• Author / Uploaded
• Silvia Toscano

Citation preview

CONTABILIDAD Y ADMINISTRACION. 2º BACHILLERATO

UNIDAD 05

UNIDAD 05. CICLO CONTABLE COMPLETO 1. CICLO CONTABLE COMPLETO El ciclo contable completo es el proceso que sigue la contabilidad durante un ejercicio económico y que nos permite conocer, mediante el registro de las operaciones con terceros, la evolución de la empresa. Partiendo de un inventario inicial, las distintas fases del ciclo nos conducen a la situación de la empresa al final del periodo, determinando su situación patrimonial y el resultado de su gestión. Recordemos que el ejercicio económico se suele identificar con el año natural, es decir, comenzaría el 1 de enero y se alargaría hasta el 31 de diciembre, aunque no tiene porqué ser así. Los ejercicios económicos se suceden en el tiempo de forma continuada, así si uno concluye el 31 de diciembre, otro comienza el 1 de enero del año siguiente. Las fases del ciclo contable son las siguientes: 1º Inventario inicial: La primera fase del ciclo contable es el inventario inicial, que es una relación detallada y valorada de los bienes y derechos que conforman el activo y de las obligaciones que componen el patrimonio neto y pasivo. En el caso de que la empresa sea de nueva creación, el inventario inicial estará compuesto por los elementos que conformen el asiento de apertura. 2º Balance inicial: Detallado en el inventario el patrimonio de la empresa, pasamos a confeccionar el balance inicial, que es el estado contable donde se sintetiza y valora el activo, el pasivo y el neto patrimonial de la empresa al comienzo del ejercicio contable. 3º Asiento de apertura: El Balance inicial, que recoge la situación patrimonial de la empresa al principio del ejercicio, es la base del primer asiento en el libro Diario. Este asiento recibe el nombre de inicial o de apertura pues con él se abre el proceso contable a 1 de enero. Su formulación es muy sencilla. En el debe figurarán todas las cuentas del activo y en el haber abonaremos las cuentas de neto patrimonial y pasivo. El asiento de apertura en el Diario es también el asiento inicial en el Mayor, así abriremos tantas cuentas como elementos patrimoniales figuren en el balance inicial. 4º Registro de las operaciones: Para la representación contable de las operaciones nos basaremos en una serie de documentos tales como facturas, letras de cambio, cheques… Primero confeccionaremos el asiento en el Diario y, luego, volcaremos las anotaciones en las cuentas correspondientes del Mayor. 5º Balance de sumas y saldos: Contabilizadas todas las transacciones que tienen lugar durante el ejercicio contable, podemos confeccionar el balance de sumas y saldos. La función principal de este balance es comprobar que los asientos anotados en el Diario se han trasladado de forma correcta a sus correspondientes cuentas del Mayor, por eso también se le conoce como balance de comprobación. 6º Inventario final: Que el balance de sumas y saldos nos cuadre, o que en el balance final los recursos aplicados (activo) sean iguales a los obtenidos (patrimonio neto y pasivo), no garantiza que la contabilidad sea “real”. Efectivamente, llegados a este punto deberemos contrastar que los valores contables son los reales. Para determinar los valores reales la empresa debe efectuar un nuevo inventario final, que consiste básicamente: - Bienes: inventariar significa contar y valorar lo contado. Así dicha valoración debe coincidir con el importe contable asociado a cada bien. - Tesorería: hay que puntear con los extractos bancarios y los asientos, los movimientos reales con los contables para evitar posibles desviaciones. - Derechos y obligaciones: consiste en casar el nacimiento de la obligación o derecho con sus posteriores pagos o cobros, tanto documentalmente como

