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• Rudy Fermu

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Tema 1: Agricultura    

Carga Horaria: 12 horas Objetivos Identificar cuándo se debe reconocer un activo biológico o un producto agrícola. Determinar si el valor razonable de los activos biológicos de una entidad involucrada en actividades agrícolas es fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo desproporcionado. Medir y registrar las transacciones que involucren actividades agrícolas por el modelo del valor razonable y el modelo del costo. Preparar la información a revelar correspondiente a los activos biológicos y productos agrícolas.

¡Bienvenidos(as) al tema Agricultura! En este tema usted aprenderá a realizar los registros contables y a preparar la información a revelar de las pequeñas y medianas entidades (PYMES) involucradas en actividades agrícolas.

La actividad agrícola hace referencia al modo en que una entidad gestiona la transformación biológica de activos biológicos, sea para destinarlos a la venta, para generar productos agrícolas o para obtener activos biológicos adicionales. Una entidad que se dedique a actividades agrícolas determinará su política contable para cada clase de sus activos biológicos por el método del valor razonable cuando éste sea fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo desproporcionado, de lo contrario se utilizará el modelo del costo, los productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan de activos biológicos de una entidad se medirán a su valor razonable menos los costos de venta en el punto de cosecha o recolección. El aprendizaje se le facilitará mediante ejemplos, casos prácticos y juicios profesionales esenciales. Honduras es un país en el cual hay muchas empresas que desarrollan mucha actividad agrícola, por lo tanto el conocimiento de este tema se vuelve fundamental para que usted se desarrolle con éxito en el campo profesional, estas empresas requieren de profesionales con las suficientes competencias para generar información financiera de acuerdo a las NIIF para las PYMES. Al momento de concretar exitosamente esta unidad usted estará en la capacidad de  identificar cuándo se debe reconocer un activo biológico o un producto agrícola, de evaluar si el valor razonable de los activos biológicos de una entidad involucrada en actividades

agrícolas es fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo desproporcionado, de medir y registrar las transacciones que involucren actividades agrícolas por el modelo del valor razonable y el modelo del costo, de preparar la información a revelar correspondiente a los activos biológicos.

Agricultura Para ahondar en el estudio de este tema es muy importante conocer las definiciones de mayor aplicación en el desarrollo del mismo, para eso usted deberá buscar el significado de las siguientes definiciones:  Actividad Agrícola  Activo Biológico  Producto agrícola  Valor razonable

Alcance La sección 34 de la NIIF para las PYMES es aplicada por las pequeñas y medianas entidades que se dedican a actividades agrícolas. Esta sección proporciona una guía sobre la información financiera de las PYMES involucradas en actividades agrícolas.  Ejemplos de casos en los que una entidad debe aplicar la Sección 34 para tener acceso a los ejemplos haga clic en el título del mismo.

Política contable de entidades que se dedique a actividades agrícolas De acuerdo al párrafo 34.2 una entidad que use esta NIIF y que se dedique a actividades agrícolas determinará su política contable para cada clase de sus activos biológicos, tal como se indica a continuación: a)       La entidad utilizará el modelo del valor razonable para los activos biológicos cuyo valor razonable sea fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo desproporcionado. b)       La entidad usará el modelo del costo para todos los demás activos biológicos. Una entidad no puede elegir libremente el método para medir sus activos biológicos. Debe utilizar el modelo del valor razonable para todas las clases de activos biológicos cuyo valor razonable sea fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo desproporcionado. Todas las demás clases de activos biológicos se medirán utilizando el modelo del costo. Por consiguiente, la entidad deberá aplicar el modelo del valor razonable a las clases de activos biológicos cuyo valor razonable sea fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo desproporcionado, incluso en aquellos casos que impidan a la entidad usar el modelo del valor razonable en otras clases de activos biológicos porque el valor razonable de dichos activos no es fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo desproporcionado.

