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• Eder Alan Magaña Dominguez

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Auditoría de Estados Financieros

ANTOLOGÍA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

Jorge Israel Calderón Gómez 1

Auditoría de Estados Financieros

Antología

Según el Diccionario Enciclopédico de Océano, Grupo Editorial; la palabra Antología se define como: Selección de fragmentos de obras literarias o musicales. Una Antología por tanto, es una recopilación de piezas o partes de diferentes autores, referentes a un mismo tema, que por su valor en contenido, forman parte de otra diferente compilación.

En esta Antología presentare la compilación de la bibliografía al final expresada sobre el Tema Auditoría de Estados Financieros, estando enfocada en el entendimiento e importancia de la misma, así como el aspecto descriptivo, operacional y su finalidad.

El objetivo principal de la presente Antología, es que sirva como consulta para entender los puntos principales de la Auditoría de Estados Financieros; teniendo en su contenido los temas que para mi juicio son los más representativos sobre el tema y las preguntas que en primera instancia surgen cuando queremos realizar una Auditoria a los Estados Financieros de un ente económico.

A todos los lectores o usuarios de este material:

Por este conducto me permito hacer constar que la presente Antología sobre Auditoría de estados financieros, se conforma como un material estrictamente educativo y por supuesto sin fines de lucro. Además, es importante hacer hincapié que es para poder utilizarlo como material de consulta y de uso exclusivo e interno de la Universidad Metropolitana (UMLA).

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Auditoría de Estados Financieros

Índice Capítulo 1

Auditoría de Estados Financieros

¿Qué es una Auditoría de Estados Financieros? Objetivo de la Auditoría de Estados Financieros Necesidad ¿Cuáles son los tipos de auditoría que existen? Interna Externa Administrativa De Operación

Capítulo 2

Empresa y Estados Financieros

¿Qué es una empresa? ¿A quién se le hace una auditoría de estados financieros? ¿Para que requiere una empresa o ente económico una auditoría de estados financieros? ¿Qué es un Estado Financiero? ¿Cuáles son los Estados Financieros Básicos? Balance General o o Estado de Resultados o Estado de Variaciones en el Capital Contable o Estado de Cambios en la Situación Financiera ¿A quienes les interesa la auditoria de Estados Financieros? ¿Quién puede hacer una auditoría de estados financieros? Requisitos que debe reunir el Contador Público para llevar cabo una auditoría

Capítulo 3

10 11 11 12

17 18 18 18 18

19 20 20

Planeación y supervisión de Auditoría de Estados Financieros

¿Qué es la planeación y supervisión de la auditoría de estados financieros? Practicas indispensables de la Planeación Fases de la planeación Supervisión

29 29 30 31

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Capítulo 4

Papeles de trabajo

¿Qué son los papeles de trabajo? Propósito e importancia de los papeles de trabajo Clasificación de los papeles de trabajo ¿Qué elementos deben contener los papeles de trabajo? ¿Para qué sirven los índices en los papeles de trabajo? ¿Para qué sirven las marcas en los papeles de trabajo? Papeles de archivo permanente

Capítulo 5

Técnicas y Procedimientos de Auditoría

Técnicas y Procedimientos de Auditoría Significado de técnicas de auditoría Significado de procedimientos de auditoría Inspección Confirmación Confirmación Positiva Confirmación Negativa Confirmación en Blanco Confirmación Bancaria Investigación Declaración Certificación Observación Naturaleza de las técnicas de auditoría

Capítulo 6

36 36 38 41 42 43 44

50 50 50 51 51 52 53 53 54 55 55 55 55 55

Control Interno

Definición del control interno Componentes del control interno Ambiente de control Evaluación de Riesgos Actividades o Procedimientos de control Información y comunicación Supervisión o vigilancia

60 61 61 63 64 64 65

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Auditoría de Estados Financieros Estimaciones contables Fraude Pruebas de cumplimiento Riesgos

Capítulo 7

65 66 66 67

Cuentas, procedimientos y pruebas selectivas.

Activo Circulante Efectivo Caja y Bancos Instrumentos Financieros o Inversiones en valores Cuentas por Cobrar Inventarios Activo Fijo Cargos Diferidos

72 72 79 81 87 96 101

Pasivo Cuentas y Documentos por Pagar Gastos Acumulados por Pagar Pasivos a Largo Plazo Créditos Diferidos Contingencias

104 104 109 111 113 114

Capital Contable

115

Cuentas de Resultados Ventas Netas Costo de Ventas Gastos Impuesto sobre la renta Participación de los trabajadores en las utilidades

118 119 120 127 131 132

Cuentas de Orden

133

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Capítulo 8

Dictamen

Dictamen Importancia del Dictamen Contenido del Dictamen Formato recomendado del Dictamen Elementos que integran el formato del Dictamen Membrete A Quien o a Quienes se dirige el Dictamen Alcance Afirmaciones Básicas Opinión Firma Lugar y Fecha ¿Cuánto tiempo se deben de resguardar los Dictámenes? ¿Qué son las salvedades y como se originan? ¿Qué es una negación de opinión? ¿Qué es una abstención de opinión?

Capítulo 9

Carta de sugerencias

Concepto de la Carta de sugerencias Elementos primordiales de la carta ¿A quién dirigir la carta de sugerencias? Mecánica de preparación de la carta de sugerencias Comentarios con el Cliente Ventajas de la carta de sugerencias Seguimiento de las sugerencias recomendadas

Capítulo 10

138 142 142 144 144 144 144 144 145 146 146 147 147 148 149 150

155 155 155 156 157 157 157

Conclusión

Conclusión

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Vocabulario para contadores públicos y auditores Vocabulario para contadores públicos y auditores

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CAPÍTULO 1

AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

Objetivo Al finalizar el capítulo, deberán quedar totalmente entendidos tanto el concepto de Auditoría de Estados Financieros, así como el objetivo de llevarla a cabo y sobre todo la necesidad de realizarla para ser utilizada por diversos usuarios. También es indispensable que se conozcan los diferentes tipos de auditoría que pueden realizarse con base en la necesidad que el usuario requiera.

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Auditoría de Estados Financieros

¿Qué es una Auditoria de Estados Financieros? Empezaremos con definir qué significa este concepto; como lo menciona Israel Osorio Sánchez en su libro, que es el examen que realiza un Licenciado en Contaduría Pública o Contador Público, mientras que en su libro de Alberto Napolitano menciona que se refiere a una actividad profesional ejercida también por un Contador teniendo su carácter de independiente, donde dicho proceso analiza los libros, registros, recursos, obligaciones, patrimonio y resultados de la entidad, basado en normas, técnicas y procedimientos específicos, con la única finalidad de dar una opinión sobre la información. Una vez analizado los diferentes puntos de vista sobre la definición del concepto; señalaré la que a mi parecer es en su definición la más completa y sencilla la cual pertenece a Víctor Manuel Mendívil: Es el proceso que efectúa un contador público independiente al examinar los estados financieros preparados por una entidad económica, con el fin de reunir elementos de juicio suficientes, con el propósito d emitir una opinión profesional sobre la credibilidad de dichos estados financieros, la cual se expresa en un documento formal denominado Dictamen.



Es el examen crítico que realiza un Lic. en Contaduría o Contador Público Independiente, de los libros, registros, recursos, obligaciones, patrimonio y resultados de una entidad, basado en normas, técnicas y procedimientos específicos, con la finalidad de opinar sobre la razonabilidad de la información financiera” Israel Osorio Sánchez



“El examen de auditoría de estados financieros es una actividad profesional ejercida por el Contador Público” en su carácter de auditor independiente dirigida a expresar una opinión independiente respecto a que los estados financieros de una entidad presenten razonablemente la situación financiera, los resultados de operación, las variaciones del capital contable y los flujos de efectivo de esa entidad, a una fecha determinada y por un período determinado, preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera (NIF) en México” Alberto Napolitano Niosi

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

“Es el examen integral sobre la estructura, las transacciones y el desempeño de una entidad económica para contribuir a la oportuna prevención de riesgos, la productividad en la utilización de los recursos y el acatamiento permanente de los mecanismos de control implantados por la administración ” Gabriel Sánchez Curiel



“Examen de los estados financieros básicos preparados por la administración de una entidad económica, con objeto de opinar respecto a si la información que incluyen de acuerdo con las normas de información financiera aplicables a las características de sus transacciones ” Gabriel Sánchez Curiel

Objetivo de la Auditoría de Estados Financieros:

El objetivo principal de una Auditoría de Estados Financieros es el tener una aceptación de la información ante terceras personas, la cual solamente se logra a través de la Confiabilidad menciona Israel Osorio Sánchez y esto se plasma en el documento llamado Dictamen.

Necesidad Su necesidad fundamental se basa en la información que requieren terceras personas sobre la entidad económica que está emitiendo su información, pero como ya vimos, debe de cumplir con los objetivos antes mencionados y con ello cubrir la necesidad hacia los administradores de la empresa y a los inversionistas, para con ello tomar decisiones. Por tanto, la necesidad, está basada en la toma de decisiones hacia el interior de la empresa o hacia el exterior ante otras organismos económicos o instituciones con las cuales, la empresa tenga alguna relación comercial o financiera.

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¿Cuáles son los tipos de auditoría que existen? 1



Interna.La desarrollan personas que dependen del negocio y actúan revisando, las más de las veces, aspectos que interesan, en particular, a la administración aunque pueden efectuar revisiones programadas sobre todos los aspectos operativos y de registro de la empresa.



Externa.Conocida también como auditoría independiente, la efectúa profesionales que no dependen de la empresa ni económicamente ni bajo cualquier otro concepto, y a los que se reconoce con un juicio imparcial que merece la confianza de terceros. El objeto de su trabajo es la emisión de un dictamen.

En cualquiera de estas dos auditorías ya expresadas y con respecto a su proceso para llevarlas al cabo, se puede hacer una subdivisión.Auditoria Administrativa.Juzga la eficiencia de la estructura del personal con que cuenta la empresa y los procesos administrativos en que actúa dicho personal. Auditoria de operación.Es la que juzga la eficiencia de la operación de la empresa.

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Víctor Manuel Mendívil Escalante; “Elementos de Auditoria”; Cengage Learning, Sexta Edición; 2013, México.

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Comentario: En mi opinión, considero que el entendimiento sobre el término de Auditoria de Estados Financieros ha quedado muy claro, con cada una de las definiciones de los diferentes autores aquí presentados; pero en términos comerciales, el hecho de que una empresa o una persona física con actividad empresarial, tenga a bien contratar un Contador Público externo, para que realice una Auditoría sobre la información financiera de su ente económico; esto genera una mucho mayor credibilidad y respaldo ante instituciones financieras al momento de presentar la información para cualquier trámite crediticio o inclusive para el otorgamiento de líneas de afianzamiento, arrendamientos, etc.; es por ello, que independientemente de la obligatoriedad para dicho Dictamen estipulada por la Secretaria de Hacienda y Crédito Público con sus parámetros definidos, es recomendable robustecer nuestra información financiera con el Dictamen de Auditoría.

Preguntas de autoevaluación 1. ¿Qué es la auditoría de estados financieros? 2. ¿Cuál es el producto final de la auditoría de estados financieros? 3. ¿A quiénes interesa la opinión profesional del contador público, denominado dictamen? 4. ¿Cuáles son las dos clases de auditoría más importantes y recurrentes para una empresa? 5. ¿Cuál es la diferencia principal entre la auditoría interna y la auditoría externa?

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Bibliografía Capítulo 1

1. Israel Osorio Sánchez. Auditoria I; Fundamentos de Auditoría de Estados Financieros, Cuarta Edición; Cengage Learning, 2007, México. 2. Gabriel Sánchez Curiel. Auditoria de Estados Financieros, practica moderna integral, Segunda Edición; Pearson, 2006, México. 3. Alberto Napolitano Niosi, Fernando Holguín Maillard, Alberto Tejero González; Auditoría de Estados financieros y su documentación; Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Tercera Edición, 2013, México. 4. Víctor Manuel Mendívil Escalante; Elementos de Auditoría; Cengage Learning, Sexta Edición; 2013, México.

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CAPÍTULO 2 EMPRESA Y ESTADOS FINANCIEROS

Objetivo El objetivo de este capítulo es reforzar los conceptos de los principales elementos a los cuales se les realizará una auditoría, o sea me refiero a una empresa y sus resultados expresados a través de los estados financieros. Además, comprender a quién o a quiénes les interesa que una empresa sea auditada. Asimismo, dejar explícitamente que, única y exclusivamente un Contador Público que reúna los requisitos necesarios será el profesional que podrá llevar a cabo dicha auditoría y validará lo expresado en ellos a través de un dictamen.

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¿Qué es una empresa? 

Ricardo Romero, autor del libro "Marketing", define la empresa como "el organismo formado por personas, bienes materiales, aspiraciones y realizaciones comunes para dar satisfacciones a su clientela"



Julio García y Cristóbal Casanueva, autores del libro "Prácticas de la Gestión Empresarial", definen la empresa como una "entidad que mediante la organización de elementos humanos, materiales, técnicos y financieros proporciona bienes o servicios a cambio de un precio que le permite la reposición de los recursos empleados y la consecución de unos objetivos determinados" .



Para Simón Andrade, autor del libro "Diccionario de Economía", la empresa es "aquella entidad formada con un capital social, y que aparte del propio trabajo de su promotor puede contratar a un cierto número de trabajadores. Su propósito lucrativo se traduce en actividades industriales y mercantiles, o la prestación de servicios".



El Diccionario de Marketing, de Cultural S.A., define a la empresa como una "unidad económica de producción, transformación o prestación de servicios, cuya razón de ser es satisfacer una necesidad existente en la sociedad".



El Diccionario de la Real Academia Española, en una de sus definiciones menciona que la empresa es una "unidad de organización dedicada a actividades industriales, mercantiles o de prestación de servicios con fines lucrativos".



"La empresa es una entidad conformada básicamente por personas, aspiraciones, realizaciones, bienes materiales y capacidades técnicas y financieras; todo lo cual, le permite dedicarse a la producción y transformación de productos y/o la prestación de servicios para satisfacer necesidades y deseos existentes en la sociedad, con la finalidad de obtener una utilidad o beneficio".

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¿A quién se le hace una auditoría de estados financieros? A todo ente económico (empresa) pudiendo ser una persona física con actividad empresarial, persona moral y entidad gubernamental.

¿Para que requiere una empresa o ente económico una auditoría de estados financieros? 

Para la toma de decisiones por parte de los accionistas.



Para presentar ante terceros, una fotografía de la situación de financiera a determinada fecha, y con ello lograr algún fin comercial, como pueden ser, líneas de crédito, préstamos bancarios, líneas de afianzamiento, arrendamientos financieros, concursos en licitaciones, etc.



Para la toma de decisiones por parte de los administradores de la empresa.

¿Qué es un Estado Financiero? Es el conjunto de datos expresados y notas que expresan la situación financiera de la empresa o ente económico, los resultados de operación y los cambios que sufre dicha situación. ¿Cuáles son los Estados Financieros Básicos?2 

Balance General.Presenta la información financiera de una entidad según se refleja en los registros contables, contiene una lista de los recursos con los que cuenta (activos), las obligaciones que ha de cumplir (pasivos) y la situación que guarda los derechos de los accionistas (capital).



Estado de Resultados.Muestra los ingresos, costos y gastos, así como la utilidad o pérdida neta, como resultado de las operaciones de una entidad durante un periodo determinado.

2

Israel Osorio Sánchez, “Auditoria I; Fundamentos de Auditoria de Estados Financieros”; Cuarta Edición; Cengage Learning, 2007, México, P. 11

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Auditoría de Estados Financieros 

Estado de Variaciones en el Capital Contable.Muestra un análisis de los cambios en las cuentas de capital, es decir, los cambios en la inversión de los propietarios durante un determinado periodo.



Estado de Cambios en la Situación Financiera (flujo de efectivo) Indica cómo se generaron los cambios en la situación financiera de un ejercicio a otro, listando las fuentes de recursos y sus aplicaciones. Este estado se prepara con base en el capital neto de trabajo o el efectivo. 3

¿A quienes les interesa la auditoria de Estados Financieros? 

Dueños Socios o Accionistas.Para tener confianza y seguridad en sus aportaciones o inversiones.



El Consejo de Administración.Para garantizar la correcta administración de la entidad de acuerdo con sus metas y objetivos.



Los comisarios.Vigilar la correcta administración de la entidad.



Directivos y funcionarios.Para comparar lo real con lo planeado y programado y así, tomar decisiones correctivas – ejecutivas.



Los trabajadores.Para conocer el resultado de las operaciones de la entidad y asegurarse del cumplimiento de la participación de utilidades.



Los proveedores y acreedores.Para determinar y vigilas constantemente el límite de crédito.

3

Gabriel Sánchez Curiel; “Auditoria de Estados Financieros, Practica Moderna Integral”; Segunda Edición; Pearson, 2006, México, P.100.

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Auditoría de Estados Financieros 

La banca; Sistema Financiero Nacional e Internacional.Para determinar el monto de los financiamientos de acuerdo con la capacidad de pago, así como obtener y seguridad y garantía de los créditos, de acuerdo con la productividad de la entidad.



El Estado, Federal, Estatal y Municipal.Tener seguridad de que los causantes han declarado correcta y justamente sus contribuciones, así como la obtención correcta de datos para fines estadísticos y para la planeación económica del país, a corto, mediano y largo plazo.



Inversionistas.Para evaluar la conveniencia para ingresar como accionista de acuerdo con el rendimiento de la entidad.

¿Quién puede hacer una auditoría de estados financieros? 4 La auditoría de Estados Financieros es una actividad privativa del Contador Público. No puede ser desempeñada por algún otro profesionista. Requisitos que debe reunir el Contador Público para llevar cabo una auditoría5 

Conocimientos técnicos en las áreas de:  Contabilidad y Costos.  Impuestos y contribuciones.  Finanzas.  Auditoría.  Otras áreas relativas como:  Computo.  Matemáticas.  Administración.  Derecho.  Economía.

4

Israel Osorio Sánchez, “Auditoria I; Fundamentos de Auditoria de Estados Financieros”; Cuarta Edición; Cengage Learning, 2007, México, P. 8 5

Israel Osorio Sánchez, “Auditoria I; Fundamentos de Auditoria de Estados Financieros”; Cuarta Edición; Cengage Learning, 2007, México, P. 11

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Auditoría de Estados Financieros



Poseer título de Contador Público debidamente reconocido por el Poder Ejecutivo Federal, a través de la Secretaria de Educación Pública y de la Dirección General de Profesiones, quien expide la Cédula Profesional.



Prácticas profesionales.-



Cuidado y Diligencia Profesional.El contador público al aceptar cualquier trabajo, de antemano, se obliga a desarrollarlo con la más estricta responsabilidad, aplicando toda su destreza, aptitud y capacidad para lograr un trabajo de alta calidad profesional.



Independencia Mental.El Contador Público, al realizar la auditoría debe mantener una actitud independiente en todos los asuntos relativos al desarrollo de su trabajo, con la finalidad de dictaminar en forma imparcial de acuerdo con el resultado de sus pruebas.



Certificación vigente.Otorgada por los organismos profesionales de Contadores Públicos, reconocidos por la Ley y que lo habilitan (previo a la acreditación profesional), para ejercer su profesión en México y otros países (en especial con los que México tiene firmados tratados internacionales).

Comentario: Una vez habiendo hecho el comentario en el capítulo anterior sobre la confiabilidad que nuestra empresa genera al momento de contratar un contador público externo para la realización de un Dictamen de Auditoria de Estados Financieros, mi opinión considera que independientemente de ello y del cumplir alguna norma por parte de la SHCP, y de tener unos números financieros fortalecidos ante cualquier institución financiera del país… una de las razones principales que aquí se expresan en este capítulo es el poder tener mayor certeza en la información presentada por nuestro contador interno, la cual estará revisada, analizada y expresada en comentario e indicaciones y sugerencias por un contador externo, para con ello lograr una los principales objetivos de dicho proceso; que es la toma de decisiones, tanto hacia el interior de nuestro ente económico, como para proyectar programas de inversión, visualización de nuevos mercados, contratación de personal, financiamiento para la adquisición de activo fijo o inclusive el desarrollo de algún nuevo producto, etc. La toma de decisiones es para mí, una de las principales razones por las cuales tener un Dictamen de Auditoria de Estados Financieros.

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Auditoría de Estados Financieros Ejemplos de estados financieros: Balance General

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Auditoría de Estados Financieros

Estado de resultados

Estado de cambios en el capital contable

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Auditoría de Estados Financieros

Estado de cambios en la situación financiera (flujo de efectivo)

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Preguntas de autoevaluación 1. ¿Qué es una empresa? 2. ¿A quién se le hace una auditoría de estados financieros? 3. ¿Para que requiere una empresa o ente económico una auditoría de estados financieros? 4. ¿Qué es un estado financiero? 5. ¿Cuáles son los estados financieros básicos? 6. ¿A quién le interesa la auditoría de estados financieros? 7. ¿Quién puede hacer una auditoría de estados financieros? 8. ¿Qué requisitos debe reunir el contador público para llevar a cabo una auditoría de estados financieros? 9. ¿Qué es la independencia mental?

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Bibliografía Capítulo 2

1. Israel Osorio Sánchez. Auditoria I; Fundamentos de Auditoría de Estados Financieros, Cuarta Edición; Cengage Learning, 2007, México. 2. Guadalupe Ochoa Setzer; Administración Financiera, Editorial Mc. Graw Hill, Edición Segunda, México.

