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• Luis Fernando Maciel Garcia

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CONTABILIDAD FINANCIERA UNIDAD 1 CONCEPTOS GENERALES DE LA CONTABILIDAD

1.1 CONCEPTO DE CONTABILIDAD CONTABILIDAD. Es una técnica que produce sistemática y estructuralmente información cuantitativa expresada en unidades monetarias sobre eventos económicos identificables y cuantificables que realiza una entidad a través de un proceso de captación cronológica de las operaciones que mida, clasifique, registre y resuma con claridad. La contabilidad también puede definirse como una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afecten económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuralmente información financiera. Las operaciones que afectan económicamente a la entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos. Contabilidad Financiera. Es una técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuradamente información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación con dicha entidad económica. La contabilidad financiera también puede definirse como una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afecten económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuralmente información financiera. Las operaciones que afectan económicamente a la entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos. La globalización económica ha originado que la normativa contable se armonice en el mundo para generar información financiera que sea comparable en su contenido sobre el desempeño de las entidades económicas y que a su vez sea de fácil interpretación. En México existe el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C. (CINIF), el cual ha establecido las Normas de Información Financiera (NIF) que sustituyen los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), las cuales entran en vigor a partir del 1º. De enero del 2006. Estas normas son resultado de una revisión profunda y actualización de los PCGA, y se refieren al siguiente marco conceptual: NIF A-1. Estructura de las Normas de Información Financiera. NIF A-2. Postulados Básicos. NIF A-3. Necesidades de los Usuarios y Objetivos de los Estados Financieros. NIF A-4. Características Cualitativas de los Estados Financieros. NIF A-5. Elementos Básicos de los Estados Financieros.

NIF A-6. Reconocimientos y Valuación. NIF A-7. Presentación y Revelación. NIF A-8. Supletoriedad. La importancia de la contabilidad radica en que es una técnica para la elaboración y prestación de la información financiera de las transacciones comerciales, financieras y económicas realizadas por las entidades comerciales, industriales de servicio, de servicios públicos y privados y se utilizan en la toma de decisiones. Los sistemas contables comunican información económica; es una forma de saber en que estado se encuentra la empresa. Objetivo de la Contabilidad. Proporcionar información a: Dueños, accionistas, bancos y gerentes, con relación a la naturaleza del valor de las cosas que el negocio deba a terceros, la cosas poseídas por los negocios. Sin embargo, su primordial objetivo es suministrar información razonada, con base en registros técnicos, de las operaciones realizadas por un ente privado o público. Para ello deberá realizar: *Registros con bases en sistemas y procedimientos técnicos adaptados a la diversidad de operaciones que pueda realizar un determinado ente. *Clasificar operaciones registradas como medio para obtener objetivos propuestos. *Interpretar los resultados con el fin de dar información detallada y razonada. Con relación a la información suministrada, esta deberá cumplir con un objetivo administrativo y uno financiero: Administrativo: ofrecer información a los usuarios internos para suministrar y facilitar a la administración intrínseca la planificación, toma de decisiones y control de operaciones. Para ello, comprende información histórica presente y futura de cada departamento en que se subdivida la organización de la empresa. Financiero: proporcionar información a usuarios externos de las operaciones realizadas por un ente, fundamentalmente en el pasado por lo que también se le denomina contabilidad histórica. Objetivos de la Contabilidad: Controlar: Para que los recursos de las entidades puedan ser administrados en forma eficaz, es necesario que sus operaciones sean controladas plenamente, requiriéndose establecer antes el proceso contable y cumplir con sus fases de: sistemización, valuación y registro. Informar: El informar a través de los estados financieros los afectos de las operaciones practicadas, independientemente de que modifiquen o no al patrimonio de las entidades, representa para sus directivos y propietarios:

1) Conocer cuáles son y a cuánto ascienden sus recursos, deudas, patrimonio, productos y gastos 2) Observar y evaluar el comportamiento de la entidad. 3) Comparar los resultados obtenidos contra los de otros períodos y otras entidades. 4) Evaluar los resultados obtenidos previamente determinados. 5) Planear sus operaciones futuras dentro del marco socioeconómico en el que se desenvuelve. La información contable pues es básica para la toma de decisiones de los propietarios y directivos de las entidades, además de otros usuarios, lo que determina que la información sea de uso general. La contabilidad tiene diversas funciones, pero su principal objetivo es suministrar, cuando sea requerida o en fechas determinadas, información razonada, en base a registros técnicos, de las operaciones realizadas por un ente público o privado FINES FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD. Los propósitos fundamentales de la contabilidad son los siguientes: a) Establecer un control riguroso sobre cada uno de los recursos y las obligaciones de la entidad. b) Registrar de forma clara y precisa, todas las operaciones efectuadas por la empresa durante el ejercicio fiscal. c) Proporcionar en cualquier momento una imagen clara y verídica de la situación financiera que guarda la entidad. d) Prever con bastante anticipación el futuro de la empresa. e) Servir como comprobante y fuente de información ante terceras personas, de todos aquellos actos de carácter jurídico en que la contabilidad puede tener fuerza probatoria conforme a lo establecido por la ley. CONTADOR. Es la persona capaz de estructurar el sistema de procesamiento de operaciones más adecuado que proporcione la información financiera confiable para tomar a tiempo las decisiones mas acertadas. El contador es el profesional responsable de establecer los procedimientos de información que permitan controlar, registrar, verificar y explicar cada una de las operaciones realizadas por una empresa. En conjunto, los procedimientos tienen por objeto, entre otros, los siguientes. a) Establecer el procedimiento óptimo de registro de operaciones efectuadas por la empresa (manual, mecánico o electrónico). b) Cumplir con los requerimientos de información para la toma de decisiones por parte de la Dirección General (estados financieros, auxiliares de conceptos específicos, entre otros). c) Cumplir correctamente con las obligaciones fiscales y laborales.

d) Contribuir para el correcto funcionamiento de las demás áreas de la empresa (producción, ventas, planeación, mercadotecnia, entre otras). e) Administrar en forma adecuada los recursos financieros de la empresa.

1.2 INFORMACIÓN FINANCIERA. La información financiera que emana de la contabilidad es información cuantitativa, expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posición y desempeño financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencial es el de ser útil al usuario general en la toma de sus decisiones económicas. Su manifestación fundamental son los estados financieros. La importancia de la información financiera que será presentada a los usuarios sirve para que formulen sus conclusiones sobre el desempeño financiero de la entidad. Por medio de esta información y otros elementos de juicio el usuario general podrá evaluar el futuro de la empresa y tomar decisiones de carácter económico sobre la misma. Objetivos de la información financiera. Los estados financieros básicos deben cumplir el objetivo de informar sobre la situación financiera de la empresa en cierta fecha y los resultados de sus operaciones y cambios en su situación financiera por el periodo contable terminado en cierta fecha. Los Estados Financieros son un medio de comunicar la situación financiera y un fin por que no tratan de convencer al lector de un cierto punto de vista o de una posición. La capacidad de los Estados Financieros es la de trasmitir información que satisfaga el usuario, y ya que son diversos los usuarios de esta información esta debe servirles para: 1) Tomar decisiones de inversión y crédito, los principales interesados de esta información son aquellos que puedan aportar un financiamiento u otorguen un crédito, para conocer que tan estable y el crecimiento de la empresa y así saber el rendimiento o recuperación de la inversión. 2) Comprobar la solvencia y liquidez de la empresa, así como su capacidad para generar recursos, aquí los interesados serán los diferentes acreedores o propietarios para medir el flujo de dinero y su rendimiento. 3) Evaluar el origen y características de los recursos financieros del negocio, así como su rendimiento, esta área es de interés general para conocer el uso de estos recursos. 4) Por último formarse un juicio de cómo se ha manejado el negocio y evaluar la gestión de la administración, como se maneja la rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la empresa.

Cuándo la información financiera satisface al usuario general es por que una persona con algunos conocimientos técnicos pueda formarse un juicio sobre:  El nivel de rentabilidad  La posición financiera, que incluye su solvencia y liquidez  La capacidad financiera de crecimiento  El flujo de fondos Características de la información financiera. La información contable, por ser básica para la toma de decisiones de los propietarios y directivos de las entidades, además de otros usuarios, debe cumplir con determinadas características, como son:  Ser clara y congruente para poder ser asimilada de manera ágil por los usuarios de ella.  Ser comparable, objetiva, verificable y neutral, respecto de los datos o elementos que mide o informa.  Ser oportuna en las épocas en que se requiera.  Ser relevante, es decir, especificar los elementos informativos que trata de comunicar. Las características de los estados financieros deben ser en base con las características de la información contable indicada en las Normas de Información Financiera, que son:  Utilidad.- Su contenido informativo debe ser significativo, relevante, veraz, comparable y oportuno.  Confiabilidad.- Deben ser estables (consistentes), objetivos y verificables.  Provisionalidad.- Contiene estimaciones para determinar la información, que corresponde a cada periodo contable. La característica esencial de los estados financieros será el de contener la información que permita llegar a un juicio. Para ello se debe caracterizar por ser imparcial y objetivo, a fin de no influenciar en el lector a cierto punto de vista respondiendo así a las características de confiabilidad y veracidad. Dentro del contexto de las Normas de Información Financiera, los estados financieros básicos son históricos, por que informan de hechos sucedidos y son parte del marco de referencia para que el usuario general pueda ponderal el futuro. Los estados financieros básicos son:  El balance general, que muestra los activos, pasivos y el capital contable a una fecha determinada.  El estado de resultados, que muestra los ingresos, costos y gastos y la utilidad o pérdida resultante en el periodo.  El estado de variaciones en el capital contable, que muestra los cambios en la inversión de los propietarios durante el periodo.  El estado de cambios en la situación financiera, que indica como se modificaron los recursos y obligaciones de la empresa en el periodo.

Las notas de los estados financieros, son parte integrante de los mismos, y su objetivo es complementar los estados con información relevante. Limitaciones en el uso de los estados financieros. Los usuarios de la información financiera deben tomar en cuanta los siguientes conceptos:  Las transacciones y los eventos económicos son cuantificados con reglas particulares dependiendo del criterio personal del que los realiza.  Ya que los estados financieros se expresan con moneda como su forma de medición se debe considerar que tiene un valor que cambia en función de los eventos económicos.  Los estados financieros, en especial el balance general, no pretenden presentar el valor del negocio, sino presentar el valor, para el negocio, de sus recursos y obligaciones cuantificables. Los Estados Financieros no cuantifican otros elementos esenciales de la empresa como los recursos humanos, el producto, la marca, el mercado, etc. Difusión de la Información Financiera Se entiende por medios de difusión financiera, los diversos canales o vías a través de los cuales se dan a conocer aspectos relativos al origen y aplicación de los recursos de una entidad o de una economía en general. Las fuentes de información financiera periodística se tienen en los hechos y datos que los diarios presentan tradicionalmente en su sección financiera o en la sección principal. La información de este tipo que básicamente se maneja, es:  Estados Financieros de Entidades (normalmente sólo el Balance General)  Cotizaciones de divisas  Resumen del movimiento de la Bolsa de Valores del día hábil anterior  Noticias sobre aspectos económicos y/o financieros internos o externos que incidan o puedan afectar la obtención de los recursos en general  Proyecciones y expectativas sobre: cotización del peso, precio de los energéticos, alimentos, artículos o servicios que es manejan en una economía  Reformas fiscales que implique modificación en las contribuciones existentes  Avisos varios como: celebración de asambleas ordinarias y/o extraordinarias de entidades; pago de dividendos y utilidades a socios y trabajadores; notificación de fusión, transformación o liquidación de sociedades, etcétera. Dentro de los diarios que manejan este tipo de información, se encuentran:      

Diario Oficial Excélsior Novedades El Universal El Sol de México El Financiero, etc

Dentro de los medios masivos de comunicación, la radio y la televisión ocupan un lugar destacado por su generalizada penetración en casi todos los estratos de la sociedad. De los diferentes programas que salen al aire, existen algunos especializados; otros son noticieros o entrevistas, que tocan diariamente el tema financiero de la economía nacional y mundial, así como de las principales empresas del país y extranjeras, por parte de expertos y comentaristas especializados. Revistas especializadas. La información financiera también puede ser obtenida a través de revistas especializadas en donde se presentan, entre otros, los siguientes aspectos:  Estados financieros de las entidades  Cuadros informativos sobre: dinero en circulación, índices de precios, tasas de interés, tasas de inflación, etcétera  Estudios y proyecciones financieras del sector público y privado  Información general sobre: economía, finanzas, fiscal, etcétera. Como ejemplo de este tipo de publicaciones se tiene, entre otros:     

Expansión Negocios y Bancos Indicadores Financieros (Banco de México) Boletín estadístico (Comisión Nacional Bancaria) Ejecutivos de Finanzas, etcétera.

Bolsa de Valores y Banco de México Otra fuente de información financiera lo ha sido la Bolsa Mexicana de Valores, S. A. de C. V., que es la institución privada en donde las casas de bolsa efectúan operaciones de compra - venta de valores actuando por cuenta de entidades físicas y/o morales. La fuente de información financiera y económica que brinda la Bolsa Mexicana de Valores, la constituyen una serie de publicaciones que son, entre otras:     

Boletín Semanal Desglose mercado de dinero (CETES y papel comercial) Sumario bursátil económico y financiero Anuario financiero y bursátil Publicaciones diversas.

