietaria no menos del 25% y no más del 50% de las acciones ordinarias en circulación.  Compañía Subsidiaria: Compañía cuya mayoría de acciones ordinarias (más 50%) es propiedad de otra empresa, es decir que tiene la mayoría de acciones con derecho a voto de una sociedad.

TERMINOLOGIA

 Matriz: Compañía que posee todas o la mayoría de las acciones de otra.  Subsidiaria: Compañía cuyas acciones totales o una mayoría pertenecen a una matriz  Compañía Controladora: Tenedora que ejerce control sobre una o más subsidiarias.

Compañía Controladora  Alpha y Omega S.A 

60%

51%

75%

 Ejerce control

Ejerce control

Ejerce control

 Cia. Subsidiaria 1  Beta S.A.

Cía. Subsidiria 2 Gama S.A

Cía. Subsidia 3 Delta S.A

GRUPO DE EMPRESAS ABC

MATRIZ GENERAL

Subsidiaria A

Subsidiaria B

Subsidiaria MATRIZ C-1 y C-2

Subsidiaria C-1

Subsidiaria C-2

¿Para qué quiere una empresa tener acciones de otra Para recibir dividendos o vender a un valor mayor. Es un activo corriente y se liquidará tan pronto se venda o se liquide

Para controlar las decisiones de la otra Cía. Suelen comprar si no la totalidad, al menos una parte importante y significativa del paquete accionario. Se contabilizará como activo Permanente

Cuando existe expectativa de beneficios estratégicos relacionados con expansiones de líneas de producción o con posicionamiento que pudiera complementar los negocios de la empresa que compra las acciones .Se

CONSOLIDACION DE SOCIEDADES ANONIMAS  Cuando una compañía adquiere mas del 50% de las acciones de otra, con ello obtiene su control y se dice entonces que entre las dos compañías existe una relación de casa matriz-subsidiaria.  Legalmente, cada compañía es una entidad de negocio separada e independiente. Cada una mantiene sus propios registros de contabilidad, paga sus propios impuestos, etc.

CONSOLIDACION DE SOCIEDADES ANONIMAS  Sin embargo, desde el punto de vista económico, teniendo en cuenta que una compañía controla a otra, a menudo es mas significativo verlas como una sola entidad económica aunque representen dos entidades legales  O dicho de otra forma, como una compañía controla, a la otra , hay veces en que los estados financieros individuales provee menos información acerca de las operaciones de las compañías que si dichos estados se consolidan y presentan conjuntamente el cuadro financiero de la entidad económica

CARACTERISTICAS DE UN BALANCE GENERAL CONSOLIDADO  Cuando una compañía tiene en operación una sucursal puede prepararse un balance general combinado. Supongamos que la Compañía «P» abre una sucursal y que traspasa esta $10.000 en efectivo y $20.000 en mercaderías; pueden prepararse los siguientes borradores para el balance general combinado al momento de establecerse la sucursal

COMPAÑÍA «p» BORRADOR DEL BALANCE GENERAL COMBINADO Al 30 de septiembre del 2011 Activo

Cía P

Cía. S

Caja Clientes Mercaderías Cta. Cte. Sucural TOTAL ACTIVO PASIVO-PAT. Proveedores Cta. Cte.Matriz Capt. En acciones Utilid. Retenidas TOTAL PAS. + PAT.

25.000 35.000 60.000 30.000 150.000

10.000

Ajustes x eliminación

35.000 35.000 80.000

20.000 30.000

30.000 30.000

40.000

150.000

40.000 30.000

100.000 10.000 150.000

Bal.Gen. Consolidado

30.000

30.000

30.000

100.000 10.000 150.000

Matriz subsidiaria  Supongamos ahora que la compañía P en lugar de abrir una sucursal organiza una Cia. Subsidiaria y que esta emitió acciones con un valor de$30.000 a favor de la Matriz que corresponde $10.000 en efectivo y $20.000 en mercaderías. La Cía. P se convierte en matriz, la Cia. S en una subsidiaria.  Las dos compañías son entidades autónomas separadas, ambas constituyen una sola organización mercantil, y puede desearse preparar un balance general consolidado. Los borradores para la consolidación de los B.G son iguales a los usados en el BG de Matriz y su sucursal, solo varían en los nombres de las cuentas

COMPAÑÍA CONTROLADORA Y SUBSIDIARIA Desde el punto de vista legal Desde el punto de vista económico-contable Matriz es dueña de las acciones de la subsidiaria, pero no es dueña de los bienes que forman el activo, ni debe pagar las deudas que aparecen en el pasivo de la subsidiaria El B.G. presenta el importe de su inversión en las acciones de la subsidiaria

El Balance General consolidado ignora el hecho legal de la personalidad jurídica independiente y presenta todos los activos que la matriz posee y controla y todas la obligaciones a que esos activos están sujetos.