Bibliografía sobre concepto de Empresa: [1]: Del libro: Marketing, de Ricardo Romero, Editora Palmir E.I.R.L., Pág. 9. [2]: Del libro: Prácticas de la Gestión Empresarial, de Julio García del Junco y Cristóbal Casanueva Rocha, Mc Graw Hill, Pág. 3. [3]: Del libro: Diccionario de Economía, Tercera Edición, de Andrade Simón, Editorial Andrade, Pág. 257. [4]: Del libro: Diccionario de Marketing, de Cultural S.A., Pág. 110. [5]: Del sitio web: www.rae.es, del Diccionario de la Lengua Española, de la Real Academia Española, URL de la Página Web = http://www.rae.es/. [6]: Internet autor desconocido Ejemplo de estados financieros tomado de:

http://www.monografias.com/trabajos92/hoja-trabajo-y-estados-financierosbasicos/hoja-trabajo-y-estados-financieros-basicos.shtml#balancegea

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CAPÍTULO 3

PLANEACIÓN Y SUPERVISIÓN DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

Objetivo

Es primordial en este capítulo el buen entendimiento de la importancia y el efecto que tiene llevar a cabo una adecuada Planeación de la auditoría de estados financieros, ya que de ello depende los procedimientos que va a utilizar el Contador Públicos para hacer su revisión, determinará los puntos clave acordados con su cliente, hará el cálculo tanto de sus honorarios como el tiempo que le tomará efectuar la auditoría, elegirá al personal de soporte, el tamaño del muestreo y todo esto coadyuvará a evitar irregularidades en el desarrollo de la misma. De la mano, deberá comprenderse la importancia relevante de la Supervisión de la auditoría de estados financieros, ya que como único profesionista; el Contador Público es el que puede y debe emitir el dictamen de dicha auditoría, por lo tanto, debe vigilar cuidadosamente cada etapa de la autoría.

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¿Qué es la planeación y supervisión de la auditoría de estados financieros? 6 Para garantizar un trabajo de calidad, el Contador Público debe cumplir con todas las normas de auditoría generalmente aceptadas y, una de ellas relativa a la ejecución del trabajo es la planeación y supervisión del trabajo, siendo aplicables a contadores públicos que tienen ayudantes. El instituto Mexicano de Contadores Públicos dice: “El trabajo de auditoría debe ser planeado adecuadamente y si se emplean ayudantes, estos deben ser supervisados de manera apropiada”. El Contador Público debe dejar constancia de la supervisión del trabajo, para comprobar que cumplió con esta norma y lo evidencia en: Los papeles de trabajo, en cartas enviadas al cliente sobre los problemas específicos o bien, en memorándum de carácter interno. La Planeación es la primera fase del proceso de la auditoría. Consiste en decidir anticipadamente los procedimientos que se van emplear, la extensión que se le darán a las pruebas, la oportunidad de su aplicación y los papeles de trabajo que se utilizarán, así como la asignación del personal que deberá realizar el trabajo. Es importante que el Contador Público establezca una adecuada planeación y supervisión de la auditoría, ya que de ello depende el que obtenga un resultado satisfactorio que le permita justificar su opinión ante su responsabilidad que tiene implícita. Para hacer una buena Planeación, es necesario que el Contador Público conozca la estructura de la organización, inspeccione sus instalaciones y observe sus operaciones. Además, conocer las políticas generales de la entidad sujetas a examen y para tal motivo es indispensable cuantas veces sea necesario con los funcionarios y empleados de las áreas que la integran. Para planear una auditoría específica se necesita, aunque resulte obvio decirlo, establecer con claridad dos situaciones: a) que el servicio quede claramente contratado y b) que el auditor tenga conciencia plena de que tiene la experiencia y habilidad profesional para prestar dicho servicio. Prácticas indispensables en la Planeación: El Contador Público debe acordar con su cliente y su personal que la colaboración de ellos es indispensable para el desarrollo de la auditoría.

6

Israel Osorio Sánchez, “Auditoria I; Fundamentos de Auditoria de Estados Financieros”; Cuarta Edición; Cengage Learning, 2007, México, P. 214 y 215.

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Auditoría de Estados Financieros El cliente o sus funcionarios deben confirmar a su auditor de todos los puntos importantes qué hayan tratado con él, para evitar irregularidades en el desarrollo de la revisión. El Contador Público, después de haber elaborado su plan de trabajo y preparado sus programas de auditoría está en posibilidades de determinar la estimación de sus honorarios. Los honorarios deben ser informados al cliente por medio de una carta que, además de la inclusión de los honorarios, debe contener la especificación del servicio que proporcionará su auditor. También se acostumbra firmar un contrato de servicios profesionales. Durante la etapa de planeación del trabajo y con base en el conocimiento que el auditor obtiene de la entidad responsable de la preparación de los estados financieros, sujetos a su examen de auditoría, el auditor estará en condiciones de identificar los procedimientos de auditoría a ser aplicables en las circunstancias, la oportunidad en que serán llevados a cabos, su alcance, o sea, el tamaño de las muestras a ser seleccionadas y el personal profesional que será asignado a efectuar esos procedimientos junto con otros profesionales que será necesario involucrar en el trabajo. Además, el plan de trabajo permitirá al auditor calcular el tiempo que requerirá para efectuar y terminar su trabajo, con el objeto de establecer un calendario de actividades y estimar los respectivos honorarios para, finalmente, elaborar y presentar a la administración de la entidad su carta convenio de servicios profesionales de cuya aceptación dependerá la realización de su trabajo.7 Fases de la planeación I.

Investigación de aspectos generales y particulares de la empresa a examinar. Comprende el estudio de todos aquellos aspectos particulares que distinguen a la empresa que se habrá de auditar, a fin de poder, con ese conocimiento distintivo, decidir los aspectos específicos que deberá cubrir la planeación de dicha auditoría.

II.

Estudio y evaluación del control. Desde el punto de vista técnico, ésta es la fase más importante de la planeación e implica el conocimiento formal de los métodos y rutinas que la empresa tiene establecidos para su operación y administración.

III.

Programación del trabajo de detalle, específicamente aplicable. Es decir, formulación del programa de trabajo que indique, punto por punto, cada uno de los trabajos específicos a realizar para lograr la obtención de la evidencia suficiente y competente que apoye las conclusiones de la revisión sobre las que se basará la opinión final o dictamen.

7

Gabriel Sánchez Curiel. “Auditoría de Estados Financieros, Practica Moderna Integral”, Segunda Edición; Pearson, 2006, México. P.27

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Auditoría de Estados Financieros Supervisión.La responsabilidad del trabajo de auditoría, recae siempre en el profesional de mayor experiencia y que generalmente es quien firma, con ese carácter, el dictamen sobre los Estados Financieros, que dicho sea de paso, es el único documento propiedad del auditor, el cual no solo lo vincula con la entidad que emite los estados financieros, sino que lo enlaza con los usuarios de dichos estados y en donde se resume y explica el trabajo realizado, con una conclusión expresada en la opinión de los estados financieros. El equipo de auditoría asignado, dependerá de la complejidad del examen a efectuar y por lo general está formado por personas con diferentes niveles de experiencia, que colaboran con el autor responsable, pero que responde a las siguientes características: 

Personal de responsabilidad intermedia, representado por auditores o contadores con suficiente capacitación, entrenamiento y práctica profesional llamados gerentes o supervisores.



Personal de responsabilidad en el campo de trabajo, representado por auditores o contadores con el entrenamiento completo capaz de dirigir y supervisar el trabajo de otros y que son conocidos como los encargados del trabajo.



Personal asistente; formado por aquellos auditores en proceso de capacitación y entrenamiento, que son supervisados y dirigidos por los encargados.

Toda la supervisión que se lleve a cabo, debe siempre quedar evidenciada en los papeles de trabajo que respalda el examen de auditoría. La responsabilidad del trabajo de auditoría recae sobre el Contador Público que firma el Dictamen, por lo tanto es él quien está obligado a revisar y supervisar la labor del equipo de auditoría asignado, con el objetivo de asegurarse de que el trabajo se haya desarrollado conforme a lo establecido y que, en su conjunto, se hayan respetado las normas de auditoría, porque además así lo expresará en su dictamen. 8

8

Gabriel Sánchez Curiel. “Auditoría de Estados Financieros, Practica Moderna Integral”, Segunda Edición; Pearson, 2006, México. P.28

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Auditoría de Estados Financieros

Comentario: Opino que el proceso de Auditoría de Estados Financieros independientemente del personal que trabaje con el contador público externo contratado; la responsabilidad siempre será de él, siempre será del contador titulado quien tendrá los conocimientos y estudios específicos para realizar dicho proceso. Dicho proceso se llevará a cabo cumpliendo con los puntos o la directriz marcada en el mapa operacional que esta al inicio del capítulo; siendo sin lugar a dudas; la participación del cliente en este proceso, un factor importante para que el proceso de Auditoria se lleve correctamente y de forma más ágil, ya que todas las dudas sobre la operación de la empresa, son aclaradas por parte del cliente.

Preguntas de autoevaluación 1. 2. 3. 4.

¿En qué consiste la planeación de la auditoría? ¿Por qué es importante el acto de planear cualquier actividad? ¿Por qué es importante la planeación de la auditoría? ¿Mencione una fase de la planeación de la auditoría? 5. ¿Por qué es tan importante llevar a cabo la supervisión

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Auditoría de Estados Financieros

Bibliografía Capítulo 3 1.- Israel Osorio Sánchez. Auditoria I; Fundamentos de Auditoría de Estados Financieros, Cuarta Edición; Cengage Learning, 2007, México. 2.- Alberto Napolitano Niosi, Fernando Holguín Maillard, Alberto Tejero Gonzalez; Auditoría de Estados financieros y su documentación; Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Tercera Edición, 2013, México.

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CAPÍTULO 4

PAPELES DE TRABAJO

Objetivo Dejar evidencia suficiente y competente de la información que el Contador Público va registrando sobre los datos de la empresa, así como de los procedimientos utilizados. Además de que esta evidencia, contenga todo lo necesario que facilite y sirva de base fidedigna para la emisión del Dictamen.

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Auditoría de Estados Financieros ¿Qué son los papeles de trabajo? Los papeles de trabajo son los documentos en los que el auditor registra los datos y la información obtenidos en su examen y las pruebas realizadas. Los papeles de trabajo son el conjunto de cédulas y documentos que labora y obtiene el Contador Público en el desarrollo de las diversas fases de la auditoría. 9 Nota: A partir del uso de la computadora como instrumento de trabajo en la auditoría, una cantidad importante de trabajo que transcrita en archivos electrónicos y no tienen una representación física en una hoja de papel, como lo tenían tradicionalmente. En la actualidad, la tendencia a documentar en archivos electrónicos va en aumento y, aunque todavía se maneja un volumen importante en papel, la tendencia será a una disminución hasta alcanzar un mínimo, que dejará por el contrario que la mayor parte del trabajo realizado quede documentada en archivos electrónicos. La documentación de la auditoría se define como el registro puntual de los procedimientos de auditoría realizados, la evidencia relevante obtenida de la auditoría y las conclusiones que el auditor alcanzó. La documentación también se conoce como los “papeles de trabajo”. El archivo de auditoría o papeles de trabajo, comprende una o más carpetas u otro medio de almacenamiento, en forma física o electrónica, que contiene los registros que comprenden la documentación de la auditoría. 10

Propósito e importancia de los papeles de trabajo.Una de las normas de auditoría generalmente aceptada aplicable al Contador Público como profesional al ejecutar el trabajo es: “La obtención de la evidencia suficiente y competente. Por tanto, el cumplimiento de esta norma, le servirá de base al Licenciado en Contaduría para emitir su opinión en el Dictamen (el cual será analizado más adelante). 9

Israel Osorio Sánchez, “Auditoria I; Fundamentos de Auditoria de Estados Financieros”; Cuarta Edición; Cengage Learning, 2007, México, P. 225 y 227

10

Gabriel Sánchez Curiel. “Auditoría de Estados Financieros, Practica Moderna Integral”, Segunda Edición; Pearson, 2006, México. P.28

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Auditoría de Estados Financieros

La obtención de la evidencia suficiente y competente se encuentra plasmada en los llamados papeles de trabajo que ya comentamos con antelación. Por tanto; el objetivo e importancia de los papeles de trabajo son: 

En los papeles de trabajo, el Contador Público respalda y fundamenta sus informes:  Dictamen.  Carta de observaciones.



Sirven de fuente de información posterior a:    

Las autoridades fiscales. Las autoridades judiciales. Otro Contador Púbico que desee opinar sobre el trabajo realizado. Al propio cliente o entidad auditada.



Con ellos se evidencia el trabajo realizado, su alcance, sus limitaciones y su oportunidad.



Ellos sirven para comprobar que el Contador Público realizó un trabajo de calidad profesional.



Sirven de guía para la realización de futuras auditorías y como referencia para determinar la consistencia en la aplicación de principios de Contabilidad generalmente aceptados de un ejercicio a otro.

Los papeles de trabajo constituyen la base en la cual el Contador Público respalda su opinión; y ellos van a ser fuente de información y comprobación a futuro del trabajo de auditoría realizado y por la responsabilidad e importancia que implican para el auditor, la propiedad de esos papeles de trabajo son única y exclusivamente del Contador Público o Licenciado en Contaduría. En los papeles de trabajo del Contador Público, se encuentran plasmados todos los datos contenidos en las cuentas que integran los Estados financieros de la entidad auditada como lo son: o o

Activos. Pasivos. 37

Auditoría de Estados Financieros o o o o

Capital Contable. Ingresos. Egresos. Indicadores financieros.

Obtenidos de los registros, expedientes, declaraciones, etc. del cliente; motivo por el cual esta información es: Confidencial. Los papeles de trabajo o cédulas de auditoría son propiedad del auditor, él los preparó y son la prueba material del trabajo efectuado; pero esta propiedad no es irrestricta, ya que por contener datos que pueden considerarse confidenciales, queda obligado a mantener discreción absoluta con respecto a la información que contienen. Es decir, que aunque son de su propiedad queda obligado por el secreto profesional a no revelar por ningún motivo los hechos, datos o circunstancias de que tenga conocimiento en el ejercicio de su profesión (a menos que lo autorice él o los interesados, y salvo los informes que establezcan como obligatorio las leyes respectivas).

Clasificación de los papeles de trabajo.Se acostumbra clasificar los papeles de trabajo desde dos puntos de vista: 1.-

Por su uso a) Papeles de uso continuo b) Papeles de uso temporal

Por su uso. Los papeles de trabajo pueden contener información útil para varios ejercicios (acta constitutiva, contratos a plazos mayores de un año o indefinidos, cuadros de organización, catálogos de cuentas, manuales de procedimientos, etc.). Por su utilidad más o menos permanente, se acostumbra a conservar este tipo de papales en un expediente especial, en particular cuando los servicios del auditor son requeridos por varios ejercicios contables. 2.-

Por su contenido a) Hoja de trabajo b) Cédulas sumarias o de resumen c) Cédulas de detalle o descriptivas d) Cédulas analíticas o de comprobación 38

Auditoría de Estados Financieros Por su contenido. Aunque su diseño y contenido son tan variados como la propia imaginación, en la secuela del trabajo de auditoría existen papales clave cuyo contenido es más o menos definido y que los hace característicos: a) La Hoja de Trabajo es la que muestra los grupos o rubros que integran los estados financieros.

39

Auditoría de Estados Financieros

b) Las Cédulas Sumarias muestran las cuentas de mayor que forman un rubro de los estados financieros.

c) Las Cédulas de Detalle relacionan las partidas que componen su cuenta mayor de la balanza de comprobación.

d) Las Cédulas Analíticas o de Comprobación contienen el trabajo efectuado para verificar el grado de corrección de una partida u operación.

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Auditoría de Estados Financieros

¿Qué elementos deben contener los papeles de trabajo?

Deben contener los elementos:  Nombre de la empresa a que se refieren  Fecha de cierre del ejercicio examinado  Título o descripción breve de su contenido  Fecha en que se preparó  Nombre de quién lo preparó  Fuente de donde se obtuvieron los datos (cuando proceda)  Descripción concisa del trabajo efectuado  Conclusión

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Auditoría de Estados Financieros ¿Para qué sirven los índices en los papeles de trabajo? Sirven para facilitar su localización, los papeles de trabajo se marcan con índices que señalan con claridad la sección del expediente en el que deben ser archivados, y en consecuencia, donde podrán localizarse para el caso de que se les necesitara después. En términos generales, el orden que se les da en el expediente es el mismo que presentan las cuentas en el estado financiero. El sistema puede ser alfanumérico, o sea, pueden utilizarse letras, números o la combinación de ambos, que es el método más generalizado en la práctica de la auditoría; donde las letras simples indican las cuentas de ACTIVO, las letras dobles las cuentas de PASIVO Y CAPITAL y las decenas las cuentas de RESULTADOS. La Letra o número

Para las cuentas de:

A

Caja y Bancos

B

Cuentas por cobrar

C

Inventarios

U

Activo Fijo

W

Cargos Diferidos y Otros

AA

Documentos por Pagar

BB

Cuentas por Pagar

EE

Impuestos por Pagar

HH

Pasivo a Largo Plazo

LL

Reservas de Pasivo

RR

Créditos Diferidos

SS

Capital y Reservas

10

Ventas

20

Costo de Ventas

30

Gastos Generales

40

Gastos y Productos Financieros

50

Otros Gastos y Productos

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Auditoría de Estados Financieros De Igual manera, y siempre de forma piramidal a la Cédula Sumaria, Cédulas de Detalle y Cédulas de Comprobación se les irán asignando los siguientes índices:

Índice

Para la Cédula:

A

Sumaria de Caja y Bancos

A-1

Detalle de Fondos de Caja

A-1-1

Arqueo de los Fondos de Caja

A-1-2

Estudio de movimientos anormales en el ejercicio

Índice

Para la Cédula:

A-2

Detalle de Bancos

A-2-1

Conciliación Bancaria

A-2-2

Confirmación Bancaria

A-2-3

Corte de Chequeras

¿Para qué sirven las marcas en los papeles de trabajo? Sirve para facilitar la transcripción e interpretación del trabajo realizado. Su utilización es de lo más común y facilita extraordinariamente, la transcripción del trabajo que realiza el auditor ejecutante y, por otro lado, la interpretación de dicho trabajo por parte del supervisor que revisa. Con la finalidad de ahorrarse tiempo y papel, es necesario utilizar marcas estandarizadas de representación simbólica, las que nos indican: Un hecho, una técnica o un procedimiento. Es conveniente que al principio del expediente de papeles de trabajo se definan los índices a utilizar, así como su significado. Asimismo, se indicará que las marcas se anotarán con lápiz de color. 11

11

Israel Osorio Sánchez, “Auditoria I; Fundamentos de Auditoria de Estados Financieros”; Cuarta Edición; Cengage Learning, 2007, México, P. 244 y 245.

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Auditoría de Estados Financieros

Marcas utilizadas en los papeles de trabajo

Papeles del archivo permanente.-

12

Es conveniente contar con un archivo permanente de archivos de trabajo, tales como: 

Historia de la Compañía. o Escritura Constitutiva y sus modificaciones.

12

Israel Osorio Sánchez, “Auditoria I; Fundamentos de Auditoria de Estados Financieros”; Cuarta Edición; Cengage Learning, 2007, México, P. 51 a 55.

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Auditoría de Estados Financieros o o

Actas o extractos de las Actas de Asamblea de Accionistas. Extractos de Actas del Consejo de Administración.



Contratos y Convenios. o Contrato Colectivo de Trabajo. o Contrato de servicios técnicos. o Contrato de regalías. o Contratos de comisiones. o Contratos de arrendamientos. o Planes de pensiones o jubilaciones. o Contratos de préstamo hipotecario o de habilitación o avío.



Sistema de Contabilidad. o Gráfica de organización: Personal y Funciones. o Catálogo de cuentas e instructivo para su manejo. o Políticas de contabilidad. o Sistemas de archivo.



Información Financiera. o Balances Generales comparativos. o Estados de Resultados comparativos. o Estado de Variaciones en el Capital Contable. o Estado de Cambios en la Situación Financiera. o Estado comparativo de adiciones y bajas de activo fijo. o Análisis de las depreciaciones y amortizaciones acumuladas. o Análisis de la reserva para cuentas incobrables. o Análisis de ventas por años en forma comparativa.

Comentario: Mi opinión al respecto es que gracias a la evolución de la tecnología y todos los programas computacionales específicos en materia de Contabilidad, los papeles de trabajo se han simplificado significativamente, al grado supongo que a desaparecer en un futuro cercano…

Toda la información recabada por el Auditor y su personal, debe estar perfectamente disponible, para entender de donde se obtuvieron los resultados del Dictamen y también con la finalidad de entender porque se llego a dicho resultado. 45

Auditoría de Estados Financieros Inclusive la participación del cliente en los procesos de Auditoria, que son de suma importancia, debe quedar asentado todos los comentarios y ayuda del cliente, informes y comentarios que formaron parte del dictamen y sobre todo en temas que el desconoce por el mismo giro y operación de la empresa.

Preguntas de autoevaluación 1. 2. 3. 4. 5.

¿Qué son los papeles de trabajo? ¿Cuál es la importancia de los papeles de trabajo? ¿Qué datos se encuentran plasmado en los papeles de trabajo? ¿De quién es la propiedad de los papeles de trabajo? ¿Cómo se clasifican los papeles de trabajo? 6. ¿Qué elementos deben contener los papeles de trabajo? 7. ¿Para qué sirven los índices en los papeles de trabajo? 8. ¿Para qué sirven las marcas en los papeles de trabajo?