El Banco de México, en su carácter de Banco Central de la Nación, también es un medio de difusión de información financiera y económica, principalmente, en los aspectos tales como: emisión y circulación de la moneda; comportamiento del crédito y los cambios; cálculo y difusión de los índices de precios; captación del sistema bancario y financiero; recursos del sistema bancario; actividades económicas beneficiadas por el crédito bancario, etc.

Las publicaciones de índole financiera y económica que este instituto central publica, son:    

Indicadores Económicos Informe Anual El Análisis Factorial Documentos de Investigación.

USUARIOS DE LA INFORMACION FINANCIERA De acuerdo a las Normas de Información Financiera (NIF) el usuario general de la información financiera es cualquier ente involucrado en la actividad económica (sujeto económico), presente o potencial, interesado en la información financiera de las entidades para que en función a ella base su toma de decisiones. La actividad económica es el punto de partida para la identificación de las necesidades de los usuarios, dado que ésta se materializa a través del intercambio de objetos económicos entre los distintos sujetos que participan en ella. Dichos objetos se identifican con los diferentes bienes, servicios y obligaciones susceptibles de intercambio. El usuario general destina sus recursos, comúnmente en efectivo, a consumos, ahorros y decisiones de inversión, donación o préstamo, para lo cual requiere de herramientas para su toma de decisiones. La información financiera es, en sí, una herramienta esencial para la toma de decisiones por parte del sujeto económico (usuario general).

El usuario general se puede clasificar de la siguiente forma: Tipos de usuario general Accionistas o dueños

Personas o entidades que incluye

Socios, asociados y miembros que proporcionan recursos a la entidad y que son directa y proporcionalmente compensados de acuerdo con sus aportaciones. Patrocinadores Patronos, donadores, asociados y miembros que proporcionan recursos que no son directamente compensados. Órganos de supervisión Los responsables de supervisar y evaluar la y vigilancia administración de las entidades, pueden ser internos corporativos o externos. Administradores Los responsables de cumplir con el mandato de los cuerpos de gobierno y de dirigir las actividades operativas

Proveedores

Los que proporcionan bienes y servicios para la operación de la entidad. Acreedores Instituciones financieras y todo tipo de acreedores. Empleados Los que laboran para la entidad. Clientes y beneficiarios Los que reciben servicios o productos de las entidades Unidades Entidades responsables de establecer políticas gubernamentales económicas, monetarias y fiscales, asimismo, participan en la actividad económica al conseguir financiamiento y asignar presupuesto gubernamental. Contribuyentes de Son aquellos que fundamentalmente aportan al impuestos fisco y están interesados en la actualización y rendición de cuentas de las unidades gubernamentales. Organismos Los encargados de regular, promover y vigilar los reguladores mercados financieros. Otros Los no comprendidos en los apartados anteriores, tales como público accionista, analistas financieros y consultores.

1.3 FORMAS DE ORGANIZACIÓN DE LAS ENTIDADES La entidad económica es aquella unidad identificable que realiza las actividades económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros (conjunto integrado de actividades económicas y recursos), conducidos y administrados por un único centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para loa que fue creada; la personalidad de la entidad económica es independiente de la de sus accionistas propietarios o patrocinadores. Una entidad que persigue fines económicos particulares y que independiente de otras entidades es una unidad identificable cuando:

es

a) Existe un conjunto de recursos disponibles, con estructura y operación propios, encaminados al cumplimiento de fines específicos. b) Se asocia con un único centro de control que toma decisiones con respecto al logro de fines específicos. Las actividades económicas de la entidad combinadas con sus recursos, determinan el valor individual de dichos elementos. El conjunto integrado puede estar conformado por los activos tangibles e intangibles, el capital de trabajo, el capital intelectual y la fuerza de trabajo, el conocimiento del negocio, los contratos que aseguren la obtención de recursos y la generación de beneficios económicos, y los procesos gerenciales estratégicos, operacionales y de administración de recursos, entre otros. Control es el poder que tiene un órgano centralizado tomador de decisiones para gobernar las políticas de operación y financieras de los recursos y fuentes

de una entidad económica, a fin de obtener un beneficio. La entidad económica puede ser un sujeto jurídicamente independiente o un conjunto de ellos, siempre y cuando éstos se encuentren controlados bajo un único centro de decisiones. FORMAS DE ORGANIZACION Existen tres diferentes tipos de entidades económicas, que juegan un rol específico dentro de la actividad económica de un país:  Organizaciones lucrativas: el objetivo de esta entidad económica es la prestación de servicios o la manufactura y/o comercialización de mercancías a sus clientes, con el fin de obtener un beneficio llamado utilidad de dicha relación.  Organizaciones no lucrativas: su característica principal es no perseguir fines de lucro, esto es que puede, como resultado de su operación, obtener utilidades; sin embargo, a diferencia de las organizaciones lucrativas, dichas utilidades no son destinadas al provecho personal de los socios, sino que íntegramente se reinvierten con la finalidad de continuar cumpliendo con el objetivo para el que fueron diseñadas, ya sea la prestación de un servicio o la comercialización de un bien. Normalmente este tipo de organizaciones es común encontrarlas en la industria de la salud, la educación y otras más.  Organizaciones gubernamentales: Este tipo de entidad económica, al igual que las anteriores, involucran recursos económicos cuantiosos, para lo cual es preciso contar con información contable. Los criterios contables bajo los cuales se elabora dicha información, difieren sustancialmente de aquellos que son válidos en las organizaciones lucrativas y no lucrativas. Formas de organización en una entidad económica lucrativa. En las entidades económicas lucrativas, mejor conocidas como negocios, existen dos formas de organización:  Persona física: En consideración de aspectos tales como los recursos necesarios para iniciar un negocio, la complejidad del mismo, el tamaño, etc., una sola persona puede constituirse en una entidad económica y comenzar a realizar el objetivo planeado. Por lo tanto, para cualquier efecto practico, una entidad económica constituida por una sola persona, está funcionalmente completa y puede operar adecuadamente.  Persona jurídica o moral: Se entiende por persona jurídica (o persona moral) a los entes que, para la realización de determinados fines colectivos, las normas jurídicas les reconocen capacidad para ser titular de derechos y contraer obligaciones. Jurídicamente, la persona es el ser dotado de razón, conciencia y libertad, y, en cuanto tal, poseedor de una dignidad excepcional entre los demás seres (animales y cosas), que le hace capaz de un papel excepcional, en su orden, y le hace naturalmente apto para poseer personalidad jurídica. Tal es dato real conocido y valorado por la ciencia jurídica” En una clasificación dentro

del concepto jurídico de persona. Es decir, junto a las personas físicas existen también las personas jurídicas, que son entidades a las que el Derecho atribuye y reconoce una personalidad jurídica propia y, en consecuencia, capacidad para actuar como sujetos de derecho, esto es, capacidad para adquirir y poseer bienes de todas clases, para contraer obligaciones y ejercitar acciones judiciales. CLASIFICACIÓN DE LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES SEGÚN EL ART. 16, FRACC. I AL IV DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN. Comerciales

Industriales

Agrícolas

Ganaderas

Pesqueras

Silvícolas

Son las que de conformidad con las leyes federales tienen ese carácter y no están comprendidas en las actividades siguientes: Son aquellas que se dedican a la extracción conservación o transformación de materias primas, acabado de productos y la elaboración de satisfactorias. Comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y la primera enajenación de los productos obtenidos, que no hayan sido objeto de transformación industrial. Son las consistentes en la cría y engorda de ganado, aves de corral y animales, así como la primera enajenación de sus productos, que no hayan sido objeto de transformación industrial Incluyen la cría, cultivo, fomento y cuidado de la reproducción de toda clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, así como la captura y extracción de las mismas y la primera enajenación de esos productos, que no hayan sido objeto de transformación industrial. Son las que se dedican al cultivo de bosques o montes, así como a la cría, conservación, restauración, fomento y aprovechamiento de la vegetación de los mismos y la primera enajenación de sus productos, que no hayan sido objeto de transformación industrial.

Debe aclararse además los siguientes conceptos:  Empresa. Es la persona física o moral, que realice las actividades a que se refiere el Código Fiscal de la Federación, ya sea directamente, a través de fideicomiso o por conducto de terceros.  Establecimiento. Se entiende cualquier lugar de negocios en que se desarrollen, parcial o totalmente, las citadas actividades empresariales. LA OBLIGACIÓN LEGAL DE LLEVAR UNA CONTABILIDAD. En la mayoría de los países las leyes y reglamentos que fijan la obligación de llevar contabilidad sufren modificaciones y adiciones conforme van surgiendo cambios económicos, políticos, sociales y culturales. En México, las principales

disposiciones de estas leyes y sus reglamentos, vigentes al 1º. De enero de 2010 son las siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6.

Código de Comercio. Ley del Impuesto sobre la Renta. Código Fiscal de la Federación. Reglamento del Código Fiscal de la Federación. Ley del Impuesto al Valor Agregado. Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.