Costo o esfuerzo desproporcionado

Costo o esfuerzo desproporcionado: es un concepto que no se encuentra definido en la NIIF para las PYMES deliberadamente, porque su aplicación dependerá de las circunstancias específicas de las PYMES o del juicio profesional de la gerencia para evaluar costos y beneficios. Determinar si el importe de un costo o esfuerzo es excesivo (desproporcionado) requiere necesariamente que se considere cómo la disposición de tal información podría afectar a las decisiones económicas de los usuarios de los estados financieros. La aplicación de un requerimiento daría lugar a un “costo o esfuerzo desproporcionado” ya sea porque el costo es excesivo (por ejemplo, los honorarios de un tasador son excesivos) o los esfuerzos de los empleados son excesivos en comparación con los beneficios que recibirían los usuarios de los estados financieros por contar con la información. La evaluación de si el cumplimiento de un requerimiento dará lugar a un “costo o esfuerzo desproporcionado” debería basarse en la información disponible acerca de los costos y beneficios en el momento del evento o de la transacción. En una medición posterior, la evaluación del “costo o esfuerzo desproporcionado” debería basarse en la información disponible en la fecha de la medición (por ejemplo, la fecha de los estados financieros). La gerencia de la entidad deberá aplicar su juicio profesional para establecer si el valor razonable de los activos biológicos es fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo desproporcionado. Al aplicar este juicio, la gerencia considerará si el valor razonable se puede medir de otro modo que no sea por referencia a un mercado activo para los activos biológicos en su condición y ubicación actuales. Por ejemplo, la gerencia podría evaluar si la medición fiable del valor razonable puede ser fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo proporcionado, teniendo como referencia el valor presente de los flujos de efectivo netos esperados procedentes del activo, descontados a una tasa corriente definida por el mercado. Si la única información adicional necesaria para medir el valor razonable es la tasa de descuento a aplicar a los flujos de efectivo previstos, sería difícil (o imposible) para la gerencia establecer que el valor razonable no es fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo desproporcionado.

Ejemplo de uso del modelo del valor razonable o del modelo del costo en activos biológicos Una entidad cultiva una sola especie de conífera de crecimiento rápido en un ciclo de 10 años. La entidad es una de muchos productores que cultivan la misma especie de pino en una gran superficie de terreno similar. La entidad (al igual que muchos de sus competidores) utiliza los servicios de especialistas locales en el cultivo de pinos para realizar plantaciones en su terreno. Los especialistas preparan el suelo, suministran los árboles jóvenes, los fertilizantes, otros productos químicos y agua, y plantan los árboles. Una vez que los árboles se han plantado, la entidad gestiona y mantiene las plantaciones (mediante fertilización, riego, fumigación y raleo) para optimizar el crecimiento de los pinos. En el mercado local, se realizan ventas frecuentes de plantaciones de pino esencialmente homogéneas (los árboles y la tierra en la que están plantados). Las ventas se llevan a cabo mediante subastas en línea y los precios se publican en el sitio web de los productores locales de pino, cotizados por acre y por edad de la plantación vendida (es decir, recién plantados, de 1 año, 2 años, 3 años, etc.). Las ventas de tierras recientemente taladas (es decir, sin los árboles) en la misma área también se cotizan por acre. La entidad clasifica sus plantaciones de pino en dos clases: adultas (de cuatro años o más) y jóvenes (de tres años o menos). La entidad aplica el modelo del valor razonable para medir sus activos biológicos del bosque de pinos (adultos y jóvenes), ya que su valor razonable es fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo desproporcionado. La gerencia de la entidad puede obtener

fácilmente el valor razonable de los bosques de pino por edad (incluido el terreno en el que están plantados) y deducir de dicho importe el valor razonable del terreno recientemente talado en la misma área, para medir el valor razonable de sus árboles. Reconocimiento

De acuerdo al párrafo 34.3 la entidad reconocerá un activo biológico o un producto agrícola cuando, y solo cuando: a)       La entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados, b)       Sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados con el activo; y c)       El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable, sin un costo o esfuerzo desproporcionado. Se debe realizar una distinción entre los activos biológicos, los productos agrícolas y los productos resultantes del procesamiento de productos agrícolas tras la cosecha o recolección. En el cuadro a continuación se ofrecen ejemplos de cada caso. Productos resultantes del procesamiento tras la c Activos biológicos Productos agrícolas recolección Lana Hilo de lana, alfombras de una plantación forestal Troncos cortados Madera Algodón Hilo de algodón, vestidos Caña cortada Azúcar lechero Leche Queso Reses sacrificadas Salchichas, jamones curados s Hojas Te, tabaco curado Uvas Vino frutales Frutas recolectadas Fruta procesada Esta clasificación resulta relevante a la hora de determinar qué sección de la NIIF para las PYMES debe aplicar la entidad. Los activos biológicos utilizados en actividades agrícolas se contabilizan de acuerdo con la Sección 34, tanto en el momento inicial como posteriormente (párrafo 34.4). Los productos agrícolas se contabilizan de acuerdo con la Sección 34 solo en el punto de su cosecha o recolección, y posteriormente, de acuerdo con la Sección 13 o la sección que corresponda de la NIIF para las PYMES (párrafo 34.5). Los productos resultantes del procesamiento de productos agrícolas tras la cosecha o recolección quedan fuera del alcance de la Sección 34, tanto durante como después del procesamiento. Estos se contabilizan de acuerdo con la Sección 13 u otra sección pertinente de la NIIF para las PYMES.

Medición – Modelo del Costo Activos Biológico De acuerdo al párrafo 34.8 la entidad medirá los activos biológicos cuyo valor razonable no sea fácilmente determinable sin costo o esfuerzo desproporcionado, al costo menos cualquier depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro del valor acumulada.

