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• Daniel Romero Calderon

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ASIENTO DE APERTURA Como por ejemplo la Empresa ALFA SA por la apertura de su empresa según la Escritura Pública detalla lo siguiente: Fecha de operación: 1ro de enero Dinero en cuenta corriente moneda nacional en el Banco por ... S/. 10,000.00 Mercaderías por valor de ... S/. 5,000.00 Activos de la Empresa S/. 10,000.00 DEBE

HABER

---------------- Asiento N° 1 -----------------14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAS, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 50 CAPITAL 0 501 Capital social 5011 Acciones 1/1 Por la suscripción de acciones de la empresa ALFA SA a S/. 1.00 cada acción, según Escritura Pública inscrita en los Registros Públicos en el asiento 24531

25,000.00

25,000.0

---------------- Asiento N° 2 -----------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas

10,000.00

20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías Manufacturadas 20111 Costo 33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinaria y equipo de explotación 3331 Maquinaria y equipo de explotación 33311 Costo de adquisición o construcción 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAS, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 25,000.00 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas

5,000.00

10,000.00

1/1 Por los aportes de los socios según informe del gerente de los bienes recibidos __________________________________________________________________ __________ COMENTARIO Cuándo se trate de una persona jurídica se hace un asiento por las suscripciones de las acciones y otra por la entrega de aportes, sin embargo cuándo se realice la apertura de una persona natural sólo se hace un asiento por los aportes que realiza al inició del negocio. ANÁLISIS En el asiento contable 1 Cuando se trate de empresas jurídicas se anotan la suscripción de acciones que dan nacimiento a la creación de la empresa. En el asiento contable 2 Se anota los aportes en bienes o en efectivo que se han obligado los socios

REGISTROS CONTABLES Este asiento se contabiliza en el libro diario como asiento inicial.

ASIENTOS CONTABLES ASIENTOS CONTABLES:

DEBE HABER ASIENTOS DE CONSTITUCIÓN DE EMPRESA: Según el artículo 52: suscripción y pago del capital, de la ley General de Sociedades(Ley N° 26887) menciona que: "Para que se constituya la sociedad es necesario que tenga su capital suscrito totalmente y cada acción pagada por lo menos en una cuarta parte" Entonces el asiento contable por la suscripción del capital será: 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, ACCIONISTAS DIR Y GER 14.2 Accionistas 14.21 Suscripciones por Cobrar al personal...........................................................XXX 50 CAPITAL 50.1 Capital Social 50.11. Acciones................................................................................................................XXX X/X Por la suscripción del 100% del Capital

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10.4 Cuentas corrientes en instituciones Financieras...............................................XXX 20 MERCADERÍAS..........................................................................................XXX 33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 33.1 Terrenos....................................................................................................XXX 33.2 Edificaciones..............................................................................................XXX 33.3 Maquinarias y equipos de explotación........................................................... XXX 33.4 Unidades de transporte.................................................................................XXX 33.5 Muebles y enseres.......................................................................................XXX 33.6 Equipos diversos.........................................................................................XXX 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, ACCIONISTAS DIRECTORES Y GER 14.2 Accionistas 14.21 Suscripciones por Cobrar al personal.........................................................................XXX X/X Por la cancelación (con un mínimo de un 25% ) de la suscripción de capital.

REVALUACIÓN DE MAQUINARIA Y EQUIPO

COMPRAS: DEBE HABER 60 COMPRAS 60.1 Mercadería...............................................................................................XXX

60.9 Costos Vinculados a las compras 60.91 Costos Vinculados a la compra de mercadería 60.911 Transporte............................................................................................XXX 60.912 Seguros................................................................................................XXX 60.913 Derechos Aduaneros..............................................................................XXX 60.914 Comisiones.......................................................................................... XXX 40 TRIBUTOS, CONT. Y APORT. AL SP Y SALUD POR PAGAR 40.1 Gobierno central 40.111 Impuesto General a las Ventas (18%)......................................................XXX 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCERAS 42.1 Facturas, Boletas y otros comprobantes por pagar...................................................XXX X/X Por la compra de Mercadería al Proveedor"xy"

20 MERCADERÍAS 20.1 Mercaderías Manufacturadas.....................................................................XXX 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 61.1 Mercaderías..............................................................................................................XXX X/X Por el Ingreso de la Mercadería al Almacén

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCERAS 42.1 Facturas, Boletas y otros comprobantes por pagar......................................XXX 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10.4 Cuentas Corrientes en instituciones financieras.............................................................XXX X/X Por la cancelación de la obligación con nuestro proveedor

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCERAS 42.3 Letras por Pagar.......................................................................................XXX 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCERAS 42.1 Facturas, Boletas y otros comprobantes por pagar.......................................................XXX X/X Canje de Factura por Letras por pagar En el párrafo 28 de la NIC 2: Existencias, menciona sobre el Valor neto realizable(VNR). El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído. [Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentad]. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso. Asimismo,la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria(SUNAT) menciona en el inciso c del artículo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta sobre la: 1. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias,

ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.