1

CONTABILIDAD Y ADMINISTRACION. 2º BACHILLERATO

UNIDAD 05

contablemente, para comprobar que efectivamente la deuda real coincide con el saldo contable. Si existen diferencias ente el inventario “real” y los saldos contables deberíamos adecuar estos últimos a la realidad mediante los asientos de ajuste a realizar en la fase de regularización. 7º Regularización: La fase de regularización tiene como objetivo fundamental la confección de los estados contables obligatorios y para ello se eliminará y resumirá todas las cuentas de gestión (ingresos y gastos). Con ello, calculamos el Resultado del ejercicio (cuenta 129) que se incluirá en el patrimonio neto. Otros pasos que también se incluyen en la regularización son: amortización de los elementos del inmovilizado, recalificación de las deudas de largo a corto plazo, contabilización de las compras, ventas o prestaciones de servicios, aunque no se haya extendido la factura correspondiente, variación de las existencias1… Al realizar la regularización, se realizarán también las anotaciones correspondientes en el Libro Mayor. 8º Balance final: El siguiente paso es la elaboración del balance final, donde se sintetiza y valora el activo, el patrimonio neto y el pasivo de la empresa al final del ejercicio contable. 9º Cuenta de Pérdidas y Ganancias: Representa de forma global y esquematizada todas las partidas de gestión (grupo 6 y 7) que han originado el resultado positivo o negativo. Nos indica, si la empresa ha tenido pérdidas o ganancias, cuál es su cuantía y sus causas. 10º Asiento final o de cierre: El asiento final será el último registro del libro Diario y su función es cerrar la contabilidad. Su formulación es muy sencilla, cargaremos, por el saldo, todas las cuentas de pasivo y neto patrimonial, y abonaremos todas las partidas de activo. 11º Estado de flujos de efectivo: El ciclo contable completo concluye con la elaboración del resto de los componentes de las cuentas anuales, es decir, el estado de flujos de efectivo, estado de cambios en el patrimonio neto y la memoria. En el estado de flujos de efectivo intentamos explicar el origen y aplicación de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes, es decir, la evaluación de los diferentes elementos que componen la tesorería de la empresa. Para ello comparamos el saldo inicial y final de cada elemento patrimonial y, clasificamos la diferencia entre ambos, como un origen o una aplicación de recursos. Aplicación de recursos Incremento de activo o disminución de pasivo/patrimonio neto Origen de recursos Disminución de activo o incremento de pasivo/patrimonio neto Los elementos que no supongan cambios en el flujo de efectivo no aparecerán en el estado de flujos de efectivo. Los cambios que haya en estos elementos sí se incluirán en la memoria. 12º Cambios en el patrimonio neto: El presente estado contable tiene por objetivo reflejar las variaciones habidas en los diferentes componentes del patrimonio neto.

1

A partir de esta unidad las compras o ventas de mercaderías o, los ingresos y gastos por prestación de servicios se incluirán en las cuentas de ingresos y gastos correspondientes (grupo 6 y 7). Las variaciones a final del ejercicio irán a mercaderías (300)

2

CONTABILIDAD Y ADMINISTRACION. 2º BACHILLERATO

UNIDAD 05

2. CASO PRÁCTICO Dos amigos constituyen el 3 de marzo del año X la empresa Carmel, dedicada a la comercialización de artículos de perfumería a domicilio. Sus fundadores aportan 8.500€ en efectivo. Los hechos contables que se producen a partir de este momento son los siguientes: 1º 05/03/X. Apertura de una cuenta bancaria en la que se ingresan 3.500€. Presentan en justificante bancario nº 1. 2º 14/04/X. Pagan en efectivo la licencia de apertura por un importe de 400€. Justificante de caja nº1. 3º 05/05/X. Compra productos de perfumería por valor de 600€ a Modas Legrés, que paga con cheque bancario. Nº de factura 2323. Nº de cheque 0098 4º 01/06/X. Los ingresos en efectivo del mes de mayo en concepto de productos de perfumería ascienden a 1.885€. Facturas 5-320. 5º 08/06/X. Recibe una subvención oficial de explotación de 1.000€ que cobra por transferencia bancaria. Justificante bancario nº 2. 6º 25/06/X. Los gastos de luz y agua de los dos últimos meses ascienden a 99€ en total. Se pagan por transferencia bancaria Recibo agua/889 y luz/326. 1º Inventario inicial: INVENTARIO FINAL

Unidades Descripción ACTIVO Caja 10 Billetes de 500 15 Billetes de 200 5 Billetes de 100 TOTAL ACTIVO

