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CONTABILIDAD FINANCIERA II Administración y Dirección de Empresas, 20 y 21 SOLUCIÓN SUPUESTOS SOBRE AMPLIACIÓN Y REDUCCIÓN CONTABILIZACIÓN DE LAS AMPLIACIONES DE CAPITAL SOLUCIONES GENERALES I. b1). Ampliación liberada: Cuenta Acciones emitidas Capital emitido pendiente de inscripción (194) Reservas Voluntarias (117) Reservas Estatutarias (116) Remanente (120) Acciones emitidas

Debe XX

Haber XX

XX X X XX

Por la inscripción del capital: Cuenta Capital emitido pendiente de inscripción (194) Capital Social Prima de Emisión

Debe XX

Haber XX X

Por los gastos de ampliación de capital: Cuenta Reservas voluntarias (imputación directa a patrimonio neto) Banco C/C

Debe X

Haber X

I. b2). Ampliación liberada parcialmente (eliminando el paso intermedio de inscripción en el registro): Cuenta Acciones emitidas Capital social Reservas Voluntarias (117) Reservas Estatutarias (116) Remanente (120) Socios, DNE Socios, DE Socios, AND pendientes Acciones emitidas

Debe XX

Haber XX

XX X X X X X XX

Por los gastos de ampliación de capital: Cuenta Reservas voluntarias (imputación directa a patrimonio neto) Banco C/C

Debe X

Haber X

Por los desembolsos: Cuenta Bancos C/C Existencias Inmovilizados Socios, DE Socios, AND pendientes

Debe XX XX XX

Haber

XX XX

II.a) Canje de obligaciones convertibles Cuenta Obligaciones y Bonos convertibles (178) Valores Negociables Amortizados (509)

Debe XX

Valores Negociables Amortizados (509) Capital Social Prima de Emisión de Acciones

XX

Haber XX XX X

Por los gastos de ampliación de capital: Cuenta Reservas voluntarias (imputación directa a patrimonio neto) Banco C/C

Debe X

Haber X

II.b) Capitalización de deudas en general (L/P y C/P) (se puede hacer en un único asiento), o podemos hacerlo en varios asientos: Emisión de acciones para compensar créditos: Cuenta Acciones emitidas para compensar créditos Capital Social Prima de Emisión de acciones

Debe XX

Haber XX XX

Canje de acciones amortizando deudas: Cuenta Acreedores L/P (Grupo 16, 17) Acreedores C/P (Grupo 51, 52) Acciones emitidas para compensar créditos

Debe XX XX

Haber

XX

Por los gastos de ampliación de capital: Cuenta Reservas voluntarias (imputación directa a patrimonio neto) Banco C/C

Debe X

Haber X

II. c) Ampliación con emisión de acciones sin derecho de voto o rescatables Cuenta Acciones emitidas consideradas como pasivos financieros Acciones L/P consideradas como pasivos financieros Prima de Emisión de acciones

Debe XX

Haber XX XX

Desembolso: Cuenta Banco C/C DNE por acciones consideradas como pasivos financieros Acciones emitidas consideradas como pasivos financieros

Debe XX XX

Haber

XX

Por los gastos de ampliación de capital: Cuenta Reservas voluntarias (imputación directa a patrimonio neto) Banco C/C

Debe X

Haber X

Si se exige el desembolso Cuenta Socios, DE acciones consideradas pasivos financieros (5585) DNE acciones consideradas pasivos financieros

Debe XX

Haber XX

SUPUESTO 1 La sociedad Gallego, S.A. tiene un capital social formado por 20.000 acciones de 50 EUR de valor nominal cada una. Realiza las siguientes operaciones.


Tiene en el pasivo corriente de su balance unas obligaciones y bonos convertibles. Dichas obligaciones se emitieron en un ejercicio previo, y pueden ser canjeadas el 1-5 del presente ejercicio por acciones de la sociedad. El empréstito corresponde a 1.000 obligaciones. El canje propuesto es el siguiente: una acción de la Sociedad Gallego, S.A., de 50 EUR de valor nominal, al precio de 100 EUR, por dos obligaciones. El 1-5 acceden al canje el 100% de los obligacionistas.