Entonces el registro es: 69 COSTO DE VENTA 69.5 Gastos por desvalorización de existencias.......................................................XXX 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 29.1 Desvalorización de Existencias.....................................................................................XXX

Cuenta 50: Capital EN: ¿CóMO CONTABILIZAR CON EL PCGE?

1. DEFINICIÓN La Cuenta 50 Capital agrupa las subcuentas que representan aportes de accionistas, socios o participacionistas, cuando tales aportes han sido formalizados desde el punto de vista legal (entiéndase, Registros Públicos). Asimismo, se incluye las acciones de propia emisión que han sido readquiridas.

2. NOMENCLATURA La cuenta en desarrollo está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias: 501 Capital social 5011 Acciones 5012 Participaciones 502 Acciones en tesorería

3. SUBCUENTAS El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente: • Subcuenta 501 Capital social: En esta subcuenta se acumula los aportes de socios, accionistas o participacionistas, en efectivo o en especie. • Subcuenta 502 Acciones en tesorería: Esta subcuenta incorpora las acciones o participaciones de propia emisión, reaadquiridas por la empresa. A diferencia de la anterior, la naturaleza de esta subcuenta es deudora.

4. A TENER EN CUENTA • Valor del Capital El importe del capital se registra por el monto nominal de las acciones aportado. En el caso de aportes en especies, el importe del capital relacionado corresponde a la valuación del activo a su valor razonable. • Diferencias por recompra de acciones Cuando exista una diferencia (en exceso o en defecto) entre el valor de las acciones recompradas y su valor nominal, o entre el valor nominal de las acciones y el monto pagado por ellas, se genera una prima (descuento) de emisión, la que se registra en la Cuenta 52 Capital Adicional. • Códigos de las cuentas Aún cuando el PCGE dispone de códigos a nivel de cuatro dígitos (divisionarias) para esta cuenta, puede ser conveniente, dependiendo del tipo de instrumento patrimonial, abrir subdivisionaria adicionales que permitan una clasificación por tipo específico de instrumento patrimonial, por ejemplo acciones del tipo ordinario o preferente. • ¿Pasivo o Patrimonio? No obstante la forma legal de los montos contenidos en esta cuenta, desde el punto de vista financiero, alguno de estos saldos podría corresponder a un pasivo y no a una cuenta patrimonial, como ocurre en ciertos casos con las acciones preferentes. De existir este tipo de partidas, las mismas requieren ser reclasificadas para efectos de presentación de los Estados Financieros. Concordantemente, los dividendos pagados a los tenedores de dichas acciones preferentes, serán

reclasificados para efectos de presentación como gastos financieros. • Aportes en moneda extranjera En los casos de aportes acordados en una moneda distinta a la de curso legal, las diferencias cambiarias generadas entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del aporte, corresponden a una prima (descuento) de emisión, la que se registra en la cuenta 52 Capital Adicional. • Reconocimiento de los aumentos y reducciones de capital El capital aportado, las capitalizaciones de reservas, acreencias y utilidades, y las reducciones de capital, se reconocen en esta cuenta cuando se ha completado la forma legal, incluyendo la inscripción en el registro público correspondiente (entiéndase, Registros Públicos). De ser así, los acuerdos de accionistas, socios o participacionistas sobre tales incrementos y reducciones de capital, se mantienen hasta la oportunidad de su inscripción en el registro público, en la cuenta 52 Capital Adicional.

APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 1: APORTES DE CAPITAL El Sr. Juan Pérez conjuntamente con el Sr. Fernando Dávila han decidido constituir una sociedad anónima cuyo capital social será de S/. 10,000, para lo cual cada uno se compromete a aportar S/. 5,000 en efectivo, compromiso que se cristaliza con el depósito en efectivo en el Banco de la Nación. SOLUCIÓN:

CASO Nº 2: ACCIONES EN TESORERÍA Se readquiere 2,000 acciones de la propia empresa. El valor de las acciones adquiridas es de S/. 50,000. Con posterioridad se determinará el destino que tendrán estas acciones. SOLUCIÓN:

CASO Nº 3: CAPITALIZACIONES EN TRÁMITE Con fecha 01.07.2011, los accionistas de la empresa han decidido aumentar el capital de la empresa, según consta en Acta de Junta General de Accionistas, por un monto de S/. 500,000. Sin embargo, la formalización de dicho acto se inscribe en los Registros Públicos el 04.09.2011. SOLUCIÓN:

CASO Nº 4: REDUCCIONES DE CAPITAL PENDIENTES DE FORMALIZACIÓN Con fecha 01.08.2011, uno de los tres accionistas de la empresa ha decidido retirarse de la misma, solicitando que se le devuelva su aporte, el cual equivale a S/. 150,000. Se sabe que la regularización de la reducción del capital se inscribe en los Registros Públicos el 31.08.2011. SOLUCIÓN:

CASO Nº 5: CAPITALIZACIONES DE RESERVAS Con fecha 20.07.2011, los accionistas de la empresa han decidido capitalizar las reservas legales acumuladas en los años anteriores, según consta en Acta de Junta General de Accionistas, por un monto de S/. 250,000. Sin embargo, la formalización de dicho acto se inscribe en los Registros Públicos el 04.10.2011. SOLUCIÓN: