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• Marti Fredes

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CONTABILIDAD 2 UNIDAD 1: MODELOS CONTABLES El modelo contable es un intento simplificado de la realidad para conocer la situación patrimonial, económica y financiera de la empresa, teniendo en cuenta las variables mas relevantes. ESTRUCTURA DEL MODELO CONTABLE:   

Unidad de medida: homogénea o heterogénea Criterio de valuación: al costo o a valores corrientes Capital a mantener: físico o financiero

UNIDAD DE MEDIDA A EMPLEAR Los bienes deben estas en un común denominador para poder agruparlos. Para ello utilizo la moneda que generalmente es la que tiene curso legal en el país. Suponiendo que es un patrón estable en el tiempo. Homogénea: tengo en cuenta la inflación y ajusto los estados contables Heterogénea: no tengo en cuenta la inflación y mis activos quedan mal valuados CAPITAL A MANTENER El patrimonio neto está compuesto por los aportes de los propietarios (capital) y por los resultados. Digo que hay ganancia o pérdida si al cierre mi patrimonio neto varió sin tener en cuenta los retiros o aportes de los propietarios. Financiero: mantener el mismo monto de dinero que al principio Físico: mantener, al final, la misma capacidad de servicio u operativa que al inicio. CRITERIO DE VALUACIÓN Medición de los activos al cierre. Al costo: utilizo los costos de producción o adquisición originales, utilizando valores históricos. Valores corrientes: el valor de hoy, del momento en el que lo estoy midiendo. Dado por el costo de reposición del bien en el momento en el que lo mido, menos las amortizaciones en el caso que haya. DEFINICIÓN DEL MODELO EN LAS DISTINTAS ETAPAS DE EVOLUCIÓN DE LA DOCTRINA RELACIÓN DEL MODELO CON LA DETERMINACIÓN DE RESULTADOS RECPAM: es el resultado por exposición a la inflación que se relaciona con la unidad de medida. RXT: es el resultado por tenencia que se relaciona con el criterio de valuación. CRITERIOS Y NORMAS CONTABLES PARA EL AJUSTE Y LA VALUACIÓN DE LA INFO CONTABLE El capital ajustado por la inflación se desglosa en dos; el capital social que muestra el valor real del capital; y el ajuste al capital que muestra la re expresión del mismo por la inflación.

UNIDAD 2: LA GANANCIA Y SU APROPIACÓN EN EL TIEMPO GANANCIA Es el neto entre un flujo positivo de ingreso y un flujo negativo de gastos. Económica: comparo los ingresos con la suma de los costos necesarios para mantener esos ingresos. Contable: diferencia entre el ingreso y la retribución a los factores de producción, sin considerar el capital. No se le reconoce el derecho de obtener ganancia a los socios por el capital aportado. ENFOQUE PARA DETERMINAR LA GANANCIA DEL EJERCICIO (ambos enfoques se complementan, no son excluyentes) *Estático: comparación del patrimonio en un momento y en otro, sin tener en cuenta los aportes o retiros de los propietarios. Me indica solo la cuantía, pero no el origen de la variación. *Dinámico: explica a través del cuadro de resultados, cuál fue el origen de la variación patrimonial y cuáles fueron los costos para atribuir a esos ingresos. GENERACION DE LOS RESULTADOS EN LAS DISTINTAS ETAPAS DE LA EVOLUCION DE LA DOCTRINA Y LAS PRÁCTICAS CONTABLES Contabilidad tradicional: resultados positivos y negativos generados por la actividad general de la empresa (resultados comerciales) Contabilidad tradicional con ajuste: resultados comerciales y REPPAM. Valores corrientes: resultados comerciales, REPPAM y RXT Valores corrientes para ciertos rubros con ajuste: resultados comerciales, REPPAM y RXT, para algunos rubros. Valores corrientes con ajuste (modelo combinado): todos los resultados. APROPIACIÓN DE INGRESOS El ingreso es un incremento bruto del patrimonio, ajeno a las operaciones, que no arrojan pérdidas ni ganancias. La generación de un determinado ingreso responde a un proceso que se desarrolla a lo largo del tiempo. Si el proceso nace y se completa dentro de un ejercicio, no hay duda de que la ganancia resultante debe atribuirse a ese ejercicio. Sin embargo, habitualmente, al cierre del ejercicio quedan una cantidad de procesos incompletos. Es decir, los acontecimientos que engendran una determinada ganancia ocurren en varios ejercicios; el problema está en qué ejercicio hay que reconocerlo. Para apropiar los ingresos debemos relacionarlo con el periodo al cual corresponden, a través del principio de devengado y el principio de realización. Por el principio de devengado se apropian en función del tiempo en el que ocurren sin importar si se hayan cobrado o pagado, y por el principio de realización, cuando la operación queda perfeccionada. APROPIACIÓN DE COSTOS Y GASTOS Algunos consideran que el costo y el gasto son conceptos equivalentes y otros no. La diferencia entre ellos es que el costo se relaciona directamente con el ingreso e indirectamente con el resultado; mientras que el gasto se relaciona directamente con el cuadro de resultados e indirectamente con ingresos.