Canje de obligaciones convertibles. Se acuerda emitir acciones de 50 EUR de valor nominal a un valor de emisión de 100 EUR (al 200%). Se canjeará una acción por cada 2 obligaciones. Puesto que hay 1.000 obligaciones, se emitirán 500 acciones. Cuenta Obligaciones y Bonos convertibles (178) Valores Negociables Amortizados (509)

Debe 50.000

Valores Negociables Amortizados (509) Capital Social Prima de Emisión de Acciones

50.000




Haber 50.000 25.000 25.000

El 1-7 se anuncia una ampliación de capital: se desea emitir 1.000 acciones nuevas. Determinar a qué valor se deben emitir las acciones para que no se produzca una dilución del valor de las mismas. Los gastos de ampliación son de 500 EUR que se pagan en efectivo. Se desembolsa el mínimo exigido por la ley, el resto queda pendiente. Dentro de los desembolsos no realizados, el 50% serán no dinerarias.

Para que no se produzca el efecto dilución, las acciones deben emitirse al Valor Teórico. El valor teórico se calcula dividendo los fondos propios entre el número de acciones. FP = 1.025.000 (CS) + 25.000 (PE) + 100.000 (RL) + 150.000 (RV) = 1.300.000 No. Acciones = 20.500 VT = FP / N = 1.300.000 / 20.500 = 63,42 Por tanto, hay que emitir las acciones a 63,42 EUR. El valor nominal de los títulos es 50 EUR, por lo tanto la Prima de Emisión será de 13,42 EUR por acción. Emisión de las acciones: Cuenta Acciones emitidas Capital Social Prima de Emisión

VT (2) = (1.300.000 + 63.420) / (20.500 + 1.000) = 63,42.

Debe 63.420

Haber 50.000 13.420

Desembolso mínimo exigido por la ley (25% del capital social y 100% de la prima de emisión): Cuenta Banco C/C Socios, desembolsos no exigidos Socios, aportaciones no dinerarias pendientes Acciones emitidas

Debe 25.920 18.750 18.750

Haber

63.420

Pago de los gastos de ampliación Cuenta Reservas voluntarias Banco C/C




Debe 500

Haber 500

El 1-9 se decide aumentar nuevamente el capital, aumentando en 1 EUR el valor nominal de todas las acciones. Se decide que la ampliación será con cargo en un 50% a Reservas Voluntarias (liberada en un 50%), el resto es desembolsado íntegramente por los accionistas.

Cuenta Reservas Voluntarias Banco C/C Capital Social

Debe 10.750 10.750

Haber

21.500

Quedan por tanto, 21.500 acciones a 51 EUR de valor nominal.




El 1-10 se exigen los dividendos pasivos de la ampliación realizada el 1-7, que deberán ser desembolsados en el plazo de 15 días. Quedan morosos un 5% de los desembolsos dinerarios.

Exigimos dividendos pasivos Cuenta Socios, desembolsos exigidos Socios, desembolsos no exigidos

Debe 18.750

Haber 18.750

Desembolso: Cuenta Banco C/C Activos (ej.: Inmovilizados) Socios, desembolsos exigidos en Mora Socios, desembolsos exigidos Socios, aportaciones no dinerarias pendientes

Debe 17.813 18.750 937

Haber

18.750 18.750




Los acreedores que aparecen en el balance (a C/P y L/P) corresponden a una deuda de 50.000 EUR, con vencimiento en 3 años el largo plazo y ya vencido el corto plazo. El 111 se decide convertir la deuda con los acreedores en capital.

Emisión de acciones para compensar créditos: Cuenta Acciones emitidas para compensar créditos Capital Social

Debe 50.000

Haber 50.000

Canje de acciones amortizando deudas: Cuenta Acreedores L/P Acreedores C/P Acciones emitidas para compensar créditos

ACTIVO A) Activo No Corriente II. Inmovilizado Material B) Activo Corriente V. Deudores Socios, DE en Mora VII. Efectivo y activos líquidos equivalentes TOTAL ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO A) Patrimonio Neto A.1. Fondos Propios Capital Social Prima de Emisión Reserva Legal Reservas Voluntarias TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Debe 35.000 15.000

Haber

50.000

Ejercicio N 518.750

937 903.983 1.423.670 Ejercicio N

1.146.500 38.420 100.000 138.750 1.423.670

SUPUESTO 2 La sociedad Salinas, S.A. compra como inversión financiera temporal 2.000 acciones de de la sociedad Embarcaciones, S.A. El valor nominal de las acciones es 10 €, cotizadas a la fecha de adquisición al 140% Con posterioridad, Embarcaciones, S.A. decide ampliar su capital en la proporción de 1 nueva por 2 antiguas (mód. 1 x 2), emitidas al 120% del valor nominal con desembolso total. Valor de la cotización de las acciones de Embarcaciones antes de la ampliación 150%.


