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Depreciación Contable

1. CONCEPTO Y DEFINICIÓN DE DEPRECIACIÓN

Mucha gente tiene dificultades para entender el significado de la depreciación, por lo que a continuación vamos a exponer de forma escueta el concepto de depreciación y la definición de depreciación, con el objetivo de obtener una mayor claridad a la hora de conocer todos los entresijos de la depreciación:

1.1.

Concepto De Depreciación:

La depreciación, por concepto, consiste en reconocer de una manera racional y ordenada el valor de los bienes a lo largo de su vida útil estimada con anterioridad con el fin de obtener los recursos necesarios para la reposición de los bienes, de manera que se conserve la capacidad operativa o productiva del ente público. La distribución de dicho valor a lo largo de la vida, se establece mediante el estudio de la productividad y del tiempo mediante diferentes métodos, Ver nuestro apartado de métodos de depreciación, y que deben recogerse en los libros contables.

1.2.

Definición De Depreciación:

La depreciación según el diccionario de la Real Academia de la lengua, la depreciación se define como: 1. f. Disminución del valor o precio de algo, ya con relación al que antes tenía, ya comparándolo con otras cosas de su clase 2. MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN

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Es cuestión de tiempo que los activos tangibles comiencen a perder su valor y su potencial deservicio disminuya. En el caso de de aquellos recursos naturales como el petróleo y sus derivados, el carbón y la madera, se utiliza el término de "agotamiento" y constituye una perdida continua. Por el contrario, los activos tangibles como los créditos mercantiles o las patentes, son denominados como "amortización" a medida que van terminándose. De esta forma se organizan los costos, no asignándoles una depreciación como pérdida de valor, sino como un cargo

a

los

costes

de

ingreso

producidos.

A continuación vamos a explicar algunos de los métodos de depreciación más utilizados:

1-Método de la línea recta. 2-Método de actividad o unidades producidas. 3-Método de la suma de dígitos anuales. 4-Método de doble cuota sobre el valor que decrece.

2.1.

Método de depreciación de la línea recta:

En este método, la depreciación es considerada como función del tiempo y no de la utilización de los activos. Resulta un método simple que viene siendo muy utilizado y que se basa en considerar la obsolescencia progresiva como la causa primera de una vida de servicio limitada, y considerar por tanto la disminución de

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tal utilidad de forma constante en el tiempo. El cargo por depreciación será igual al costo menos el valor de desecho. Costo – valor de desecho Vida Útil

para cada año de vida del activo o = monto de la depreciación gasto de depreciación anual

Ejemplo: Para calcular el costo de depreciación de una cosechadora de $22.000 que aproximadamente se utilizará durante 5 años, y cuyo valor de desecho es de $2.000, usando este método de línea recta obtenemos:

$22.000 - $2.000 5 años

=

Gasto de depreciación anual de $4.000  

Este método distribuye el gasto de una manera equitativa de modo que el importe de la depreciación resulta el mismo para cada periodo fiscal.

2.2.

Método De Depreciación De Actividad O De Unidades Producidas:

Este método, al contrario que el de la línea recta, considera la depreciación en función de la utilización o de la actividad, y no del tiempo. Por lo tanto, la vida útil del activo se basará en la función del rendimiento y del número de unidades que produce, de horas que trabaja, o del rendimiento considerando estas dos opciones juntas.

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Costo – valor de desecho

=

Costo de depreciación de una unidad o kilogramo

x

Número de unidades horas o kilogramos cosechados durante el periodo

Ejemplo: La cosechadora del ejemplo anterior recoge 100.000 kilogramos de trigo. El coste por cada Kg. de trigo corresponde a:

$22.000 - $2.000 100.000 Kg

=

Gasto de depreciación anual de $0,20

Ahora para conocer el gasto cada año multiplicaremos el número de kilogramos cosechados cada año por ese gasto unitario obtenido anteriormente, que en este caso, al tratarse de 5 años de vida útil, quedará así: Año 1 2 3 4 5

Costo por kilogramo $0,2 $0,2 $0,2 $0,2 $0,2

X

Kilogramos 30.000 30.000 15.000 15.000 10.000 100. 000

Depreciación anual $ 6.000 $ 6.000 $ 3.000 $ 3.000 $ 2.000 $ 20.000

 

Los métodos de depreciación de unidades producidas distribuyen el gasto por depreciación de manera equitativa, siendo el mismo para cada unidad producida durante todo el periodo fiscal.