Primer regla: imputar el costo en el período en el que se produce el ingreso; si este no se produce, mantengo el costo en el activo. Segunda regla: en el caso de que no pueda relacionarse directamente con un ingreso, puedo relacionarlo con un período de tiempo. En este caso imputo el gasto en el período en el que lo puedo relacionar. Tercer regla: si no lo puedo relacionar con un ingreso ni con un período lo tengo que hacer fluir a un cuadro de resultados directamente. RECONOCIMIENTO DE OTROS RESULTADOS Ingresos que se van a producir en más de un período de tiempo. Puedo reconocer todo cuando la obra se termina y se entrega. Solo tengo ingreso cuando termino. Lo que registro durante la construcción lo hago con cuentas patrimoniales, no en cuentas de resultados. (CRITERIO DE OBRA TERMINADA) Reconozco el ingreso a medida que se fue construyendo, registro el resultado en más de un período. Siempre y cuando lo que registro esté relacionado con la manera en la que la obra va creciendo. (CRITERIO DE AVANCE DE OBRA) AREA (ajuste de resultados de ejercicios anteriores) Información adicional de ejercicios anteriores que se produce después de que se presentan los estados contables. El AREA puede generarse por las siguientes opciones: Cometemos un error o una omisión de un ejercicio que ya cerró. Cuando cambio los criterios de valuación o unidad de medida. HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO Hechos ocurridos desde que se cierra el ejercicio y hasta el momento en que la asamblea pone en consideración los estados contables, y el auditor firma el informe. Es un período de tiempo indeterminado, aunque hay pautas que influyen en él (por ejemplo, la ley de impuestos a la ganancia). Existen dos tipos de hechos: Confirmatorios: nos brindan información adicional que se relacionan con hechos anteriores al cierre que mejoran la estimación o reducen la incertidumbre. Nuevos: no tiene relación con los hechos anteriores al cierre, por esto lo debe computar al nuevo ejercicio y al nuevo cuadro de resultados. Reflejándolo mediante una nota a los estados contables porque no afecta al cuadro de resultados anterior; por eso no realizo ajuste.

UNIDAD 3: APROPIACIÓN DE INGRESOS CONCEPTO DE INGRESO 

Todo incremento bruto del patrimonio que no esté relacionado con aportes de los propietarios (aumento de activo y disminución de pasivo o una combinación de ambas). Cuando solamente se debe a resultado positivo.

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Cuando hay aumento del valor del bien lo reconozco aunque no hubo una transacción, reconozco el rxt. Devengado aunque no realizado. Incremento bruto del patrimonio, no relacionado con aporte de los propietarios, pero sí con transacciones u operaciones con terceros (condición obligatoria). Aunque haya un aumento del valor del bien, no reconozco esa ganancia hasta la venta. Devengado y realizado.

Si puede reconocerse una medición objetiva, reconozco el resultado siempre que haya un hecho sustancial que lo genere. En algunos casos ese hecho es la venta pero nos siempre. En otros casos, el hecho sustancial es solo tenerlo, como en el caso del oro, los metales preciosos, la extracción de petróleo, etc. Devengado: las variaciones patrimoniales deben imputarse en el período que ocurren, sin importar si se cobró o se pagó. Realizado: espero a reconocer resultado hasta que se perfeccione. Percibido: reconozco resultado si se cobró o se pagó. MOMENTO PARA APROPIAR EL INGRESO 1. Momento de la tenencia del bien en el activo. Si se produce el hecho sustancial y lo podemos medir objetivamente. 2. En el momento de la venta o la prestación del servicio. 3. Momento del cobro o percepción del mismo; pero queda descartada por el principio de devengado.

UNIDAD 4: APROPIACIÓN DE COSTOS Y GASTOS CONCEPTO DE COSTO Y GASTO Costo: sacrificio en término económico con el objetivo de producir un bien o prestar un servicio. Es una disminución del patrimonio que no tiene que ver con retiro de los propietarios. Gasto: erogaciones a las que se incurre por el desarrollo de alguna actividad que hace la empresa para producir más ingresos. IMPUTACIÓN CONTRA INGRESOS La empresa incurre en costo y gasto porque se piensa que voy a tener un ingreso que me va a compensar el costo y/o gasto que hice (carácter compensatorio).  

Imputo el costo en el período que se produce el ingreso Si todavía no se produjo el ingreso pero hay una relación causal que me indique que van a generar ingresos futuros, mantengo el costo en el activo.

Diferencia costo y gasto Neteo directamente el ingreso contra el costo e indirectamente bajo el nivel de resultado. En cambio el gasto, influye directamente contra el cuadro de resultados e indirectamente al ingreso. IMPUTACIÓN CONTRA UN PERÍODO Hay veces que no pueden relacionarse directamente contra un ingreso, pero si relacionarlo con un período de tiempo. En este caso imputo el gasto contra el período con el que lo puedo relacionar.

Si no lo puedo relacionar ni con un ingreso ni con un período, lo imputo directamente contra el cuadro de resultados como por ejemplo la diferencia de cotización. CASOS EN LOS CUALES ESTAS REGLAS NO FUNCIONAN  

Criterio de obra terminada Criterio de avance de obra

UNIDAD 5: LA INFO CONTABLE Y LA INFLACIÓN CONCEPTUALIZACIÓN DE INFLACIÓN   

Promedio ponderado de la variación del precio del bien (no es igual la variación de precios para todos los bienes, no es lo mismo que aumente el precio de la leche que el del oro). Incremento generalizado y constante en el nivel de precios de una economía. Pérdida permanente del poder adquisitivo de la moneda.

CARACTERÍSTICAS DE LA MONEDA   

Moneda de cuenta: la usamos para registrar Reserva de valor: ahorramos en esa moneda, con inflación el peso pierde valor y nadie quiere ahorrar en esa moneda Moneda de cambio: con la que produzco el intercambio, con inflación es muy difícil que me acepten comprar determinadas cosas con pesos como por ejemplo los inmuebles

Esto ocurre porque con la inflación, la moneda va perdiendo poder adquisitivo y no tiene valor real constante. CON LA PÉRDIDA DEL PODER ADQUISITIVO PUEDO: ⚛ Hacerme el desentendido, como que la moneda no pierde valor: ilusión monetaria ⚛ Tratar de considerar la pérdida de valor y hacer un arreglo parcial, corrigiendo solo algunas cosas ⚛ Ajustamos integralmente el problema y resolvemos todo. Me daría a conocer el resultado real que perdí o gané x el cambio del poder adquisitivo. DISTORCIONES DE QUE SEA EN MONEDA HETEROGÉNEA ⚛ Se produce un resultado que no estoy reconociendo ⚛ Los movimientos de saldos que me produce movimiento de activos, si están en diferente moneda no me permite sumarlos. Afecta al saldo ⚛ Me afecta a las comparaciones porque las monedas tienen diferente poder adquisitivo, no lo puedo comparar. ⚛ Al no tener en cuenta la inflación, la info pierde credibilidad, utilidad, no es visible, no puedo comparar, confiabilidad, me queda subvaluado el activo, se reconocen resultados ficticios que a la larga no puedo repartirlos. Cuando la inflación se acelera, son importantes los resultados financieros. Es importante distinguir el precio de contado del precio cuando el pago es a plazos; y desagregar el componente financiero de cada transacción. Al registrar los intereses metidos en el resultado de la venta puedo tener: problema de valuación porque la venta no vale realmente lo que imputé y/o problema de exposición que me distorsiona el margen bruto y tengo intereses implícitos porque no muestro que los gano.