La sociedad salinas, S.A. vende la mitad de los derechos preferentes de suscripción y con el resto compra las acciones correspondientes.

Compra de las acciones: Cuenta Inversiones financieras (2000 x 10 x 1,4) Banco C/C

Debe 28.000

Haber 28.000

Las acciones valen a 15 EUR, por lo tanto, si las hemos clasificado en la cartera de mantenidas para negociar, tendríamos que actualizar el valor de la cartera. Las acciones están valoradas a 14€, y actualmente valen 15€, han aumentado en valor 1 euro. Cuenta Inversiones financieras (2000 x 1) Beneficios de cartera de valores negociables (mantenidos para negociar)

Debe 2.000

Haber

2.000

Si estuviesen clasificadas en alguna otra cartera, el aumento de valor debería llevarse bien a Patrimonio Neto (Ajustes por cambios de valor), o bien llevarse la inversión a coste (si es de la cartera de mantenidos hasta el vencimiento). La empresa Embarcaciones emite acciones en proporción 1 nueva por cada 2 antiguas, al 120% del VN (el VN de las acciones es 10, tal y como indica el enunciado). Según el PGC, en el caso de venta de derechos preferentes de suscripción y similares o segregación de los mismos para ejercitarlos, el importe de los derechos disminuirá el valor contable de los respectivos activos. Dicho importe corresponderá al valor razonable o al coste de los derechos, de forma consistente con la valoración de los activos financieros asociados, y se determinará aplicando alguna fórmula valorativa de general aceptación. Los derechos de suscripción valdrían, para 1 acción Valor del derecho en el mercado → D = [1 x (V Cotización – VE)] / (1+2) = 1 €. Valor del derecho al coste → D = [1 x (PA – VE)] / (1+2) = 0,667 € La empresa tiene 2.000 acciones, y decide vender 1.000 derechos.

Segregación de los derechos a valor de mercado: Cuenta Derechos preferentes de suscripción Inversiones financieras

Debe 1.000

Haber 1.000

(Si estuviese clasificado en una cartera distinta, el valor contable podría segregarse al coste). Venta de los derechos a 1€, son 1000 derechos (si se vendiese a más de 1 euro tendríamos beneficio, y si fuese a menos, pérdida): Cuenta Banco C/C Derechos preferentes de suscripción

Debe 1.000

Haber 1.000

Se compran el resto de las acciones usando los otros 1.000 derechos. Cada 2 derechos, se puede comprar una acción: se compran 500 acciones a 12€: Cuenta Inversiones financieras (500x12) Banco C/C

Debe 6.000

Haber 6.000

Finalmente, habría que ver a qué precio cotizan las acciones después de la ampliación, y si se llevan a Valor Razonable, hacer las correcciones necesarias al valor de las inversiones. Otra posible solución de este mismo caso sería, primero segregar el derecho y venderlo, y luego actualizar el valor de las IF a valor razonable.

SUPUESTO 3 La sociedad Colina verde, S.A. quiere suscribir 1.000 acciones de la sociedad Carbón Blanco, S.A. como una inversión financiera temporal, de una ampliación de capital que ésta sociedad está realizando en la proporción de 1 nueva por 8 antiguas, de valor nominal 50 € emitidas al 120%. Al no ser accionista, tiene que adquirir previamente los derechos necesarios, para lo cual acude al mercado secundario pagando 1,5 € por derecho. Posteriormente suscribe las acciones pagando todo el valor en efectivo. Tiene unos gastos de adquisición de las acciones de 100€, pagados en efectivo.

Compra de los derechos de suscripción: 8.000 derechos x 1,5 = 12.000 Cuenta Derechos preferentes de suscripción Banco C/C

Debe 12.000

Haber 12.000

Suscribe 1.000 acciones: los activos financieros mantenidos para negociar se valorarán inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada. Los

costes de transacción que les sean directamente atribuibles se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio. Tratándose de instrumentos de patrimonio formará parte de la valoración inicial el importe de los derechos preferentes de suscripción y similares que, en su caso, se hubiesen adquirido. Por lo tanto los derechos son mayor valor del activo, y los gastos se contabilizan separadamente como gastos financieros. Cuenta Inversiones financieras [(1.000 x 50 x 1,2) + Derechos] Otros gastos financieros (P & G) Derechos preferentes de suscripción Banco C/C