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2.3.

Método De Depreciación De La Suma De Dígitos Anuales:

Para este método de depreciación llamado "suma de dígitos" cada año se rebaja el costo de desecho por lo que el resultado no será equitativo a lo largo del tiempo o de las unidades producidas, sino que irá disminuyendo progresivamente. La suma de dígitos anuales no es otra cosa que sumar el número de años de la siguiente forma: Para una estimación de 5 años:

1 años + 2 años + 3 años + 4 años + 5 años = 15

Ejemplo: Vamos a ver para que sirve ese 15 en el ejemplo anterior de la cosechadora cuyo valor (22.000 - 2.000) = $20.000 que se perderán en 5 años: Para el primer año el factor es (5/15) porque quedan 5 años por delante:

Suma a depreciar $20.000

x x

Años de vida pendientes Suma de los años 5/15

= =

Depreciación del año 1 $6666.66

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Para ver el resto de años, lo veremos mejor en la siguiente tabla:

MÉTODO: SUMA DE LOS DÍGITOS DE LOS AÑOS Año

Fracción

Suma a depreciar

Depreciación anual

1

5/15

$20.000

$6666.66

2

4/15

$20.000

$5333.33

3

3/15

$20.000

$4000.00

4

2/15

$20.000

$2666.66

5

1/15

$20.000

$1333.33

X

15/15

$ 20.000

Mediante este método de depreciación de la suma de los dígitos de los años, se obtiene como resultado un mayor importe los primeros años con respecto a los últimos y considera por lo tanto que los activos sufren mayor depreciación en los primeros años de su vida útil.

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2.4.

Método De La Doble Cuota Sobre El Valor Decreciente:

Se le denomina de doble cuota porque el valor decreciente coincide con el doble del valor obtenido mediante el método de la línea recta. En este caso, se ignora el valor de desecho y se busca un porcentaje para aplicarlo cada año.

Ejemplo: Para el caso de la cosechadora de 5 años de actividad, el porcentaje se calcula así: Véase que se multiplica por dos.

100% Vida útil de 5 años

=

20% x 2

=

40% anual

A continuación, una tabla en la que visualizar como quedan los resultados finales de depreciación para cada uno de los 5 años, junto con la depreciación acumulada:

Año Tasa 1

40%

X

Valor en libros (importe a depreciar)

=

X

$ 22000 – 8800

=

Gastos por depreciación anual $ 8800

Depreciación acumulada $ 8800

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2

40%

3

40%

4

40%

5

40%

X X X X

$ 13200 – 5280 $ 7920 – 3168 $ 4752 – 1900,8 $ 2851,2 -1140,48

$ 5280

= = =

$ 1900,8

$ 19148,8

=

$ 1140,48

$ 20.000

$ 3168

$ 14.080 $ 17248

$ 2.000

Como estamos hablando de despreciar los $ 2000

del coste de desecho o

recuperación, se debe ajustar el último valor del último año de vida del activo para que el total acumule los 2000 que le corresponde, de esta forma la depreciación total acumulada alcanzará los 20.000 que corresponden a restar del costo el valor de desecho. 3. DEPRECIACIÓN ACUMULADA

La depreciación acumulada es un concepto que se maneja dentro del mundo de la contabilidad financiera, en el que la parte que corresponde al término "acumulada" se refiere al periodo de tiempo que tarda un activo en depreciarse. La cuenta depreciación acumulada es una cuenta compensatoria que reduce o disminuye la cuenta de activos fijos. Esta cuenta no se cierra al terminar el periodo contable, por el contrario, continúa aumentando hasta que el activo se haya depreciado por completo, vendido o dado de baja.

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Los activos que son comprados, como el caso de un ordenador, o una cosechadora o un automóvil, y se calcula el tiempo de utilidad media que han de existir. Mediante los métodos de depreciación se calcula la cantidad mensual o anual que el activo se deprecia y hace el sumatorio o depreciación acumulada, cuyo valor debe coincidir con el precio inicial de dicho activo. La Depreciación Acumulada debe ajustarse mediante la inflación de acuerdo con las leyes vigentes, siendo

considerados como bienes depreciables las

propiedades, la planta y el equipo tangibles con la excepción de los terrenos, las construcciones e importaciones y la maquinaria en el montaje.

Un ejemplo de vida útil puede ser el siguiente:  Inmuebles (incluidos los oleoductos): 20 años  Barcos, trenes, aviones, maquinaria, equipo y bienes muebles: 10 años  Vehículos automotores y computadores: 5 años En todo inmueble, se debe ignorar el importe atribuible al terreno y a la construcción, a no ser que el propio perito así lo estime necesario. La depreciación se basa en la vida útil estimada del activo, por lo que es necesario considerar la utilización, el uso, la obsolescencia o una disminución de la demanda...etc. Con esta información, puede calcularse la depreciación acumulada para cada activo en función de su propio tiempo estimado de vida útil. Es posible obtener estos datos mediante algunas tablas de depreciación de reconocido valor técnico.

4. DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS

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Lo primero que debemos conocer antes de hablar de la depreciación de activos fijos, es tratar de definir el concepto de activos, dentro del marco de la contabilidad. Conocer la forma en que se deprecia o desgasta un activo y los factores que conllevan dicha depreciación, como las especificaciones técnicas de la fábrica o negocio, el deterioro causado por la usabilidad, la obsolescencia, causada por los avances de la tecnología y la investigación, la incidencia del clima y los posibles cambios de la demanda del activo.

4.1.

Definición De Activos Fijos:

Los activos fijos son bienes que pertenecen a una empresa, que se utilizan para el servicio de dicha empresa, no se compran para venderlos, sino para sacarles un rendimiento, y que tienen un precio inicial (Precio de compra), un precio final (precio de recuperación) y una vida útil en la que son explotados y por la que va perdiendo su valor, correspondiendo el valor máximo con el momento de compra, y el valor mínimo con el momento de venta o de jubilación del activo. En última instancia, el empresario puede deshacerse de los activos fijos vendiéndolos a otra compañía de reciclaje o de aprovechamiento de piezas sueltas. 4.2.

Clasificación De Activos Fijos:

Dentro de la contabilidad de una empresa, es posible clasificar los activos como depreciables y como no depreciables, y esta clasificación suele coincidir con el tipo de activos fijos, muebles e inmuebles. Los activos fijos inmuebles, como pueden ser los terrenos, las oficinas...etc. raramente se deprecian por lo que se consideran activos fijos no depreciables.

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Por contra, los activos fijos si depreciables se refieren a aquellos activos fijos muebles, como pueden ser las herramientas, las máquinas, los vehículos y el mobiliario interno de la empresa. Para llevar una correcta contabilidad, tanto los terrenos como los edificios, que por lo general no se deprecian, se deben de separar en cuentas distintas de forma separada. 4.3.

La Vida Útil De Los Activos Fijos:

Hablando siempre en términos de contabilidad, y desde el punto de vista de la depreciación, se establece la vida legal de un activo desde el momento en que se compra y se empieza a explotar, hasta la fecha en la que alcanza la depreciación total o que el empresario estima necesario suplantarlo o deshacerse de él. Veamos algunos ejemplos:    

Edificios: 20 años Mobiliario: 10 años Maquinaria y herramientas: 10 años Vehículos de empresa: 5 años