Una entidad no puede elegir libremente el modelo del costo para medir sus activos biológicos, la entidad utilizará el modelo del costo para una clase de activos biológicos usados en actividades agrícolas, si el valor razonable de dicha clase de activos no se puede determinar fácilmente sin un costo o esfuerzo desproporcionado. Si el valor razonable de una clase de activos biológicos usados en actividades agrícolas es fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo desproporcionado, se utilizará el modelo del valor razonable, el hecho de que el valor razonable de un tipo particular de activo biológico se pueda medir o no de forma fiable dependerá de hechos y circunstancias específicas relacionadas con el activo, por ejemplo, la jurisdicción donde se vende el activo, las condiciones actuales del mercado, las condiciones específicas del activo y los recursos propios de la entidad. Componentes del costo de un activo biológico De acuerdo a los párrafos 17.10 al 17.12 de la sección 17 Propiedades, Planta y Equipo el costo de un activo biológico puede comprender todo lo siguiente: a)       El precio de adquisición. Incluye los honorarios legales y de intermediación, los aranceles de importación y los impuestos no recuperables, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas. b)       Ubicación. Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Estos costos pueden incluir los costos de entrega y manipulación inicial. En el caso de una vaca lechera, por ejemplo, los costos directamente atribuibles podrían incluir los costos de entrega iniciales y los impuestos no recuperables, además de los alimentos, las vacunas y otros medicamentos hasta la fecha en que la vaca pueda producir leche por primera vez (es decir, sea capaz de operar de la forma prevista por la gerencia), los costos por préstamos no se incluyen en el costo de un activo biológico si se aplican las NIIF para las PYMES. Depreciación de un activo biológico Una entidad debe depreciar un activo biológico a partir de la fecha en la que está disponible para su utilización (véanse los párrafos 17.16 a 17.23), es decir, cuando se encuentra en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia (por analogía al párrafo 17.20). En el caso de un manzano, por ejemplo, la fecha en la que puede operar de la forma prevista por la gerencia podría ser momento en que el árbol comienza a dar frutos por primera vez. Una entidad debe distribuir el importe depreciable de un activo biológico de forma sistemática a lo largo de su vida útil (por analogía al párrafo 17.18). Por consiguiente, la gerencia deberá estimar la vida útil, el valor residual y el método de depreciación más adecuado para cada uno de sus activos biológicos medidos según el modelo del costo. La gerencia debe seleccionar un método de depreciación que refleje el patrón con arreglo al cual espera consumir los beneficios económicos futuros del activo biológico (o, en otras palabras, el método de depreciación debe reflejar el patrón con arreglo al cual la entidad espera consumir el potencial de servicio del activo biológico) (por analogía al párrafo 17.22). Por ejemplo, puede ser adecuado distribuir más depreciación durante los años de producción de frutas de primera calidad, y menos depreciación durante otros años. La gerencia estimará la vida útil de un activo biológico como el periodo durante el cual se espera que el activo esté disponible para el uso por parte de la entidad, o como el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo, por parte de la entidad. (Glosario). Por ejemplo:

Un criador de caballos podría determinar la vida útil de una yegua como el número de potrillos que se espera que la yegua dé a luz durante toda su vida. 

La vida útil de las vacas lechera varía mucho según la raza y las prácticas de gestión. Por lo general, los productores lecheros ordeñan las vacas lecheras por primera vez cuando tienen aproximadamente dos años de edad. El granjero A mantiene las vacas en producción lechera durante dos años solamente, mientras que el granjero B las mantiene en producción durante ocho años. Los dos granjeros venden las vacas al mercado de carne al final de sus respectivas vidas productivas (es decir, los granjeros A y B venden las vacas cuando tienen 4 y 10 años de edad, respectivamente). Teniendo en cuenta el periodo durante el cual las vacas pueden ser ordeñadas, la vida útil de las vacas del granjero A es de 2 años y la vida útil de las vacas del granjero B es de 8 años. 

La gerencia estima que el valor residual de un activo biológico es el importe estimado que la entidad podría actualmente obtener al disponer del activo, después de haber deducido los costos estimados para dicho fin, si el activo tuviera la antigüedad y la condición esperadas al término de su vida útil. Aplicando el ejemplo anterior, el “granjero A” determinaría el valor residual de una vaca de 2 años de edad como el importe al que podría vender actualmente una vaca lechera de 4 años, menos sus costos estimados de disposición. De manera semejante, el valor residual de una vaca del granjero B es el importe al que este podría vender actualmente una vaca de 10 años menos los costos estimados de disposición. Si los indicadores sugieren que el valor residual, la vida útil o el patrón con arreglo al cual una entidad espera consumir los beneficios económicos futuros de un activo biológico, han cambiado con respecto a los determinados con anterioridad, la gerencia deberá revisar sus estimaciones anteriores. Si las expectativas actuales difieren, deberá modificar el valor residual, el método de depreciación o la vida útil, y contabilizar el cambio en una estimación contable de acuerdo con los párrafos 10.15 a 10.18 (por analogía al párrafo 17.19 y al párrafo 17.23).  