Valor unitario

Valor parcial

Suma total 8.500,00

500,00 200,00 100,00

5.000,00 3.000,00 500,00 8.500,00

PATRIMONIO NETO Capital Social TOTAL PATRIMONIO NETO

8.500,00 8.500,00

2º Balance inicial: BALANCE INICIAL

ACTIVO A) ACTIVO NO CORRIENTE

PATRIMONIO NETO 0,00

A) PATRIMONIO NETO

8.500,00

B) ACTIVO CORRIENTE

8.500,00

A-1) Fondos propios

8.500,00

VII. Efectivo

8.500,00

I. Capital

8.500,00

Caja

8.500,00

Capital social

8.500,00

TOTAL ACTIVO

8.500,00

TOTAL PAT NETO Y PASIVO

3

8.500,00

CONTABILIDAD Y ADMINISTRACION. 2º BACHILLERATO

UNIDAD 05

3º Asiento de apertura: 0

8.500,00

03/03/X

(570) Caja

a

Capital Social

(100)

8.500,00

*Asiento de apertura

4º Registro de las operaciones: LIBRO DIARIO 1 3.500,00

03/03/X (572)

Banco C/C

a

Caja

(570)

3.500,00

Caja

(570)

400,00

Bancos c/c

(572)

600,00

Ventas de mercaderías

(700)

1.885,00

Subvenciones oficiales de explotación

(740)

1.000,00

*Apertura cuenta bancaria. JB nº 1

2 400,00

14/04/X (631)

Otros tributos

a

*Pago licencia apertura JC n º 1

3

600,00

05/05/X

(600)

Compra de mercaderías

a

*Compra Legrés Modas s/f 2323- s/ch 0098

4

1.885,00

05/05/X

(570)

Caja

a

*Ventas mes mayo. Facturas 5-320

5

1.000,00

08/06/X

(572)

Bancos c/c

a

*Subvención de explotación. JB nº 2

4

CONTABILIDAD Y ADMINISTRACION. 2º BACHILLERATO

UNIDAD 05

LIBRO MAYOR Cuentas de Balance ACTIVO CORRIENTE

BANCO C/C

(572)

CAJA

(570)

(1)

3.500,00

600,00 (3)

(0)

8.500,00

3500,00

(1)

(5)

1.000,00

99,00 (6)

(4)

1.885,00

400,00

(2)

PATRIMONIO NETO (100)

CAPITAL SOCIAL 8.500,00 (0)

Cuentas de Gestión GASTOS DEL EJERCICIO (631) (2)

OTROS TRIBUTOS

(600)

400,00

COMPRAS MERCADERÍAS

(3)

600,00

(628)

SUBVENCIONES

............................ (628)

SUMINISTROS

(6)

99,00

INGRESOS DEL EJERCICIO (700)

VENTA MERCADERÍAS 1.885,00

(4)

1.000,00

(5)

5º Balance de sumas y saldos: Cuentas

BALANCE DE SUMAS Y SALDOS Sumas

Saldos

Debe

Haber

Deudor

Acreedor

Caja

10.385,00

3.900,00

6.485,00

(570) (572)

Bancos c/c

4.500,00

699,00

3.801,00

(100)

Capital Social

(631)

Otros tributos

400,00

400,00

(600)

Compra mercaderías

600,00

600,00

(700)

Venta mercaderías

1.885,00

1.885,00

(740)

Subvenciones

1.000,00

1.000,00

(628)

Suministros

8.500,00

99,00 Total

8.500,00

99,00

15.984,00

5

15.984,00

11.385,00

11.385,00

CONTABILIDAD Y ADMINISTRACION. 2º BACHILLERATO

UNIDAD 05

6º Inventario final: INVENTARIO FINAL

Unidades Descripción ACTIVO Caja 10 Billetes de 500 5 Billetes de 200 4 Billetes de 100 80 Billetes de 100 1 Billete de 5 Bancos c/c 1

Valor unitario

Valor parcial

Suma total 6.485,00

500,00 200,00 100,00 10,00 5,00

5.000,00 1.000,00 400,00 80,00 5,00 3.801,00

Cuenta en el BBVA

3.801,00

TOTAL ACTIVO

10.286,00

PATRIMONIO NETO Capital Social Resultado del ejercicio *

8.500,00 1.786,00

TOTAL PATRIMONIO NETO

10.286,00

* El cálculo del resultado del ejercicio se ha hecho por diferencia entre el total de activo y el valor del capital social. 7º Regularización:

7

31/12/X 1.099,00

(129)

Resultado del

a

ejercicio

Otros tributos

(631)