COMPAÑÍA CONTROLADORA Y SUBSIDIARIA Desde el punto de vista legal El BG no consolidado debe usarse cuando se desea presentar la situación financiera de la matriz como entidad jurídica separada desde el punto de vista legal

Desde el punto de vista económico - contable El BG consolidado debe usarse cuando las personalidades legales independientes pueden ignorarse sin riesgos y se desea presentar en un solo estado, todos los activos que la matriz posee o controla y todas las obligaciones a que esos activos están sujetos

ANALISIS DEL BALANCE GENERAL CONSOLIDADO Con respecto a la subsidiaria hay que recordar que los socios son dueños de la sociedad pero ellos no son la sociedad.  Que la subsidiaria como entidad jurídica independiente no realizo ninguna operación, es decir no vendió sus activos o pasivos ni decreto un incremento del capital social, no ingresa efectivo a su caja, ya que fueron los accionista, como entidades independientes y propietarios de los activos netos los que cedieron sus derechos a la matriz  Al vender sus acciones, ellos vendieron sus derechos sobre la empresa; por lo tanto, lo único que sucede es que las acciones tendrán como nombre del propietario a los socios de la matriz.  Los ejercicios que se realizarán a continuación corresponde a la relación MatrizSubsidiaria, en varios escenarios que cubren las posibles opciones de compra que se dan en la practica. 

ANALISIS DE INGRESOS RETENIDOS  Los ingresos retenidos que se han comprado a la subsidiaria en la fecha de adquisición de las acciones no pueden considerarse nunca como una parte de los ingresos retenidos consolidados. Si se permitiera ese tratamiento una compañía matriz podría aumentar sus ingresos retenidos consolidados mediante la compra de una subsidiaria que tenga un saldo acreedor en su cuenta de ingresos retenidos.  Los ingresos retenidos de la subsidiaria en la fecha de adquisición de las acciones son una parte del valor según libros de las acciones en esa fecha y tiene que ser eliminados, juntamente con las acciones, en el proceso de preparar estados financieros consolidados

CONSOLIDACION DE EE FF Relación entre Matriz-Subsidiaria  Primer Caso: Cuando se adquiere una subsidiaria que tiene utilidades retenidas, al mismo valor que en libros:  Debe registrar en el libro diario y mayor la compra de las acciones en un 100%.  Preparar Balance General actualizado de la empresa Matriz  Hoja de Trabajo Matriz-Subsidiaria para eliminar el patrimonio dela subsidiaria ALPHA & OMEGAS.A. y la subsidiaria DELTA S.A.

Ejercicio 2.1 PRIMER CASO CUENTASvo

ALPHA & OMEGA S.A. Activo

Pasivo

Caja

DELTA S.A. Activo 2’200.000

Bancos

5’000.000

Clientes

800.000

Doc. Por Cobrar

610.000

Ctas. Por Cobrar

860.000

Mercaderías

1’200.000

Edificios

5´000.000

Equipo de Oficina

530.000

Proveedores

2’500.000

Ctas. por Pagar

1’500.000

Doc. Por pagar Capital accionario

Pasivo

150.000 190.000

6’400.000

3’000.000

Adquisición de una subsidiaria QUE tiene perdida, al valor en LIBROS  CASO II  Supongamos ahora que en la fecha de adquisición tenía acciones emitidas por $60.000 y un déficit de $15.000 y que la compañía matriz adquirió todas las acciones al valor según libros de $45.000.  Las eliminaciones efectuadas de acuerdo con la regla enunciada anteriormente son:  Patrimonio de Subsidiaria:  Capital en acciones 100% $60.000  Pérdidas acumuladas 100% -15.000  Saldo de la cuenta inversión-Matriz $45.000

COMPAÑÍA «p» BORRADOR DEL BALANCE GENERAL Consolidado Al 30 de septiembre del 2011 Activo

Cía P

Cía. S

Caja Clientes Mercadería Inv.Pemte.Acc. TOTAL ACTIVO PASIVO-PAT. Proveedores Capt. En acciones Ingresos Retenidos Pérdid. Acumuladas TOTALPAS. + PAT.

16.000 4.000 15.000 45.000 80.000

14.000 16.000 25.000

20.000 50.000 10.000

10.000 60.000

60.000

-15.000 55.000

-15.000 45.000

80.000

55.000

Ajustes x eliminación

Bal.Gen. Consolidado 30.000 20.000 40.000

45.000 45.000

90.000 30.000 50.000 10.000 90.000

CASO III PLUSVALIA  La subsidiaria tenía en la fecha de adquisición un capital en acciones de $50.000 e ingresos retenidos por $10.000,la compañía matriz adquiere todas las acciones por $65.000(costo en exceso al valor en libros)  La inversión se divide en dos elementos, una el costo al valor en libros, valor que será eliminado y el otro el exceso se transfiere al Activo del Balance general Consolidado con el nombre de PLUSVALIA.

COMPAÑÍA P Y SU SUBSIDIARIA BORRADOR DEL B.G.CONSOLIDADO caso III

Cuentas Caja Clientes Mercaderías Inv. En Acciones Plusvalía TOTAL ACTIVO PASIVO + PATRIM. Proveedores Cap. Accionario Ing. Retenidos TOTAL PAS. + PAT.

Cía. P

Cía. S

Ajustes

35.000 15.000 25.000

B.G.Cons.

5.000 10.000 20.000 60.000 5.000 100.000

40.000 25.000 45.000

75.0000 60.000

5.000 115.000

10.000 75.000 15.000 100.000

15.000 50.000 50.000 10.000 10.000 75.000 60.000

25.000 75.000 15.000 115.000

60.000

CASO Iv superavit por consolidacion

 La subsidiaria tenía en la fecha de adquisición un capital en acciones de $50.000 e ingresos retenidos por $10.000,la compañía matriz adquiere todas las acciones por $42.000(costo en inferior al valor en libros)  La inversión se divide en dos elementos, una el costo al valor en libros, valor que será eliminado y el otro la diferencia se transfiere al Patrimonio del Balance General Consolidado con el nombre de SUPERAVIT POR CONSOLIDACION.

COMPAÑÍA P Y SU SUBSIDIARIA BORRADOR DEL B.G.CONSOLIDADO caso IV Cuentas Caja Clientes Mercaderías Inv. En Acciones TOTAL ACTIVO PASIVO + PATRIM. Proveedores Cap. Accionario Ing. Retenidos Superávit x Consol TOTAL PAS. + PAT.

Cía. P 10.000 10.000 28.000 60.000 108.000 10.000 75.000 15.000 8.000 108.000

Cía. S

Ajustes

35.000 15.000 25.000 60.000 75.0000 60.000 15.000 50.000 50.000 10.000 10.000 75.000 60.000

B.G.Cons. 45.000 25.000 53.000 123.000 25.000 75.000 15.000 8.000 123.000

CASO v INTERESES MINORITARIOS  Si la compañía adquiere menos del 100% de las acciones de la subsidiaria, ella comparte la propiedad de la subsidiaria con los extraños cuyas acciones no adquirió. Estos accionistas se llaman ACCIONISTAS MINORITARIOS O INTERESES MINORITARIOS

CASO v INTERESES MINORITARIOS  Los intereses minoritarios representan el porcentaje correspondiente a los accionistas extraños en el capital en acciones y los ingresos retenidos o (déficit) de la subsidiaria. Estas partidas no son reciprocas con ningún otro saldo en los libros de la Cía. matriz, por lo tanto, no se eliminan, los intereses minoritarios se presenta entre el pasivo y el patrimonio

CASO v INTERESES MINORITARIOS  Adquisición de acciones al valor según libros:  Supongamos que la subsidiaria tiene un capital en acciones de $50.000, e ingresos retenidos por $10.000 en la fecha en que la matriz adquirió el 90% de sus acciones. El procedimiento sería: Detalle

Pat. Subs.

Matriz

Int. Minor.

Cap. Accion.90%

50.000

45.000 5.000

Ing. Reten. 90% TOTALES

10.000 60.000

9.000 1.000 54.000 6.000

COMPAÑÍA P Y SU SUBSIDIARIA Balance General Consolidado

    

ACTIVO PASIVO Caja $50.000 Proveed. $25.000 Clientes 25.000 Int.Minor. Medrías. 26.000 en Subs. 6.000 Maquin. 20.000 PATRIMONIO

T. ACTIVO

Cap. Accio. 75.000 Ing. Reten. 15.000 121.000 T. PAS + PAT. 121.000 

VALOR DE UNA ACCION DETERMINACION DEL PRECIO DE COSTO DE UNA ACCION

 Entre las cuestiones relevantes de la consolidación de EEFF, un tema que reviste singular importancia es el relativo a la correcta valuación de las inversiones permanentes en acciones.  Es importante resaltar que este concepto de valuación corresponde a lo que conocíamos como valor histórico, que de acuerdo a la nueva NIFF incluye otros elementos.