Deterioro del valor En cada fecha sobre la que se informa, una entidad debe aplicar la Sección 27 para determinar si existen indicios de deterioro del valor de un activo biológico (o grupo de activos biológicos) medido utilizando el modelo del costo, y en caso de haberlo, debe realizar una comprobación del deterioro del valor (por referencia al importe recuperable) y reconocer y medir todas las pérdidas por deterioro. Medición de los productos agrícolas cuando un activo biológico se mide por el método del costo De acuerdo al párrafo 34.9 la entidad medirá los productos agrícolas, cosechados o recolectados de sus activos biológicos, a su valor razonable menos los costos estimados de venta en el punto de cosecha. Esta medición será el costo a esa fecha, cuando se aplique la Sección 13 u otras secciones de esta NIIF. Independientemente de que una entidad mida un activo biológico con el modelo del valor razonable o el modelo del costo, medirá todos los productos agrícolas procedentes de dicho activo biológico, en el punto de cosecha o recolección, al valor razonable menos los costos estimados de venta. Por lo general, los productos agrícolas luego del punto de cosecha cumplen con la definición de inventario y se contabilizan de acuerdo con la Sección 13. Por consiguiente, el valor razonable menos los costos estimados de venta, medido en el punto de cosecha o recolección, será el costo atribuido del inventario para la contabilización posterior conforme a la Sección 13. Independientemente de que una entidad mida un activo biológico con el modelo del valor razonable o el modelo del costo, medirá todos los productos agrícolas procedentes de dicho activo biológico, en el punto de cosecha o recolección, al valor razonable menos los costos estimados de venta. Para mejor comprensión estudiaremos el siguiente ejemplo: Ejemplo de los productos agrícolas cuando un activo biológico se mide por el método del costo Plantación de Palma Africana El 31 de diciembre del año 1999 Agrícola La Catracha compró un terreno de 20 hectáreas por L 5, 000,000.00 con el propósito de sembrar palma africana, el mismo día se compró a un vivero de la zona 1,000 plantas de palma africana por L20,000.00, estas se procedieron a sembrar inmediatamente por lo que se incurrió en costo por L15,000.00 Durante el proceso de desarrollo de la palma (5 años) se incurrió en los siguientes costos: Costos 2000 2001 2002 2003 obra directa 20,000.00 22,000.00 25,000.00 27,000.00 ción Equipo 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 ntes 4,000.00 4,500.00 4,800.00 5,100.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 ndirectos 8,000.00 8,500.00 9,200.00 9,900.00 40,000.00 43,000.00 47,000.00 50,000.00

El 1 de enero de 2005 las palmas empezaron a producir fruto, la producción de los años 2005, 2006, 2007 fue la siguiente: Año Producción (en Toneladas) Precio de Venta por Tonelada 2005 350 195

2004 3

1 5

2006 2007

410 500

200 205

La producción detallada anteriormente se vendió en el mismo año. A continuación detallamos los costos anuales en la etapa de producción, más la amortización de la plantación, se estima que la plantación producirá 20,000 toneladas durante su vida económica: Costos 2005 2006 obra directa 41,000 45,000 ación 5,000 5,000 ntes 7,000 7,500 a 4,000 4,000 ndirectos 11,000 11,500 68,000 73,000

rte n

Los costos de venta son los siguientes (La comisión se calcula sobre la venta total): 2005 2,000 1%

2006 3,000 1%

2007

2007 3,500 1%

Se pide: Realizar los asientos contables aplicando el método del costo de la sección 34. Vamos a presentar la solución de este ejemplo paso a paso, para que puedan comprender de una mejor forma el tema: Asiento contable  Pda 1  ( 31/12/1999) Terrenos                                                                          Bancos Compra de 20 hectáreas de terreno.

Debe L.5,000,000 

Asiento contable  Pda 2  ( 31/12/1999)

Debe

Activo Biológico (Plantas de Palma Africana)           Bancos Compra de 1,000 plantas de palma africana.

L.  20,000.00

L. 20

Asiento contable  Pda 3  ( 31/12/1999)

Debe

Activo Biológico (Plantas de Palma Africana)           Bancos Costo de la siembra.