Estos datos son orientativos y estimados, lo que no significa que el empresario pueda deshacerse de su vehículo al cuarto año si así lo desea o al décimo año. Son muchos los factores que afectan a la depreciación de los activos fijos, por lo que no existen reglas exactas de la depreciación. En el caso de un vehículo, se estima que cada año pierde un 20% de su valor, por lo que resulta orientativo considerar que en 5 años se depreciará al 100%. 5. DEPRECIACIÓN FISCAL Una empresa tiene que informar con precisión de la depreciación fiscal en sus estados financieros con el fin de alcanzar dos objetivos principales:

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1 - Que se pongan en venta sus gastos con los ingresos generados por medio de esos gastos. 2 - Garantizar que el valor de los activos en el balance no son exagerados. (Un activo adquirido en el año 1 es poco probable que se vale la misma cantidad en el año 5.) La depreciación fiscal es un intento de pasar a pérdidas y ganancias el coste de activos no corrientes largo de su vida útil, la palabra paso a pérdidas y ganancias para los medios se convierte en un gasto. Por ejemplo, una entidad puede depreciar su equipo en un 15% por año. Este porcentaje debe ser razonable en su conjunto (por ejemplo, cuando una empresa fabricante está buscando en todas sus máquinas), y constantemente ocupadas. Sin embargo, no hay expectativa de que cada elemento individual en la disminución de valor en la misma cantidad, sobre todo porque el reconocimiento de la depreciación se basa en la asignación de costos históricos y no a precios corrientes de mercado. Las normas de los organismos normas detalladas sobre los métodos de depreciación fiscal, que son aceptables, y los auditores deben expresar una opinión, si creen los supuestos que subyacen en las estimaciones no dan una imagen fiel. 5.1. Anotar los datos de depreciación fiscal: Para efectos del costo histórico, los activos se registran en el balance a su costo original, lo que se denomina el costo histórico. Costo histórico menos todos los gastos de depreciación fiscal en general sobre la compra de activos ya que se llama el valor en libros. La depreciación no se toma fuera de estos activos directamente. Es un lugar registrado en la cuenta de activo contra: un activo cuenta con un saldo de crédito normal, generalmente llamada "depreciación

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acumulada". Equilibrio de un activo cuenta con su correspondiente depreciación acumulada se traducirá en cuenta el valor neto contable. El valor neto contable no se sitúe por debajo del valor de rescate, lo que significa que un activo, una vez se haya amortizado totalmente, no se tomarán los gastos durante su vida. Valor es el valor estimado del activo al final de su vida útil. De esta manera, el total de la depreciación de un activo no podrá exceder del total estimado en efectivo (depreciables base) para el activo. La excepción a esto es en muchas industrias de precios regulados (servicios públicos) en caso de que el salvamento se calcula el

coste

neto

de

la

eliminación

física

de

los

activos

del

servicio.

(Desmantelamiento de una central nuclear es un gasto no trivial.) Si se estima que el coste de la salida es superior a la esperada en bruto (o bruto) de rescate, entonces la red de las dos (llamadas redes de rescate) puede ser negativa. En este caso, la depreciación fiscal registrada en los libros regulados podrá superar la base depreciable. Las empresas no tienen la obligación de disponer de los activos se deprecian, por supuesto, y muchos siguen totalmente amortizados los activos para generar ingresos.

6. TABLA DE DEPRECIACIÓN

Como se puede observar en la siguiente tabla de depreciación que hemos seleccionado como ejemplo, se ordenan los valores por años, cada uno con sus porcentajes de depreciación, de

esta

forma se conocen los gastos por

depreciación anual, junto con la depreciación acumulada. Ejemplo de tabla de depreciación para el caso que se estudia en esta página:

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Año Tasa

Valor en libros Gastos por X (importe a depreciar) = depreciación anual

4

X 40% X 40% X 40% X

5

40%

1 2 3

40%

X

$ 22000 – 8800 $ 13200 – 5280 $ 7920 – 3168 $ 4752 – 1900,8 $ 2851,2 -1140,48 $ 2.000

$ 8800

Depreciación acumulada

= = = =

$ 1900,8

$ 19148,8

=

$ 1140,48

$ 20.000

$ 5280 $ 3168

$ 8800 $ 14.080 $ 17248

 