Debe 72.000 100

Haber

12.000 60.100

SUPUESTO 4 La sociedad Almagro, S.A., tiene un capital social de 100.000 € (10.000 acciones ordinarias a 10€ de VN), una Reserva Legal de 8.000 €; unos Socios por desembolsos no exigidos de 5.000€, unas reservas de libre disposición de 30.000 € y unas Acciones a L/P consideradas como pasivos financieros por 10.000 € (1.000 acciones rescatables a 10€ de VN). La sociedad, convocada la JGA y cumplidos todos los trámites legales, realiza las siguientes operaciones:






Como consecuencia de un cambio de objetivo social, socios propietarios de 1.000 acciones rescatables y 1.000 acciones ordinarias deciden separase de la sociedad. Almagro, S.A., decide amortizar sus acciones. Se paga a los accionistas 15 euros por acción en efectivo. La sociedad tiene unos gastos de 200 €, pagados en efectivo. La sociedad decide condonar los dividendos pasivos que figuran en el balance, con cargo igualmente al capital social. La sociedad aumenta su reserva legal en un 5%, con cargo al capital social.

Separación de socios y devolución de aportaciones. Adquisición de los títulos: Cuenta Acciones o participaciones propias para reducir capital Banco C/C

Debe 30.000

Capital Social Acciones a L/P consideradas como pasivo financiero Reservas Voluntarias Acciones o participaciones propias para reducir capital

10.000 10.000 10.000

Haber 30.000

30.000

Por los gastos de la operación: Cuenta Reservas Voluntarias Banco C/C

Debe 200

Haber 200

La empresa, para que no haya queja de los acreedores, puede dotar la reserva por capital amortizado por el importe del capital que se ha amortizado: Cuenta Reservas de libre disposición Reserva por capital amortizado

Debe 20.000

Haber 20.000

Condonar el dividendo pasivo y aumenta la RL: Cuenta Capital Social Socios, DNE Reserva Legal

Debe 5.400

Haber 5.000 400

Dota la reserva por capital amortizado por el importe del capital que se ha amortizado para condonar el dividendo pasivo: Cuenta Reservas de libre disposición Reserva por capital amortizado

Debe 5.000

Haber 5.000

SUPUESTO 5 La sociedad Cádiz, S.A. con un capital de 60.101 € (60.101 acciones a 1 € de VN), y Reservas de 12.020 €, ha tenido unas pérdidas de 48.081 €. Como su patrimonio ha quedado reducido a menos de la mitad del capital social irá a la disolución, a no ser que se aumente o se reduzca el capital social en la medida suficiente (art. 260 TRL S.A.), ya que de lo contrario quedaría bajo el mínimo legal exigido para las sociedades anónimas (60.101 €.). La sociedad tiene dos opciones para el saneamiento, se realizarán las dos para ver las diferentes soluciones a este caso, pero, la sociedad sólo puede aplicar una de ellas: 1) Reducir el capital social minorando el valor nominal de las acciones sin cambiar el número de títulos. Luego ampliar el capital social hasta 90.152 €. Aportación dineraria 50% y resto No Dineraria (Equipos, Valores de Renta Fija y Existencias). 2) Solicitar una aportación a los socios para absorber las pérdidas no cubiertas con las reservas y mantener el importe actual del capital social (en el mínimo legal).

Primera opción: Reducción del valor nominal de las acciones y ampliación del capital hasta 90.151 €: Operación acordeón Sanear resultados negativos de ejercicios anteriores Cuenta Capital Social Reservas Resultados Negativos de Ejercicios Anteriores

Debe 36.061 12.020

Haber

48.081

Aumento del valor nominal de las acciones hasta 90.152 (esto es de 0,4 € a 1,5 € de valor nominal: 90.152/60.101 acciones=1,5): Cuenta Socios, por desembolsos exigidos Socios aportaciones no dinerarias pendientes Capital Social (1,5 – 0,4) = 1,1 [1,1 x 60.101]

Debe 33.056 33.056

Haber

66.112

Desembolsos de las aportaciones dinerarias y no dinerarias, suponiendo los importes que son de cada tipo de bien: Cuenta Banco C/C Equipos informáticos Valores de Renta Fija Existencias Socios, por desembolsos exigidos Socios aportaciones no dinerarias pendientes