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Bibliografía Capítulo 4 1. Israel Osorio Sánchez. Auditoria I; Fundamentos de Auditoría de Estados Financieros, Cuarta Edición; Cengage Learning, 2007, México. 2. Alberto Napolitano Niosi, Fernando Holguín Maillard, Alberto Tejero Gonzalez; Auditoría de Estados financieros y su documentación; Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Tercera Edición, 2013, México. 3. Víctor Manuel Mendívil Escalante; Elementos de Auditoría; Cengage Learning, Sexta Edición; 2013, México.

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Auditoría de Estados Financieros

CAPÍTULO 5

TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Objetivo Conocer las técnicas que se utiliza el Contador Público para la auditoría de estados financieros para que al emitir su opinión tenga elementos de juicio y convicción. A su vez, conocer los procedimientos de investigación y prueba, para sustentar la información que obtiene.

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Auditoría de Estados Financieros

Técnicas y Procedimientos de Auditoría

13

Primero vamos a definir según diccionario enciclopédico de la lengua española, los siguientes términos que vamos a utilizar:  

Técnicas: Procedimiento:

Conjunto de procedimientos de que se sirve una ciencia o arte. Método de ejecutar algunas cosas. Acción de proceder.

La finalidad que se persigue al realizar la auditoría es que el Contador Público Independiente emita su opinión profesional y objetiva respecto a los Estados Financieros de la entidad que audita.

a) Significado de Técnicas de Auditoría:

El Instituto Mexicano de Contadores Públicos define a las técnicas de auditoría como: Métodos prácticos de investigación y prueba que el Contador Público utiliza para comprobar la razonabilidad de la información financiera que le permita emitir su opinión profesional. Las técnicas de auditoría son los métodos prácticos de investigación y prueba que utiliza el Contador Público para lograr la información y comprobación necesarias para poder emitir su opinión profesional.

b) Significado de Procedimientos de Auditoría:

Conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los Estados Financieros sujetos a examen, mediante los cuales el Contador Público obtiene las bases para fundamentar su opinión. Conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los Estados Financieros.

13

Israel Osorio Sánchez, “Auditoria I; Fundamentos de Auditoria de Estados Financieros”; Cuarta Edición; Cengage Learning, 2007, México, P. 86 a 102.

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Auditoría de Estados Financieros

Es decir; las técnicas son las herramientas de trabajo de Contador Público y los procedimientos la combinación que se hace de dichas herramientas para un estudio particular. El Contado Publico al ejecutar su auditoría para una entidad, debe estudiar en forma general a la empresa, determinando cuál es su giro, sus Estados Financieros viéndolos desde un panorama general y específico en aquellos renglones que requieran atención, etc. Técnica informal:

Cuando el estudio se da solamente leyendo los Estados Financieros, cuentas o documentos.

Técnica formal:

El estudio se elabora aplicando indicadores financieros, estados comparativos, datos estadísticos o algunos otros recursos técnicos.

c) Inspección: Es el examen físico de bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o presentada en los Estado Financieros.

d) Confirmación: Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentra en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación y, por tanto, confirmar de una manera válida. Se lleva a cabo, pidiéndole a la entidad auditada que solicite a la persona (física o moral) la información de una hoja que se llama confirmación, en ella, se le pide que conteste por escrito al auditor, si está o no de acuerdo con la misma. Para este escrito llamado confirmación, hay dos tipos de formatos, dependiendo de la forma de solicitarlos:

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Auditoría de Estados Financieros 1.- Confirmación Positiva:

Si se le pide al confirmante que conteste si está de acuerdo o no con el datos solicitado.

Formato: Entidad___________ Dirección ____________

A___ de ______ de 20___ Muy estimados señores… Nuestros auditores _______, Contadores Públicos ubicados en ______, están practicando una revisión a nuestros libros y registros de contabilidad. En tal virtud, les suplicamos que envíen a la mayor brevedad posible directamente a dichos señores el talón adjunto con las indicaciones relativas al saldo e su apreciable cuenta, utilizando el sobre timbrado que se acompaña la presente. Saldo de $______ Al ___ de _____________ de 20__. Mucho les habremos de agradecer además, que sirvan anotar los pagos a cuenta del citado saldo hayan sido efectuados después de la expresada fecha, también les suplicamos que en caso de inconformidad hagan las observaciones que consideren pertinentes. De ustedes_____ Presente _________ Fecha de respuesta_____________ El saldo de $ __________ Al____ de _________ de_____20__. A nuestro cargo______________ favor _________ Es correcto ( ) Es incorrecto ( ) Pagos observaciones___________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _____ Empresa_________________ Referencia_________________ _________________________ Nombre y firma

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Auditoría de Estados Financieros 2.- Confirmación Negativa: Si al confirmante se le pide que conteste solamente en caso de NO estar de acuerdo con los datos de la entidad. Formato: A quien va dirigida (nombre del cliente). Estimado cliente: Por nuestro mutuo interés, una vez al año, los auditores revisan algunas de nuestras cuentas. Este año, han escogido la de usted. Les suplicamos que ayude tanto a nosotros como a nuestros auditores a revisar si hemos manejado su cuenta correctamente. Según nuestro auxiliar al _____ de _________ de 20___ usted nos debía $_______ sin considerar ningún pago que haya usted hecho después de esta fecha. Si la cantidad anterior es incorrecta, por favor indique usted la razón al reverso de esta circular y envíela a nuestros auditores. Despacho____, dirección _________ con correo electrónico ________. Atentamente. Compañía X, S.A. de C.V. ____________________

3.- Confirmación en Blanco:

Si al confirmante no se le proporcionan datos y le solicitan informes sobre saldos y movimientos.

Formato: Compañía X, S.A. de C.V. Nombre del proveedor o acreedor. Estimados Señores_____. Atentamente les suplicamos enviar directamente a nuestros auditores, ubicados en _______ con teléfono ________ y correo electrónico ______, una lista de facturas o partidas que por cualquier concepto les adeudábamos al ________(fecha). Anticipamos a ustedes las gracias y quedamos sus afectísimos, atentos y seguros servidores. Atentamente Compañía X, S.A. de C.V. ____________________ 53

Auditoría de Estados Financieros 4.- Confirmación Bancaria:

Formato: Compañía X, S.A. de C.V.

Estimados Señores… En relación con el examen de las cuentas de la firma citada arriba, mucho hemos de agradecerle que tengan la bondad de proporcionarnos en la hoja anexa, la información que en ella se solicita según muestren los libros de ustedes al cierre de las operaciones en las fecha anotadas. Hemos de estimarle también que se sirvan insertar la palabra NINGUNA en los renglones o espacios de la mencionada hoja, que corresponda a cuentas o conceptos de los cuales no tengan datos que ofrecer. Nos permitimos suplicarles, que nos envíen por separado detalle de los saldos que comprendan varias partidas, si las hubiere a las fechas señaladas, así como cualquiera otra información que no esté incluida en la hoja. Acompañemos un duplicado de la hoja para el archivo de ustedes. Al anticiparles nuestro agradecimiento por su pronta respuesta para la cual enviamos un sobre timbrado, nos complace quedas de ustedes ______.

Sírvanse ustedes proporcionar La información solicitada

Compañía X, S.A. de C.V.

__________________________

______________________

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Auditoría de Estados Financieros e) Investigación.Es la técnica que utiliza el Contador Público al obtener información, datos y comentarios de funcionarios o empleados de la entidad auditada, que le sirven para complementar su trabajo; y dependiendo de la manera en que la realice y los recursos que aplique se considerará como una investigación formal o informal.

f) Declaración.Es la manifestación por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Es importante que el auditor tome en cuenta que estas declaraciones pueden ser limitadas en cuanto a su validez, por la injerencia que han tenido las personas que los firman por haber participado en las operaciones realizadas, o bien, intervinieron en la formulación de los Estados Financieros.

g) Certificación.Es la obtención de un documento en el que se asegure la autenticidad o la verdad de un hecho legalizado por lo general con la firma de una autoridad. Ejemplo:

Que el jefe del área de crédito y cobranzas, certifique las copia fotostáticas de los pagares pendientes de cobro.

h) Observación.Es la presencia física para checar como se realizan ciertas operaciones o hechos.

Naturaleza de las Técnicas de Auditoría.Las técnicas de auditoría las podemos clasificar de acuerdo con su naturaleza de aplicación, en elementos: 

Internos

Estudio general. Análisis. Investigación. Cálculo.

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Auditoría de Estados Financieros



Externos

Inspección. Confirmación. Declaración. Observación. Certificación.

Comentario: Pienso que los formatos para llevar a cabo la Auditoria de Estados Financieros y la forma de presentarlos o redactarlos, se puede convertir en algo de fondo, ya que las formas, las presentaciones, la limpieza en cómo se presentan los procesos, hace mucho más fácil su interpretación en caso de consulta, convirtiéndose esto en un momento dado, en algo de fondo; ya que información que no esté clara de donde salió, su el contenido en su expresión, el respaldo de3 cada uno de los comentarios del Dictamen, puede hacer que no cumpla la finalidad o que no esté la información clara para su interpretación.

Preguntas de autoevaluación 1. ¿Cuál es el significado de las técnicas de auditoría según el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP)? 2. ¿Qué son los procedimientos de auditoría? 3. ¿A qué se refiere el concepto de inspección? 4. Describa el concepto de confirmación y ¿cuáles son los tipos de confirmación que existen? 5. ¿En qué consiste la técnica de investigación? 6. ¿En qué consiste la técnica de declaración? 7. ¿En qué consiste la técnica de certificación 8. ¿En qué consiste la técnica de observación?

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Bibliografía Capítulo 5 1. Israel Osorio Sánchez. Auditoria I; Fundamentos de Auditoría de Estados Financieros, Cuarta Edición; Cengage Learning, 2007, México. 2. Víctor Manuel Mendívil Escalante; Elementos de Auditoría; Cengage Learning, Sexta Edición; 2013, México.

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Auditoría de Estados Financieros

CAPÍTULO 6 CONTROL INTERNO

Objetivo Al evaluar el control interno, se deberá tener conocimiento de las actividades contables y monitorear los controles desarrollados por la organización, de manera que se pueda evaluar el riesgo de que se cometan errores e irregularidades significativas. Además, una vez conocidas las herramientas del control interno, el auditor estará también con mejor capacidad y conciencia de emitir su opinión sobre el examen que realice a los estados financieros.

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Auditoría de Estados Financieros

Definición del control interno “La estructura del control interno de una entidad consiste en las políticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos específicos de la entidad. Dicha estructura consiste de los siguientes ejemplos: El ambiente de control, la evaluación de riesgos, el sistema contable y los procedimientos de control y la vigilancia” Definición del Control Interno por el IMCP.

El Contador Público Joaquín González Morfín dice: “El control interno consiste en un plan coordinado entre la contabilidad, las funciones de los empleados, y los procedimientos establecidos, de tal manera que la administración de un negocio puede depender de estos elementos para obtener una información más segura, proteger adecuadamente los bienes de la empresa, así como promover la eficiencia de las operaciones y la adhesión a la política administrativa prescrita”.

El control interno es el proceso diseñado y ejecutado por los encargados de la dirección de la entidad, gerencia y otro personal para proveer una certeza razonable sobre el logro de los objetivos de la entidad con respecto a: (3 de bibliografía pag.81)  La confiabilidad de la emisión de informes financieros  La eficacia y eficiencia de las operaciones  El cumplimientos de las leyes y regulaciones aplicables Por lo tanto, el control interno se diseña y se implanta para abordar los riesgos identificados del negocio que amenacen el logro de cualquiera de estos objetivos.

El control interno de una empresa es su sistema de organización, los procedimientos que tiene implantados y el personal con que cuenta, estructurados como un todo, para lograr tres objetivos fundamentales:  Obtener información financiera veraz, confiable y oportuna.  Proteger los activos de la empresa  Promover la eficiencia de la operación del negocio

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Auditoría de Estados Financieros

Componentes del Control Interno     

Ambiente de Control Evaluación de riesgos Procedimientos o actividades de control Información y comunicación Supervisión y Vigilancia

Ambiente de control Representa la combinación de factores que impactan las políticas – generales y específicas – y procedimientos de una entidad fortaleciendo o debilitando sus controles. Los elementos del ambiente de control son: a) Actitud de la Administración hacia los controles internos establecidos  Para que el control interno sea eficiente, satisfactorio, reguilar o deficiente depende de fundamentalmente de la actitud y aptitud del personal que implanta, administra, vigila el control interno de la entidad; además, que para lograr un buen control, se requiere que sean grandes poseedores entre otras características de grandes valores morales y probada integridad personal. b) Estructura de organización de la entidad  La organización que identifica y determina las actividades necesarias para lograr los objetivos, delega la autoridad en los diferentes niveles jerárquicos, armonizando y fijando responsabilidades a los recursos humanos que integran la organización, para el mejor logro de los fines y que se evalúa por medio de un organigrama c) Funcionamiento del Consejo de Administración y sus Comités.  El Consejo de Administración tiene varias funciones que cumplir, dentro de ella se encuentra los nombramientos de diversos Comités, y uno preponderante es el Comité de Auditoría, el cuál debe apoyar en sus responsabilidades de vigilar el cumplimiento de las políticas; prácticas contables, administrativas y financieras. 61

Auditoría de Estados Financieros

d) Métodos para asignar autoridad y responsabilidad  Las políticas sobre relaciones comerciales, sus conflictos y código de ética; la asignación de responsabilidad y delegación de autoridad, en los asuntos para lograr las metas y objetivos de la organización, funciones operativas y requisitos legales; los profesiogramas, funciones, relaciones jerárquicas y restricciones; además, la documentación del sistema de cómputo, los procedimientos para autorización, las operaciones y aprobar cambios correctivos y oportunos al o los sistemas existente. e) Métodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento al cumplimiento de las políticas y procedimientos, incluyendo las funciones de auditoría interna  El establecimiento de métodos que identifiquen el desempeño planeado y el alcanzado (real) y la comunicación a los niveles administrativos apropiados; las sustentación de las desviaciones y las acciones correctivas, oportunas y apropiadas; la creación y vigilancia de políticas para actualizar el sistema de contabilidad y los procedimientos de control, incluyendo el sistema de cómputo y sus archivos. Por otra parte, la función de auditoría interna es la de revisar y evaluar constantemente la eficiencia de los controles internos su personal debe ser dotado de autoridad, conocimientos, experiencia y de recursos para desempeñar con éxito su función. f) Políticas y prácticas de personal  La entidad debe implementar políticas, y procedimientos para controlar, capacitar, promover, estimular, compensar y evaluar a sus empleados, además, de proporcionarles los recursos necesarios para que cumplan con su trabajo, incluyendo códigos de ética que se traduzcan en lealtad para la entidad. g) Influencias externas que afecten las operaciones y prácticas de la entidad.  Los factores externos, como son, la micro y la macroeconomía, eventos políticos y sociales que impactan las operaciones y prácticas de la organización, así como la implementación de canales de comunicación con clientes, proveedores y otros entes externos que permitan enviar o recibir información sobre normas éticas y su seguimiento, la vigilancia a 62

Auditoría de Estados Financieros la cual está sujeta por organismos externos (SHCP, IMSS, Etc.) Así también evaluaciones efectuadas por terceros.

Evaluación de Riesgos El control interno ha sido pensado esencialmente para limitar los riesgos que afecten las actividades de las organizaciones. Por medio de la investigación, el análisis de los riesgos relevantes y el punto al que el control vigente los neutraliza, se evalúa la vulnerabilidad del sistema. Para ello, debe adquirirse un conocimiento práctico de la entidad y sus componentes, a manera de identificar los puntos débiles, enfocando los riesgos tanto al nivel de la organización (interno y externo) como al de la actividad. Los objetivos de control deben ser específicos, así como adecuados, completos, razonables e integrados a los globales de la institución. Una vez identificados, el análisis de los riesgos incluirá:  Una estimación de su importancia/trascendencia  Una evaluación de la probabilidad /frecuencia  Una definición del modo en que se manejarán Existen circunstancias que pueden merecer una atención especial en función del impacto potencial que plantean:       

Cambios en el entorno Redefinición e la política institucional Reorganizaciones o reestructuraciones internas Ingreso de empleados nuevos o rotación de los existentes Nuevos sistemas, procedimientos y tecnologías Aceleración del crecimiento Nuevos productos, actividades o funciones.

Los mecanismos para prevenir, identificar y administrar los cambios deben ser orientados hacia el futuro, para anticipar los más significativos mediante sistemas de alarma complementados con planes para un abordaje adecuado de las variaciones.

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Auditoría de Estados Financieros

Actividades o procedimientos de control Las actividades de control se ejecutan en todos los niveles de la organización y en cada una de las etapas de la gestión, partiendo de la elaboración de un mapa de riesgos; conociendo los riesgos, se disponen los controles destinados a evitarlos o minimizarlos, los cuales pueden agruparse en tres categorías, según el objetivo de la entidad con el que estén relacionados:  Las operaciones  La confiabilidad de la información financiera  El cumplimiento de las leyes y reglamentos En muchos casos, las actividades de control pensadas para un objetivo suele ayudar a otros; los operacionales pueden contribuir a los relacionados con la confiabilidad de la información financiera, estos al cumplimiento normativo y así sucesivamente. A su vez, en cada categoría existen diversos tipos de control:  Preventivo/correctivos  Manuales/automatizados o informáticos  Gerenciales o directivos

Información y comunicación La información relevante debe ser captada, procesada y transmitida de tal modo que le llegue de manera oportuna a todos los sectores, permitiendo asumir las responsabilidades individuales. La información operacional, financiera y de cumplimiento, conforma un sistema para posibilitar la dirección, ejecución y control de las operaciones. Está conformada no solo por datos generados internamente, sino por aquellos provenientes de actividades y condiciones externas, necesarios para la toma de decisiones. Los sistemas de información permiten identificar, recoger, procesar y divulgar datos relativos a los hechos o actividades internas y externas, y muchas veces funcionan como herramientas de supervisión mediante rutinas previstas para tal efecto. La comunicación es inherente a los sistemas de información. Las personas deben conocer a tempo las cuestiones relativas a sus responsabilidades de gestión y control.

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Auditoría de Estados Financieros Cada función ha de especificarse con claridad, entendimiento en ello los aspectos relativos a la responsabilidad de los individuos dentro del sistema de control interno. Además de una buena comunicación interna, es importante una eficaz comunicación externa que favorezca el flujo de toda la información necesaria, y en ambos casos importa contar con los medios eficaces, dentro de los cuales tan importantes como los manuales de políticas, memorias, difusión institucional, canales formales e informales, resulta la actitud que asume la dirección en el trato con sus subordinados. Una entidad con una historia basada en la integridad y una sólida cultura de control no tendrá dificultades de comunicación. Una acción vale más que mil palabras. Supervisión o Vigilancia Incumbe a la dirección la existencia de una estructura de control interno idónea y eficiente, así como su revisión y actualización periódica para mantenerla en un nivel adecuado. Procede la evaluación de las actividades de control de los sistemas a través del tiempo, pues toda organización tiene áreas donde los mismos están en desarrollo, necesitan ser reforzados o se impone directamente su reemplazo, debido a que perdieron su eficacia o resultaron inaplicables. Las causas pueden encontrarse en los cambios internos y externos a la gestión que, al variar las circunstancias, generan nuevos riesgos a afrontar. El objetivo es asegurar que el control interno funciona adecuadamente, mediante dos modalidades de supervisión: actividades continuas o evaluaciones puntuales. Estimaciones contables La administración puede establecer controles para contribuir a reducir los riesgos potenciales sobre las estimaciones o las revelaciones contables:  El desarrollo de estimaciones o revelaciones contables con la participación de personal calificado y con experiencia, incluyendo expertos externos.  La revisión y aprobación por parte de los niveles más altos de la gerencia de los factores relevantes y el desarrollo de las premisas.  La revisión periódica de los métodos para desarrollar los factores y las premisas.  La comparación de estimaciones contables efectuadas en los períodos anteriores con los resultados obtenidos en los períodos siguientes.  La consideración por parte de los niveles correspondientes de la gerencia de si las estimaciones y revelaciones contables son coherentes con los planes operaciones de la entidad. 65

Auditoría de Estados Financieros

Puede que resulte más difícil para la gerencia establecer controles que sean eficaces con respecto a los juicios que se requieren en las estimaciones o revelaciones contables. La dificultad puede ser mayor, debido a que es posible que sea necesario modificar los juicios cuando cambien las circunstancias económicas y de la industria. Fraude Se refiere a las distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y la información financiera o actos intencionales para sustraer activos (robo) u ocultar obligaciones que impactan actualmente o a futuro, significativamente, los estados financieros bajo examen. Los controles contra el fraude son aquellos cuyo propósito específico es abordar los riesgos de fraude, como los riesgos con respecto a los estados financieros por falta de supervisión y los riesgos con respecto a un saldo de una cuenta, clase de transacción o aseveración específica en los estados financieros. Pruebas de cumplimiento Su objetivo es verificar que los procedimientos de control son eficientes y se puede confiar en los procesos a manera de reducir las pruebas sustantivas. Su naturaleza y alcance varían en función de las empresas y la calificación de los riesgos y principalmente, incluyen:  Documentación y evaluación de procesos determinados por las actividades preponderantes. Identificación de puntos importantes de control y comprobación de cumplimiento examinado los documentos y procedimientos aplicables.  Utilización de cuestionarios  Examen documental por actividad  Otros procesos aleatorios Comunicación de desviaciones oportunas e inmediatas, una vez concluido el trabajo preliminar. El auditor es quién da consideración al impacto de errores, desviaciones o fraudes.