Al final de una tabla de depreciación, debemos tener en cuenta que todas las sumas cuadren, y ver que exactamente corresponden con el valor total del activo, así como el valor del coste de recuperación trascurrido el periodo de vida útil del activo fijo. 7. PORCENTAJES DE DEPRECIACIÓN

Para exponer como se calculan los porcentajes de depreciación de los activos, vamos a suponer unas cifras aproximadas que se asemejan a los datos reales que existen en la actualidad:

 Porcentaje de depreciación de edificios (5% anual)

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Si un edificio se deprecia totalmente en 20 años, es decir, que en 20 años pierde el 100% de su valor total por el uso a que es sometido, entonces cada año está perdiendo la veinteava parte de ese costo total. La veinteava parte de 100% es el 5% (100% ÷ 20 = 5%).

 Porcentaje de depreciación de la maquinaria (10 % anual) La vida normal de los activos enunciados (máquinas y herramientas) es de 10 años; por lo tanto su costo total, o sea, el 100% de su costo se reduce a una décima parte cada año. La décima parte del 100% es el 10% (100% ÷10 = 10%).

 Porcentaje de depreciación de los vehículos (20 % anual) Los vehículos tienen una vida legal normal de 5 años, es decir, que su desgaste es más acelerado que el de la maquinaria, los muebles, los edificios, etc. siendo su vida de solo 5 años entonces su depreciación anual será del 20% (100% ÷ 5 = 20%). La fórmula para calcular los porcentajes es bien sencilla: se divide el 100% del coste del activo entre el número de años que se estima necesarios para que su valor consiga una depreciación total. En el caso en que queramos deshacernos del activo antes de que su valor sea nulo, podemos entonces aplicar los porcentajes de depreciación de igual manera, pero teniendo en cuenta el coste inicial menos el valor que obtendremos por la venta de dicho activo, aún servible.

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8. TASAS DE DEPRECIACIÓN

Las tasas de depreciación corresponden a los porcentajes de valor que cada activo sufre de manera anual. El costo de los activos decrece en función de estas tasas de depreciación, y los activos se van deteriorando o desgastando, por lo que año tras año pierden partes de su valor. Una manera de cuantificar dicho desgaste o rebaja, consiste en aplicar de forma previa las llamadas "tasas de depreciación". Se puede trabajar con ellas incluso antes de la compra de los activos.

En general, en función del activo, existen unas tasas de depreciación ya establecidas, recogidas según su vida legal normal y de un uso apropiado. Veamos algunos ejemplos:

8.1.

Ejemplos de tasas de depreciación:

- Edificios: La tasa de depreciación de un edificio, sin tener en cuenta el terreno, asciende al 5% anual.

- Maquinaria y mobiliario: La tasa de depreciación de este tipo de activos corresponde a un 10 % anual.

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- Vehículos: Los vehículos, a pesar de que están diseñados para una larga vida de uso, se consideran como un activo cuya depreciación máxima alcanza los 5 años, por lo que la tasa de depreciación anual asciende al 20% anual.

9. DEPRECIACIÓN CONTABLE

La depreciación contable tiene lugar en el estudio del valor de los activos. Todos los bienes tienen una vida útil estimada como resultado de la utilización o el desgaste por su uso. Esta pérdida de valor a lo largo del tiempo es lo que se denomina depreciación, y debido a que plasmaremos nuestros esquemas y nuestros datos en un libro de contabilidad, podemos decir que estamos hablando de la depreciación contable. La depreciación contable indica la cantidad que el activo disminuye cada año fiscal. Se divide el coste total del bien entre el número de años.

El cómputo de la depreciación de un período debe ser coherente con el criterio utilizado para el bien depreciado, es decir, si este se incorpora al costo y nunca es revaluado, la depreciación se calcula sobre el costo original de adquisición, mientras que si existieron reevaluaciones debe computarse sobre los valores revaluados. Este cálculo deberá realizarse cada vez que se incorpore un bien ó mejora con el fin de establecer el nuevo importe a depreciar.

