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AUDITORÍA FORENSE

CAPITULO 1 INTRODUCCION A LA AUDITORIA FORENSE 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5

¿Por qué Auditoria Forense? Definiciones de Auditoria Forense Causas y Origen de la Auditoria Forense Objetivo de la Auditoria Forense Auditor Forense ó Investigador

CAPITULO 2 ALGUNAS CONSIDERACIONES PARA LA AUDITORIA FORENSE 2.1

2.2 2.3 2.4 2.5 2.6

Diferencias entre Auditorias Forenses y Auditorias Financieras. Características de la Auditoria Forense. Características y Perfil del Auditor Forense. Campos de Acción de la Auditoria Forense. Normatividad de la Auditoria Forense. Responsabilidades y Riesgos del Auditor Forense.

CAPITULO 3 PLANIFICACION – PROGRAMAS – TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA FORENSE 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5

Fases de la Auditoria Forense Planificación – Programas y Cuestionario en la Auditoria Forense. Técnicas de Investigación. La Determinación de Responsabilidades. El Informe de Auditoria Forense.

CAPITULO 4 FRAUDE – ERRORES E IRREGULARIDADES EN LA GESTION INSTITUCIONAL 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 4.6 4.7 4.8 4.9

El Error – La Irregularidad y el Fraude. Tipos de Fraude Indicadores de Fraudes Cómo se presentan las Irregularidades Tipificación de los Delitos y el Fraude Modalidades de Fraudes en Organizaciones Empresariales Formación de un Ambiente de Control y Prevención del Fraude Enfoque Proactivo contra el Fraude Los Controles Claves y Ciclos Transaccionales

CAPITULO 1 INTRODUCCION A LA AUDITORIA FORENSE

ORIGEN DEL TERMINO FORENSE Latin Forensis

Forense Público y Manifiesto

Orígen Latín Forum

Foro

Plaza Pública

1.1 ¿Por qué Auditoria Forense? 

Generalmente el término forense se lo asocia con “Medicina Legal ó Autopsias de Cadáveres”



En términos contables “Forense” = ciencia que permite reunir y presentar información financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que será aceptada por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un CRIMEN económico.



Permite evidenciar delitos como: corrupción administrativa, fraude contable, delito en los seguros, lavado de dinero, entre otros.



El término también se centra en el apoyo a las investigaciones judiciales que mediante evidencias contables aclaran diferentes disputas legales y aclaran los cometimientos de acciones ilícitas.



En términos contables y de auditoria, la relación con lo forense se hace estrecha CUANDO HABLAMOS DE PRESENTAR EVIDENCIAS ESPECIALMENTE DOCUMENTALES



Ante una instancia Forense se necesitan personas preparadas con visión integral que permitan evidenciar delitos de corrupción, malversación de fondos, utilización indebida de recursos o alteración de documentos.



La sociedad espera de estas personas, mayores resultados que minimice la impunidad, especialmente en estos momentos tan difíciles, en los cuales el crimen organizado utiliza medios sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilícitas y ocultar resultados de varios delitos.



Inicialmente lo Forense (en términos contables) se lo relacionaba como una auditoria especializada en descubrir y divulgar fraudes como apoyo a la tradicional auditoria gubernamental.



En la actualidad el auditor forense es llamado a más de participar en actividades relacionadas con:  Crímenes Fiscales (con relación al Estado – Tributación)  Crimen corporativo y fraude  Lavado de dinero y Terrorismo  Discrepancias entre socios o accionistas  Siniestros asegurados  Disputas conyugales  Pérdidas económicas en los negocios  Entre Otros

1.2 Definiciones de Auditoria Forense 

“Auditoria Forense es el otro lado de la medalla de la labor del auditor, en procura de prevenir y estudiar hechos de corrupción”. Milton Maldonado E.



“Auditoria Forense es una auditoria especializada en descubrir, divulgar y testificar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas”. Miguel Cano y Danilo Lugo



“La Auditoria Forense es la ciencia que se orienta a participar en la Investigación de ilícitos”. Pablo Fudim

“La Auditoria Forense es una rama de la auditoria, en la cual se establecen y determinan estrategias, procedimientos y métodos investigativos, que conlleven a la obtención y presentación de evidencia suficiente y competente, lo que permitirá emitir un juicio ó criterio respecto a la detección de un fraude ó ilícito en el campo de la administración pública ó privada, convirtiéndose en una herramienta facilitadora de información y sustentación para la administración de justicia”.

1.3 Causas y Origen de la Auditoria Forense 

No se establece con exactitud el origen cronológico de la auditoria forense.



Se asume que nace con el primer auditor forense que fue el funcionario del Departamento del Tesoro de Estados Unidos, “contador” que desenmascaró al mafioso Al Capone en los años 30.



También se presume que la auditoria forense es mucho más antigua. Que nació de la 1ra. ley conocida como el “Código de Hamurabi” dictaminada en Mesopotamia, aprox. en 1780 A.C. (aún no existía la contabilidad de partida doble), donde en sus fragmentos del 100 al 126 da a conocer el concepto básico: “La Auditoria Forense demuestra con documentación contable un fraude o una mentira, generando cálculos sobre ganancias y pérdidas en los negocios para los cuales se debe utilizar un contador”



Sin embargo, es claro que la Auditoria Forense tuvo sus causales en las siguientes circunstancias:



Cambios en el pensamiento y criterio de la auditoria en la década de los 60s, al pasar de Europa a los Estados Unidos, transformándose de un papel de detección de fraudes a una determinación si los estados financieros presentaban razonablemente la posición financiera y los resultados de las operaciones.



La globalización y sus atenuantes como la masificación de procedimientos y operaciones, generaron la producción de actos fraudulentos presentados en los estados financieros.



Consecuencia de lo anterior, a mediados del siglo pasado se generaron sendos escándalos financieros y contables, producto de fraudes originados en empresas como: Merck, Nortel, Worldcom, Parmalat, entre otros.



Como consecuencia de los actos fraudulentos, las principales organizaciones de contabilidad patrocinaron la “Comisión Nacional sobre Presentación de Informes Financieros Fraudulentos”.



Las recomendaciones emitidas por dicha Comisión, fueron reglamentadas en 1996 por la Junta de Normas de Auditoria, entre ellas, la adaptación a los nuevos procesos (control interno, tecnológico, lanzamientos de nuevos productos, tipos de servicios, entre otros.)



Por lo que, con la evolución científica, tecnológica y operativa, se emitieron resoluciones de generar nuevos modelos de auditoria, entre los que encontramos a la Forense, que surge como un nuevo apoyo técnico a la auditoría GUBERNAMENTAL, debido al incremento de la corrupción en este sector, pudiendo ser utilizada tanto en el sector público como en el privado.

1.4 Objetivos de la Auditoria Forense 

Lucha contra la corrupción y el fraude.



Evitar la impunidad.



Proporcionar los medios técnicos válidos que faciliten a la justicia actuar con mayor certeza.



Determinar la forma o metodología utilizada por el presunto responsable del ilícito, para el cometimiento del acto fraudulento.



Disuadir a los individuos de las prácticas deshonestas, promoviendo la responsabilidad y transparencia de los negocios.



Exigir a los funcionarios corruptos la rendición de cuentas ante una autoridad superior, de los fondos y bienes del Estado que se encuentran a su cargo.



Cuantificar el daño patrimonial sufrido por la víctima.



Identificar a los presuntos responsables del hecho calificado como irregular a efectos de informar a las entidades competentes las violaciones detectadas, para que procedan a verificar la verdad real de los hechos y aplicar las sanciones que correspondan.

1.5 Auditor Forense o Investigador 

Auditor Forense:



Evalúa la eficiencia, eficacia y legalidad de las operaciones ejecutadas por el auditado.



Debe tener amplios conocimientos en el campo de auditar: NIA, NEA, técnicas, tipos de procedimientos (de cumplimiento y analíticos o sustantivos), herramientas de auditoría (ej: software ACL. – contratación de peritos).



Debe estar altamente calificado para manejar información y evaluar la confiabilidad y aplicación de las diversas políticas y regulaciones.



Tiene responsabilidad de comunicación directa con la 5ta función del Estado (Contraloría General del Estado y demás entidades de control), de acuerdo al caso que fuese (público – privado) de detección de fraudes y otros delitos.



El Investigador:



Conocimiento de un amplio nivel técnico investigativo – pesquizable.



Aplicación de procedimientos básicos y alternativos como: Fotografía técnica, huellas dactilares, pruebas de caligrafía, videograbadoras con cámaras ocultas, audiograbación y verificación de voz, rastreo de información en memorias y archivos de computadoras, recuperación de datos borrados en discos duros de computadoras, entre otros.



Se deben a los organismos que legislan acción judicial (juzgados, fiscalías, ministerio fiscal).

DESARROLLO DE TALLER GRUPAL 1

CAPITULO 2

CONSIDERACIONES PARA LA AUDITORIA FORENSE

2.1 DIFERENCIA ENTRE AUDITORIA FORENSE Y AUDITORIA FINANCIERA

DESARROLLO DE TALLER GRUPAL 2

2.2 CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORIA FORENSE Propósito

Prevención y detección del fraude financiero.

JJJ Alcance

El periodo que cubre el fraude financiero sujeto a investigación.

Orientación

Retrospectiva respecto del fraude financiero auditado; y, prospectiva a fin de recomendar la implementación de los controles preventivos, detectivos y correctivos necesarios para evitar a futuro fraudes financieros.

Normatividad

Normas de auditoría financiera e interna; normas de investigación; legislación penal; disposiciones normativas relacionadas con fraudes financieros.

Enfoque Auditor a cargo (Jefe de Equipo)

Combatir la corrupción financiera, pública y privada. Profesional con formación de auditor financiero, Contador Público Autorizado.

Equipo de Apoyo Multidisciplinario: abogados, ingenieros en sistemas (auditores informáticos), investigadores (públicos o privados), agentes de oficinas del gobierno, miembros de inteligencia o contrainteligencia de entidades como policía o ejército, especialistas.

2.3 EL AUDITOR FORENSE Características Ser perspicaz, Conocimiento de Psicología, Una mentalidad investigadora, Mucha auto motivación, Trabajo bajo presión, Mente creativa, Habilidades de comunicación y persuasión, de mediación y negociación, y analíticas, • Creatividad para adaptarse a nuevas situaciones, • Experiencia en el campo de la auditoría. • • • • • • •



Perfil del Auditor Forense:

Además de ser profesional en la rama respectiva (contador – auditor) o en carreras afines, debe de gozar de:  buena salud  Sereno y Paciente  Fuerte de Carácter  Trabajar a Presión  Seguro con personalidad bien formada  Culto  Gran Capacidad Analítica y de Investigación  Intuitivo y Perspicaz – Frío y Calculador  Desconfiado en el Trabajo y con los auditados  Honesto e Insobornable  Objetivo, Independiente e Imaginativo  Gran agilidad mental y rápida reacción  No Influenciable  Ordenado , Tolerante y Adaptable a cualquier medio. Es importe señalar que esta auditoria produce un fuerte agotamiento físico y mental al auditor, en virtud de la presión, riesgos, dificultad en la obtención de la evidencia y tiempo invertido, por lo que, es importante el buen sentido del humor para que no afecte en su vida profesional y personal.