400,00

Compras de mercaderías

(600)

600,00

Suministros

(628)

99,00

(129)

2.885,00

* Gasto global del ejercicio 8

31/12/X 1.885,00

(700)

1.000,00

(740)

Ventas de

a

mercaderías

Resultado del ejercicio

Subvenciones

* Ingreso global del ejercicio

6

CONTABILIDAD Y ADMINISTRACION. 2º BACHILLERATO

UNIDAD 05

8º Balance final: BALANCE FINAL ACTIVO B) ACTIVO CORRIENTE

10.286,00

A) PATRIMONIO NETO

10.286,00

VII. Efectivo

10.286,00

A-1) Fondos propios

10.286,00

Caja

6.485,00

I. Capital

8.500,00

Bancos

3.801,00

Capital social

8.500,00

VII. Resultado del ejercicio

1.786,00

Resultado del ejercicio

1.786,00

TOTAL ACTIVO

10.286,00

TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO

9º Cuenta de Pérdidas y Ganancias: CUENTAS DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

(700)

Importe neto de la cifra de negocios Ventas de mercaderías

(600)

Aprovisonamiento Compra de mercaderías

(740)

Otros ingresos de explotación Subvenciones oficial de explotación

(628) (631)

Otros gastos de explotación Suministros Tributos

1.885,00

600,00

1.000,00

99,00 400,00

Resultado de explotación

1.786,00

10º Asiento final o de cierre: 9

31/12/X

8.500,00

(100)

Capital social

1.786,00

(129)

Resultado del

a

Caja

(631)

6.485,00

Bancos c/c

(572)

3.801,00

ejercicio * Asiento de cierre del ejercicio

7

10.286,00

CONTABILIDAD Y ADMINISTRACION. 2º BACHILLERATO

UNIDAD 05

11º Estado de flujos de efectivo: ESTADO DE CAMBIO DE EFECTIVO Cuentas

Saldo final Saldo inicial

Caja

6.485,00

Bancos c/c

3.801,00

(100)

Capital Social

8.500,00

(129)

Resultado del ejercicio

1.786,00

(570) (572)

8.500,00

Diferencia 2.015,00 -3.801,00

8.500,00

-1.786,00

12º Cambios en el patrimonio neto: ESTADO CAMBIO PATRIMONIO NETO

Saldo inicial Resultado del ejercicio Saldo final

2.015,00 3.801,00

3.801,00

CAPITAL RESERVAS SOCIAL 8.500,00

RES DEL EJERCICIO

1.786,00 1.786,00

8.500,00

8

Origen

0,00

Total

CONCEPTO

Aplicación

1.786,00 3.801,00

CONTABILIDAD Y ADMINISTRACION. 2º BACHILLERATO

UNIDAD 05

UNIDAD 05. CICLO CONTABLE COMPLETO 1. Dado los siguientes hechos contables de la frutería La manzana verde, realiza la contabilidad de todo el ejercicio en los libros Diario y Mayor incluyendo el cierre a 31 de diciembre y completa el libro de Inventario y Cuentas Anuales. 1º 01/12/X. Se constituye la empresa, dedicada a la venta al por menor de fruta, gracias a la aportación de los siguientes elementos patrimoniales: caja registradora (300€), dos balanzas (250 euros cada una), efectivo (30.000€), mobiliario (2.300€) y ordenador (300€). 2º 02/12/X. Por 8.200€ compra a crédito una partida de frutas a Huertas Levante. 3º 03/12/X. Compra una furgoneta, valorada en 40.000€, pagando 10.000 en efectivo y el resto a crédito a pagar en 3 meses. 4º 06/12/X. Paga a Huertas Levante la mitad del importe pendiente. 5º 07/12/X. Paga 290€ en efectivo el alquiler del mes de diciembre 6º 10/12/X. Vende por 250€ a crédito una de las balanzas a Hiper la Calzada. 7º 22/12/X. Abre una cuenta corriente en Caja Mar y deposita la mitad de sus disponibilidades. 8º 23/12/X. Mediante cheque bancario cobra el importe pendiente de Hiper la Calzada. 9º 30/12/X. El total de ventas facturado en el mes de diciembre ascienda a 15.000€, de los cuales ha cobrado 4.500€ en efectivo,

9