L 15,000.00

Asiento contable Pda 4 (31/12/2000) Activo Biológico (Plantas de Palma Africana)    Depreciación Acumulada    Bancos Por la inversión del año 2000

L.40,000.00

Asiento contable Pda 5 (31/12/2001) Activo Biológico (Plantas de Palma Africana)   Depreciación Acumulada   Bancos Por la inversión del año 2001

 L.43,000.00

Asiento contable Pda 6 (31/12/2002) Activo Biológico (Plantas de Palma Africana) 

 L. 47,000.00

Asiento contable Pda 6 (31/12/2002)   Depreciación Acumulada    Bancos Por la inversión del año 2002.

Asiento contable Pda 7 (31/12/2003) Activo Biológico (Plantas de Palma Africana)    Depreciación Acumulada   Bancos Por la inversión del año 2003

L. 50,000.00

L.   5    45,0

Asiento contable Pda No. 8 Activo Biológico (Plantas de Palma Africana)     Depreciación Acumulada     Bancos Por la inversión del año 2004

Una vez realizados los registros contables de la etapa de desarrollo, vamos a mayorizar la cuenta  Activos Biológicos: Debe Haber L. 20,000.00 15,000.00 40,000.00 43,000.00 47,000.00 50,000.00 54,000.00

L.54,000.00

 L. 5

L. 269,000.00 Activo Biológico: L 269,000 /20,000 toneladas  = L 13.45 por tonelada producida. Año 2005 2006 2007

Toneladas 350 410 500

Tasa 13.45 13.45 13.45

Pda # 9 (31/12/2005)

Amortización

Debe

Producción ación Acumulada ación Acumulada Plantación

Haber L. 72,708.00

L

6

de los costos de producción correspondientes al año 2005. 10 (31/12/2005) rio de Producción del inventario por la producción de 2005.

Debe

Haber L.72,708.00

L.7

zonable de la fruta  31/12/2005 (350 x L.195) ostos de venta: rte n1% zonable de la fruta menos los costos de venta Palma Africana a su costo Palma Africana a su valor razonable menos CV

Pda # 11 (31/12/2005) Pérdida por cambios en el valor razonable     Inventario Pérdida surgida por diferencia entre el costo y el valor razonable menos costo de venta de la fruta para el año 2005. Pda # 12 (31/12/2005) Bancos

L. 6

6 7 6

Debe L. 7,141.00

L.68,250.00

   Ventas Por la venta de 350 Toneladas a L 195 en el año 2005 Pda # 13 (31/12/2005) Costo de ventas      Inventario Por el costo de la fruta vendida en el año 2005. Pda # 14 (31/12/2005) Gastos de Venta      Bancos Pago del transporte y la comisión por la venta del 2005.

L. 65,567.00

L. 2,683.00

Ahora vamos a realizar los registros contables del segundo año, vamos a seguir paso a paso el orden del primer año. Pda # 15 (31/12/2006) Debe Costo de Producción             L. 78,515.00 Depreciación Acumulada Amortización Acumulada Plantación Bancos Registro de los costos de producción correspondientes al año 2006. Pda # 16 (31/12/2006) Inventario L.   78,515.00    Costo de Producción Registro del inventario por la producción de 2006. 

L.  5  6

Valor razonable de la fruta  31/12/2005 (410 x L 200) Menos costos de venta: Transporte Comisión 1 % Valor razonable de la fruta menos los costos de venta   Fruta de Palma Africana a su costo (-) Fruta de Palma Africana a su valor razonable menos CV = Pérdida

 

Una vez que hemos estudiado el modelo del costo vamos a proceder a estudiar el modelo del valor razonable para los activos biológicos.

Medición – Modelo del Valor Razonable Activos Biológico De acuerdo al párrafo 34.4 una entidad medirá un activo biológico en el momento del reconocimiento inicial, y en cada fecha sobre la que se informe, a su valor razonable menos los costos de venta. Los cambios en el valor razonable menos los costos de venta se reconocerán en resultados. El valor razonable menos los costos de venta de un activo es el importe que se puede obtener por la venta del activo, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de disposición. La medición del valor razonable de los activos biológicos de conformidad con la Sección 34 sigue principios similares a los de la medición a valor razonable en otras secciones, como el caso de las propiedades de inversión. No obstante, una diferencia clave de los activos biológicos es que, cuando se aplica la medición a valor razonable, los costos esperados de venta se deducen. De manera semejante al párrafo 34.6(a), el párrafo 27.14 establece que la mejor evidencia del valor razonable menos los costos de venta es un acuerdo firme de venta, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua, o el precio de mercado en un mercado activo. Cuando los activos biológicos se miden de acuerdo con el modelo del valor razonable, los cambios en el valor razonable menos los costos de venta se reconocen en resultados durante el periodo en que los cambios tienen lugar. Los costos de venta son costos incrementales asociados con la propia transacción de venta. Por ejemplo, estos incluyen las comisiones pagadas a intermediarios, los impuestos y gravámenes sobre las transferencias y los cargos pagados a las agencias reguladoras y a las bolsas o mercados organizados de productos. Estos no incluyen el costo de transporte del activo hasta el mercado, ni los impuestos a las ganancias y los costos financieros. Después de haber estudiado la teoría vamos a proceder a estudiar algunos ejemplos que nos permitan comprender de mejor forma la contabilización de un activo biológico bajo el modelo del valor razonable. Ejemplos del modelo del valor razonable en activos biológicos Ejemplo # 1 Una entidad cría ganado para la industria de carne. Al 31 de diciembre de 2010, la manada incluía 50 reses de 18 meses de edad, a esa fecha el precio de cotización por animal vivo entregado al matadero local al que la entidad entrega su ganado es de L 10,000.00 por animal de 18 meses de edad. El matadero se encuentra a una distancia de 40 km de la granja de la entidad donde se cría el ganado. Los transportistas que ofrecen servicios de transporte de ganado a la entidad cobran L 500.00 por viaje desde la granja de la entidad hasta el matadero, utilizando un camión con capacidad para 10 reses. Por la venta al matadero. Calcule el valor a registrar del activo biológico al momento del reconocimiento inicial.