VALUACION  La valuación es el proceso que consiste en atribuir un valor a los conceptos específicos de los EEFF, seleccionando entre distintas alternativas la base de cuantificación mas apropiada para los elementos de los EEFF que mejor refleje el tipo de transacción, atendiendo a su naturaleza y las circunstancias que lo generaron.  Es importante efectuar una adecuada valoración de los elementos que integran los EEFF, ya que en el caso de una valuación incorrecta o inadecuada, se tomarían decisiones equivocadas

RECONOCIMIENTO Y VALUACION  Al establecer las normas básicas de valuación es necesario definir los siguientes conceptos:  Valor razonable: Cantidad por la cual puede intercambiarse un activo o liquidarse un pasivo financiero entre las partes interesadas y dispuestas, en una transacción de libre competencia

RECONOCIMIENTO Y VALUACION

 Valor del mercado: Cantidad que se puede obtener de la venta o la cantidad que debe pagarse por la adquisición de un instrumento financiero en un mercado de valores organizados o reconocido.  Con respecto a las acciones estas pueden tener diversos tipos de valor.  Valor Nominal: Es la cantidad o importe señalado en el titulo  Valor Contable Es el importe resultante de dividir el importe del capital contable entre el número de acciones en circulación.

Capital contable de beta s.a. PATRIMONIO

VALORES

Capital Social

100.000,00

Aport. futuros aumento capital

30.000,00

Utilidad neta del ejercicio

12.000,00

Reserva legal

2.500,00

TOTAL CAP. CONTABLE Total de acciones en circulación

144.500,00 1.000 acciones

VALOR DE UNA ACCION      

V. Nomin.: Capital social = 100.000 = $100 No. De acc. 1000 V. Contable: Cap. Contable: 144.500 =$144.5 No, ac. En circul. 1.000 Valor contable de cada acción: Generalmente el v/contable de una acción es diferente a su valor de mercado, por diversas circunstancias: Mayor aceptación en el mercado, incremento d utilidades, etc.

CASO 7. ADQUISICIÓN Acciones BALANCE GENERAL DE ALPHA Y OMEGA Al 1 de enero del 2010

         

ACTIVO PASIVO A. Corriente: 5’700.000 P. Corriente BANCOS 5’500.000 PROVEEDORES 1’525.000 CLIENTES 80.000 DOC. POR PAG. 515.000 MERCADERÍA 120.000 TOTAL PASIVO: 2’040.000 A. Fijo 500.000 PATRIMONIO VEHICULOS 500.000CAP.SOCIAL 4’000.000 UTIL. RETENID. 160.000 TOTAL ACTIVO 6’200.000 T.PAS.+ PATRI. 6’200.000 ======= ========

 El 2 de enero, Alpha y Omega adquiere el 51% de las acciones en circulación de BETA S.A. el pago lo realiza con ch/ del banco de Guayaquil.  Capital Social: $725.000,00  Capital Contable: $4’785.000,00  No. Acciones en circulación 36.250

Patrimonio de BETA S.A

   

Prepare asientos contables, con diferentes valores: a. Compra del 51% de acc.a$132, c/acc. b. Compra del 51% de acc. a$154, c/acc. c. Compra del 51% de acc. a $128, c/acc.

CAPITULO II COMPAÑIAS MATRICES Y SUBSIDIARIAS (Parte ii) Métodos para contabilizar la inversión en subsidiarias

 Hay dos métodos principales que pueden ser usados por una compañía matriz para contabilizar su inversión en acciones de una subsidiaria.  Método del costo o método de base legal.  Método del interés participante o método de base económica

Métod0 de costo o de base legal

 Desde el punto de vista legal, una compañía matriz y una compañía Subsidiaria son entidades separadas y la utilidad neta de la subsidiaria no es utilidad neta de la matriz.  En el método de contabilización del costo, la matriz carga el costo de las acciones de la subsidiaria a la cuenta inversiones y anota los ingresos como dividendos, sin tener en cuenta la perdida o ganancia neta de la subsidiaria, durante el periodo contable. Ej.  -x  Caja 

xxx

Ingresos por dividendos

xxx

EVALUACION DEL METODO DEL COSTO

 El método del costo se ajusta estrictamente a la realidad legal de las entidades separadas. En este método la cuenta de inversión no refleja el aumento o disminución que proviene de las ganancias o pérdidas de la subsidiaria.  De mayor significación todavía es el hecho de que los dividendos declarados por la subsidiaria durante un año puede tener poca o ninguna relación con los resultados de las operaciones de la subsidiaria durante ese mismo año.  Por lo tanto, la suma de los ingresos de la matriz en sus operaciones durante un año y las declaraciones de dividendos de la subsidiaria de ese mismo año, no es una medida exacta de la participación de la Cía., matriz en la utilidad neta de un grupo de compañías afiliadas.

Estado consolidado de perdidas y ganancias

 Aquí se muestran las utilidades netas consolidadas de una matriz y su subsidiaria.  Se prepara combinando saldos de las cuentas de resultados  No aparece los dividendos que la matriz recibió de la subsidiaria, ya que tales dividendos no son ingresos sino meras transferencias de dinero, se eliminan en los borradores.

ESTADO CONSOLIDADOS DE UTILIDADES RETENIDAS

 Para ilustrar los procedimientos para preparar los borradores de consolidación posteriores a los periodo subsiguientes a la adquisición, se analizará 4 casos. 