UNIDAD 6: SOLUCIONES PARCIALES ⚛ Tipo legal: leyes de revaluó contable (1972) o leyes de remediación del activo (2017). Tratar de darle un valor más cercano a la realidad a aquellos bienes que tenían valores muy viejos. Reevaluación de bienes contra ajuste por revalúo que no es una cuenta de resultados. ⚛ Tipo monetario: cambiar la unidad de medida. Por ejemplo pasar de pesos a dólares. Es inválida por la ley que me obliga a tener todo registrado en moneda de curso legal del país. ⚛ Tipo técnico o profesional: cambiar el criterio de valuación. Por ejemplo pasar de PEPS a UEPS. Los costos quedan reevaluados por la inflación, entonces estoy dando mayor resultado del que tengo y no puedo distribuir resultados ficticios.

UNIDAD 7: SOLUCIONES INTEGRALES OBJETIVO DEL AJUSTE INTEGRAL Tiene como objetivo principal modificar la unidad de medida de heterogénea a homogénea de un mismo momento, se puede usar con cualquier criterio de valuación y con cualquier forma de mantenimiento de capital. Es un mecanismo para resolver los problemas de inflación y tener valuados los activos y reconocer los resultados correctamente. Y que al momento del cierre todo el ejercicio quede valuado a moneda de cierre. Se hace cuando los estados contables superan el 100% de inflación. ÍNDICE DE PRECIOS Para realizar el ajuste integral es importante tener en cuenta en índice general de inflación, que hasta el año pasado era el IPIN y a partir de este año se lo conoce como IPC. Hay un único índice que tiene en cuenta cuales son los bienes que mayor participación tienen en cuanto al consumo y también. Tiene que tener como características: 

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Abarcar una cantidad amplia de bienes, contemplando las diferentes asimetrías, teniendo en cuenta de la manera en la que consumen los diferentes bienes en los diferentes lugares; de esto depende la participación que tengan el momento de influir en el valor del índice. Estar publicado por períodos cortos, índices mensuales. Debe ser publicado por un organismo que genere confianza, porque si no, no se usaría (INDEC)

PASOS DEL PROCESO SECUENCIAL DE AJUSTE 1. Lograr que el activo al inicio este expresado en moneda de inicio. Para esto es necesario reexpresar el ejercicio anterior a moneda de cierre para luego tener de manera correcta el resultado al inicio del nuevo ejercicio. 2. Lograr que el pasivo al inicio esté en moneda de inicio. 3. El patrimonio neto al inicio en moneda de inicio (por diferencia patrimonial entre activo y pasivo). Toda reexpresión que haga tiene como contrapartida la cuenta de AREA o Resultado Acumulado (PN). No utilizo cuentas de resultado porque no tienen que afectar a este ejercicio, sino al anterior. 4. Todos los resultados del 31 de diciembre de 2018 estén expresados a esa fecha. Conocido como proceso secuencial: lograr que el activo al cierre me quede expresado en moneda de cierre. 5. Pasivo al cierre reexpresado en moneda de cierre. 6. PN al cierre reexpresado en moneda de cierre (por diferencia patrimonial entre activo y pasivo).