El valor razonable del ganado vendido al matadero es el precio de cotización menos los costos de transporte hasta el matadero:

Ejercicio # 2 Una entidad cría ganado para la industria de carne fresca, normalmente se venden a clientes mayoristas. En su estado de situación financiera del 31 de diciembre de 2011, la entidad presenta en la cuenta Activos Biológicos (ganado al valor razonable menos los costos de venta) L 10,000. El 31 de diciembre de 2012, el valor razonable menos los costos de venta de la manada (25 cabezas de ganado) de la entidad es de L 15,000.00 El 1 de julio de 2013 la entidad vendió de contado diez cabezas de ganado a L 750 cada una e incurrió en costos de venta de L 10 por cabeza de ganado (estos se pagaron con cheque de FICOHSA), durante 2013 nacieron ocho terneros. El valor razonable menos los costos de venta de la manada al 31 de diciembre de 2013 es de L 14,000.00 Valor razonable menos los costos de venta al 31.12.2011 onable menos los costos de venta al 31.12.2012 a por cambio en el valor razonable

Fecha iembre de 2012       

Detalle Pda # 1

Activos biológicos      Ganancia por cambio en el valor razonable Reconocimiento del incremento en el valor razonable del ganado de la entidad.                                         de 2013                   Pda # 2 Bancos     Ventas Venta de 10 cabezas de ganado a L 750 cada una de 2013                   Pda. # 3

Debe  

1 1

Haber

  L 5,000.00  

L

 

  L 7,500.00  

L  

 

Costo de ventas     Activos biológicos L15,000.00 entre 25 cabezas = L 600.00 x 10 cabezas de ganado de 2013                   Pda # 4 Gastos de ventas     Bancos Registro de gastos de venta L 10 por 10 cabezas de ganado.                       

L 6,000.00 

L       L 100.00     

Como ya sabemos al final de cada periodo vamos a valuar el activo biológico al valor razonable menos los costos de venta y lo compararemos con el cálculo del período anterior.

zonable menos los costos de venta al 31.12.2012 (L 15,000  menos L 6,000 de las reses vendidas zonable menos los costos de venta al 31.12.2013 (valor razonable de las 23 cabezas de ganado) por cambio en el valor razonable

9,000.00 14,000.00 5,000.00

Continuaremos practicando para una mejor comprensión del tema, para eso vamos a desarrollar el siguiente ejercicio: Ejercicio # 3 El 30 de noviembre de 2008 CADECA compró un lote de 1,000 pollos para engorde y/o venta por L 12,880.00, cuyo valor razonable a esa fecha asciende a L 12,000.00, CADECA tendría que incurrir en L. 880.00 en transporte si vendiera sus pollos, además por cada venta de pollo se debe pagar el 1% de comisión a ANAVIH. Al 31 de diciembre de 2008 el valor razonable del lote de pollos es de L 31,000.00, a esa fecha los costos por transporte serían L 690.00 Mientras los pollos logran su peso óptimo para ser vendidos se incurrió en los siguientes costos de desarrollo:  Costos Diciembre Enero obra directa 5,000.00 4,000.00 ación 6,000.00 3,000.00 os e insumos 5,000.00 12,000.00 ndirectos 1,000.00 2,000.00 17,000.00 21,000.00

Como se puede observar después de la primera partida se hace la aclaración que hay que realizar el cálculo. El 31 de enero de 2009 los pollos fueron vendidos por L 60,000, se incurrió en L 700 por transporte. Ahora vamos estudiar las partidas de diario con sus respectivos cálculos: Pda # 1 (30/11/2008) iológico (Pollos)  L. 12,880.00         

vo de la compra del lote de 1,000 pollos.

