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• Rodrigo Pradinett

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“Año de la Lucha contra la Corrupción e Impunidad”

FACULTAD DE CONTABILIDA Trabajo de Investigación

Programa de Auditoria del Elemento 5 (Patrimonio Neto) Integrantes: Aparcana Román, Deanely. Bertolotti Giurfa, Luciana. Castro Aiquipa, Luisa Cerón López, Brenda. Diaz Guillén, Hugo. Fuentes Vasquez, Maria. Garcia Soria, Renatto. López Román, Jorge. Padrinett Donayre, Rodrigo. Saavedra Oncebay, Andre.

Año: 5to “D” 2019

Programa de Auditoria Elemento 5 (Patrimonio Neto) 1. Introducción: -

Desde el punto de vista aritmético y en función a la ecuación fundamental de la contabilidad, el patrimonio neto es la diferencia del activo total sustraído el pasivo total. Sin embargo, ese patrimonio neto se subdivide en varias cuentas particulares que posee naturalezas de registro particulares. Por ejemplo: Capital Social, Reserva Legal, Utilidades Retenidas, entre otros. Para Kieso (1989), el “patrimonio neto representa la contribución acumulada neta aportada por las accionistas, más la utilidad registrada que fueron retenidas.”.

2. Contenido: 2.1. -

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El patrimonio neto de una empresa son todos aquellos elementos que constituyen la financiación propia de la empresa. En el balance de situación es la diferencia efectiva entre el activo y el pasivo. Lo componen principalmente los fondos propios (el dinero que aportan los socios más las reservas guardadas por la empresa y los beneficios que haya generado). Anteriormente, los fondos propios y el patrimonio neto se consideraban sinónimos. Sin embargo, según los nuevos criterios internacionales el patrimonio neto incluye además otras partidas, como los ajustes contables producidos por errores o cambios de criterio contable. Se considera al patrimonio neto de una empresa como el valor de esa empresa. Cuando una empresa da beneficios, ese dinero se incluye dentro del patrimonio de la empresa, por lo que la misión principal de los directivos de una empresa es aumentar el patrimonio neto. Cuanto mayor sea el patrimonio neto, mayor es el valor de la empresa.

2.2. -

Definición:

Elemento 5 (PCGE)

Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales provienen de aportes efectuados por accionistas o partícipes, de los resultados generados por la entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio neto en su conjunto. Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen de acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos de ley como en el caso de una reserva legal.

2.2.1. 50 CAPITAL: Agrupa las subcuentas que representan aportes de accionistas, socios o participacionistas, cuando tales aportes han sido formalizados desde el punto de vista legal. Asimismo, se incluye las acciones de propia emisión que han sido readquiridas. -

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS: o 501 Capital social: Acumula los aportes de socios, accionistas o participacionistas, en efectivo o en especie. o 502 Acciones en tesorería: Acciones o participaciones de propia emisión, readquiridas por la empresa. Su naturaleza es deudora.

2.2.2. 51 ACCIONES DE INVERSIÓN: Agrupa las subcuentas que representa las acciones de inversión, formalizadas legalmente. Asimismo, se incluye las acciones de propia emisión que han sido readquiridas. -

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS o 511 Acciones de inversión: Comprende el valor nominal de las acciones de inversión. o 512 Acciones de inversión en tesorería: Acumula acciones de inversión de propia emisión, readquiridas por la entidad. Su naturaleza es deudora.

2.2.3. 52 CAPITAL ADICIONAL: Agrupa las subcuentas que representan las primas (descuentos) de emisión y los aportes y reducciones de capital que se encuentran en proceso de formalización. -

NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS o

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521 Primas (descuento) de acciones: Variación (exceso o defecto) entre el valor nominal de las acciones y el precio pagado por ellas en una emisión; o entre el valor nominal y su precio de compra en el caso de las acciones de tesorería. Incluye también la diferencia cambiaria que se genera entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del aporte, cuando éste se ha acordado en moneda distinta a la del curso legal. 522 Capitalizaciones en trámite: Comprende los aportes ya efectuados que se encuentran pendientes de formalización legal e inscripción en los registros públicos. Esta subcuenta recibe los montos acordados por capitalizar de otras subcuentas patrimoniales como reservas y resultados acumulados, así como el monto de deuda con acuerdo de capitalización. 523 Reducciones de capital pendientes de formalización: Incluye las reducciones de capital que se encuentran pendientes de formalización legal e inscripción en los registros correspondientes. Su naturaleza es deudora.

2.2.4. 56 RESULTADOS NO REALIZADOS: Agrupa las subcuentas que representan las ganancias por diferencias de cambio originadas por las inversiones netas en una entidad extranjera; la ganancia o pérdida en la cobertura del flujo de efectivo; las obtenidas en activos y pasivos financieros disponibles para la

venta; y, las que se obtienen como resultado de la venta o compra convencional de una inversión disponible para la venta en la fecha de liquidación. -

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS: o

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561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras: Incluye las ganancias o pérdidas generadas por la tenencia de una inversión neta en un negocio en el extranjero, originada en partidas monetarias. 562 Instrumentos financieros – Cobertura de flujo de efectivo. Comprende las ganancias o pérdidas generadas por un instrumento financiero de cobertura de flujo de efectivo. 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta. Comprende la acumulación de las ganancias o pérdidas generadas por activos o pasivos financieros en cartera disponibles para la venta. 564 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta – compra o venta convencional fecha de liquidación. Acumula las ganancias o pérdidas que se originan en el reconocimiento de los cambios de valor en un activo o pasivo financiero disponible para la venta, por el cual existe un acuerdo de compra o venta, calificada como una transacción convencional, cuando dicha transacción se reconoce en la fecha de liquidación.

2.2.5. 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN: Corresponde a las variaciones en los inmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; e inversiones inmobiliarias, que han sido objeto de revaluación. Asimismo, incluye los excedentes de revaluación originados por acciones liberadas recibidas, y la participación en excedente de revaluación por el mantenimiento de inversiones en empresas bajo control o influencia significativa, cuando se aplica el método de participación patrimonial. -

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS: o

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o

571 Excedente de revaluación. Acumula los incrementos por actualización de valor de los bienes de inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles e inversiones inmobiliarias; en estas últimas cuando su medición es al costo. También incluye las disminuciones de valor por excedentes de revaluación, hasta el límite de los incrementos reconocidos anteriormente por el mismo concepto. 572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas. Acumula el importe de las acciones liberadas recibidas, originadas en la capitalización de actualizaciones de valor en entidades en las que se mantiene inversiones. 573 Participación en excedente de revaluación – Inversiones en entidades relacionadas. Acumula el efecto neto de aumentos y disminuciones en la medición a valor de participación patrimonial, de inversiones en el patrimonio neto de entidades bajo control o influencia significativa (grupos económicos), cuando dicha participación patrimonial se basa en variaciones patrimoniales por

actualización de valor de la entidad relacionada en cuyo patrimonio neto se ha invertido (aplicación del método de participación patrimonial).

2.2.6. 58 RESERVA: Agrupa las subcuentas que representa apropiaciones de utilidades, autorizadas por ley, por los estatutos, o por acuerdo de los accionistas (o socios) y, que serán destinadas a fines específicos o para cubrir eventualidades. -

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS: o 581 Reinversión. Para reinvertirlas en la empresa al amparo de dispositivos de ley. o 582 Legal. De acuerdo a los dispuesto por la Ley General de Sociedades. o 583 Contractuales. De acuerdo con las cláusulas previstas en los contratos suscritos por la empresa. o 584 Estatuarias. En cumplimiento de lo establecido en los estatutos de la empresa. o 585 Facultativas. Constituidas por decisión voluntaria de los socios o accionistas. o 589 Otras reservas. Cualquier otra reserva con carácter diferente a las señaladas en las subcuentas anteriores.

2.2.7. 59 RESULTADOS ACUMULADOS: Agrupa las subcuentas que representan utilidades no distribuidas y las pérdidas acumuladas sobre las que los accionistas, socios o participacionistas no han tomado decisiones. -

NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS: o

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591 Utilidades no distribuidas. Contiene las utilidades netas acumuladas, así como la corrección de utilidades de años anteriores y la liberación de excedentes de revaluación y otras actualizaciones de valor. Incluye los efectos de los cambios en las políticas contables correspondientes a años anteriores, así como los originados en la corrección de errores, cuando dan lugar a utilidades. 592 Pérdidas acumuladas. Contiene las pérdidas netas acumuladas, así como la corrección de pérdidas de años anteriores. Incluye los efectos de los cambios en las políticas contables correspondientes a años anteriores, así como los originados en la corrección de errores, cuando dan lugar a pérdidas.

2.3. -

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE PATRIMONIO NETO:

Los principales objetivos que se pretenden alcanzar durante el desarrollo de examen del patrimonio son los siguientes:

2.3.1. Que los componentes del patrimonio existan realmente, sean propiedad de la empresa auditada y estén debidamente registrado. 2.3.2. Que se encuentren valorados correctamente y su presentación se ajuste a las normas contables de aceptación general. 2.3.3. Que las transacciones sean registradas adecuadamente y que las mismas se encuentren aprobada por la Junta Directiva, cumpliendo además con los extremos legales establecido en los instrumentos jurídicos que regulan la materia. 2.3.4. Que los apartados para reserva se encuentren ajustado a los establecido en los estatutos de la empresa o en el ordenamiento jurídico. 2.3.5. Verificar que los mecanismos para el manejo contable de los diferentes componentes del patrimonio sean consistentes durante los ejercicios contables anteriores. 2.3.6. Que los controles internos sean adecuados y que permita minimizar los riesgos operacionales.

2.4. -

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PROGRAMA DE TRABAJO

Para desarrollar un proceso de auditoría del patrimonio eficientemente, debe planearse convenientemente, intentando con ello tomar las previsiones que cada caso exija. Esto permitirá ejecutar la actuación con los recursos estipulados, en el tiempo previsto y con los resultados esperados. Por tanto, la fase inicial es fundamental y debe prestársele especial interés en su diseño. Con respecto a este punto, Venegas (2007), establece que “el programa de auditoría del capital contable, es el conjunto de instrucciones escritas, que le indican al auditor las pruebas, los exámenes y los análisis que deben realizar en la verificación de dichas partidas.” (p. 181). Esta herramienta, permite prever las pruebas que deben ser aplicadas, tanto de cumplimiento, como sustantivas. Para el desarrollo de la auditoría del patrimonio se presenta el siguiente programa de trabajo:

2.4.1. Examine el “Acta Constitutiva” y sus modificaciones, así como los estatutos y las “Actas de Asamblea de los Accionistas” y de la Junta directiva de la empresa. 2.4.2. Efectúe una relación de todas las cuentas que conforman el patrimonio del ente auditado. 2.4.3. Hágase una relación de todas las acciones que se encuentran en circulación. 2.4.4. Coteje los títulos correspondientes. cancelados y los registros 2.4.5. Examine si existen operaciones con acciones de tesorería. 2.4.6. Efectúe la conciliación de los dividendos con las acciones en circulación

2.5. -

PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA

Para el desarrollo de la auditoría del patrimonio se presenta los siguientes procedimientos, de acuerdo a Estupiñan (2006):

2.5.1. Diseñe y aplique Cuestionario de Control Interno (CCI). 2.5.2. Obtenga o prepare un análisis del número de cada clase de acciones por el periodo mostrando la naturaleza de las acciones emitidas y el importe recibido. a) Examine las actas de la asamblea y Junta Directiva, para respaldar los cambios en la estructura de capital. Obtenga copia o extracto de los documentos pertinentes para el archivo permanente. b) Calcule o verifique el número de acciones en circulación durante el periodo auditado.

2.5.3. Obtenga o prepare una relación de los talones de los títulos de las acciones y cotéjelas con el libro de accionista. a)

Verifique todos los títulos expedidos y compruebe que el certificado cancelado está adjunto a los talonarios correspondiente y estén mutilados para evitar su uso de nuevo. b) Verifique los títulos en blanco, no usados. c) En caso de acciones nominativas, vea también el libro de registro de accionista para asegurarse que todos los cambios en las acciones están anotados y que los cambios que deben revelarse en los estados financieros se hayan mencionado.

2.5.4. Revise contratos, emisiones de obligaciones, etc para efectos en la estructura o transacciones del capital social. 2.5.5. Infórmese sobre la existencia de opciones de compra o derecho de conversión y si hay algunos, obtenga detalles para el archivo permanente, para considerar la posible dilución de las utilidades por acción. 2.5.6. Asegúrese de las opciones concedidas, canceladas, vencidas y ejercidas durante el año. Verifique la autorización de la Junta Directiva en los contratos de opción, recibos, etc. Compare los precios de las opciones con los de mercado a la fecha de la concesión para ver si cumplen con las disposiciones fiscales correspondientes. 2.5.7. Revise las acciones preferentes en liquidación, de existir, y verifique las clausula sobre amortización de las acciones y dividendo. 2.5.8. Obtenga o prepare un análisis de las cuentas del superávit del periodo y hasta la fecha de terminación de la auditoria del patrimonio. Coteje los saldos del balance general del periodo anterior. 2.5.9. Prepare las Cédulas Sumarias y la de Detalle, en la que resuma el trabajo realizado.

2.6. -

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EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

El control interno “es un proceso, efectuado por la junta directiva de una entidad, gerencia y otro personal” (Blanco, 2012: p.92). Siendo un proceso, resulta un hecho sistemático, en el cual la planificación y seguimiento es fundamental, que tiene como principales responsables a los cuadros superiores de la organización, es decir que el control interno es “la voz desde lo alto. Objetivos de la evaluación del sistema de control interno. La evaluación del control interno busca determinar lo siguiente:

2.6.1. Corroborar que el registro de las acciones se lleva de conformidad con las normas legales, especialmente las establecida por la Comisión Nacional de Valores (CNV). 2.6.2. Comprobar si los registros de las acciones son examinados periódicamente y se concilia con la cuenta de control por personas diferentes a las encargadas de la expedición y la custodia de títulos. 2.6.3. Verificar el grado de eficiencia de los procedimientos de decreto, repartición y registro de los dividendos. 2.6.4. Comprobar que todas las operaciones que ocurran en las cuentas de patrimonio durante el ejercicio económico auditado, cuentan con la autorización formal establecida y se contabilizaron adecuadamente. 2.6.5. Investigar si el patrimonio de los accionistas se muestra en los estados financieros de acuerdo a los hechos reales.

PROGRAMA DE AUDITORIA EMPRESA

: LOS COMERCIANTAES S.A.C

AREA O RUBRO : Patrimonio PERIODO

: 2019

3. Papeles de Trabajo:

P/T Nº 01-05-2018

ORGANIGRAMA

ORGANIGRAMA APROBADO Nº

AREA O DPTO

CARGO

OBSERVACION SI

1

DIRECTOR

ADMINISTRADOR

2

GERENCIA

CONTADOR

NO

X X

P/T Nº 02-05-2018 MOF MANUAL ORGANIZACIÓN Y FUNCIONES APROBADO Nº

AREA O DPTO

CARGO SI

1

DIRECTOR

ADMINISTRADOR

2

CONTABILIDAD

CONTADOR

NO

X

FECHA DE APROBACION 01/06/2014

X

01/06/2014

OBSERVACION

P/T Nº 03-05-2018 FUNCIONES

P/T Nº 04-05-2018 ORDENES POR ESCRITO

P/T Nº 05-05-2018 REGLAMENTOS Y DIRECTIVAS

P/T Nº 07-05-2018 VERIFICACION DE VCACACIONES

P/T Nº 08-05-2018 COMPRA DE VACACIONES

P/T Nº 09-05-2018 RELACION DE VACACIONES

Especifico PT 10/5/2018

xxxxx

P/T 10/05/2018 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO EMPRESA: LAS ACACEAS CS.A.C AREA O RUBRO: PATRIMONIO TRABAJADOR RESPONSABLE: DEANELY APARCANA ROMAN

DEANELY APARCANA ROMAN

TRABAJADOR RESPONSABLE

ANDRE SAAVEDRA ONCEBAY

HECHO POR AUDITOR

V° B°

4. Recomendaciones: -

S

5. Conclusiones: -