Debe 33.056 12.020 6.010 15.026

Haber

33.056 33.056

Segunda opción: Aplicar las reservas poseídas y por la diferencia restante, aportaciones de los socios En esta opción no se reduce el capital social, sino que se eliminan las pérdidas mediante la aportación de los socios y la aplicación de reservas. Cuenta Bancos C/C Aportaciones Socios para Compensar Pérdidas

Debe 36.061

Haber 36.061

También podríamos pedir a los socios que aportasen íntegramente el importe, y no aplicar las reservas (en tal caso, las aportaciones de los socios serían por el importe total de las pérdidas: 40.081). Aplicación de la aportación de los socios, más reservas por la diferencia hasta el saneamiento total de la pérdida Cuenta Aportaciones Socios para Compensar Pérdidas Reservas Voluntarias Resultados Negativos de Ejercicios Anteriores

Debe 36.061 12.020

Haber

48.081

SUPUESTO 6 La sociedad Mediterránea, S.A., adquiere 3.000 acciones propias por 4.350 €, cuyo valor nominal es de 1,5 € cada una, al objeto de reducir su capital social con cargo a reservas de libre disposición. Esta operación corresponde a acuerdo de la Junta Extraordinaria de Accionistas, y en las condiciones establecidas por la legislación vigente. Por otra parte, para mantener la garantía a terceros, se crea la Reserva por Capital Amortizado manteniéndose de esa manera la misma proporción (Fondos Propios/Fondos Ajenos) anterior a la reducción de Capital.

Las acciones adquiridas por la sociedad deberán ser amortizadas dentro del mes siguiente a la terminación del plazo de ofrecimiento de compra (Art. 169.6 de la Ley de S.A.). Ver TRLSA, Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, Sección Cuarta: de los negocios sobre las propias acciones: Art. 74 a 89. Cuenta Acciones propias para reducir capital Bancos C/C

Debe 4.350

Haber 4.350

Reducción de capital Cuenta Capital Social (3000 acc x 1,5) Acciones propias para reducir capital Reservas Voluntarias

Debe 4.500

Haber 4.350 150

Dotación de la reserva por capital amortizado Cuenta Reservas Voluntarias Reservas por Capital Amortizado

Debe 4.500

Haber 4.500

SUPUESTO 7 Empresa Cantoblanco, S.A: La JGA aprueba la eliminación íntegra de los resultados negativos, aplicando la Reserva Legal hasta el límite del 10% del CS ya reducido, y el resto mediante la minoración de la cifra de capital social.

La empresa puede emplear su Capital social para compensar pérdidas, pero tiene que tener en cuenta que la cifra de la nueva Reserva Legal una vez hecha la reducción de capital, no puede ser superior al 10% del nuevo Capital Social. Esto es, tiene que reducir también la Reserva Legal. Para calcular en cuanto hay que reducir la RL y el CS, podemos plantear el siguiente sistema de ecuaciones: X + Y = 7.600.000, 10% (10.000.000 – X) = 2.000.000 – Y, Donde, X = reducción del capital social Y = disminución de la reserva legal Esto es, la reducción del capital social (X) más la reducción de la reserva legal (Y) deben sumar los 7,6 millones que se pretende compensar de pérdidas. Además, la reserva legal nueva (la que había: 2.000.000 menos la reducción Y, esto es, 2.000.000 – Y), no puede exceder el 10% del nuevo capital social. El nuevo capital social es el que

había (10.000.000) menos la reducción (X), esto es, 10.000.000 – X. Resolviendo el anterior sistema, nos sale que: X = 6.000.000 Y = 1.600.000 Tenemos que reducir el capital social en 6 millones, y la reserva legal en 1,6. Cuenta Capital Social Reserva Legal Resultados Negativos de Ejercicios Anteriores

Debe 6.000.000 1.600.000

Haber

7.600.000

Con lo que quedaría: ACTIVO A) Activo No Corriente II. Inmovilizado Material B) Activo Corriente II. Existencias III. Deudores comerciales VII. Efectivo y activos líquidos equivalentes TOTAL ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO A) Patrimonio Neto A.1. Fondos Propios I. Capital Social II. Reserva Legal C) Pasivo Corriente III. Deudas a Corto plazo TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Ejercicio N 2.400.000 1.400.000 1.500.000 100.000 5.400.000 Ejercicio N

4.000.000 400.000 1.000.000 5.400.000

Donde se observa con claridad que la nueva reserva legal es el 10% del nuevo capital social, tal y como queríamos.