 

1

Inmediatamente debemos valuar el activo biológico a su valor razonable el 30 de Noviembre de 2008: Pda # 2 (30/11/2008) L.  1,880.00                                             por cambios en el valor razonable     L Biológico (Pollos)                                       ntre el reconocimiento del activo biológico al costo y el reconocimiento a su valor razonable s costos de venta. Pda # 3 (31/12/2008)                                    e desarrollo L.17,000.00 iación Acumulada L s   1 os costos de desarrollo del mes de diciembre 2008                                       Valor razonable en la finca Menos costos de transporte Menos costos de venta (comisión ANAVIH L12,000 x 1%= L120) Valor razonable menos costos de venta Activo biológico a su valor de costo (-)Activo biológico a su valor razonable menos costos de venta =Pérdida en el reconocimiento inicial

n al 31 de diciembre de 2008 onable en la finca ostos de transporte ostos de venta (comisión ANAVIH L31,000 x 1%= L310) zonable menos costos de venta

 

L. 3

3  

ológico a su valor razonable al 30/11/2008 o biológico a su valor razonable al 31/12/2008 cia en el cambio del valor razonable Fecha

1 3 1 Detalle

Debe

Haber

iembre de 2008       

ero 2009          

ero de            

ero de 2009        

ero 2009

Pda # 4 Activo biológico (Pollos)     Ganancia por cambios en el valor razonable Para registrar ganancia por cambio en el valor razonable.                           Pda # 5 Gastos de desarrollo       Depreciación Acumulada       Bancos Pago de los costos de desarrollo del mes de enero Pda. # 6 Bancos      Ventas Por la venta de los pollos Pda # 7 Costo de ventas       Activo biológico (pollos) Por el costo de los pollos vendidos Pda # 8 Gastos de transporte Gastos por comisión       Efectivo Por los costos de ventas (transporte y comisión)

 

  L 19,000.00 

L1  

  L 21,000.00 

L 1  

  L 60,000.00 

L6      L. 30,000.00  

  L. 3    L.  700.00  600.00 

L.

Los  resultados por las transacciones anteriores serían los siguientes:

por cambios en el valor razonable menos los costos de venta de los pollos de engorde Bruta venta e desarrollo e transporte or comisión

a neta del periodo

Consolidado

Continuamos desarrollando el contenido de esta tercera unidad, ahora vamos a estudiar la contabilización de los productos agrícolas bajo el modelo del valor razonable. Medición – Modelo del Valor Razonable Productos Agrícolas De acuerdo al párrafo 34.5 una entidad medirá los productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan de activos biológicos de una entidad se medirán a su valor razonable menos los costos de venta en el punto de cosecha o recolección. Esta medición será el costo a esa fecha, cuando se aplique la Sección 13 Inventarios u otra sección de esta NIIF que sea de aplicación. Ejercicio # 1 Una compañía que posee unas fincas de palma africana ha finalizado la recolección de la actual cosecha obteniendo un total de 70,000 kilogramos de fruta de palma africana antes de la limpieza, para la cual incurrió en los siguientes costos de producción, los cuales se pagaron en efectivo: obra directa a y mantenimiento de finca

1

y fertilizantes ndirectos

2

Antes de ser colocado en el mercado se realiza una limpieza donde se elimina la maleza (en este proceso se pierde un 5% del total de la cosecha). Los costos estimados por traslado al mercado activo (costos estimados de transporte) L 5,120. Para el proceso de venta la compañía normalmente contrata a un intermediario que se ocupa de llevar a cabo todas las transacciones que se efectúen en el mercado con unos honorarios del 1% sobre el valor de mercado de la fruta de palma. El propietario del edificio donde se encuentra el mercado normalmente aplica una comisión del 1.5% sobre el valor de mercado de la fruta de palma. El precio de cotización en el mercado activo de dicho producto es de L 0.90 por Kg. Se requiere: Calcular el valor por el cual debe ser registrado el producto agrícola en el momento de su recolección y cosecha y realizar las partidas de diario correspondientes. Fecha Detalle Debe Haber Pda # 1     Costo de producción L 20,000.00      Efectivo L2 Para registrar el costo de producción de la fruta de palma.                           Pda # 2     Inventario L 20,000.00 

   Costo de producción Para registrar el inventario a su costo

L2

Luego tenemos que valuar el producto agrícola al valor razonable menos los costos de venta: mercado del producto agrícola (70,000 Kg. x 95% x L 0.90) stimados en el punto de venta: stimados de transporte n para el propietario del edificio (L 59,850 x 1.5 %) n para intermediario (L 59,850 x 1 %) zonable menos costos de venta

5  

5

Una vez calculado el valor razonable, debemos comparar el mismo contra el costo: Producto Agrícola a su valor de costo onable menos costos de venta a

Pda # 3 io ncia por cambios en el valor razonable de la cosecha al valor razonable menos los costos de venta.