2.4 CAMPO DE ACCIÓN La auditoria forense esta orientada a las cortes (tribunales de justicia) y para servir como fuente de evidencia para éstas, así se encuentra estrechamente vinculada con las acciones penales, por lo que el contador forense debe basarse en los procesos judiciales determinados en la ley.

Campos de Aplicación •Apoyo Procesal •Contaduría investigativa •Investigación de crimen corporativo •Disputas comerciales •Peritajes • • • • • • • •

Crímenes Fiscales Crimen Corporativo Fraude Lavado de dinero Divorcios Disputas conyugales Siniestros asegurados Pérdidas Económicas

Apoyo procesal Va desde la asesoría, la consultoría, la recaudación de pruebas o como testigo experto Contaduría investigativa Recopila evidencia destinada a probar y aclarar algunos hechos financieros. Investigaciones de crimen corporativo Presentación de información financiera inexacta por manipulación intencional, falsificación, lavado de activos, etc. Disputas comerciales Reclamos por rompimiento de contratos Disputas por compra y venta de compañías Reclamos por determinación de utilidades Peritajes La actuación como perito dado su especial conocimiento y experiencia en términos contables, cubre no sólo los procesos ante la justicia ordinaria, sino los que se adelantan ante las autoridades tributarias.

2.5 NORMATIVIDAD DE LA AUDITORIA FORENSE PARA TODOS LOS AMBITOS (PUBLICOS O PRIVADOS) 

La Constitución de la República del Ecuador.



Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado y su reglamentación conexa.



Leyes Especiales que rigen actividades explícitas de entidades como: SRI, IESS, CAE, entre otros.



LOSCCA (Actualmente Ley del Servidor Público) – Código Civil, Código Penal y las reglamentaciones de cada una de ellas.



Leyes y normas emitidas por la 5ta. Función del Estado.



Las NEC – NIIF – PCGA.

Para el Ambito del Sector Privado: 

La Ley de Compañías



La Ley de Instituciones Financieras



El Código de Trabajo



Las Leyes de Comercio



Los Reglamentos, Manuales y Disposiciones internas de cada empresa.

Para el Desenvolvimiento del trabajo del auditor se deberá considerar : 

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA).



Las NIA y NEA



El Código de Ética del Auditor.



Normas de Auditoría Gubernamental



Las Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditoria Interna (NEPAI).

2.6 RESPONSABILIDADES Y RIESGOS DEL AUDITOR FORENSE Auditor

Experiencia Procesos

Evaluación Presentación Informes

-Antes de aceptar un compromiso de Auditoría Forense, el auditor debe asegurarse de estar libre de cualquier conflicto de intereses que podrían dañar su juicio y objetividad.

- Conocimientos y experiencia del campo especialización para desarrollar este tipo de trabajo. -El acuerdo de cuidadosamente.

compromiso

debe

ser

de

redactado

- Apoyarse en evidencias apropiadas y suficientes.

- Documentar adecuadamente la evidencia de su trabajo.

CAPITULO 3 PLANIFICACION – PROGRAMAS – TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA FORENSE

FASES PLANIFICACIÓN TRABAJO DE CAMPO COMUNICACIÓN DE RESULTADOS

MONITOREO DEL CASO

3.1 FASES DE LA AUDITORIA FORENSE

Reconocimiento del problema

Motivos o indicios del posible fraude

Evaluación del Riesgo Forense Quién, Qué, Cuándo , Recopilación de evidencias Dónde, Por qué, Cuánto, Cómo

Evaluación de la evidencia

Completa

Precisa

Comunicación de Resultados

Recolectar más evidencia INFORME

DEFINICIÓN Y RECONOCIMIENTO DEL PROBLEMA

 Determinar

si hay suficientes motivos o indicios para investigar los síntomas del fraude.

 Obtener

aprobación directiva para iniciar una investigación.

EVALUACIÓN DEL RIESGO FORENSE 





Verificación de fraudes o errores significativos anteriores.

Debilidades en el diseño e implementación del sistema de control interno. Cuestionamiento sobre la integridad o competencia de la gerencia y demás funcionarios o empleados.



Presiones Inusuales internas o externas.



Transacciones Inusuales.



Problemas para obtener evidencia de auditoria.

RECOPILACIÓN DE EVIDENCIAS   

Basada en Indicios. Determinar si la documentación que se solicita y proporcionan nos encaminan al hecho fraudulento. Determinar Quién, Qué, Cuándo, Dónde, Cuánto y Cómo se efectuó el Fraude.

Atributos de la Evidencia    

Obtenidas legalmente Competente Objetiva Relevante

TÉCNICAS PARA OBTENER EVIDENCIAS 

Revisiones Analíticas.



Comprobación de Cálculos Matemáticos.



Revisión de documentación de soporte de transacciones.



Conciliaciones.



Declaraciones Orales o Escritas



Observación e Inspección.

TIPOS PRINCIPALES DE EVIDENCIA

Clasificación A Testimonial documental

Fotocopia de documentos Nombres del responsable

Evidencia por computadora

Funcionarios inmiscuidos

Ocultar Destruir

TIPOS PRINCIPALES DE EVIDENCIA

Clasificación B

Física

Auditor

Testimonial

Documental

ejecuta

Inspección Observación

Información Obtenida

Actividades Hechos Cartas Entrevistas Declaracio nes

Sustentan Hallazgos

sean

Internos Externos

TIPOS PRINCIPALES DE EVIDENCIA

Clasificación C

Directa

Prueba la existencia del hecho sin ninguna inferencia o presunción

Circunstancial

Prueba la existencia del hecho principal mediante la inferencia

Escrito Documental

Documentos

3.2 PLANIFICACIÓN – PROGRAMAS Y CUESTIONARIOS EN LA AUDITORIA FORENSE PLANIFICACION  Se deberá analizar insitu sobre la naturaleza de la Institución, su ambiente de control, la documentación (evidencias), los auditados y las circunstancias en que se desarrollan las actividades si están acordes para el desarrollo del examen. 



Se podrá dar por rechazado (previa verificación preliminar y bajo informe) la generación del examen de auditoría forense. Caso contrario se procederá a la elaboración de los programas y cuestionarios (de ser necesario) para su ejecución

Programas y Cuestionarios  Estas herramientas nacen en la auditoría forense, dependiendo de la naturaleza y el caso que se presente como examen, como consecuencia de la planificación (evaluación preliminar). 





Su estructura y presentación no varían del resto de programas y cuestionarios de los diferentes tipos y clases de auditoría. No existe un formato o procedimientos y preguntas.

banco

de

datos

de

Sin embargo se podría manejar un banco de preguntas básicas y elementales que no pueden faltar; así como, un conjunto de procedimientos generales dependiendo del caso fraudulento (Ver Material de Apoyo).

3.3 TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN   

 

La Comparación La Observación La Revisión Selectiva El Rastreo Técnica de Verificación Verbal

Indagación - Análisis



Técnica de Verificación Escrita

- Conciliación - Confirmación



Técnicas Verificación Documental

Comprobación Computación



Técnicas de Verificación física

La Inspección

3.4 LA DETERMINACIÓN DE RESPONSABILIDADES

Por principio categórico de conservación y garantía básica de los derechos de las personas, para establecer responsabilidades debemos partir del respeto y cumplimiento a raja tabla del “DEBIDO PROCESO”

TITULO II, CAPITULO 8VO., DE LOS DERECHOS DE PROTECCION, ARTICULO 76.- DERECHO AL DEBIDO PROCESO Y A UNA JUSTICIA SIN DILACIONES “CONSTITUCION DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR”

DERECHOS DE PROTECCION

Derecho del debido proceso

55

1. 2.

Cumplir con las normas y derechos de las partes. Se presumirá inocencia y se tratará así, hasta que se declare responsable por resolución firme o sentencia ejecutoriada. (art. 38 LOCGE)

3.

4. 5.

6.

7.

Las personas solo podrán ser sancionados por un juez o autoridad competente y previo a la aplicación de correctos procedimientos, sea por el cometimiento del acto o por omisión. Las pruebas obtenidas o actuadas que violen la ley, no tendrán validez alguna ni eficacia probatoria (art. 88 LOCGE). Cuando hay varias normas sobre un mismo hecho y contemplan sanciones diferentes, se aplicará la menos rigurosa para el infractor. La ley dará proporcionalidad entre la infracción y la sanción (art. 45-46 LOCGE). El derecho de las personas se basarán en: (art. 88 y 90 LOCGE). a. Derecho a la Defensa. b. Contar con Tiempo y Medios Adecuados para su defensa. c. Ser escuchado de manera oportuna. d. Los procedimientos son públicos y las partes pueden acceder a la información, salvo que la Ley diga lo contrario. e. Nadie podrá ser interrogado sin un abogado.

57

Imprevistos

Principio Auditoría Gubernamental – 03 .- TITULO: DESIGNACIÓN DEL EQUIPO DE AUDITORIA. EN LA ORDEN DE TRABAJO SE DEJARA CONSTANCIA DE :

•Fecha de emisión •La identificación de la institución examinada •El objeto General del Examen •El alcance o período a ser examinado •El tiempo determinado para el trabajo, incluido la elaboración del informe correspondiente. •Si es necesario alguna instrucción específica

•Determinar que los resultados obtenidos sean presentados mediante el informe correspondiente y de ser procedente el respectivo

Antecedentes.

Memorando de

•Incorporar el personal Multidisciplinario especializado de apoyo, si el caso lo amerita como consecuencia de la planificación preliminar.

- Notificación de Inicio de Examen.

En todos los Tipos y Clases de Auditorías, incluida la Auditoria Forense

- Comunicación Permanente con el Auditado.

-Convocatoria a Conferencia Final y lectura del Borrador de Informe (excepto penal) (Art. 5Capítulo II-Acuerdo 18 CGE)

- Elaboración del Informe.

NOTIFICACION INICIAL DIRECTOR

TITULO IV CAPITULO 1

Art.90 LOCG / 20-21Rg.

MAXIMA AUTORIDAD * SERVIDORES EN FUNCIONES

CORREO CERTIFICADO PRESUMIRA LEGALMENTE TERMINO 15 DIAS laborables.

* EXDIGNATARIOS / EX FUNCIONARIOS EX SERVIDORES Y DEMAS VINCULADAS

JEFE DE EQUIPO

* CUANDO CONOZCA DOMICILIO

MEDIOS ELECTRONICOS NORMAS MATERIA

* FIRMA DESTINATARIO

* CAPITAL PROVINCIA EJERCIDO CARGO

• NO CONOCE DOMICILIO

• NO SEA LOCALIZADO DOMICILIO • NEGARE A RECIBIR * HEREDEROS

• CIUDAD MAS CERCANA PUBLICACION PRENSA • CAPITAL REPUBLICA

6 0

CONVOCATORIA CONFERENCIA FINAL Art.90 LOCG / 23-24Rg. * SERVIDORES EN FUNCIONES * EXDIGNATARIOS / EX FUNCIONARIOS EX SERVIDORES Y DEMAS VINCULADAS

JEFE DE EQUIPO

•DOMICILIO LUGAR TRABAJO O PRENSA

CORREO CERTIFICADO TERMINO 15 DIAS MEDIOS ELECTRONICOS NORMAS MATERIA

* NOTIFICADO O QUIEN RECIBA FIRMARA * FECHA / HORA / PARENTESCO O RELACION

* CAPITAL PROVINCIA EJERCIDO CARGO

• NO CONOCE DOMICILIO • NO SEA LOCALIZADO DOMICILIO • NEGARE A RECIBIR * HEREDEROS

•CIUDAD MAS CERCANA PUBLICACION PRENSA

* CAPITAL REPUBLICA

BORRADOR DE INFORME / ANALIZADO / PRESENTAR 5 DIAS LABORABLES

MEMORANDO DE ANTECEDENTES PARA LA DETERMINACION DE RESPONSABILIDADES

PARA

: DIRECTOR DE RESPONSABILIDADES

DE

: DIRECCION

ASUNTO : ANTECEDENTES PARA LA DETERMINACION DE RESPONSABILIDADES FECHA

:

RATIVA

ANTECEDENTES / FECHAS / HECHOS

ADMINISTRATIVAS / CIVILES CULPOSAS INDICIOS DE RESPONSABILIDAD PENAL SUJETOS DE RESPONSABILIDAD VER Acuerdo25 y Acuerdo 26 art 12 DE LA CGE – Actual Acuerdo 13

LAS RESPONSABILIDADES

CONCEPTO DE RESPONSABILIDADES EN GENERAL, EN EL CAMPO DEL DERECHO, SE ENTIENDE POR RESPONSABILIDAD: LA SUJECIÓN A LAS CONSECUENCIAS DERIVADAS DE LA INFRACCIÓN O VIOLACIÓN DE OBLIGACIONES O DEBERES JURÍDICOS. ESAS CONSECUENCIAS PUEDEN SER SANCIONES, PENAS, REPARACIONES DE DAÑOS CAUSADOS

CONCEPTO DE RESPONSABILIDADES SUJECIÓN CONSECUENCIAS DERIVADAS DE LA

QUIÉN?

INFRACCIÓN O VIOLACIÓN DE OBLIGACIONES O DEBERES JURÍDICOS.

DIGNATARIOS

Elegidos por la Ciudadanía

FUNCIONARIOS

Actividades Directivas

EMPLEADOS

Amparados en la LOSCCA

OBREROS

Amparados en el Código de Trabajo

CONSECUENCIAS

POR QUE?

ACCION U OMISION CONTRARIA A DERECHO ATRIBUIBLE CULPA O NEGLIGENCIA

SANCIONES: PECUNIARIAS/ MULTAS / DESTITUCION REPARACIONES DE DAÑOS CAUSADOS PENAS: PRISION / RECLUSION

DOLO



Para la determinación de Responsabilidades, hay que tener como criterio lo siguiente:

LEGITIMIDAD

- Principios

LEGALIDAD

PIRAMIDE DE LEGALIDAD

- Moral

Constitución

- Valores

Acuerdos Internac.

Leyes Orgánicas Otros

DETERMINACIÓN DE RESPONSABILIDADES Art. 40 LOCGE.- Responsabilidad por acción u omisión.Actuarán con la diligencia y empeño que emplean generalmente en la administración de sus propios negocios y actividades. ACCION: Hacer algo que no está permitido o es indebido. OMISION: Dejar de hacer algo que está normado (art. 226 y 233 Constitución; art. 9 Reglam. Sust. De Resp. CGE)

Art. 41 LOCGE.-Ordenes Superiores.Ninguno podrá ser relevado de su responsabilidad legal alegando el cumplimiento de órdenes superiores, uso ilegal, incorrecto o impropio de los recursos públicos de los cuales es responsable. Objetarán por escrito.

CLASES de responsabilidades

LOCGE

OBJETO

ADMINISTRATIVA art. 45 Inobservancia normas Incumplimiento deberes Multas y/o destitución

SUJETOS

DIRECTA art. 42 Servidores ( 1) Inobservan- incumplen perjuicios

PRINCIPAL art. 43 Pago indebido Persona natural o Jurídica derecho público o privado beneficiaria

CIVIL art. 52 Perjuicio económico Predeterminación o glosa Orden de reintegro SOLIDARIA art. 44 2o+ coautoras PENAL ( indicios art.65) Delitos 257 peculado 296 Enriquecimiento ilícito Otros delitos.

SUBSIDIARIA art. 43 Servidores Beneficios de orden y Excusión.

RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA CULPOSA / CULPA LEVE / art. 45 LOCGE

 INOBSERVANCIA

DISPOSICIONES LEGALES.

 INCUMPLIMIENTO

ATRIBUCIONES / FUNCIONES / DEBERES / OBLIGACIONES

Causales : 14 Numerales Art. 45 locge

RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA CULPOSA / CULPA LEVE ART.

45 LOCGE

Sanción: GRADUANDOLAS ENTRE EL MINIMO Y EL MAXIMO ART. 46:  A partir del 12/jun/2002 de 1 a 10 Salarios Básicos del Servidor  A partir del 23/agt/2004 de 1 a 10 Remuneraciones Mensuales Unificadas del Servidor  A partir del 11/agt/2009 de 1 a 20 Rem. Básicas Unificadas del sector Privado  y/o destitución Criterios:  Acción u omisión (analizar el impacto de cada uno de ellos).  Jerarquía (A mayor Jerarquía – mayor responsabilidad)  Gravedad falta Si afecta o no a los resultados financieros  Ineficiencia gestión  Volumen e importancia de los recursos (Materialidad del Monto)  Primera vez o reiterada Ejecución e imposición: La correspondiente a los requerimientos por controles internos y/o externos (sector privado) o a la CGE (sector público)

RESPONSABILIDAD CIVIL CULPOSA 



 



Nace de la responsabilidad Administrativa (inobservancia e incumplimiento) + un Perjuicio Económico a la Institución por Negligencia. La Responsabilidad Civil Culposa no genera Sanción, si no consiste en Reparar los daños y perjuicios ocasionados o Resarcir el Daño. Hay 2 caminos para Restablecer el Perjuicio Económico, que son: La Glosa: Corresponde a la determinación del Daño Emergente, es decir, el perjuicio económico en sí, sean estos por Recursos Financieros o Materiales. La Orden de Reintegro: Corresponden al fundamento de Pagos Indebido ó Pagos en Exceso, así como, por el incumplimiento total o parcial de los contratistas; por lo que estas responsabilidades se basan únicamente en Recursos Financieros.

RESPONSABILIDAD CIVIL CULPOSA

ACCION U OMISION CULPOSA SERVIDORES PUBLICOS PERSONAS NATURALES O JURIDICAS DE DERECHO PUBLICO Y PRIVADO PERJUICIO ECONOMICO DAÑO EMERGENTE / LUCRO CESANTE / INTERESES PREDETERMINACION O GLOSA perjuicio económico

ORDEN DE REINTEGRO pago indebido

NOTIFICADA SERVIDORES PUBLICOS PERSONA NATURALES/JURIDICAS 60 DIAS

DESEMBOLSO SIN * FUNDAMENTO LEGAL O CONTRACTUAL BENEFICIARIO( 90 DIAS ) * NO OBRA / NO BIENES/ NO SERVICIO

SUJETOS RESPONSABLES

SUJETOS RESPONSABLES

DIRECTA CULPA LEVE ( 1) servidores

SOLIDARIA IN SOLIDUM ( 2 o +) personas coautoras

Recurso de revisión art. 60

PRINCIPAL beneficiario del pago persona natural o juridídica púb. priv.

SUBSIDIARIOS ( SOLIDARIOS) servidores beneficio orden y excusión

Reconsideración art. 53 No. 2

IMPUGNACION TRIBUNALES DISTRITALES CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO 72

ART. 69

CONCEPTUALIZACIONES DE VARIOS TÉRMINOS EN RESPONSABILIDAD 



Glosa: Notificación de la C.G.E. a los servidores para que en 60 días presenten justificativos y en 180 días la C.G.E. ratifica o desvanece la Glosa. Si se confirma, el servidor puede solicitar una nueva revisión y si se ratifica se convierte en Orden de Pago, para empezar el proceso de Coactiva por parte de la C.G.E. o por las Instituciones. Orden de Reintegro: Los servidores involucrados, posterior a su notificación, tienen 90 días término, para que reintegren ó presenten justificativos ó puedan apelar el recurso de “Reconsideración” y la C.G.E. emite una nueva resolución en 30 días para confirmar o reconsiderar la Orden de Reintegro.

 





Responsabilidad Directa: Un solo Servidor. Responsabilidad Solidaria: Cuando intervienen 2 o más servidores y el perjuicio debe ser cubierto por uno o por todos los intervinientes, pero no se divide para cada uno el valor del perjuicio, sino que se establece el monto del perjuicio y los responsables.

No Ambas

Responsabilidad Principal: Es el que se benefició del pago indebido, no es quien lo recibió, aunque pueden coincidir. Responsabilidad Subsidiaria o Solidaria: Son las personas que por la Negligencia del quebrantamiento del control interno, permitieron el pago indebido. Los subsidiarios pagan únicamente si el Principal no Paga. Si los subsidiarios son 2 o más personas, el Juez competente les exige pagar lo que el Principal no pudo, esta figura de los Subsidiarios, se convierte en “Solidarios”.

Si se pueden relacionar

INTERESES TASA MAXIMA CONVENCIONAL 1.- resoluciones confirmatorias y ejecutoriadas Fecha ocasionó perjuicio

Momento de la recaudación

2.- delitos fecha real o presunta infracción

Momento de la recaudación

3.- faltante cubierto curso examen Fecha real o presunta

Momento de la recaudación

4.- pago indebido Fecha desembolso

recuperación del monto

5.- multas Fecha de notificación

75

fecha de pago

RESPONSABILIDAD PENAL LA CORRUPCION Y LAS ACCIONES PARA COMBATIRLA

LA CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO INDICIOS DE RESPONSABILIDAD PENAL LAS INFRACCIONES PENALES PROCEDIMIENTO PENAL

etapas

RESPONSABILIDAD PENAL

IMPUGNACION

TRIBUNAL PENAL JUICIO AUTO LLAMAMIENTO A

INTERMEDIA

JUEZ

INSTRUCCIÓNDICTAMEN FISCAL INDICIOS INDAGACION

FISCAL

$

EL DELITO DE PECULADO CABANELLAS dice: “el peculado es la sustracción , apropiación o aplicación indebida de los fondos públicos , por aquel a quien está confiada su custodia o administración”.

SEBASTIÁN SOLER, señala que “el peculado constituye fundamentalmente en un abuso de la función pública, con lo cual además de haberse lesionado las intereses del fisco, se lesiona la de la Administración en sentido amplio”.

peculado







OTROS ACTOS DELICTIVOS

Aparte de la autoría del hecho defraudor puede el agente del delito realizar otros actos delictivos que lo faciliten como falsificar o alterar documentos o destruirlos o hacerlos desaparecer, suplantar firmas, presentar comprobantes falsos, dar la apariencia de robo para engañar a la justicia, etc. No se trata de concurrencia de delitos, sino de medios para defraudar y esta es la acción que debe perseguirse.

Participación delictiva En la comisión de los delitos es posible el concurso de personas, las cuales coparticipen con los sujetos activos, que de la descripción del tipo penal del peculado, son: quienes pueden ser responsables como autores, cómplices y encubridores, de los que trata el Código Penal (Arts. 41-42-43 y 44). La coparticipación de particulares, como anotamos la característica de la calidad que exige la ley penal para que responsabilice a una persona del delito de peculado es que los sujetos activos sean funcionarios y servidores públicos.

Otros delitos

CONCUSIÓN Art. 264.-CP. (Reformado por el Art. 3 de la Ley 106, R.O. 365, 21-VII-98).Los empleados públicos o las personas encargadas de un servicio público que se hubieren hecho culpables de concusión, mandando percibir, exigiendo o recibiendo lo que sabían que no era debido por derechos, cuotas, contribuciones, rentas o intereses, sueldos o gratificaciones, serán reprimidos con prisión de dos meses a cuatro años.

COLUSIÓN Convenio entre 2 o más personas para perjudicar a un tercero.

DEL COHECHO Art. 285.- Todo funcionario público y toda persona encargada de un servicio público que aceptaren oferta o promesa, o recibieren dones o presentes, para ejecutar un acto de su empleo u oficio, aunque sea justo, pero no sujeto a retribución, serán reprimidos con prisión de seis meses a tres años, a más de la restitución del duplo de lo que hubieren percibido.

DESFALCO Es el hecho de sustraer parte de los valores o fondos que han sido confiados a una persona por razón de su empleo o cargo. Es un delito equiparado a la estafa y penado por la ley de acuerdo con su gravedad.

3.5 EL INFORME DE AUDITORIA FORENSE 



Claridad, en cuanto a los objetivos del trabajo, procedimientos adoptados y conclusiones extraídas. Prevenir, los riesgos por imputaciones legales posteriores contra el auditor.

Pruebas y Evidencias



Juicio y/o Criterio del Auditor

Conclusiones y Recomendaciones

Ayuda con la Justicia. El auditor debe considerar que normalmente el informe de auditoria forense es una ayuda o auxiliar de la justicia.

Si el auditor se convertirá en un auxiliar de la justicia, deberá tomar recaudos adicionales como: 

Falso Testimonio.- La evidencia obtenida en forma maliciosa, ilegal o tendenciosa, puede considerarse como falso testimonio por la justicia, por lo que, no debemos ser expuestos a tales acusaciones.



Injurias o Calumnias.- Si el auditor forense no puede sostener sus imputaciones, puede ser contrademandado por injurias o calumnias.



Criterio Profesional.- No actuar ni pensar por afectos o desafectos, si no con objetividad y profesionalismo.





Hecho y Derecho.- Para la aplicación de procedimientos, criterios y conclusiones, el auditor debe actuar y pensar tanto en hecho (procedimientos acorde a las disposiciones y normas) como en derecho (criterio y conclusiones basado en lo tácito de la Ley). Los 4 Atributos del Hallazgo.- Condición, Criterio o Normatividad, Causa y Efecto.

En los documentos adjuntos al material de apoyo podrán visualizar ejemplos de informes de auditoria forense.

DESARROLLO DE TALLER GRUPAL 4

CAPITULO 4 FRAUDE – ERRORES E IRREGULARIDADES EN LA GESTION INSTITUCIONAL.

4.1 El Error – La Irregularidad y el Fraude 

ERROR: Es una equivocación no intencionada en los estados financieros que pueden ser por errados cálculos matemáticos o mala interpretación de algún principio contable o por descuido en el uso de la información.



IRREGULARIDAD: Es una distorsión u omisión intencionada de cifras o de información en los estados financieros u otra documentación relevante de la empresa, estos incluyen la manipulación o falsificación de los documentos, la omisión intencionada de hechos importantes y la aplicación indebida de los PCGA,



EL FRAUDE: Son las irregularidades cuyas situaciones que conllevan a la posibilidad de generación de posibles actividades fraudulentas que acarrean como consecuencia generar un perjuicio económico a la institución.

4.2 TIPOS DE FRAUDE APROPIACIÓN DE ACTIVOS

CORRUPCIÓN

CONFLICTO DE INTERÉS

SOBORNO

FALSIFICACIÓN DE INFORMACIÓN

NO FINANCIERA

EXTORSIÓN

DINERO

DESEMBOLSOS

INVENTARIO

INGRESOS FICTICIOS

APROPIACIÓN

VARIACIÓN INCORRECTA

PASIVOS OCULTOS

HURTO

APROPIACIÓN

EFECTIVO

COBRANZAS NO REGISTRADAS

COMPRAS PERSONALES

VENTAS FALSAS

DEPÓSITOS

BAJA CRÉDITOS

EMPLEADOS FANTASMAS

RECEPCIONES NO REGISTRADAS

GASTOS FALSOS

TRANSFERENCIA

DEVOLUCIONES

Y DESCUENTOS

FRAUDULENTOS

PAGOS DUPLICADOS

CHEQUES FALSEADOS

FINANCIERA

4.3 Indicadores de Fraudes  Riesgos  Riesgos

Estructurales

 Riesgos  Riesgos

Culturales

Personales

Comerciales

 Riesgos

Culturales



Resultados a cualquier costo.



Compromiso deficiente frente al control.



Sin código de ética comercial.



Obediencia incuestionable del personal.

 Riesgos

Estructurales



Estructuras complejas.



Sitios remotos pobremente supervisados.



Actuación de varias firmas de auditores.

 Riesgos          

Personales

Estilo de manejo autoritario sin razonamiento técnico. Desajuste entre personalidad y estatus. Comportamiento inusual. Actos ilegales. Estilo de vida costosa. Vacaciones sin tomar. Reputación pobre del personal. Moral baja sin motivación. Alta rotación del personal. Compensación vinculada al rendimiento (información financiera manipulada).

 Riesgos

Comerciales



Estrategia comercial pobremente definida.



Utilidad excesiva por encima del promedio de la industria.



Desajuste entre el crecimiento y el desarrollo de los sistemas.



Problemas de liquidez.

4.4 Cómo se Presentan las Irregularidades

Manipulación de Registros

Manipulación de Documentos

 Omisión de Asientos.

 Destrucción de Documentos.

Sumas y asientos falsos.

 Preparación de Documentos.

Pases y otros asientos de registros indebidos.

 Alteración de Documentos legítimos.

4.5 Tipificación de los Delitos y el Fraude - Testaferro (prestar el nombre). - Lavado de dinero y activos. -Enriquecimiento Ilícito. - Contrabando. -Encubrimiento -Complicidad -Competencia Desleal -Dumping -Usura -Evasión de Impuestos. -Desviación de Créditos. -Captación Masiva Indebida. -Reservas Bancarias.

-Prevaricato -Peculado -Cohecho -Concusión -Colusión -Contratación Indebida -Tráfico de Influencias -Abuso de Autoridad -Abuso de confianza -Usurpación -Hurto -Estafa -Extorsión -Chantaje

Clasificación del Delito - Contra la Fe y la administración pública. - Contra el patrimonio Natural y Económico - El delito Informático

Hacer la actividad de establecer el titulo a cada clasificación

4.6 Modalidades de Fraudes Empresariales  Manejo

Circulante  Ingenierías Contables.  Manejo Indebido de los Activos.  Uso Indebido de claves de acceso.  Manejo de Títulos, Facturas o Documentos Negociables.  Evasión de Impuestos.

 Manejo 

  

  

  



Circulante

Caja menor y adulteración de transacciones. Recibos provisionales. Dobles reembolsos. Apropiación indebida de dinero sin registro. Jineteo de efectivo o cheques. Sustitución de dinero por cheque o tarjeta. Consignaciones adulteradas. Destrucción de facturas y comprobantes. Autopréstamos. Clonación de documentos por varias operaciones. Complicidad en atracos.

 Ingenierías

      

Contables Incremento de gastos de viaje y representación. Falta de legalización de anticipos. Creación de activos o pasivos ficticios. Compras inexistentes. Pagos dobles a proveedores. Cargos indebidos a clientes. Falta de oportunidad en las conciliaciones.

 Manejo

Indebido de los Activos

 Uso

indebido de líneas telefónicas.

 Uso

indebido de computadoras.

 Riesgos

por programas no protegidos.

 Actividades

prohibidas en las instalaciones.

 Uso

Indebido de Claves de Acceso

 Claves

compartidas en horas no hábiles.

 Protección

de claves en las mismas instalaciones.

 Claves

permanentes sin cambios oportunos.

de Títulos – Facturas o Documentos Negociables.

 Manejo

 Omisión

de Control previo y concurrente.

 Documentación

reemplazable.

alterna a la principal o

 Evasión

de Impuestos  Alteraciones contables y registros indebidos.  Violación de principios contables.  El contrabando.  Falta de controles en la administración y aplicación de impuestos nacionales.  Desconocimiento de la materia contable, tributaria, societaria y de seguridad social.

4.7 Formación de un Ambiente de Control y Prevención del Fraude Acceso Conocimiento

Oportunidad

Tiempo

FRAUDE

-Código de Ética y Conducta -Normas de Procedimiento

PREVENCION

Necesidad

Justificación Desafío

Motivación

Política de Recursos Humanos

Autorizaciones y Controles de Acceso

Separación de Funciones Seguimiento de controles Política de remuneración Conocimiento de los estímulos de los empleados

4.8 Enfoque Proactivo contra el Fraude -Código de Conducta. -Etica y Valores Morales. -Selección del Personal

CULTURA DE HONESTIDAD -Áreas con mayor riesgo. -Tipos de Fraude. -Impacto del Fraude. -Control Interno. -COSO Report

EVALUACION Y MEDICION DEL RIESGO DEL FRAUDE

AUDITORIAS: INTERNA EXTERNA Y FORENSE Coordinación Efectiva

4.9 Los Controles Claves y Ciclos Transaccionales 

      

    

Controles para Ventas Controles para Caja – Bancos Controles para Nómina Controles para Adquisiciones Controles para Ctas. y Doc. por Cobrar Controles para Inventarios Ver en Documentación Controles para Inversiones de Consulta Controles para Activos Fijos Controles para Activos Diferidos Controles para Pasivos Controles para Ingresos o Rentas Controles para Contratación Pública Controles para Gastos, Costos y Pérdidas

Gracias por su atención

MBA. ECO. CPA. JOSE ERNESTO PAZMIÑO ENRIQUEZ