En esta reexpresión uso el RECPAM, para 4, 5 y 6. Supongo que no hubo aporte ni retiro de los propietarios al momento del inicio, entonces comparo mi PN al inicio y al cierre y me da el resultado del ejercicio, pero para esto ante debo: 7. Reexpresar el valor del PN de inicio a moneda de cierre, una vez que tengo todo reexpresado en moneda de cierre los comparo y me va a dar el resultado del ejercicio. 8. Resultados re expresados sin el RECPAM me dan un subtotal del resultado. 9. Saco el RECPAM, para esto tomo el cuadro de resultados y reexpreso cada partida a valor de cierre. MECANISMO GENERAL DE REEXPRESIÓN, CÓMO ARMO EL ÍNDICE 1. Segregar componentes financieros implícitos, disfrazados dentro del precio del valor de contado. 2. Determinar la partida en moneda de poder adquisitivo de que fecha están expresados. Antes de reexpresar le tengo que sacar los ajustes parciales y ahí tengo la partida pura. 3. Anticuación de la partida: ver de donde provienen, la antigüedad, el origen de cada una de las partidas que compone ese saldo. Una vez que lo sé, tengo que buscar el índice que le corresponde a ese mes y hacer índice de cierre sobre índice de origen y me da el coeficiente corrector. La diferencia entre el valor de origen y el valor de origen reexpresado es la reexpresión, y uso como contrapartida el RECPAM. 4. Mecanismo de seguridad: comparar con el valor de origen o con el valor recuperable del bien para corroborar que el VOR no me supere el valor recuperable del bien. EI + COMPRAS – EF = CMV Para corregir el valor, me fijo en moneda de que fecha están expresados, luego lo multiplico por el coeficiente de ese mes y me va a quedar todo expresado en moneda de igual momento.

UNIDAD 8: CUESTIONES BÁSICAS DE VALUACIÓN UNIDAD 9: DISPONIBILIDADES CARACTERÍSTICAS:    

Liquides inmediata Medio de pago Poder cancelatorio limitado Debe tener la capacidad de cancelar deudas. Ser un activo que posea un valor fijo. Excluidos aquellos que no sean moneda de curso legal.

ELEMENTOS QUE LO CONSTITUYEN       

Efectivo: en pesos y en moneda extranjera Saldos en cuenta bancaria (coalición bancaria): en pesos y en moneda extranjera Saldos en caja de ahorro: en pesos y en moneda extranjera Valores a depositar, cheques Fondos fijos Valores al cobro, interviene una tercera entidad bancaria que recibe comisión Giros bancarios a la vista

NO DEBERÍAN CONSIDERARSE Depósito a plazo fijo, cheque con pago diferido, gastos a rendir, giro en descubierto, cheques emitidos por el ente pero todavía no recibidos por terceros y viceversa, etc. PROCEDIMIENTO PARA LLEVAR A CABO UNA CONCILIACIÓN BANCARIA    

Partir del saldo informado por el banco para llegar al saldo de los registros del ente Partir del saldo de los registros del ente para llegar al saldo informado en el extracto bancario Partir de ambos saldos para trata r de llegar a saldos iguales Practicar la denominada conciliación bancaria

MONEDA EXTRANJERA Es necesario conocer el tipo de cambio al momento de registrar en moneda de curso legal del país, como también saber el tipo de cambio al momento del cierre del ejercicio para revaluarlo. La diferencia es el resultado financiero, siempre y cuando sea a valores corrientes. Cambio: valor relativo de las monedas de países diferentes Convertir: mudar o volver una cosa en otra PROMBLEMAS Al no existir mercados libres, puede que los tipos de cambio de la moneda extranjera estén fijados por el gobierno o manipulados por el mismo. En estos casos se puede:   

Utilizar el precio de mercado Cuando hubiere mercado oficial (de uso obligatorio) y mercado paralelo (clandestino), basar las conversiones en las cotizaciones del paralelo. En vez de usar la cotización, usar alguna partida de equilibrio.

RESULTADOS GENERADOS Se genera como resultado el RECPAM para las cuentas en moneda nacional y para las partidas en moneda se generan resultados financieros reales.