2 5 3  

  L.33,233.75

 

Ejercicio # 2 El valor razonable menos los costos de venta de la tomatera (preparación de tierra, semilla más siembra) al inicio del cultivo fue de L 5,500 los cuales se pagaron en efectivo, el costo de desarrollo de la tomatera durante la cosecha 2011 (riego y fertilización) fue de L 7,250. Al 31 de diciembre de 2011, el valor razonable menos los costos de venta de la tomatera asciende a L 24,000. La entidad cosechó los tomates el 3 de enero de 2012. El precio de cotización por kilogramo de tomate es de L 50 y los costos estimados de venta son del 1% sobre el precio de cotización. La entidad cosecha 500 kilogramos de tomate. Luego de la cosecha, la tomatera alcanza el final de su vida útil y su valor razonable es cero. Detalle Debe Haber Pda # 1 biológicos L.5,500.00

L.3

ncos miento inicial de la compra de tomateras.

L

Pda # 2

desarrollo os miento de los gastos por el cultivo de tomateras (riego y fertilización).

L. 7,250.00

L

Reconocimiento inicial del activo biológico por el modelo del valor razonable Activo biológico en su momento inicial Activo biológico a su valor razonable menos costos de venta al 31/12/2011 Ganancia en el cambio del valor razonable

Pda # 3 biológicos os- ganancia por cambio en el valor razonable miento del incremento en el valor razonable de las tomateras con tomates

 

  L.18,500.00

 

L.1

Valor razonable del tomate al momento de recolección o cosecha ( 500 kg x L 50) Menos costos estimados de venta (L 25,000 x 1%) Valor razonable menos costos de venta del producto agrícola

Producto agrícola al costo Producto agrícola a su valor razonable menos costos de venta Ganancia en el reconocimiento inicial  Pda # 4

rios  sos - por el reconocimiento de productos s o biológicos

   L.24,750.00

L 2

de la utilidad por cambio en el valor razonable

Ejercicio # 3 Una entidad cría ganado para la industria de carne fresca. Sacrifica las reses y fracciona la carne en diferentes cortes para luego venderlos a clientes mayoristas. En su estado de situación financiera del 31 de diciembre de 2011, la entidad presenta en la cuenta Activos Biológicos (ganado al valor razonable menos los costos de venta) L.10,000.00 El 31 de diciembre de 2012, el valor razonable menos los costos de venta de la manada de la entidad es de L.15,000, el 2 de enero de 2013 la entidad sacrifica el 40% del ganado (10 reses) e incurre en costos en efectivo de L.1,500 por el sacrificio. El precio de cotización de la carne fresca asciende a L 13,000 y los costos estimados de venta de la carne es de L 500.00 El 31 de diciembre de 2013, el valor razonable de cada cabeza de ganado asciende a L 750.00 y el costo de venta total sería de L 250.00 Reconocimiento inicial del activo biológico por el modelo del valor razonable

Valor razonable menos los costos de venta al 31.12.2011 zonable menos los costos de venta al 31.12.2012 por cambio en el valor razonable Fecha 31/12/2012

2/01/2013

2/01/2013

2/01/2013

Detalle Pda # 1 Activos biológicos Ganancia por cambio en el valor razonable Reconocimiento del incremento en el valor razonable del ganado de la entidad. Pda # 2 Activos biológicos Ganancia por cambio en el valor razonable Bancos L 15,000 x 40 % = L 6,000 más L 1,500 de costos por sacrificio.. Pda # 3 Inventarios  Costo de producción Por el registro del inventario y cancelación del costo de producción. Pda # 4

1 1

Debe  

   L.5,000.00  

 

   L.7,500.00   

 

   L.7,500.00   

 

 

 L.5,000.00

31/12/2013

Inventarios  Ganancia por cambio en el valor razonable Por el registro de la ganancia por cambio en el valor razonable. Pda # 5 Activo biológico  Ganancia por cambio en el valor razonable Por el registro de la ganancia por cambio en el valor razonable.

 

 

io al costos o al valor razonable (valor razonable L 13,000 menos costos de venta L 500 a por cambio en el valor razonable

   2,000.00  

7,500.00 12,500.00 5,000.00

Una vez que hemos valuado el producto agrícola, al final del período vamos a valuar el activo biológico: zonable menos los costos de venta al 31.12.2012 (L 15,000  menos L 6,000 de las reses vendidas onable menos los costos de venta al 31.12.2013 (15 reses x L 750 = L 11,250 menos L 250 de costos de venta) a por cambio en el valor razonable. ra en la partida número 5. Hemos concluido con el desarrollo del tema  “Agricultura” lo que nos ha permitido potenciar nuestros conocimientos. Para terminar de lograr los objetivos, le invito a que realicemos todas las actividades sugeridas.