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Auditoría de Estados Financieros Riesgos  Riesgo inherente: potenciales errores importantes en los rubros específicos de los estados financieros  Riesgos de control: Potenciales errores por encima de la importancia relativa, que no sean prevenidos o detectados, oportunamente, por el sistema de control interno.  Riesgo de detección: es cuando los auditores no descubran los errores al aplicar sus procedimientos. En otras palabras, es la posibilidad de que los procedimientos sólo lleven a concluir que no existe un error material en una cuenta de afirmación, cuando en realidad sí existe. El riesgo de detección se limita efectuando pruebas Con base en el riesgo inherente y la evaluación de la efectividad del control interno se diseñan pruebas de auditoría que minimizan el riego de detección, tanto de errores como de fraudes. A menor riesgo inherente de control, mayor riesgo de detección.

Comentario: En este capítulo afirmo que el sistema de control interno de un ente económico es fundamental para cualquier informe y por supuesto que en caso de que estos no estén operando correctamente dentro de la empresa, dificultará los procesos para la realización de Auditoría de Estados Financieros, y esto se reflejaría de forma inmediata, cuando se le solicite información por parte del personal que está realizando la auditoría al cliente y este debido a que su forma de operar internamente no está definida o no se tienen bien establecidas las responsabilidades en las diferentes áreas, la información será errónea o tardara tiempo el cliente en proporcionarla. El sistema de control interno varía en cada empresa, dependiendo de su giro y hacia donde este enfocada, ya que todas las empresas tienen diferentes procesos de producción, comercialización, mercados, inclusive la ubicación, etc., pero cada empresa debe de tener un área que realice estudios sobre el nivel de riesgos internos, y con ello realizar un sistema de control interno, que disminuya esas áreas de riesgo, estableciendo procesos y métodos que resuelvan esta situación. Aquí además es donde quiero resaltar que el trabajo y el involucramiento del contador público interno es de suma importancia para la implantación y seguimiento del control interno. Debe asegurarse de que se cumplan los procedimientos, cumplir con las

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Auditoría de Estados Financieros obligaciones y monitorear continuamente su correcta y eficiente implantación, sin caer en la burocracia.

Una vez que el sistema de control interno está perfectamente definido y comprendido, esto servirá para que en el momento que el auditor externo requiera información, se tenga a la mano de forma clara y expedita, logrando con ello, que el trabajo del auditor sea más eficiente en cuanto a su realización; pero teniendo en el entendido que la responsabilidad del dictamen, siempre caerá en el Contador Público externo contratado.

Preguntas de autoevaluación 1. 2. 3. 4. 5.

Defina lo que es el control interno ¿Cuáles son los 3 objetivos a lograr con el control interno? ¿Cuáles son los componentes del control interno? Mencione 2 de los elementos del ambiente de control ¿En qué consiste el análisis de la evaluación de riesgos? 6. ¿Qué debe incluir el análisis de la evaluación de riegos? 7. ¿Cuáles son las 3 categorías de las actividades de control? 8. ¿Explique porque es importante la información y la comunicación? 9. ¿Explique brevemente en qué consiste la supervisión o vigilancia? 10. Mencione 2 premisas importantes para realizar las estimaciones contables 11. ¿A qué se refiere el concepto de fraude en la información de los estados financieros? 12. ¿Cuál es el objetivo de las pruebas de cumplimiento? 13. Mencione los tipos de riesgos que existen

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Bibliografía Capítulo 6 1. Israel Osorio Sánchez. Auditoria I; Fundamentos de Auditoría de Estados Financieros, Cuarta Edición; Cengage Learning, 2007, México. 2. Víctor Manuel Mendívil Escalante; Elementos de Auditoría; Cengage Learning, Sexta Edición; 2013, México. 3. Alberto Napolitano Niosi, Fernando Holguín Maillard, Alberto Tejero Gonzalez; Auditoría de Estados financieros y su documentación; Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Tercera Edición, 2013, México.

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CAPÍTULO 7

CUENTAS, PROCEDIMIENTOS Y PRUEBAS SELECTIVAS

Objetivo Revisar cada una de las cuentas que integran los estados financieros a auditar, destacando en cada una de ellas, aspectos fundamentales, tales como: Concepto y contenido, normas de información financiera, objetivos, control interno y procedimientos.

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Auditoría de Estados Financieros Cuentas, Procedimientos y Pruebas Selectivas. En este capítulo analizaremos cada una de las cuentas, haciendo una breve definición de cada una de ella y señalando los procedimientos y las pruebas que se deben realizar por cuenta; con la finalidad de recordar su definición o concepto y lo que demuestran.

Activo Circulante

I.- Efectivo, Caja y Bancos: Se entiende por efectivo, los activos representados por moneda de curso corriente, de los que se puede disponer en cualquier momento ya sea porque se tienen físicamente (saldo en caja), o porque se encuentra depositado en una institución de crédito, contra la que se puede girar por medio de cheques (saldo en bancos). El efectivo puede incluir monedas extranjeras y metales preciosos amonedados.

¿Por qué debemos de auditar esta cuenta? 1. Existencia Física: Verificar que en realidad existe dinero por el saldo que muestra la cuenta. 2. Disponibilidad: Cerciorarse de que no existen restricciones que impidan hacer uso libre de los efectivos (ejemplo; en el caso de fondos creados para pensiones, ahorro de los trabajadores, etc.). 3. Valuación: En el caso de existencias en monedas extranjeras verificar que estas sean valuadas al tipo de cambio del mercado, vigente en la fecha de cierre.

¿Qué control interno deben tener estas cuentas? 

Separación de labores Las personas que manejan efectivos expiden cheques, operan auxiliares y registros, y efectúan conciliaciones; deben ser diferentes.



Fianzas El personal que maneja los fondos y las cuentas bancarias, debe ser afianzado para garantizar su manejo.

72

Auditoría de Estados Financieros 

Fondos fijos Debe de establecerse para canalizar a través de ellos los movimientos menores.



Firmas mancomunadas En el caso de las cuentas bancarias, los cheques deben de expedirse al menos con dos firmas y siempre nominativos.



Firmas autorizadas Las firmas autorizadas para expedir cheques, deben ser designadas por el Consejo de Administración o la Dirección.



Límites de pago En las firmas autorizadas para hacer pagos debe existir un límite, que al excederse requiera autorización superior.



Depósitos diarios Las cobranzas y otros ingresos deben depositarse, a más tardar, al día siguiente.



Arqueos periódicos y conciliaciones regulares Los fondos fijos deben recontarse periódicamente, cuidando aspectos legales e internos de los comprobantes; las cuentas bancarias deben conciliarse regularmente y las partidas de conciliación, aclararse plenamente. Estos trabajos deben hacerse, por supuesto, por personas diferentes de quienes manejan los fondos.

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¿Cuáles son los procedimientos para auditar estas cuentas? Aplicables a la revisión de caja:  Arqueo Aplicables a la revisión de bancos:  Confirmación bancaria.  Conciliación de saldos. Aplicables a ambas cuentas:  Estudio y análisis de movimientos.  Corte de ingresos y egresos.  Valuación de monedas extranjeras y metales preciosos amonedados.

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II.- Instrumentos Financieros o Inversiones en Valores Los instrumentos financieros o inversiones en valores son aquellas inversiones que se hacen para canalizar temporal o permanentemente, los excesos de efectivo que la empresa no puede utilizar en sus fines y que de otro modo permanecerían ociosos, o que de cualquier manera conviene invertir así.

¿Por qué debemos de auditar esta cuenta? 1. Existencia Física: Verificar la existencia real de los títulos que ampara la inversión. 2. Valuación correcta: Es decir, verificar que el costo asignado corresponda al realmente pagado o, en su caso, al valor de mercado en la fecha de cierre; en el caso de inversiones en compañías subsidiarias, verificar que estén valuadas por el método de participación. 79

Auditoría de Estados Financieros 3. Registro de rendimientos: Verificar que los intereses o dividendos; devengados y/o cobrados durante el ejercicio, estén reflejados en las cuentas de resultados y que correspondan a los estipulados en los títulos. 4. Intención de la inversión: Definir si la inversión es temporal o permanente, de cobertura (hedges) o de futuros, para verificar su correcta presentación en los Estados Financieros. 5. Estados Financieros En línea con el punto anterior, definir si procede la emisión de Estados financieros consolidados y solicitar su emisión.

¿Qué control interno deben tener estas cuentas? 

Procedimientos semejantes a los aplicados para caja y bancos con respecto a la custodia.- Separación de labores, Fianzas y arqueos periódicos.



Debe de existir un procedimiento que garantice el cobro oportuno de los procedimientos.



En el caso de valores amortizados o vencidos debe de existir un procedimiento de canje inmediato para evitar la improductividad de la inversión.



La compra y venta de valores debe hacerse con la autorización del personal asignado para ello; esta designación debe hacerla el Consejo de Administración o la Dirección.



Deben existir registros adecuados que permita identificar claramente los valores (institución emisora, clase, serie, valor nominal, cantidad, costo de adquisición, etc.).

¿Cuáles son los procedimientos para auditar estas cuentas?     

Arqueo Confirmación Análisis de movimientos Calculo de rendimientos Valuación.

80

Auditoría de Estados Financieros III.- Cuentas por Cobrar Son los créditos a favor de la empresa, documentados o en su cuenta corriente provenientes de ventas de mercancías o servicios (clientes), de préstamos a empleados o pagos por cuenta de terceros (deudores diversos), anticipos a proveedores y otros. En todos los casos, excepto en el de anticipo a proveedores, el saldo de las cuentas por cobrar representa derechos recuperables en efectivo.

¿Por qué debemos de auditar esta cuenta? 1. Verificar su existencia física: Es decir, la materialidad del documento que ampare el derecho de cobro. 2. Verificar la autenticidad del derecho de cobro: Esto es, verificar que el adeudo es un derecho real a favor de la empresa. 3. Verificar su valuación y probabilidad de cobro: Determinar que las cifras que se muestran como cuentas por cobrar, además de representar un derecho real, son recuperables en ese importe o en su caso, si debiera registrarse una estimación para castigo por incobrabilidad. 4. Determinar limitaciones del derecho de cobro: Es decir, definir la probable existencia de algún compromiso por el cual la empresa no pueda exigir ampliamente el cobro del derecho que representan (cedidos en garantía, endoso, etc.). 5. Cuidar su presentación adecuada en los Estados Financieros: Examinar si las cuentas por cobrar está correctamente clasificadas en atención al plazo (cuentas por cobrar a plazo mayor de una año, deben separarse del activo circulante y destacarse en renglón especial). ¿Qué control interno deben tener estas cuentas? 

Separación de labores de las personas que afectan los auxiliares, de quienes reciben cobros y/o realizan ventas.



Establecimiento de límites de crédito y designación de funcionarios autorizados para otorgarlos, ajenos al departamento de ventas.



Existencia de políticas para el otorgamiento de bonificaciones y descuentos.



Requerimiento de autorización especial para la cancelación de cuentas incobrables.

81

Auditoría de Estados Financieros 

Conexión periódica de los saldos individuales contra el Mayor.



Envíos regulares de estados de cuenta y existencia de un departamento d aclaración de diferencias.



Formulación de regulaciones de las cuentas por cobrar, clasificadas por antigüedad y estudios periódicos de la recuperabilidad de los saldos vencidos.



Investigación periódica de saldos rojos (aparentes sobros en exceso).



Arqueos periódicos de facturas, contra recibos y documentos pendientes de cobro.

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¿Cuáles son los procedimientos para auditar estas cuentas?      

Confirmación de adeudo. Cobros posteriores. Arqueos de documentación. Análisis de saldos. Conexión contra otras cuentas. Estudio de la recuperabilidad. 85

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IV.- Inventarios

Se entiende por inventarios, las mercancías y materiales o materias primas cuya transformación y/o venta constituyen el objeto principal de la empresa. En el caso de las empresas comerciales, los inventarios están constituidos por las mercancías que adquieren para ser vendidas en simple labor de intermediarios.

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Auditoría de Estados Financieros En el caso de las industrias, los inventarios los constituyen las materias primas, las materias semi transformadas (producción en proceso) y los productos terminados de que se disponen en un momento dado. Nota: Su saldo representa el valor de adquisición (materias primas o mercancías compradas) o valor de fabricación (productos terminados) de las existencias físicas, propiedad de la empresa.

¿Por qué debemos de auditar esta cuenta? 1. Verificar su existencia física: Verificar su existencia física; es decir, que en realidad existen materiales y mercancías con importe igual a saldo de las cuentas relativas. 2. Valuación: Verificar que dichas existencias se hayan valuado por métodos aceptables contablemente, aplicados de forma consistente y que se hayan establecido los castigos necesarios para deducir el costo de los inventarios defectuoso u obsoletos. 3. Corrección aritmética: Que las unidades en existencia multiplicadas por los valores unitarios asignados arrojen efectivamente el importe total que muestren. 4. Limitación de la propiedad: Cerciorarse de que no existan gravámenes u otros compromisos que limiten el uso o venta irrestricta de los inventarios.

¿Qué control interno deben tener estas cuentas? 

Debe existir una adecuada separación de labores (almacenistas, jefes de compras, de producción, de ventas, registros en contabilidad, etc.).



Debe existir un almacenista responsable de los movimientos y existencia de los productos.



Debe de existir un sistema de inventarios perpetuos.



Deben efectuarse inventarios físicos, por lo menos una vez al año, con investigaciones exhaustivas de las diferencias que resulten y registrar contablemente las diferencias definitivas.

88

Auditoría de Estados Financieros 

Debe hacerse, una comparación periódica de auxiliares contra Mayor y contra existencias físicas y registrar contablemente las diferencias definitivas.



Deben investigarse periódicamente los registros con saldos rojos y proceder a su cancelación.



Debe haber un procedimiento de verificación de facturas, antes de su pago o registro, contra entradas al almacén.



Deben hacerse revisiones periódicas y la determinación del material defectuoso u obsoleto, y generar el castigo oportuno y/o la venta inmediata de ese material.



Deben existir seguros adecuados para cubrir riesgos en los inventarios que tengan riesgo inherente alto (por incendio, humedad, etc.).

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¿Cuáles son los procedimientos para auditar estas cuentas?   

Inspección de la toma física de inventarios. Confirmación de material en poder de terceros. Estudio de valuación. a) Verificación de los precios de compra. 93

Auditoría de Estados Financieros b) Examen del sistema de costos. c) Comparación contra precios de venta. d) Estudio de material de lento movimiento y/u obsoleto.  

Verificación de operaciones aritméticas. Revisión de las cifras actualizadas.

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V.- Activo Fijo Son los elementos de trabajo duraderos, tales como terreno y edificios, la maquinaria, el mobiliario y equipo de oficina, los automóviles, etc. Estos bienes representan inversiones a mediano y largo plazo, efectuadas con el propósito de servirse de ellas por todo el periodo de vida que tengan.

¿Cuáles son los objetivos de auditar esta cuenta? 1. Verificar su existencia física: Que la empresa posea físicamente y utilice en beneficio propio, los bienes registrados. 96

Auditoría de Estados Financieros 2. Verificar la autenticidad de la propiedad: Que los bienes registrados sean propiedad legal de la empresa, comprobable documentalmente. 3. Verificar su valuación: a) Que estén registrados al costo de adquisición efectivamente pagado por ellos b) Que las cuentas complementarias por re-expresiones o castigos se hayan determinado sobre bases apropiadas, los cálculos aritméticos estén correcto y su monto tengan significación económica actual. 4. Verificar depreciación y consistencia: Que el método de depreciación utilizado sea adecuado y consistente con el utilizado en el ejercicio anterior. 5. Verificar que no exista limitación de la propiedad: Determinar si existen o no, gravámenes u otras restricciones que afecten el activo fijo en su uso o en su propiedad (para advertirlo en los estados financieros). ¿Qué control interno deben tener estas cuentas? 

Las altas (compras) y bajas (ventas, desmantelamientos) deben estar debidamente autorizadas. Esta autorización debe otorgarla personal Designado por el Consejo de Administración o la Dirección de la empresa



Deben existir registros o auxiliares adecuados que permitan la identificación inmediata de cada bien (costo original, fecha de adquisición, depreciación acumulada, lugar asignado, etc.)



Debe existir una política de capitalización que señale con claridad cuando una erogación debe considerarse incremento al activo o cuando debe considerarse gasto.



En el caso de obras en proceso debe vigilarse su avance e incorporarlas oportunamente al activo fijo, al concluirse.



Deben compararse periódicamente los auxiliares contra los bienes que poseen físicamente, y viceversa, y generar los ajustes contables relativos por las diferencias definitivas.



Debe verificarse que los bienes fuera de uso se contabilicen en cuanta especial que indique esa condición.

97

Auditoría de Estados Financieros 

Debe verificarse con regularidad que la suma de los auxiliares integre esa condición.



Debe existir pólizas de seguros que protejan el activo fijo contra diversos riesgos (incendio, robo, etc.).

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¿Cuáles son los procedimientos para auditar estas cuentas?  Inspección física y documental de altas (y ratificaciones de las partidas que integran el saldo)  Examen de bajas  Depreciación – verificación de cálculos y consistencia  Análisis de obras en proceso  Revisión de cifras actualizadas 99

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VI Cargos diferidos

Son erogaciones por servicios ya recibidos cuyos beneficios alcanzan a varios ejercicios posteriores a aquél en que se realizan (gastos por amortizar) o por servicios pendientes de recibirse (pagos anticipados).

¿Por qué debemos de auditar esta cuenta?    

Valuación. Diferibilidad. Verificar. Consistencia.

¿Qué control interno deben tener estas cuentas?

a) Debe existir una política definida tanto para la acumulación de partidas en este renglón como para la amortización de las mismas. b) Deben existir tarjetas auxiliares que muestren claramente concepto, fecha de pago, importe y periodo de amortización. c) Deben examinarse periódicamente los conceptos que integren los cargos diferidos para verificar si conservan su vigencia y si subsiste el beneficio a los ejercicios futuros.

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¿Cuáles son los procedimientos para auditar estas cuentas? a) Verificación documental. Es la inspección de la documentación que ampara las erogaciones o cargos habidos en el ejercicio. b) Estudio del concepto y plazo de amortización. Al examinarse los cargos debe cuidarse, la documentación probatoria del gasto, la propiedad del concepto que se pretende diferir, así mismo, analizar el periodo de vigencia del gasto, es 102

Auditoría de Estados Financieros decir, el plazo durante el cual será útil en la empresa para juzgar la corrección del periodo de amortización establecido por ella. c) Amortización. Verificación de cálculos y consistencia. Conocidas las bases de amortización de los gastos por amortizar es posible efectuar un cálculo global sobre la parte amortizable en el ejercicio y ratificar el importe cargado a los resultados.

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Pasivo En términos generales un pasivo es una obligación o crédito a cargo de la empresa, pagadero en efectivo, en un plazo razonable que puede o no estar garantizado específicamente. En los estados financieros, sin embargo, se presentan distintas clases de pasivos en atención a aspectos particulares con relación a la personalidad del acreedor y al plazo estipulado para su pago.

VII Cuentas y documentos por pagar Son obligaciones crediticias a cargo de la empresa, por bienes o servicios recibidos, no pagados, generalmente exigibles mediante un documento (letra, pagare, factura, etcétera), y pagaderas en un plazo menor a un año.

¿Por qué debemos de auditar esta cuenta?  Verificar que todos los pasivos registrados sean reales. Cerciorarse que todas las obligaciones pendientes de pago estén registradas.

 Definir la clasificación correcta, para efectos de presentación en estados financieros, en atención al concepto, al acreedor y al vencimiento.

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¿Qué control interno deben tener estas cuentas?  Registro oportuno y exacto. Debe existir un control estricto sobre las operaciones generadoras de pasivos: compras, obtención de préstamos, régimen fiscal, etcétera.  Deben someterse a revisión y autorización adecuada, previamente el registro.  Debe revisarse periódicamente la antigüedad y programación adecuada de pagos.  Debe exigirse autorización especial previa al pago.

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¿Cuáles son los procedimientos para auditar estas cuentas?  Solicitud de confirmación de adeudo. En el caso de las cuentas por pagar, generalmente se acostumbra utilizar el método de confirmación llamado indirecto positivo, es decir que no se incluyen cifras en la solicitud de confirmación sino que se pide al acreedor que conteste anotando el importe a su favor según sus propios registros.

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Auditoría de Estados Financieros  Verificación de pagos posteriores. Semejante al procedimiento de revisión de cobros posteriores explicado en las cuentas por cobrar, se refiere, en este caso, a la revisión de los desembolsos efectuados para liquidar pasivos.  Revisión de actas y contratos. Consiste en inspeccionar los acuerdos de la asamblea de accionistas y de juntas de consejo, así como contratos especiales, para verificar que los acuerdos en ellos mencionados se encuentran debidamente reflejados, así como los pasivos que pudiesen haber generado.  Conexión con otras cuentas al examinar las compras de mercancías o activos fijos de importancia que no se hubiesen pagado de inmediato, deben relacionarse con este grupo de cuentas por pagar para determinar la corrección del pasivo relativo.  Análisis de movimientos. Este procedimiento se utiliza particularmente para definir el plazo y las características del pasivo y su presentación en los estados financieros.  Certificación-carta de gerencia.

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VIII Gastos acumulados por pagar Son obligaciones por servicios recibidos o de carácter legal, obligaciones fiscales, que no han sido formalmente exigidas por el acreedor y que, por tanto, deben estimarse para afectar los resultados y reflejar el pasivo relativo dentro del ejercicio que correspondan. ¿Por qué debemos de auditar esta cuenta?  Verificar que todas las obligaciones de esta naturaleza pendientes de pago, estén registradas.  Verificar que todos los pasivos registrados sean reales.  Verificar la razonabilidad del importe estimado en que aparecen registrados.  Definir su correcta clasificación para efectos de presentación en estados financieros. ¿Qué control interno deben tener estas cuentas?  Registro oportuno y exacto. Debe existir un control estricto sobre las operaciones generadoras de pasivos: compras, obtención de préstamos, régimen fiscal, etcétera. 109

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 Deben someterse a revisión y autorización adecuada, previamente el registro.  Debe revisarse periódicamente la antigüedad y programación adecuada de pagos.  Debe exigirse autorización especial previa al pago.

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Auditoría de Estados Financieros ¿Cuáles son los procedimientos para auditar estas cuentas?  Cálculos aritméticos. Puesto que esta clase de pasivos corresponde a estimaciones por servicios recibidos, se puede, en atención a las bases en que se cobran tales servicios, ratificar los cálculos de la empresa o efectuar cálculos propios usando las mismas bases.  Verificación de pagos posteriores. En este caso, resulta particularmente útil este procedimiento ya que además de la certeza se ratifica la razonabilidad del importe contra el documento original del acreedor.  Comparación con erogaciones anteriores.

IX Pasivo a largo plazo Son obligaciones con vencimientos a largo plazo por préstamos que, generalmente, estipulan intereses y cuyo pago se garantiza con los activos. El termino largo plazo se

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Auditoría de Estados Financieros utiliza en contabilidad, usualmente, para designar periodos mayores a un ejercicio social (un año). ¿Por qué debemos de auditar esta cuenta?  Verificar que todos los pasivos registrados sean reales.  Cerciorarse que todas las obligaciones a largo plazo, pendientes de pago estén registradas.  Determinar sus características: plazo, tasa de interés, garantía, forma de pago, etcétera. ¿Qué control interno deben tener estas cuentas? Deben vigilarse los aspectos señalados para las cuentas y documentos por pagar.  La contratación de estos pasivos debe autorizarla el Consejo de Administración y/o la Asamblea de Accionistas.  Deben existir estudios que soporten y justifiquen su necesidad y beneficios.

¿Cuáles son los procedimientos para auditar estas cuentas?  Solicitud de confirmación de adeudo. Semejante a lo comentado en cuentas por cobrar y en cuentas y documentos por pagar. En este caso la solicitud debe incluir, además de la confirmación del importe, los intereses, las garantías y demás características del crédito.  Revisión de actas, escrituras y contratos.  Cálculos aritméticos. En el caso de que se cuente con tablas de amortización deben ratificarse respecto de su corrección aritmética; igualmente deben efectuarse cálculos globales para determinar los intereses devengados durante el ejercicio y, en su caso, el monto de los intereses que al cierre de operaciones se encuentren pendientes de pago.  Conexión con otras cuentas.

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Auditoría de Estados Financieros  Análisis de movimientos. Este análisis debe procurar verificar: o Que los ingresos por nuevos préstamos o ampliaciones a préstamos anteriores, se hayan aplicado correctamente en los objetivos de la empresa y con los lineamientos fijados en los contratos.  Que por los pagos efectuados se hayan obtenido los documentos relativos debidamente cancelados o los comprobantes genuinos que acrediten este hecho.

X Créditos diferidos Generalmente corresponden a utilidades por realizar o devengar, como por ejemplo los intereses cobrados por anticipado. Semejantes a los cargos diferidos, deben aplicarse a los ejercicios en que se devenguen, es decir, que el producto que representan solo puede aplicarse a los resultados del ejercicio a que realmente correspondan.

¿Por qué debemos de auditar esta cuenta?  Diferibilidad. Determinar que correspondan a productos no ganados.  Verificar que el método de diferenciación sea adecuado al concepto que se refiere.

¿Qué control interno deben tener estas cuentas?  Deben existir auxiliares que muestren claramente el importe original y el periodo probable de su aplicación a resultados.  Deben revisarse periódicamente para determinar si subsiste la condición que los hace diferibles.

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¿Cuáles son los procedimientos para auditar estas cuentas?  Análisis de movimientos. Deben revisarse los movimientos que incrementan la cuenta (créditos) cuidando el ingreso derivado del mismo y la existencia de la condición que lo hace diferible.  Cálculos aritméticos. En el caso de los intereses cobrados por anticipado es posible efectuar pruebas globales en relación con el activo que los genera y así determinar la corrección de su importe total y de la parte no aplicada a resultados.  Cruce contra otras cuentas. Sabiendo que los créditos diferidos son productos a futuro, se entiende porque, periódicamente, parte de su saldo se aplica a los resultados; en esas condiciones puede verificarse que la parte devengada, revisada con los procedimientos anteriores, sea la misma que se presenta en los resultados del ejercicio.

XI Contingencias Las contingencias son situaciones conocidas que a través de la realización de un hecho futuro o incierto, pueden afectar los activos, pasivos y resultados de una empresa, pero que en el presente no los afectan.

¿Por qué debemos de auditar esta cuenta?  Determinar que todas las contingencias importantes estén incorporadas o indicadas en los estados financieros.  Determinar el grado de certeza o posibilidad de que la contingencia se realice.  Cuantificar su importancia e impacto probable en los estados financieros.  Verificar que se haya constituido el pasivo relativo, por los contingencias con alto grado de realización.

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¿Qué control interno deben tener estas cuentas? Los aspectos del control interno relacionados con las contingencias pueden reducirse a un solo aspecto: que exista comunicación oportuna y efectiva, a contabilidad, de todos los actos y decisiones de la dirección para el registro oportuno y adecuado de aquellos que provoquen operaciones contingentes. ¿Cuáles son los procedimientos para auditar estas cuentas?  Investigación con funcionarios y revisión de actas. Debe comentarse con los funcionarios de la empresa, y recurrir a las actas de asamblea de accionistas y consejo para conocer de las decisiones que hayan podido establecer contingencias y verificar que estas se hayan reflejado en los estados financieros.  Confirmación de abogados. Deben dirigirse cartas a todos los abogados de la empresa solicitando una relación de juicios tramitados por su conducto, el estado que guardan y su opinión respecto del posible resultado.  Revisión de operaciones subsecuentes. Consiste en revisar el desarrollo de las operaciones de la empresa después de la fecha de cierre y concluir si algunas situaciones estimadas como contingentes a dicha fecha se realizaron efectivamente o no.  Declaración-carta de gerencia.

Capital Contable El capital contable es la diferencia del activo total menos el pasivo total, se le llama también patrimonio y difiere un tanto, en su contenido, de un tipo de sociedad a otro. ¿Por qué debemos de auditar esta cuenta?  Verificar que sean elementos de capital.  Que estén correctamente clasificados en atención al concepto y origen.  Que se hayan integrado de acuerdo con la ley y los estatutos sociales.

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Auditoría de Estados Financieros  Destacar las restricciones que afectan su posible retiro y pago a favor de los accionistas.

¿Qué control interno deben tener estas cuentas?  Todos los movimientos que afectan el capital contable deben hacerse del conocimiento previo de la asamblea de accionistas y ser aprobados por esta.

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¿Cuáles son los procedimientos para auditar estas cuentas?  Análisis de movimientos e inspección de documentos comprobatoria. Este procedimiento se aplica examinando los saldos de los diferentes conceptos de capital al inicio del ejercicio y las partidas de incremento y/o disminución de cada uno de ellos, durante el ejercicio. 117

Auditoría de Estados Financieros

 Estudio de la situación legal y estatutaria.  Estudio de su clasificación y restricciones. Con base en lo anterior debe verificarse si los incrementos han sido correctamente clasificados y las reducciones bien localizadas, y si existieren restricciones especiales tales como impuestos no pagados, participaciones a empleados, etcétera, están deben indicarse claramente en los estados financieros.  Revisión de las cifras actualizadas.

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Cuentas de resultados Las cuentas de resultados son aquellas en las que se acumulan los diferentes conceptos de ingreso o gasto y de cuya comparación se obtiene la utilidad o perdida del negocio determinado; por esta razón se les cancela cada fin de ejercicio contra una cuenta de pérdidas o ganancias que se presenta dentro del grupo del capital contable. XII Ventas netas Representan los ingresos provenientes de las operaciones normales del negocio, por la enajenación de bienes o servicios, deducidos de las devoluciones recibidas y las rebajas y descuentos concedidos sobre dichos ingresos.

¿Por qué debemos de auditar esta cuenta?  Verificar que todas las ventas registradas sean reales.  Verificar que todas las ventas realizadas en el ejercicio estén registradas.  Verificar que estén separadas las ventas normales de cualquier otro concepto de ingreso.  Cerciorarse que a todas las ventas corresponda un costo.  Verificar que las devoluciones, rebajas y descuentos sean genuinos.

¿Qué control interno deben tener estas cuentas?  Los mismos de las cuentas de activo relativas: almacén y cuentas por cobrar.  La facturación y el registro se deben lo más inmediato posible a las salidas de almacén por concepto de ventas.  Persona independiente a la facturación debe revisar esta: unidades contra remisiones, valores contra precios de listas, operaciones aritméticas, etcétera.  Debe existir autorización especial para aceptar devoluciones y conceder descuentos y rebajas. 119

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¿Cuáles son los procedimientos para auditar estas cuentas?  Análisis de variaciones. Consiste en determinar, por comparación de las cifras de un ejercicio contra las cifras del ejercicio precedente, las variaciones o incrementos o reducciones, observadas y efectuar su estudio tratando de encontrar las razones que las expliquen y justifiquen.  Revisión de periodo especifico. Consiste en seleccionar un periodo cualquiera (semana, decena, mes) y revisarlo, verificando que la empresa haya cumplido las rutinas contables y de control interno establecidas para la facturación y registro de las ventas.  Corte de remisiones y facturas. Se refiere específicamente al corte de las facturas y remisiones del periodo (ejercicio) para fijar claramente la primera y la ultima expedidas en el mismo, y determinar plenamente que las entregas de mercancía por ventas hayan quedando registradas en el ejercicio a que corresponden. En este procedimiento se incluyen los vales de entradas y salidas de almacén, que amparan las facturas mencionadas, los ingresos y cheques de bancos.  Cruce global contra cuentas por cobrar. Puesto que los cargos a las cuentas de clientes deben corresponder a ventas, se puede efectuar una prueba para verificar si todas las ventas del ejercicio o de un periodo más corto, se corresponden con los cargos a dichas cuentas.  Prueba global de ventas. Esta prueba es particularmente recomendable cuando la empresa opera un solo producto, o cuando operando varios cuenta con estadísticas de ventas por unidades.

XIII Costo de ventas Es el importe realmente pagado por los artículos vendidos y se atribuye más bien a cosas materiales que a servicios.

¿Por qué debemos de auditar esta cuenta?  Verificar que los costos registrados corresponden a ventas reales. 120

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 Verificar que por todas las ventas realizadas se haya registrado su costo.  Cerciorarse que solo incluya conceptos de costos.  Ratificar que el método de costos se haya aplicado en forma semejante al del ejercicio anterior.  Verificar su correcta actualización.

¿Qué control interno deben tener estas cuentas?  Mismo procedimiento que para la cuenta de activo relativa: almacén.  Debe existir información periódica del volumen y costo de producción de ventas.  Deben existir programas de producción y presupuestos de costos y gastos.  En relación con las variaciones entre los costos presupuestados y los reales deben proporcionarse explicaciones y exigirse responsabilidades.

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¿Cuáles son los procedimientos para auditar estas cuentas?  Conexión contra la revisión de inventarios. El costo de las mercancías se controla en las diferentes cuentas de almacenes, y los inventarios mismos son elementos determinantes del costo de ventas, de ahí que todo el trabajo de examen de aquel este íntimamente relacionado con éstos.  Análisis de variaciones. Como en el caso de las ventas, los costos pueden examinarse a la luz de las variaciones que presenten.

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Auditoría de Estados Financieros  Revisión del periodo especifico. Se revisa que los costos asignados a los artículos vendidos correspondan con lo que muestran los auxiliares de almacén relativos, que las salidas en almacenes se hayan registrado correctamente.  Revisión de las cifras actualizadas.

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XIV Gastos Son las erogaciones efectuadas con motivo de las operaciones de administración, producción, distribución y venta. ¿Por qué debemos de auditar esta cuenta?  Verificar que los gastos registrados sean reales.  Que los gastos correspondan al ejercicio examinado.  Que los gastos estén bien clasificados, en atención a su origen y concepto.  Determinar los gastos extraordinarios para destacarlos en el estado de resultados.

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¿Qué control interno deben tener estas cuentas?  Deben existir presupuestos de gastos e informes de las variaciones resultantes en relación con los gastos reales, exigiéndose explicaciones y responsabilidades a las personas que proceda.  Deben ser autorizados, invariablemente.  Los documentos comprobatorios del gasto deben cancelarse previamente a su pago.  Su clasificación debe ser vigilada al registrarse en libros.

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¿Cuáles son los procedimientos para auditar estas cuentas?  Análisis de variaciones. Deben prepararse cuadros que muestren los diferentes conceptos de gastos incurridos mensualmente para examinar aquellos meses en que el gasto presente incrementos o reducciones notables.

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Auditoría de Estados Financieros  Verificación documental. Deben examinarse, selectivamente, los comprobantes con que cuenta la empresa para determinar lo adecuado de estos: que sean legalmente correctos, que estén autorizados por el personal designado para ello, que sean razonables en relación con las operaciones del negocio.  Conexión contra otras cuentas. Algunos conceptos de gastos tienen su origen en otras cuentas tales como las depreciaciones, amortizaciones, intereses pagados, impuestos sobre ventas etc.  Pruebas globales. Otros conceptos de gastos son susceptibles de verificarse globalmente, por su carácter de fijos, tales como las rentas o por su carácter de dependientes, tales como las comisiones sobre ventas.

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XV Impuesto sobre la renta Es la participación del Estado en las utilidades de la empresa, para el mantenimiento de los servicios públicos establecidos y las instituciones legales vigentes. ¿Por qué debemos de auditar esta cuenta?  Verificar que estén correctamente determinados de acuerdo con la ley.  Verificar las exenciones o tratos especiales que le apliquen a la empresa para revisar su aprovechamiento y cumplimiento.  Verificar que las partidas de conciliación entre la utilidad de operación y la utilidad gravable determinen, o no, la necesidad de registrar los impuestos diferidos.  Revisar que se hubieran registrado correctamente los anticipos y declaraciones mensuales que exija la ley.  Cuidar que se destaque claramente su efecto en los resultados y, en su caso, en el pasivo la porción pendiente de pago.

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Auditoría de Estados Financieros ¿Qué control interno deben tener estas cuentas?  En general, es importante que se vigile el cumplimiento oportuno de las obligaciones fiscales y que las declaraciones relativas se revisen por persona distinta de quien las formula, antes de su pago.  En empresas de importancia mayor, debe tenerse un empleado o un departamento dedicado, exclusivamente, a vigilar estos aspectos de cálculo, cumplimiento y pago oportuno de todos los impuestos en los que la empresa sea causante directa.

¿Cuáles son los procedimientos para auditar estas cuentas?  Estudio de las leyes vigentes.  Cálculos.  Verificación documental.

XVI Participación de los trabajadores en las utilidades La participación de los trabajadores en las utilidades (PTU) es la obligación a cargo de la empresa de participar a sus empleados y obreros la parte de las utilidades que les corresponda, de acuerdo con las bases y procedimientos señalados en la Resolución de la Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas. ¿Por qué debemos de auditar esta cuenta?  Determinar su corrección con base en la resolución mencionada, que regula su cálculo y pago.  Destacar su efecto en el pasivo y en los resultados ¿Qué control interno deben tener estas cuentas?  Que se vigile el cumplimiento de esa obligación tanto en su provisión como en su pago.

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¿Cuáles son los procedimientos para auditar estas cuentas?  Estudio de la resolución y modificaciones  Cálculos  Verificación documental del pago

XVII Cuentas de orden Son cuentas que actúan como memorias, para registrar hechos o circunstancias que no afectan las cuentas de balance o de resultados pero es conveniente conocer por sus posibles efectos futuros. ¿Por qué debemos de auditar esta cuenta?  Que el concepto que registran corresponda plenamente a la situación de hecho que les dio nacimiento. ¿Qué control interno deben tener estas cuentas? El que proceda en atención al concepto, por ejemplo:  Avales. Que se otorguen con autorización del Consejo de Administración.  Depreciación acelerada. Que se formulen estudios que justifiquen las tasas de depreciación aplicables.

¿Cuáles son los procedimientos para auditar estas cuentas? En general, estudio del grado de realización de la contingencia que implican    

Avales. Solicitudes de confirmación y declaración – carta de gerencia Depreciación acelerada. Estudio de la ley del ISR y cálculos Valores en depósito. Recuento físico y confirmación Documentos descontados o al cobro. Confirmación

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Auditoría de Estados Financieros Comentario: Este capítulo nos indica de manera muy clara y consistente el concepto de cada una de las cuentas que integran los Estados Financieros, los cuales son materia de auditoría por parte del Contador Externo. En principio se expresa el concepto de cada cuenta, para saber lo que reflejan en su información, pero muy importante es… para que auditar cada una de esas cuentas, que relevancia tienen en la información que contienen y que es lo expresan, y como la puede utilizar o interpretar el auditor. De cada cuenta también se especifica en el capítulo sobre qué información o proceso se debe de revisar en cada cuenta y como revisarlos; considero de relevancia este tema y que se plantea de forma puntual.

Preguntas de autoevaluación 1. Describa una cuenta de cada rubro del balance y del estado de resultados. 2. Menciones 2 puntos de control interno que debemos revisar en cada una de las cuentas de balance y de resultados. 3. Menciones 2 de los procedimientos de cada una de las cuentas a revisar del balance y del estado de resultados.

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Bibliografía Capitulo 7

1. Israel Osorio Sánchez. Auditoria I; Fundamentos de Auditoría de Estados Financieros, Cuarta Edición; Cengage Learning, 2007, México. 2. Víctor Manuel Mendívil Escalante; Elementos de Auditoría; Cengage Learning, Sexta Edición; 2013, México. 3. Gabriel Sánchez Curiel; Auditoría de estados financieros; Pearson educación, Segunda edición, 2006, México.

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CAPÍTULO 8 DICTAMEN

Objetivo Conocer en detalle las características del Dictamen y el documento en sí, donde el Contador Público, una vez que concluye su trabajo de auditoría, plasma su opinión con base en los resultados obtenidos en sus investigaciones una vez aplicadas las técnicas y procedimientos de auditoría, así como sus pruebas al control interno.

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Auditoría de Estados Financieros Dictamen El dictamen estándar de Auditoría tiene su origen en los Estados Unidos en la década de la Gran Depresión, cuando la Bolsa de Nueva York (New York Stock Exchange) y el Instituto Americano de Contadores Públicos (American Institute of Certified Public Accountants AICPA), unieron sus propósitos para lograr uniformar todos los dictámenes de los Contadores Públicos que eran presentados acompañando a los Estados Financieros de la Compañías inscritas en la Bolsa. Los términos en los cuales se estableció en ese entonces el informe de Auditoría permanecieron estáticos hasta 1948 cuando se le introdujeron unos ligeros cambios. Este dictamen fue adoptado por todos los países latinoamericanos y fue el vigente hasta enero de 1989, cuando en los Estados Unidos se expidió la Declaración sobre Normas de Auditoría 58 (Statement on Auditing Standard SAS-58), la cual modificó sustancialmente el dictamen estándar, el cual como es obvio cayó en desuso inmediatamente en el citado país, pero no puede decirse lo mismo de los restantes países cuyo proceso de adopción será un poco más lento, pero indefectiblemente llegarán a usar el mismo modelo de dictamen. La Declaración Profesional número 6 del Consejo Técnico de la Contaduría Pública acerca de las Normas Relativas a la Rendición de Informes sobre Estados Financieros, emite el siguiente concepto sobre el dictamen del Contador Público: El resultado de un examen de estados financieros es una opinión que se conoce como dictamen. Cuando esta opinión o dictamen no tiene limitaciones o salvedades se le conoce como dictamen limpio. El dictamen del Contador Público es el documento formal que suscribe el Contador Público conforme a las normas de su profesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultados del examen realizado sobre los estados financieros del ente. La importancia del dictamen en la práctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo único que el público conoce de su trabajo. [CTCP, 1999]

De acuerdo a lo anterior, el dictamen de Auditoría, es entonces, el documento de tipo formal que suscribe el Contador Público una vez finalizado su examen. Este documento se elabora conforme a las normas de la profesión y en él se expresa la opinión sobre la razonabilidad del producto del sistema de información examinado una vez culminado el examen. En el dictamen de Auditoría de Estados Financieros se comunica críticamente la conclusión a que ha llegado el auditor sobre la presentación de los mismos y se explican las bases para su conclusión. 14 14

(fccea.unicauca.edu.co/ald/tgarf/tgarfse170.html)

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Es el documento en el cual el Contador Público expone su opinión acerca de las cifras que presentan los estados financieros de una entidad, después de haber concluido la auditoría, dicha opinión puede ser: Limpia, con salvedades, abstención y opinión negativa.15

Es la opinión del Contador Público en torno a la corrección contable de las cifras de los Estados Financieros auditados, opinión a la que llega después de efectuar su trabajo de examen y que acostumbra expresar en términos uniformes, es decir, en términos semejantes para situaciones semejantes. 16

Es el resultado de su examen de los Estados Financieros conforme a las normas de auditoría para cerciorarse de que estos están de acuerdo a la norma de información financiera.

El Boletín 4010 de la Comisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento (CONAA), define al dictamen como el documento que suscribe el auditor conforme a las normas de auditoría, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los Estados Financieros de la entidad de que se trate.

15

Israel Osorio Sánchez, “Auditoria I; Fundamentos de Auditoria de Estados Financieros”; Cuarta Edición; Cengage Learning, 2007, México, P. 136 16

Victor Manuel Mendívil Escalante; “Elementos de Auditoría”; Cengage Learning, Sexta Edición, 2013, México. P.2.

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La importancia del Dictamen en la práctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo único que el público conoce de su trabajo; el público inversionista, proveedores, acreedores, autoridades gubernamentales, etc.; conocen las formas usuales de dictámenes de los auditores, de modo que una desviación sustancial de esos modelos requiere una explicación clara del motivo que la origina.

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Auditoría de Estados Financieros Informes de los auditores (Dictamen) 17 Una vez terminada la auditoría, los auditores deben expresar su opinión independiente y experta acerca de la imparcialidad de los estados financieros. Esta opinión que se expresa en el informe de los auditores (dictamen), les ofrece a los usuarios de los estados financieros una certeza razonable de que éstos han sido elaborados de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La etapa de elaboración del informe de una auditoría se inicia una vez que los auditores independientes han terminado su trabajo de campo y le han sugerido a la empresa cualesquiera ajustes que consideren necesarios. Antes de redactar su informe, los auditores revisarán la forma y contenido de los estados financieros que se han elaborado, o bien se redactaran éstos mismo en su representación. Los estados financieros básicos que las normas internacionales de contabilidad y de auditoría exigen para la presentación del informe del auditor independiente son: el Balance General, el Estado de Resultados, el Estado de Utilidades retenidas y el Estado de Flujos de Efectivo. Por lo general las normas establecen que los estados financieros se presenten en términos comparativos al año en curso y uno o más años anteriores, e incluyen las notas explicativas. Los estados financieros de una corporación matriz se consolidan con los de sus subsidiarias. Informe Estándar (Dictamen) de los auditores El tipo más común de informe del auditor es el informe estándar, conocido también como opinión sin salvedad u opinión limpia. Esta opinión se utiliza cuanto no existen limitaciones significativas que afecten la realización de la auditoría, y cuando la evidencia obtenida en la auditoría no revela deficiencias significativas en los estados financieros o circunstancias poco usuales que afecten el informe del auditor independiente. Este informe es considerado un informe estándar porque consiste de tres párrafos que contienen frases y terminologías estándar con un significado específico. El primer párrafo identifica los estados financieros que fueron auditados y describe la responsabilidad de la gerencia por los estados financieros y la responsabilidad del auditor por expresar una opinión sobre esos estados financieros.

17

(www.tuguiacontable.com/auditoriadelosestadosfinancieros)

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Auditoría de Estados Financieros El segundo párrafo describe los elementos clave de una auditoría que proporcionan la base para sustentar la opinión sobre los estados financieros. El auditor indica explícitamente que la auditoría le proporcionó una base razonable para formarse una opinión sobre dichos estados financieros. En el tercer párrafo, el auditor comunica su opinión. El auditor independiente expresa una opinión sobre los estados financieros Importancia del Dictamen.

La expresión de una opinión independiente y experta acerca de lo razonable de los Estados Financieros es el servicio más importante y valioso prestado por la profesión de la Contaduría Pública. Esta opinión independiente puede ser expresada por medio de un informe corto o de un informe largo, pudiendo también ser emitidos ambos tipos de informes con relación a un solo trabajo de Auditoría.18



La importancia del Dictamen en la práctica profesional es fundamental, ya que frecuentemente es lo único que el público conoce del trabajo del Contador Público.

El contador interno del ente económico elabora en primera instancia los Estados Financieros de la empresa y la función del Contador Público Independiente otorga un alto grado de confiabilidad a través de su opinión, la cual manifiesta por escrito en el Dictamen, y con base en el Dictamen del Contador Público Independiente, los interesados en la información financiera, toman decisiones. La entidad auditada es la primera responsable en la elaboración de los Estados Financieros y el Contador Público Independiente es el que le otorga un alto grado de confiabilidad a través de su opinión manifestada por escrito en el Dictamen, para que los interesados en la información financiera, tomen decisiones. Contenido del Dictamen.La Declaración Profesional 6 del Comité Técnico de la Contaduría Pública, acogió prácticamente casi en su totalidad, el nuevo dictamen propuesto por el SAS-58 de los Estados Unidos, reemplazando el antiguo modelo de dictamen estándar presentado anteriormente.

Antecedentes del Nuevo Modelo de Dictamen. En el mes de abril de 1988 el Instituto Norteamericano de Contadores Públicos (AICPA), aprobó la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 58 (Standard Auditing

18

(fccea.unicauca.edu.co/ald/tgarf/tgarfse170.html)

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Auditoría de Estados Financieros Statement, [SAS-58]), en la cual se establecieron cambios significativos al modelo estándar discutido anteriormente. (fccea.unicauca.edu.co/ald/tgarf/tgarfse170.html) Esta nueva forma de dictamen de Auditoría se empezó a aplicar en los Estados Unidos a partir del 1o de enero de 1989, y algunos Auditores y Revisores Fiscales, especialmente los pertenecientes a las grandes transnacionales de Auditoría, lo aplicaron inmediatamente desde ésta última fecha lo cual originó reacciones en las Superintendencias de Sociedades y Bancaria y la anterior Comisión Nacional de Valores, plasmadas en un pronunciamiento conjunto rechazando el nuevo modelo de dictamen en la revisoría fiscal colombiana.

Formato recomendado del contenido del Dictamen.-

Elementos que integran el formato del dictamen: Membrete: Formado por el nombre del Contador Público que emite su opinión sobre los Estados Financieros examinados, o membrete de la Asociación Profesional a la que pertenezca, si es que está asociado. Cuando se dictamina para Efectos Fiscales, la responsabilidad es individual, por tanto, resulta más adecuado membrete el Dictamen con el nombre del auditor. A quien o quienes se dirige el Dictamen: En realidad debe dirigirse al público en general o a quienes corresponda, pero prácticamente se acostumbra dirigirlo a quien o quienes contratan los servicio del Contador Público, que normalmente son:

o o o o

Razón social de la Compañía. Accionistas de la Compañía. Al Consejo de Administración de la Compañía. A quien haya contratado los servicios del auditor.

Alcance: He examinado los Estados de Situación Financiera de la Compañía X S.A. de C.V. al 31 de diciembre del 20___ y 20___, y los Estados de Resultados, de Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situación Financiera, que le son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos Estados Financieros son responsabilidad de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría.

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El auditor indica haber cumplido con las normas establecidas por la profesión para la realización de la auditoría. Las normas establecen criterios para las calificaciones profesionales del auditor, la naturaleza y alcance de los criterios aplicados a la auditoría y la preparación del informe del auditor independiente Entre otras cosas, el auditor obtendrá un entendimiento del negocio del cliente y de su estructura de control interno, realizará procedimientos analíticos y reunirá evidencia suficiente y competente, basado en el riesgo percibido de error significativo identificado en la planificación de la auditoría. El objetivo de una auditoría es obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contengan errores significativos, fraudes u otras incorrecciones. La base para una opinión de auditoría es la evidencia obtenida por el auditor, quien efectúa los procedimientos de auditoría para reunir dicha evidencia. Generalmente, el auditor examina evidencias con base en pruebas selectivas. Al llevar a cabo las pruebas de auditoría, el auditor evalúa lo apropiado de los principios de contabilidad utilizados, las estimaciones contables significativas hechas, así como de la completa presentación de los estados financieros. El auditor debe utilizar su criterio profesional conjuntamente con su conocimiento sobre las circunstancias específicas de la Compañía para determinar, qué pruebas aplicar, cuándo aplicarlas y cuánto someter a pruebas. 19

Afirmaciones Básicas: Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los Estados Financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.* La auditoría consiste en el examen con base en pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los Estados Financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los Estados Financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.

Afirmaciones sobre los estados financieros (www.tuguiacontable.com/auditoriadelosestadosfinancieros ) 19

(www.tuguiacontable.com/auditoriadelosestadosfinancieros )

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Los procedimientos de auditoría tienen por objeto recabar evidencia concerniente a las afirmaciones de la gerencia que están contenidas en los estados financieros, cuando los auditores obtienen bastante cantidad de información, contarán con suficiente pruebas que respalden su opinión. Las afirmaciones sobre los estados financieros incluyen: 1- Existencia u ocurrencia. Existen los activos, los pasivos y la participación de los accionistas que se reflejan en los estados financieros, se efectuaron las transacciones registradas. 2- Integridad. Están incluidas todas las transacciones, activos, pasivos y participación de los accionistas que deberían presentarse en los estados financieros. 3- Derechos y obligaciones. El cliente tiene derechos a los activos y obligaciones para pagar los pasivos que figuran en los estados financieros. 4- Valuación o asignación. El activo, el pasivo, la participación de los accionistas, los ingresos y los gastos se presentan en cantidades que están determinadas según los principios de contabilidad generalmente aceptados. 5- Presentación y revelación. Las cuentas se describen y se clasifican en los estados financieros conforme a dichos principios y se incluyen todas las revelaciones materiales.

Opinión: En mi opinión, los Estados Financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes la situación financiera de la Compañía X, S.A. de C.V. al 31 de diciembre de 20__ y 20__ y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el Capital Contable y los Cambios en la Situación Financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.* *.- Es importante hacer mención que el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, transfirió los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), al Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas e Información Financiera (CINIF), el 31 de mayo del 2004 y es este Consejo el que emite las Normas de información Financiera (NIF). (www.tuguiacontable.com/auditoriadelosestadosfinancieros )

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Auditoría de Estados Financieros El Contador Público Independiente, no expresa garantía alguna. La opinión de un auditor está basada en su criterio profesional y está razonablemente seguro de sus conclusiones.

Firma: Con su firma, el Contador Público está aceptando íntegramente su responsabilidad de las declaraciones específicas en el Dictamen.

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Auditoría de Estados Financieros Lugar y Fecha: El día en que el Contador Público abandona las oficinas del Cliente, es el mismo que debe llevar el Dictamen, indicando el lugar. Firma y fecha del informe 20 El informe de auditor es firmado con el nombre del Contador Público Independiente debido a que la firma asume la responsabilidad de la auditoría. La fecha del informe del auditor es importante porque representa la fecha (generalmente la fecha en la que se completó el trabajo en la oficina del cliente) hasta la cual el auditor obtuvo una razonable seguridad de que los estados financieros no contienen errores significativos.

El auditor tiene responsabilidad por la existencia de incertidumbres significativas, eventos subsecuentes significativos, o indicadores de duda substancial sobre problemas de empresa en marcha hasta la fecha del informe del auditor independiente. El informe de auditor es firmado con el nombre del Contador Público Independiente debido a que la firma asume la responsabilidad de la auditoría. La fecha del informe del auditor es importante porque representa la fecha (generalmente la fecha en la que se completó el trabajo en la oficina del cliente) hasta la cual el auditor obtuvo una razonable seguridad de que los estados financieros no contienen errores significativos. El auditor tiene responsabilidad por la existencia de incertidumbres significativas, eventos subsecuentes significativos, o indicadores de duda substancial sobre problemas de empresa en marcha hasta la fecha del informe del auditor independiente. ¿Cuánto tiempo se debe de resguardar los Dictámenes? En 1971 la Comisión de Práctica Profesional de Instituto Mexicano de Contadores Públicos, auxiliada por el Colegio de Contadores Públicos de México, llevaron una encuesta en despachos sobre la conservación y destrucción de papeles de trabajo y en ella se determinó que los archivos de expedientes de auditoría se destruyen:

20



De 8 a 10 años los de dictámenes Fiscales.



Por 5 años los de Dictámenes Financieros.

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¿Que son las Salvedades y como se originan? Definición Las excepciones particulares que el auditor hace a algunas de las afirmaciones genéricas del dictamen normal. El auditor puede hacer salvedades en el caso de que las excepciones particulares, ya sean individualmente o en su conjunto, no afecten un área importante o significativa de los propios estados financieros. Origen de las Salvedades  

Por limitaciones en el alcance de la revisión Por faltas en la aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados y/o NIF.

Una Opinión sin salvedades21 Este informe expresa una opinión limpia y puede emitirse sólo cuando se ha cumplido a cabalidad con las condiciones siguientes: 1- Los estados financieros han sido presentados en plena concordancia con los principios de contabilidad generalmente aceptados, incluyendo las revelaciones pertinentes. 2- La auditoría se llevó a cabo de acuerdo con las normas internacionales de auditoría generalmente aceptadas, sin limitaciones de alcance significativas que eviten que los auditores puedan recabar las evidencias necesarias para respaldar su opinión. La importancia de la opinión sin salvedades Los auditores emiten una opinión sin salvedades acerca de los estados financieros de la empresa, cuando no tienen reservas significativas en cuanto a la imparcialidad en la aplicación de los principios de contabilidad y cuando no existen restricciones sin resolver sobre el alcance de su compromiso. Para la empresa la opinión sin salvedades es el informe más conveniente. Por lo general, la gerencia hará todos los ajustes que se necesiten en los estados financieros para que los auditores puedan emitir una opinión sin salvedades.

21

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Auditoría de Estados Financieros Una opinión con salvedades Establece que los estados financieros han sido presentados razonablemente de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados (a excepción) de los efectos de algún asunto. Los informes con salvedades se emiten cuando los estados financieros difieren de manera material de los principios de contabilidad generalmente aceptados, o cuando le imponen limitaciones al alcance de los procedimientos de los auditores. Estos problemas, en tanto materiales, no demeritan la imparcialidad general de los estados financieros. ¿Que es una Negación de Opinión? Cuando el auditor encuentra desviaciones importantes en el alcance y en la aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados y/o NIF, es imperioso que emita un Dictamen Negativo. Formato a insertar en el Dictamen de una Negación de opinión: “Como se menciona en la Nota “X”, en los estados financieros de la compañía no se reconocen los efectos de la inflación conforme lo requieren los principios de Contabilidad generalmente aceptados *, considerándose que dichos efectos son importantes en atención al monto y antigüedad de los activos no monetarios, de la inversión de los accionistas y de la posición monetaria promedio mantenida durante ambos ejercicios. En mi opinión, debido a la importancia que tiene falta de reconocimiento de los efectos de la inflación de la información financiera, según se explica el párrafo anterior, los estados financieros adjuntos, no presentan la situación financiera de la Compañía “X”, S. A. , al 31 de Diciembre de 20__ y 20__, ni el resultado de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados*”.

Una opinión negativa 22 Establece que los estados financieros no han sido presentados razonablemente de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Los auditores emiten una opinión negativa cuando las deficiencias en los estados financieros son tan significativas que éstos son considerados falsos y no expresan la situación real de la empresa. Todos los motivos significativos para la emisión de una opinión negativa deben exponerse en un párrafo explicativo. 22

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¿Qué es una Abstención de Opinión? Si el auditor encuentra serias limitaciones en el alcance de su trabajo y que los estados financieros no presenten la posición y resultados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y/o NIF debe emitir un Dictamen con Abstención de Opinión.

Una abstención de opinión (www.tuguiacontable.com/auditoriadelosestadosfinancieros)

Significa que debido a una limitación significativa del alcance, los auditores se vieron imposibilitados para formarse una opinión de los estados financieros. Una abstención no constituye una opinión, simplemente establece que el auditor no expresa opinión alguna acerca de los estados financieros.

Formato a insertar en el Dictamen de una abstención de opinión: “Mi examen reveló que los saldos de las cuentas por cobrar al 31 de Diciembre de 20__, que ascienden a $XXXXX y que representan un % de los activos totales, requieren una depuración integral, por lo que no pude cerciorarme de su razonabilidad. Debido a la limitación en el alcance de mi trabajo, que se menciona en le párrafo anterior, y en vista de la importancia de los efectos que pudiera tener la depuración integral de las cuentas antes mencionadas, me abstengo de expresar una opinión sobre los estados financieros de la Compañía “X”, S. A. , al al 31 de Diciembre de 20__, y por el año terminado en esa fecha, considerados en su conjunto.”

Comentario: Opino que la culminación de todo el trabajo de la auditoría de estados financieros se ve reflejado en el documento final llamado Dictamen. En donde se plasma la situación del ente económico que fue analizado con todas sus recomendaciones y observaciones por parte del Auditor y donde se expresa la situación financiera ya revisada con todas sus salvedades, es el Dictamen, que demuestra el final del trabajo del auditor y que da la conclusión de sus trabajos por dicho ejercicio, esperando para el próximo ejercicio continuar dando respaldo y certeza a la información presentada ante accionistas de la misma empresa, empleados y terceros interesados.

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Preguntas de autoevaluación 1. ¿Cómo define el Boletín 4010 de la CONAA lo que es un dictamen? 2. ¿Quién expresa su opinión en el dictamen? 3. ¿Cómo se le conoce al dictamen que no tiene salvedad u opinión limpia? 4. ¿Qué indica el primer párrafo de un informe estándar? 5. ¿En qué párrafo del dictamen, el contador público comunica su opinión? 6. ¿Qué elementos integran el formato del dictamen? 7. ¿A quién se dirige un dictamen? 8. Al firmar el dictamen el contador público, ¿qué está aceptando? 9. ¿Qué lugar y fecha debe llevar el dictamen? 10. ¿Por cuánto tiempo debe resguardarse el dictamen? 11. ¿Que son las salvedades y como se originan? 12. ¿Por qué es importante una opinión sin salvedades? 13. ¿Cuál es la diferencia entre una negación de opinión y una abstención de opinión?

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Bibliografía Capítulo 8 1. Israel Osorio Sánchez. Auditoria I; Fundamentos de Auditoría de Estados Financieros, Cuarta Edición; Cengage Learning, 2007, México. 2. Alberto Napolitano Niosi, Fernando Holguín Maillard, Alberto Tejero Gonzáez; Auditoría de Estados financieros y su documentación; Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Tercera Edición, 2013, México. 3. Víctor Manuel Mendívil Escalante; Elementos de Auditoría; Cengage Learning, Sexta Edición; 2013, México. 4. (www.tuguiacontable.com/auditoriadelosestadosfinancieros 5. (www.fccea.unicauca.edu.co/ald/tgarf/tgarfse170.html)

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CAPÍTULO 9

CARTA DE SUGERENCIAS

Objetivo Ir más allá, una vez terminada la auditoría de estados financieros y de haber entregado el Dictamen, es pertinente darle un valor agregado a todo el trabajo realizado por el Contador Público emitiendo la Carta de Sugerencias, ya que en ella dejará huella del interés genuino de dar seguimiento a los resultados, haya encontrado anomalías o no, y así poner en alto tanto la profesión que ejerce y generar un ingreso adicional a la auditoría practicada.

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Carta de Sugerencias.Concepto: Es el escrito por medio del cual el auditor resume las deficiencias encontradas en el transcurso del trabajo normal de auditoría de Estados Financieros, en cuanto a los controles interno y procedimientos contables de la empresa sujeta a revisión, así como también las sugerencias tendientes a mejorarlas. Elementos primordiales de la Carta de Sugerencias.-

Contenido: El comentario debe señalar una importante deficiencia o una buena recomendación para corregir una carencia o bien ambas situaciones. Originalidad: La observación debe ser poco común y original. En la mayoría de estos casos, las deficiencias fueron descubiertas por el auditor, por el despliegue de su capacidad, imaginación y curiosidad; y no por el mero cumplimiento mecánico y rutinario de los procedimientos señalados en el programa de auditoría. Comunes: En los casos de deficiencias observadas en varios años y que son de interés general, deben describirse en forma resumida. Se sugiere en estos casos no caer en el detalle, sino hacer una llamada de atención o recordatorio a la administración de algún (os) punto (s) de importancia.

¿A quién dirigir las Cartas de Sugerencias? Como regla general, las sugerencias deben hacerse en dos cartas:  Una para el puesto más alto.  Otra para el contralor o contador general.

La Carta al puesto más alto incluirá sugerencias en relación con las áreas más bastas, como la operación, políticas de la empresa y estructura orgánica de la misma. 155

Auditoría de Estados Financieros Cualquier sugerencia que represente crítica sobre el Contralor o Contador General, deberá ser incluida en esta carta.

La Carta para el Contralor o Contador General expondrá en todos los términos las técnicas necesarias para las áreas menores que tengas problemas y las sugerencias.

Mecánica de preparación de la Carta:23 Las observaciones y recomendaciones que se derivan de la labor del Contador Público, deben anotarse en el transcurso del estudio del Control Interno, el cual comienza desde el momento en que el Contador Público tienen los primeros contactos con su cliente, así como también en el transcurso de la aplicación de los procedimientos de auditoría, por ser etapas cuando tenemos la oportunidad de observar y analizar las deficiencias de la empresa; estas anotaciones deberán hacerse en una “Cédula de Observaciones”, siendo necesario referenciar cada observación con el papel de trabajo o al fuente correspondiente, de forma tal que todas las recomendaciones a proponer sean rápidas y de fácil control. La Cédula de Observaciones mencionada, deberá contener los siguientes puntos: Referencia:

Mencionar el punto del cuestionario de Control Interno, el índice del papel de trabajo respectivo, etc., donde se considere que existe la falla.

Deficiencia en Procedimientos Actuales: encontrada.

Mencionar

en

qué consiste

la falla

Consecuencia de la deficiencia localizada: De ser posible cuantificar en términos monetarios lo que ha ocasionado tener la falla encontrada y el posible quebranto futuro de no corregirse. Sugerencia para corregir la deficiencia:

Nota:

Dar nuestra recomendación solucionar la falla.

para

Ahora bien; en encargado de trabajo de auditoría es el responsable de la formulación de la Carta de Sugerencias, sin embargo, se espera que cada miembro del equipo de auditoría haga sus observaciones para incluirlas en la carta a medida que avanza el trabajo.

23

Israel Osorio Sánchez, “Auditoria I; Fundamentos de Auditoria de Estados Financieros”; Cuarta Edición; Cengage Learning, 2007, México, P. 51.

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Comentarios con el cliente:

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Todas las Cartas de Sugerencias deben ser comentadas con un funcionario competente del cliente antes de entregar la carta definitiva. Los comentarios que se hagan con los funcionarios de la empresa y con el gerente sobre las observaciones realizadas en el curso del trabajo, ayudan al auditor a obtener elementos de juicio para elaborar una carta de sugerencias con el cuidado y tacto que cada caso requiere; estas pláticas y comentarios con los ejecutivos de la empresa ayudan al personal de la compañía a tener conciencia de las fallas, errores o deficiencias, que muchas veces, en el curso del trabajo rutinario, pasan inadvertidas.

Ventajas de la Carta de Sugerencias: Las ventajas que resulten de la Carta de Sugerencias son de carácter bilateral, ya que benefician, tanto al cliente que contrata los servicios como al Contador Público que realiza la auditoría. Al expedir la Carta de Sugerencias, el Contador Público obtiene las siguientes ventajas:  Mayor efectividad de sus procedimientos de auditoría en trabajos subsecuentes.  Un medio para incrementar las relaciones con los clientes, por demostrar el interés que tiene en la buena marcha del negocio.  Obtener mejor reputación en como experto en controles administrativos.  Conserva posición dentro de la competencia.  Mantiene el prestigio de la profesión.  Es un medio para prestar un servicio adicional al cliente.  Sobre todo, salvaguardar el prestigio del Contador Público en caso de alguna responsabilidad en el futuro. Seguimiento de las sugerencias recomendadas: Como una norma de auditoría se encuentra la de independencia mental del profesionista que la efectúa. La actividad profesional del auditor implica para el desarrollo de su función, además de una capacidad profesional, una absoluta independencia mental. Esta independencia mental y la necesidad de su objetividad en el trabajo obligan al auditor a realizar sus actividades como un ente independiente de la empresa, sobre la que va a desarrollar su trabajo. Su autoridad dentro de la empresa se limita a la 24

Israel Osorio Sánchez, “Auditoria I; Fundamentos de Auditoria de Estados Financieros”; Cuarta Edición; Cengage Learning, 2007, México, P.52.

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Auditoría de Estados Financieros autoridad que como profesionista tiene… conocedor de su campo y consciente de su prestigio. Su posición independiente lo confina a carecer de autoridad dentro de las empresas que audita, razón por la cual no puede dar órdenes dentro de ellas; esta especial circunstancia ha obligado al auditor a dar sugerencias en lugar de órdenes, por lo tanto, sus comunicados con la empresa, los llama Carta de Sugerencias, legajo de sugerencias o memorándum de sugerencias. La intención del auditor con dar una Carta de Sugerencias es que estas sean convertidas en órdenes o instructivos que vengan a subsanar o corregir las anomalías observadas, razón por la cual, el auditor deberá llevar a cabo una revisión del curso que han seguido sus sugerencias dentro de la empresa, de la interpretación que de ellas se ha hecho, de la forma en que se han aplicado y el efecto que han producido dentro de la empresa.

Preguntas de autoevaluación 1. 2. 3. 4. 5.

Describa el concepto de la carta de sugerencias. ¿Cuáles son los elementos primordiales de la carta de sugerencias? ¿A quién debe dirigirse la carta de sugerencias? ¿Qué ventajas tiene la carta de sugerencias? ¿Por qué es recomendable el seguimiento de las sugerencias recomendadas?

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Bibliografía Capítulo 9 1. Instituto Mexicano de Contadores Públicos; Carta de Sugerencias como producto de la Auditoría de Estados Financieros, Segunda Edición, 2013, México.

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CAPÍTULO 10 CONCLUSIÓN Como se pudo observar en esta antología, se presenta una síntesis de los temas más relevantes en la Auditoría de Estados Financieros. Cabe señala que la Auditoría de Estados Financieros es un área de actuación para todo Contador Público y es en mi opinión un área muy interesante, ya que implica la revisión, interpretación y opinión sobre la situación de cualquier ente económico ya presentada por otro Contador Público; es relevante y trascendente ya que con los resultados presentados en las Cartas de Sugerencias y en el Dictamen, son fundamentales para la toma de decisiones de los directivos, representante legal y altos funcionarios de todo ente económico y considero que ahí precisamente recae la importancia de esta materia. El campo de acción de esta materia es grandísimo, ya que se podría especializar el Contador Público en la Auditoria de Estados Financieros en ramos de actividad de los entes económicos y con ello, tener cierta preferencia o reconocimiento por tener experiencia específica para un ramo o giro empresarial; claro, entendiendo que los Estados Financieros son en términos generales interpretados de igual forma para cualquier ente económico llevando a cabo los lineamientos profesionales generalmente aceptados por el Colegiado y las Normas de Auditoria

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Vocabulario para Contadores Públicos y Auditores.

En Auditoría como en todas las profesiones, existe una terminología propia que se utiliza para designar conceptos complejos o elementos de trabajo, con un acrónimo o con una o muy pocas palabras. El presente vocabulario para contadores públicos y auditores lista los acrónimos y las palabras propias de la profesión, utilizadas en esta antología y otras que se consideraron de interés para el lector, y que le facultarán su crecimiento profesional en la medida en que haga contacto con ellas al iniciarse en esta actividad profesional.

A Abstención de opinión. También se llama Negación de opinión, en estricto sentido no es un dictamen. Es la opinión profesional que emite el contador público independiente cuando, por la razón que sea no le fue posible aplicar todos sus procedimientos y existieron impedimentos para efectuar satisfactoriamente su trabajo. En esas condiciones el auditor se retira de la empresa y emite esta forma de dictamen en la que declara que no pudo hacer el trabajo ni llegar a conclusión alguna. Activo Contingente. Para efectos contables, son todas aquellas situaciones conocidas, pero en suspenso, que si se realizan producirían un beneficio a los resultados de la empresa. Por ejemplo; una solicitud de exención en trámite ante autoridades hacendarias que pudiera provocar una devolución de impuestos ya pagados. Actualización (de los estados financieros). Se refiere al proceso de recalculo de los valores de los activos no monetarios y del capital contable, para dejarlos a su valor presente. Así cuando se dice que una cifra esta actualizada, significa que su valor histórico esta adicionado con el importe que lo trae a su valor presente, con base en el índice de inflación por el periodo transcurrido de la fecha histórica de adquisición o aportación a la fecha presente. Ajuste contable. Vea ajuste de auditoría. Víctor Manuel Mendívil Escalante; Elementos de Auditoría; Cengage Learning, Sexta Edición; 2013, México. Página 239

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Ajuste de Auditoría. Se denomina así a un asiento contable propuesto por los auditores externos de una empresa, a fin de corregir un error de cálculo o por omisión de registro, detectado en la auditoría. Alcance de los procedimientos de auditoría. Se refiere al número de pruebas sustantivas que se decide efectuar al revisar una cuenta, con respecto al total de partidas que la integran. Ambiente inflacionario. Vea entorno económico inflacionario. Ambiente no inflacionario. Vea entorno económico no inflacionario. Amortizar. Para efectos contables, significa la posibilidad de aplicar un gasto importante a ejercicios futuros cuyo beneficio abarca varios ejercicios sociales. Vea diferir. Ampliar las pruebas de auditoría. Significa aumentar el número de pruebas programadas o realizadas originalmente. Lo contrario sería reducir las pruebas. Análisis de variación. Es un procedimiento de auditoría que consiste en comprara cifras y saldos de un periodo contra otro, anterior o semejante, para determinar comportamientos económicos, derivados de un incremento, una disminución o una estabilización de dicha cifra o saldo. Antigüedad de un saldo o una cuenta. Representa el tiempo transcurrido entre la fecha del último movimiento contable que muestre un saldo o una cuenta y la fecha presente.

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Arqueos. Se denomina así a la actividad del auditor que consiste en realizar conteos físicos de los efectivos en billetes y monedas de curso corriente, monedas extranjeras, metales preciosos amonedados o instrumentos financieros.

Asiento contable. Es la descripción de las cuentas de mayor y sus subcuentas, que deben ser cargadas y acreditadas con el importe de la operación económica que les afecta. Para efectos contables, los importes de las cuentas de cargo deben sumar lo mismo que los importes de las cuentas de crédito. Asociación de costos y gastos con ingresos. Vea postulados básicos y Normas de información Financiera. Auditor externo. Se llama así al contador público independiente contratado por una empresa para que determine los estados financieros de la misma, a una fecha determinada. Auditor interno. Se llama así al contador público independiente contratado por una empresa, asignado al departamento de auditoría interna, y que revisa, principalmente, las rutinas de control interno para supervisar su vigencia y respecto por parte de los empleados que deben aplicarlos. Auditoría. Se denomina así a la auditoría de estados financieros, es la principal actividad el contador público independiente y consiste en la revisión de las cifras de los estados financieros preparados por una entidad económica, a fin de reunir elementos de juicio suficientes, con el propósito de emitir una opinión profesional sobre la credibilidad de dichos estados financieros, la cual se expresa en un documento formal denominado dictamen. Auditoria de estados financieros. Vea auditoria.

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Auditoría de Estados Financieros Auditoría externa. Vea auditoria y auditor externo. Auditoria final. Vea auditoría preliminar. Auditoría Interna. La auditoría interna la desarrollan personas que dependen de la propia empresa las cuales revisan todos los aspectos operativos y administrativos de la empresa, con especial énfasis en los controles internos. Con frecuencia concentran su quehacer en revisar aspectos que interesan, en particular, a la Administración, investigando y depurando saldos, en busca de errores e irregularidades. Auditoria preliminar. Por lo general, el trabajo de auditoría se efectua en dos visitas importantes a la empresa. Una se programa para algún mes previo al cierre del ejercicio social que se revisará y la otra para la primera oportunidad después del cierre de dicho ejercicio. A la primera visita se le llama Auditoría preliminar y a la segunda Auditoria final. Auditoria primera. O primera auditoria. Se refiere a la primera auditoria que se hace a una empresa por un contador público específico. No significa que sea la primera vez que se audita esa empresa, sino la primera vez que ese auditor ha sido contratado para formular la auditoría. Auditoria subsecuente o recurrente. Con esta expresión se indica que el auditor contratado ya efectuó la auditoría de esa empresa en el año o años anteriores. Esto es importante porque afecta favorablemente el alcance que ese auditor dará a sus pruebas y procedimientos.

B Balance General. Es el estado financiero más importante, que junto con el estado de resultados integran los estados financieros básicos de una empresa. Presenta la situación financiera de una empresa a una fecha determinada, que se expresa mostrando en una parte los activos y en otra parte los pasivos más el capital contable. El total de ambas columnas debe ser igual y de ahí deriva su nombre. Víctor Manuel Mendívil Escalante; Elementos de Auditoría; Cengage Learning, Sexta Edición; 2013, México. Página 239 164

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C Cambios de aplicación de las NIF. Significa que la empresa cambio el método de registro de una operación especifica, por otro que, aunque tiene validez y aceptación contable, altera la comparabilidad de las cifras. Ejemplo; cuando al haber valuado el inventario por el método UEPS decide cambiar a PEPS o Promedios; a este fenómeno se le conoce como inconsistencia en la aplicación de la NIF. Capacidad Profesional. Significa contar con los conocimientos técnicos mínimos que requiere la profesión, haber desarrollado una habilidad extraordinaria para hacer el trabajo, y tener un juicio certero para llegar a conclusiones acertadas y proponer soluciones correctas. Capacidad Contable. Es la parte derecha inferior de un balance general y se le conoce también como un patrimonio contable. Equivale a la diferencia del activo total menos el pasivo total y se constituye con diferentes cuentas individuales, que tienen movimientos contables propios y un origen perfectamente determinable. Cuando los valores de los estados financieros equivalen perfectamente a sus valores económicos en el mercado, representa el patrimonio de los accionistas. Capital Pagado. Vea capital social. Capital Social. Es el importe del capital establecido en la escritura constitutiva, que debieron pagar los accionistas y que, tratándose de sociedades anónimas, está representado por acciones. El capital social por lo general es el primer renglón del capital contable. El capital social autorizado de una empresa puede o no estar totalmente pagado; cuando es el caso, a la parte pagada se le denomina Capital pagado. Capitalizar una erogación. Esta expresión se utiliza para indicar que el importe erogado en la adquisición de un bien o servicio, debe registrarse como activo fijo y no como gasto. Se capitaliza lo que se carga al activo fijo. Víctor Manuel Mendívil Escalante; Elementos de Auditoría; Cengage Learning, Sexta Edición; 2013, México. Página 239

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Auditoría de Estados Financieros Características cualitativas de los estados financieros. Al definir la estructura de las Normas de información Financiera, el CINIF determinó un grupo de particular importancia que designó con este nombre y que reglamentó en la NIFA-4 que se refieren a los requisitos que debe reunir la información financiera contenida en los estados financieros y que se describen a continuación. Comparabilidad. Establece que la información que contiene los estados financieros debe ser comparable, lo que implica que se formule, cada año, sobre las mismas bases generales y aplicando las mismas específicas o NIF. Comprensibilidad. Establece que los estados financieros deben presentar de forma clara y comprensible toda la información numérica y conceptual que se considere importante para los usuarios de la misma. Confiabilidad. Establece que los estados financieros deben contener información financiera confiable, veraz y suficiente, de tal suerte que representen correctamente la información que contienen, misma que debe ser objetiva y verificable. Relevancia. Establece que los estados financieros deben enfatizar los aspectos más importantes de la empresa y no distraer distraer en cosas intrascendentes, que deben contener elementos que ayuden a hacer predicciones y cálculos que permitan confirmar o modificar dichas predicciones. Cargos Diferidos. Para efectos contables, en términos generales se denomina así a los gastos pagados por anticipado, por servicios pendientes de recibirse o de devengarse. Carta de Gerencia. Es el documento escrito en el que la Gerencia, la Dirección y/o los apoderados de una empresa, declaran su buena fe y su leal saber y entender, sobre la corrección de ciertos temas por el auditor externo, que tienen importancia mayor para la vida económica de la empresa y en los que dichas personas tienen responsabilidad directa.

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Auditoría de Estados Financieros Carta de observaciones. Es el documento que emite el auditor externo de una empresa, dirigido a la Dirección de la misma, donde le comunica, sobre todo, de las debilidades de control interno detectadas durante su trabajo. Cédulas de auditoría. Son los papeles de trabajo del auditor y se le denomina así independientemente de que estén en un papel físico o en un archivo electrónico. Certificación. Es el procedimiento de auditoría que consiste en obtener una declaración firmada sobre uno o varios temas específicos. Cifra actualizada. Vea cifra expresada. Cifra base. Es el valor contable de un archivo o partida al momento de iniciar el proceso de su actualización. Si la actualización se estuviera haciendo por primera vez, esta cifra base sería el valor de registro contable inicial de dicha partida. A esta cifra base, a su vez, se le llama valor histórico. Cifra reexpresada. Es el valor actualizado de la cifra base, a la derecha de la expresión, y resulta de agregar a dicha cifra base el importe o efecto de la reexpresión del periodo que se actualiza. Circularización. Procedimiento mediante el cual, un auditor externo o interno, envía solicitudes de confirmación de saldos a los deudores (clientes) y acreedores (proveedores) de una empresa. Cobros posteriores. Es la verificación de los pagos hechos por los clientes en cualquier fecha posterior al cierre del ejercicio social que revisa el auditor.

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Auditoría de Estados Financieros Código de ética profesional. Documento emitido por la Comisión de Ética Profesional del IMCP, que establece los lineamientos de orden moral a que debe sujetarse el contador público en el ejercicio de su profesión, en particular cuando actúa como auditor de estados financieros. Comparabilidad. Vea características cualitativas de los estados financieros. Comprensibilidad. Vea características cualitativas de los estados financieros. Conciliación de saldos. Consiste en determinar y analizar las partidas que establecen la diferencia entre el saldo que aparece en los registros de la empresa y el que aparece en los registros de terceros (bancos, clientes, proveedores). Conexión entre cuentas. Es la referencia que se hace en una cuenta revisada, con respecto a otra cuenta con la que tiene relación. Confirmación de saldos. Es el procedimiento de auditoría que consiste en enviar solicitudes escritas a los deudores o acreedores de una empresa, para que comuniquen la cifra que muestran sus propios registros o manifiestan su conformidad o rechazo respecto de las cifras de la empresa. Consistencia. Vea postulados básicos y normas de información financiera. Control interno. Conjunto de procedimientos y rutinas administrativas y operativas que tiene una empresa y las personas que las ejecutan, con el propósito de proteger y salvaguardar las propiedades y valores comerciales de la misma. La revisión de control interno tiene como propósito evaluarlo, es decir, definir si es un buen control que limita los errores o si es un control débil, que propicia los errores o que una vez cometidos no los detecta.

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Auditoría de Estados Financieros Créditos diferidos. Para efectos contables, en términos generales se denomina así a los ingresos cobrados por anticipado, por servicios pendientes de entregar o de devengarse. Este renglón del balance general podría denominarse ingresos por aplicar. Criterio prudencial. Vea juicio profesional en la aplicación de las NIF. Cruce de índices. Cuando al revisar una cuenta se incluye una partida que ya fue revisada en otra cuenta, se anota el índice de la cédula de esa otra cuenta, para no duplicar el trabajo. Cuantificar. Revisar un concepto para darle un valor absoluto o relativo, que permita comprender magnitud. Por ejemplo, cuantificar la prima de antigüedad a una fecha determinada significa estimar el importe que debería pagarse a esa fecha por ese concepto. Cuentas acumulativas. Son aquellas que solo reciben cargos o créditos durante todo el ejercicio social e incrementan su saldo durante todo su ciclo de vida. Cuentas colectivas. Son aquellas cuyo saldo está formado por saldos parciales, cuya suma integra dicho saldo, las cuentas típicas son las cuentas por cobrar (clientes) y por pagar (proveedores). Cuentas de balance. Son aquellas cuyo saldo se presentan dentro del balance general. Cuentas de naturaleza acreedora. Son aquellas cuyo saldo natural es deudor. Las cuentas típicas son las cuentas de pasivo, capital e ingresos. Cuentas de orden. En contabilidad se denomina así a las cuentas de mayor que no forman parte de los estados financieros básicos (balance general y estado de resultados), son registros extralibros que se utilizan como recordatorios de situaciones importantes que podrían afectar favorable o desfavorablemente a la empresa. Víctor Manuel Mendívil Escalante; Elementos de Auditoría; Cengage Learning, Sexta Edición; 2013, México. Página 239 169

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Cuentas de resultados. Son aquellas cuyo saldo se presenta dentro del estado de resultados.

D Depreciar. Para efectos contables, es la posibilidad de aplicar el costo de un activo fijo a varios ejercicios sociales que equivalen a la vida productiva de dicho activo, mediante una cuenta complementaria de activo que se denomina Depreciación acumulada, y que reduce el valor del activo que deprecia. Depreciación acelerada. Esta expresión se utiliza para denotar que un activo fijo se está depreciando en un periodo menor al de su vida útil. Derecho de antigüedad. Es un derecho, por lo general a favor de una persona física o una empresa, que se gana con el simple transcurso del tiempo. Devengar. Significa la posibilidad de adquirir derechos o contraer obligaciones con el paso del tiempo. Para una empresa significa que los ingresos y gastos se den registrar cuando se realizan, aunque no se hayan cobrado o pagado. Dictamen. Se llama así a la opinión profesional que emite el contador público al concluir la revisión de los estados financieros de una empresa. El dictamen es un documento breve, que describe el trabajo realizado y la opinión final a la que se llegó como consecuencia de la auditoría realizada. Dictamen negativo. Es aquel en el que se manifiesta que los estados financieros no son correctos, por contener errores tan importantes que los hacen inválidos para la toma de decisiones.

Víctor Manuel Mendívil Escalante; Elementos de Auditoría; Cengage Learning, Sexta Edición; 2013, México. Página 239 170

Auditoría de Estados Financieros Diferir. Significa la necesidad de aplicar a periodos futuros un ingreso o un gasto cobrado o pagado por anticipado.

E Ejercicio social. Es el periodo que determina una empresa para hacer cortes definitivos para la determinación de sus resultados de operación. Empresa. Persona moral; también llamada negocio o entidad económica, que se constituye para realizar actividades mercantiles de producción, compra y venta de bienes o servicios. Empresa subsidiaria. Son aquellas empresas cuyo capital social lo posee más de 50% una empresa tenedora. Empresas tenedoras. Son aquellas empresas, que por lo general tienen por objetivo social, invertir y desarrollar otras empresas; para ser consideradas tenedoras, deben de poseer más del 50% de las acciones de otras empresas que, por esta circunstancia se denominan subsidiarias. Entorno económico inflacionario. Para efectos de la probable actualización o reexpresión de los estados financieros, el CINIF ha determinado que un país tiene entorno económico inflacionario cuando el índice de inflación acumulado en tres años consecutivos excede de 26 por ciento. Estados financieros. El balance general y el estado de resultados; cualquier otro estado, detalle o estadística emanada de los propios estados financieros y los registros contables, se agrupan bajo el término información financiera. Estados financieros consolidados. Cuando una empresa tenedora posee más de 50% del capital social, de una empresa subsidiaria, es obligatorio formular estados financieros que “fusionen” los de ambas empresas, así como si fueran una sola empresa o negocio. Víctor Manuel Mendívil Escalante; Elementos de Auditoría; Cengage Learning, Sexta Edición; 2013, México. Página 239 171

Auditoría de Estados Financieros Evaluar. Para efectos de auditoría, significa someter a juicio personal algo, después de revisarlos, para calificarlo de eficiente o ineficiente, bueno o malo. Expediente anual de auditoría. Se denomina así al expediente en el que el auditor conserva toda la documentación y pruebas efectuadas en una auditoría, que tienen interés para varios ejercicios y puede ser recuperada para utilizarse en los ejercicios siguientes.

F Fecha de los estados financieros. Es la fecha del cierre del periodo o ejercicio social de una empresa, en la que se formulan sus estados financieros básicos. Fecha del dictamen. Es la fecha en la que se le anota al dictamen, y su importancia radica en que el auditor externo se responsabiliza de los hechos y eventos económicos que hayan tenido lugar en el periodo comprendido entre la fecha del cierre del ejercicio social dictaminado y la fecha del dictamen, que hubieran podido afectar, de forma importante, la situación financiera o el futuro de la empresa a que correspondan dichos estados financieros para su revelación adecuada en los mismos.

G Gastos financieros. Son las erogaciones o pérdidas que derivan de las actividades puramente financieras de una empresa, tales como los intereses pagados sobre títulos bursátiles emitidos o cuentas por pagar a plazo, las pérdidas en cambios, etc.

I Impacto en los estados financieros. Con esta expresión se denomina el valor relativo (porcentual) que representa una partida o saldo con respecto al activo total o los resultados de operación de una empresa a una fecha determinada. Víctor Manuel Mendívil Escalante; Elementos de Auditoría; Cengage Learning, Sexta Edición; 2013, México. Página 239 172

Auditoría de Estados Financieros Importancia relativa. Se refiere al valor porcentual que tiene una partida en relación con otra. Por ejemplo; si las cuentas por cobrar de una empresa representan el 80% de sus activos totales, se considera que tiene importancia relativa; si por el contrario, representan 5%, se consideraría que no tiene importancia relativa. Forma parte de la relevancia, que es una característica de la información financiera e implica que los estados financieros deben enfatizar los aspectos más importantes de la entidad y no distraer con cosas intrascendentes. Importe de la reexpresión. La diferencia entre a la cifra base y cifra actualizada de una partida no monetaria del balance general por un periodo determinado. Impuesto causado. Es el impuesto a cargo de una empresa sobre la utilidad del año, que se determina aplicando las disposiciones fiscales en vigor en el mismo. Impuestos diferidos. Es un proceso contable que permite asignar a la utilidad de cada año el impuesto teórico que debió corresponderle, atendiendo a las partidas de conciliación entre la utilidad contable y la fiscal, por diferencias temporales, perdidas y créditos fiscales. Independencia mental. También se le conoce como independencia del criterio; en el caso del contador público significa que este no tiene impedimentos profesionales para aceptar el trabajo de auditoría de una empresa en particular. Indexar. Expresión que se utiliza para indicar el proceso de actualización de las cifras de los estados financieros, aplicando los índices de precios. Índices de los papeles de trabajo. Es la letra y/o número, en color rojo, que se transcribe en el ángulo superior derecho de la cédula de auditoría, para determinar el lugar en que se debe archivar y, su caso, relocalizar. Índice financiero. Se denomina así al resultado de relacionar dos o más cifras de los estados financieros; por ejemplo, al relacionar las ventas con los saldos en los inventarios se obtiene el índice financiero denominado rotación de inventarios.

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Auditoría de Estados Financieros Inflación. Es el fenómeno económico mediante el cual los costos de la vida de un país se incrementan paulatinamente, demeritando el poder adquisitivo de la moneda de ese país. Información financiera. Corresponde a todo tipo de información emanada de los registros contables; la cual está constituida por a) estados financieros básicos b) información de detalle primaria que deriva de los estados básicos, c) información detalle secundario y d) índices financieros y cifras estadísticas. Informe corto. Expresión que se utiliza para designar el dictamen del auditor externo en su forma breve. Informe largo. Expresión que se utiliza para designar el dictamen del auditor externo en su forma amplia, en la que, además del informe corto, agrega comentarios, detalles y datos adicionales de los principales renglones delos estados financieros, y comenta el comportamiento de los principales índices financieros en el ejercicio social dictaminado.

J Juicio profesional en la aplicación de las NIF. Postulado básico establecido por el CINIF en la NIF, la cual obliga a los contadores públicos que registran los libros contables, y que establece que cuando se presente una situación que puede ser considerada y registrada de varias formas, incluida la omisión de registro, se considere y elija al menos optimista o la más conservadora, para fortalecer la solidez financiera de la empresa; a esto se le conoce también como Criterio Prudencial.

L Limitaciones de alcance del trabajo del auditor. Significa que el auditor no pudo efectuar su trabajo ni darle la amplitud que consideró conveniente, porque algo se lo impidió o le obstruyó su quehacer profesional. Víctor Manuel Mendívil Escalante; Elementos de Auditoría; Cengage Learning, Sexta Edición; 2013, México. Página 239 174

Auditoría de Estados Financieros Liquidar un saldo o una cuenta. Esta expresión se utiliza para indicar que una cuenta ha sido cobrada o pagada en su totalidad y su saldo esta en cero.

M Marcas de trabajo realizado. Son los símbolos que se anotan en ls cédulas de auditoría o en los papeles de la empresa, por lo general con colores rojo o azul, para indicar ciertos trabajos repetitivos e indicar la descripción correspondiente en todas las partidas a las que se haya aplicado dicho trabajo. Método de participación. Es el método de valuación de las inversiones en acciones de otras empresas, que tiene como propósito principal igualar y valor en libros de dichas inversiones, al valor contable que tienen en la empresa emisora. Momento contable. De acuerdo con el autor de este libro, es el momento en el que procede el registro de una transacción económica o administrativa en la contabilidad de una empresa. Momento en que ocurren. Indica que los efectos de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica deben reconocerse contablemente en el momento en que ocurren, independientemente de la fecha en que se realicen, por el momento en que ocurren, debe entenderse el momento en que el bien o servicio que se compra o se vende ha sido recibido o entregado a satisfacción, aunque no haya sido pagado o cobrado. Momento en que se realizan. Indica que los efectos de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica deben reconocerse contablemente en el momento en que ocurren, independientemente de la fecha en que se realicen; “por el momento en que se realizan” debe entenderse el momento en que el bien o servicio que se compra o se vende ha sido pagado o cobrado en su totalidad.

N Naturaleza acreedora. Se dice que una cuenta de mayor es de naturaleza acreedora, cuando en sus movimientos contables predominan los abonos sobre los cargos y su saldo normalmente es acreedor. Los ejemplos típicos de cuentas de naturaleza acreedora 175

Auditoría de Estados Financieros son las cuentas de pasivo, las cuentas complementarias de activo y las cuentas de ingresos y ventas. Naturaleza deudora. Se dice que una cuenta de mayor es de naturaleza deudora, cuando en sus movimientos contables predominan los cargos sobre los abonos y su saldo normalmente es deudor. Los ejemplos típicos de cuentas de naturaleza deudora son las cuentas de activo y las cuentas de costos y gastos. NIIF. Normas internacionales de información Financiera. Normas de información financiera generales. Constituyen los postulados básicos de las NIIF y se presentan en los boletines Serie NIIF A, emitidos por el CINIF. Normas información financiera NIIF. Son los postulados básicos que deben observarse al registrar contablemente las operaciones económicas de una empresa y las revelaciones que debn hacerse en los estados financieros. Antes se denominaban principios de contabilidad generalmente aceptados. El CINIF determino y definió los siguientes NIIF: De la sustancia económica. La contabilidad solo puede registrar eventos cuantificables, independientemente de la connotación legal que puedan tener tales eventos. De la entidad económica. La personalidad de la entidad económica es independiente de las de sus accionistas, propietarios o patrocinadores, así, los negocios y las empresas morales deben ser consideradas perfectamente distintas de sus propietarios o accionistas, y las operaciones que realicen deben registrarse atendiendo al efecto que tienen en ellas y no en estos. Del negocio en marcha. Salvo prueba en contrario, la vida de la empresa se supone indefinida, por ello, se admite el diferimiento de ciertos ingresos y gastos y se ignora el valor de realización de los renglones del balance general. Víctor Manuel Mendívil Escalante; Elementos de Auditoría; Cengage Learning, Sexta Edición; 2013, México. Página 239 176

Auditoría de Estados Financieros De la devengación contable. Los efectos de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica deben reconocerse contablemente en el momento en que ocurren, independientemente de la fecha en que se realicen (cobren o paguen). De la asociación de costos y gastos con ingresos. Los costos y gastos de una entidad económica deben identificarse con el ingreso que generen en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realicen. De la dualidad económica. En cuanto al registro contable, cada asiento debe estar constituido por uno o más cargos y uno o más créditos, estructurados de tal suerte que la suma de los cargos sea igual que la suma de los créditos. De la consistencia. Cuando existan varias soluciones de registro para operaciones específicas, la solución seleccionada debe aplicarse a todas esas operaciones, sin cambio, cada año, para garantizar la comparabilidad de la información financiera que generen. Notas aclaratorias de los estados financieros. Son las notas que acompañan a los estados financieros básicos, en los que se proporciona información conceptual sobre las cifras de aquellos y de la empresa misma.

O Objetividad. Forma parte de la confiabilidad, que es una característica de la información financiera y significa que esta debe registrarse al margen de los perjuicios personales de quien la registra. Objeto social. Se denomina así al objetivo comercial e industrial para el que en concreto se constituye una empresa; por ejemplo, comprar y vender ropa femenina, fabricar y vender zapatos, etc. Obsolescencia. Para efectos contables, se dice que un bien es obsoleto cuando otro de menor valor puede sustituirlo en las funciones que realiza, con igual eficiencia.

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Auditoría de Estados Financieros Opinión limpia. Se llama así al dictamen que se emite sin salvedades. Opinión con salvedades. Se refiere al dictamen que incluye salvedades. Opinión negativa. Cuando la auditoría nos indica que los estados financieros contiene errores de importancia relativa mayor, y en consecuencia no muestran la realidad financiera de la empresa a la que se refieren, se emite esta opinión negativa que expresa claramente lo anterior, que se podría resumir en algo tajante como “estos estados financieros contienen muchos errores de importancia relativa y no presentan la situación financiera”.

P Pagos posteriores. Es la verificación de los pagos hechos a los proveedores, en cualquier fecha posterior al cierre del ejercicio social que revisa el auditor. Párrafo de énfasis. Se denomina así a cualquier párrafo que se introduzca al dictamen para destacar algún asunto que el auditor considera de suma importancia, aunque esto no altere la situación financiera de la empresa. Partida monetarias. Son aquellos renglones del balance general cuyo valor nominal no se altera por la inflación; aquí se localiza el efectivo, las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar. Partidas no monetarias. Son aquellos renglones del balance general cuyo valor nominal si se altera por la inflación y no sufren un deterioro en su valor económico, sino que se recobran automáticamente. Aquí se localizan los inventarios, los activos fijos y el capital contable. Pérdidas y ganancias. Se denomina así a la cuenta de capital que se carga y acredita con los saldos de todas las cuentas de resultados, justo al cierre del ejercicio social. Víctor Manuel Mendívil Escalante; Elementos de Auditoría; Cengage Learning, Sexta Edición; 2013, México. Página 239 178

Auditoría de Estados Financieros Periodo contable. Es el tiempo, medido en semanas, meses o años, en el que una empresa decide hacer un corte contable para emitir información financiera básica; así todas las empresas pueden decidir emitir estados financieros cada cuatro semanas o cada mes o bimestre, etc. Periodo de vida útil. Es el tiempo, en años, que puede durar un bien prestando el servicio para el que fue producido, antes de que deba ser sustituido por otro más eficiente. Periodo preparatorio. Es el tiempo que transcurre, desde la fecha de constitución de una empresa, hasta la fecha que inicia formalmente las operaciones que constituye su objeto social. Políticas administrativas. Son el conjunto de normas y reglas de control administrativo que se emiten en una empresa, para establecer orden y seguridad en la forma de hacer las cosas y optimizar el cuidado de las propiedades de dicha empresa. Posición monetaria. Es la diferencia entre las partidas monetarias de activo y pasivo. Cuando los activos monetarios superan los pasivos monetarios, se dice que es posición monetaria activa y produce pérdida por posición monetaria. Principios de contabilidad generalmente aceptados. Denominados así hasta el 2004. Ahora denominados Normas de Información Financiera o NIF. Procedimiento supletorio. Es la técnica o procedimiento de auditoría que se aplica a la revisión de una partida para complementar otro procedimiento aplicado previamente y mejorar el alcance y los resultados logrados con el primero. Productos financieros. Son los ingresos o utilidades que derivan de las actividades puramente financieras de una empresa, tales como los intereses ganados sobre inversiones o cuentas por cobrar a plazo, las utilidades en cambios, etc. Provisión de pasivo. Para efectos contables, se denomina así a un pasivo registrado en libros, cuyo importe final, plazo y beneficiario no se encuentran determinados con precisión, pero que tiene 179

Auditoría de Estados Financieros una base legal real que lo hará exigible en el futuro, en el que se definirán perfectamente dichos elementos. Prueba de nóminas. Es el procedimiento de auditoría que consiste en seleccionar una nómina y efectuar pruebas de verificación a varios empleados, seleccionados al azar, sobre la autenticidad de sus sueldos y la razonabilidad de los descuentos e impuestos que generan. Pruebas de validación. Se denomina así a cualquier técnica o procedimiento de auditoría que utilice el Auditor para revisar una partida, saldo, proceso administrativo o control interno. Pruebas globales. Es el procedimiento de verificación que utiliza cálculos aritméticos para verificar una cuenta o saldo en su totalidad, sin considerar las cifras parciales que la integran; por ejemplo, una prueba global de las cuentas de rentas pagadas de los gastos generales. Pruebas sustantivas. Se denomina así a las pruebas de auditoría que implican la revisión de cuentas con representación física o de gastos, independientemente de lo que aconseje la evaluación del control interno que le afecta. PTU. Participación de utilidades a los trabajadores.

R Registro contable. Cualquier documento físico o electrónico que forme parte del sistema contable de una empresa., en el que se anoten operaciones económicas para su clasificación e informe. Representatividad. Forma parte de la contabilidad, que es una característica de la información financiera, y significa que esta debe representar correctamente lo que contiene. Reservas de activo. Son cuentas de naturaleza acreedora que se presentan en el activo, disminuyendo el valor contable de las cuentas que complementan.

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Auditoría de Estados Financieros Responsabilidad solidaria. Son aquellas obligaciones a cargo de terceros, que por razones legales y fiscales deben ser asumidas por la empresa, junto con el deudor principal, hasta que éste las pague en su totalidad. Resultado por posición monetaria (REPOMO). Es la utilidad o pérdida mensual que produce la posición monetaria en una empresa. Es cuenta de resultados y es la única que debe surgir en el proceso de actualización de las cifras de una empresa, que afecte los resultados o el patrimonio contable. Resultado por tendencia de activos no monetarios (RETANM). Hasta 2007, esta cuenta surgía del proceso de actualización de las cifras de los estados financieros, podría ser deudora o acreedora y se presenta dentro del capital contable. A partir del 2008, la NIF B-10 obliga a traspasarla al as cuentas de resultados. Revelación de información financiera. Para efectos contables, significa la información que deben contener los estados financieros en sus renglones específicos o en notas y aclaraciones anexas a los mismos. Riesgo de auditoría. Es la posibilidad de que un auditor emita una opinión profesional limpia, ante na empresa cuyos estados financieros contuvieran errores de importancia relativa y hubiera ameritado una opinión con salvedad o una opinión negativa. RIF. Resultado integral de financiamiento. Rubro. Renglón o partida de los estados financieros.

S Salvedades. Son advertencias y llamadas de atención que hace el auditor en su dictamen sobre asuntos que implican limitaciones a su trabajo y/o errores de procedimiento o de registro, de tal importancia que impiden emitir un dictamen limpio. SAR. Sistema de ahorro para el retiro.

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Auditoría de Estados Financieros Suficiencia. Forma parte de la confiabilidad, que es una característica de la información financiera y significa que ésta debe registrar lo importante de manera tal que permita tomar decisiones. Superavit. Significa un beneficio contable. Superavit por revaluación. Hubo un tiempo (1984) en el que se permitió revaluar los activos fijos con base en avalúos profesionales, y el sobre valor determinado se acreditaba a una cuenta denominada superávit por revaluación, que se presentaba dentro de las cuentas del capital contable. El nuevo procedimiento de actualización de los valores de los activos fijos no permite ese método; a partir del 2008 el saldo de esta cuenta debe traspasarse a los resultados de una manera semejante a la cuenta denominada RTANM.

T Técnicas y procedimientos de auditoría. Las técnicas se refieren a diferentes métodos, herramientas o procesos de revisión que utilizan los auditores externos para efectuar la auditoría. Los procedimientos son las diferentes técnicas que agrupa el auditor externo para efectuar una revisión concreta de una cuenta o un proceso administrativo.

U Utilidad contable. Es aquella que arrojan los libros de contabilidad de una empresa al cierre de su ejercicio social. Utilidad gravable. Es aquella que se determina a partir de la utilidad contable, agregando y/o restando partidas de conciliación, de acuerdo con la Ley del ISR,; también se le denomina base gravable. Utilidades retenidas. Esta expresión se utiliza en contabilidad para denominar las cuentas de capital contable que registran utilidades segregadas para propósitos específicos; por ejemplo, la separación que se hace de las utilidades del año anterior para constituir la reserva legal, la reserva de reinversión, etc.

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V Valor de mercado. Equivale al valor que muestra un instrumento financiero en el mercado devalores, a una fecha determinada, a condición de que dicho valor haya sido realizado en esa fecha. Valor de realización. Es el precio que podría obtenerse de una activo o pasivo si se ofrece a la venta en un mercado libre. Valor de reposición. Es el precio que habría que pagar para reponer un bien, mercancía o activo fijo, para obtener otro similar o igual. Valoren libros. Es el valor neto que tiene un bien, preferentemente activo fijo, en los registros de contabilidad. Valor nominal. Es el valor monetario en unidades de moneda de curso corriente, que tiene impreso en su cuerpo o redacción un instrumento financiero. Valor razonable. Es el valor de los instrumentos financieros que mejor represente su equivalente en efectivo, si tuvieran que venderse en la fecha de los estados financieros en un mercado libre. Valor actualizado. Se refiere a los valores históricos de los activos no monetarios, adicionados del importe que los deja a su valor presente. Valores indexados. Equivale a la expresión “valores actualizados” solo que en este caso se indica que para la actualización de las cifras se aplicaron índices de inflación. Valores reexpresados. Equivale a los valores indexados. Víctor Manuel Mendívil Escalante; Elementos de Auditoría; Cengage Learning, Sexta Edición; 2013, México. Página 239 183

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Variación financiera. Se denomina así a la diferencia entre el saldo de una cuenta a dos fechas distintas; por ejemplo, si el saldo de la cuenta de clientes al final del ejercicio fuera del doble del que presentaba al inicio del ejercicio, su variación financiera en el ejercicio será de un incremento de 100%. Veracidad. Forma de la contabilidad, que es una característica de la información financiera, y significa que ésta debe registrar en su valor justo la información que contabiliza. Verificabilidad. Forma parte dela contabilidad, que es una característica de la información financiera, y significa que esta debe de poder ser revisada y validada en cualquier momento.

Víctor Manuel Mendívil Escalante; Elementos de Auditoría; Cengage Learning, Sexta Edición; 2013, México. Página 23 184

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Bibliografía General Israel Osorio Sánchez. Auditoria I; Fundamentos de Auditoría de Estados Financieros, Cuarta Edición; Cengage Learning, 2007, México. Gabriel Sánchez Curiel. Auditoria de Estados Financieros, practica moderna integral, Segunda Edición; Pearson, 2006, México. Alberto Napolitano Niosi, Fernando Holguín Maillard, Alberto Tejero Gonzalez; Auditoría de Estados financieros y su documentación; Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Tercera Edición, 2013, México. Instituto Mexicano de Contadores Públicos; Carta de Sugerencias como producto de la Auditoría de Estados Financieros, Segunda Edición, 2013, México. Guadalupe Ochoa Setzer; Administración Financiera, Editorial Mc. Graw Hill, Edición Segunda, México. Víctor Manuel Mendívil Escalante; Elementos de Auditoría; Cengage Learning, Sexta Edición; 2013, México. Marketing, de Ricardo Romero, Editora Palmir E.I.R.L., Pág. 9. Prácticas de la Gestión Empresarial, de Julio García del Junco y Cristóbal Casanueva Rocha, Mc Graw Hill, Pág. 3. Diccionario de Economía, Tercera Edición, de Andrade Simón, Editorial Andrade, Pág. 257. Diccionario de Marketing, de Cultural S.A., Pág. 110. Sitio web: www.rae.es, del Diccionario de la Lengua Española, de la Real Academia Española, URL de la Página Web = http://www.rae.es/. (www.tuguiacontable.com/auditoriadelosestadosfinancieros (www.fccea.unicauca.edu.co/ald/tgarf/tgarfse170.html) http://www.monografias.com/trabajos92/hoja-trabajo-y-estados-financierosbasicos/hoja-trabajo-y-estados-financieros-basicos.shtml#balancegea

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