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Para calcular la depreciación imputable a cada período, debe conocerse:

 Costo del bien, incluyendo los costos necesarios para su adquisición.

 Vida útil del activo que deberá ser estimada técnicamente en función de las características del bien, el uso que le dará, la política de mantenimiento del ente, la existencia de mercados tecnológicos que provoquen su obsolescencia, etc.

 Valor residual final.

 Método de depreciación a utilizar para distribuir su costo a través de los períodos contables. 10. DEPRECIACIÓN LINEAL

La depreciación lineal es un término que corresponde a la descripción de unos de los métodos correspondientes a la depreciación contable, y que lleva por nombre el método de depreciación lineal o directa. También conocido en el mundo anglosajón como "Straight-line method".

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Podemos encontrar más información en esta página en el apartado de los métodos para determinar la depreciación.

La depreciación lineal se caracteriza porque expresa el valor en función del tiempo y no del uso, lo que viene a decir que cada año fiscal, el activo pierde la misma exacta cantidad de valor. Este método no se basa en la productividad o en el número de horas de utilización, por lo que estima los errores de considerar que se desgasta igual una máquina que se utiliza 1000 horas al año o 2000 horas al año, independientemente del grado de utilización.

La depreciación lineal conlleva el estudio de estos 4 puntos importantes:

1 - La cantidad de inversión inicial

2 - Los gastos de transporte

3 - La vida útil (en años)

4 - El valor de rescate (Lo que vale el activo al cambiarlo)

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11. CÁLCULO DE DEPRECIACIÓN

El cálculo de depreciación tiene en cuenta estos 4 importantes conceptos que listamos a continuación:

11.1. El valor a depreciar:

Está basado en el coste de adquisición, teniendo en cuenta siempre el coste de recuperación. Ya que el empresario puede una vez terminada la vida útil del activo, venderlo como chatarra o como material de reciclaje.

11.2. El valor de recuperación:

Este es el valor que hablábamos en el apartado anterior. La empresa puede estimar que una vez terminada la vida útil del bien, éste puede aún tener algún tipo de valor, ya sea por venta a los países del tercer mundo, o por venta como chatarra o venta para piezas de repuestos.

11.3. La vida útil:

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Es la duración estimada en la el activo o bien será considerado como productivo. Puede medirse en años, o en horas de productividad.

11.4. El método que se aplica en cada caso:

En función de si la depreciación se mide por productividad o en función del tiempo, existen diversos métodos para el cálculo de la depreciación. Podemos verlos en nuestro apartado de métodos de depreciación.

12. CONCLUSIÓN

La depreciación en si no constituye un desembolso de caja, lo único relevante es el efecto tributario de la depreciación de los activos. En nivel de factibilidad, lo correcto es aplicar el método más conveniente para los intereses de la empresa. El valor libro de los activos corresponde al costo contable de cada activo en el momento en que se vende. Siempre que se venda un activo se deberá colocar

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sólo su valor libro como gasto no desembolsable y nunca incorporarlo cuando no se venda un activo.

13. BIBLIOGRAFÍA

http://www.depreciacion.net/metodos.html http://html.rincondelvago.com/depreciacion-contable.html http://www.scribd.com/doc/4936445/MOI-depreciacion-ejercicios

14. ANEXOS

14.1. Depreciación De Activos 14.1.1. Problema OO1 La CIA Nacional, S.A. Adquiere equipo de computo para su área de ventas por$ 60,000 más IVA, pagando además fletes por $860 más IVA, seguro por $650 mas IVA, y gastos de instalación por $ 1,500 más IVA , pagando todo mediante cheque, se estima una vida útil probable de 5 años y un valor de desecho de$3,010.

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Se pide: 1-.Determinar el costo de adquisición y su registro contable. 2-.Determinar el monto de la depreciación anual y registro el primer mes. 3-. Formular la tabla de depreciaciones anuales por los 5 años.