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• John Franklin Ramos Mamani

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8.2 Los activos y pasivos financieros Antes de entrar en detalles, es conveniente comenzar con una presentación esquemática de las cuentas financieras, para mostrar que las cosas no son tan complicadas como normalmente aparecen. En esta presentación esquemática, hemos indicado con letras mayúsculas las celdas en la tabla donde se encuentra el grueso de las transacciones y las grandes identidades contables. Como muestra la tabla, las cuentas financieras describen los activos y pasivos y los cambios que tienen lugar entre estos y las instituciones financieras (principalmente bancos) y los agentes no financieros (hogares, empresas, administraciones públicas). Los principales activos financieros se muestra en la columna de la izquierda: los depósitos (incluyendo las cuentas bancarias), los préstamos (es decir, los préstamos bancarios a empresas y hogares), la refinanciación interbancaria (todos los transacciones entre los bancos que son necesarias para que el sistema financiero funcione correctamente) y los valores (bonos y acciones). Presentación de lo fundamental de las cuentas financieras

Depósitos Prestamos Financiación interbancaria Valores

Activos Instituciones Agentes no financieras Financieros (IF) (ANF) W X Y Z1

Z2

Pasivos Instituciones Agentes no financieras Financieros (IF) (ANF W X Y Z3

Z4

Por ejemplo, los depósitos (W) son activos de los agentes nofinancieros y pasivos de las instituciones financieras, y el total de la una es igual a la suma de las otras. Los préstamos (X), son principalmente activos de las instituciones financieras y pasivos de los agentes no financieros, y de nuevo los dos totales son iguales. Los montos correspondiente a las operaciones interbancarias (Y) a veces son astronómicos, pero se verá que esto ocurre, de

hecho, al interior del sector financiero, con aproximadamente el mismo importe registrado como activo y pasivo. Solamente los valores (Z) se registran tanto en el activo y el pasivo de casi todos los sectores institucionales. La excepción es el sector de los hogares, puesto que los hogares no emiten valores. En cuanto a otros conceptos, el total de títulos emitidos (Z3 + Z4) es igual a total de los valores adquiridos (Z1 + Z2). Desde luego, hay muchas más columnas y filas en el cuadro de las transacciones financieras en las cuentas nacionales. En particular, los activos financieros se desglosan por su grado de "liquidez" (una expresión que mide la rapidez y facilidad con que un activo puede transformarse en dinero en efectivo u otro medio de pago generalmente aceptado: una cuenta de banco es muy líquida, pero una acción es menos líquida, ya que primero tiene que ser vendida, lo que requiere el pago de una comisión). La siguiente es la lista de los principales activos financieros registrados en las cuentas nacionales. La lista de pasivos financieros es idéntica, puesto que un activo financiero necesariamente es pasivo de otro agente (véase el recuadro). Recuadro. Cómo distinguir entre un activo financiero y un activo no financiero. Un activo financiero para un agente siempre es un pasivo de otro agente. Por ejemplo, una cuenta bancaria es un activo para un hogar y un pasivo para el banco. Los billetes de banco son activos de sus dueños y pasivos para el banco central que los emite. Un préstamo es un activo para el prestamista y un pasivo para el prestatario, y así sucesivamente. La única excepción a esta regla es el "oro monetario" en poder de los bancos centrales. Los activos no financieros, por otra parte, no tienen contrapartida identificable. Si un hogar es propietario de una vivienda, esta figura entre sus activos, pero no es un pasivo de nadie. Una empresa es propietaria de una máquina que aparece entre sus activos, pero ningún otro agente tiene su correspondiente pasivo. La lista de los activos financieros es la siguiente: 1. F1 - El oro monetario y los DEG. Este rubro sólo involucra por lo general a los bancos centrales. Refleja el oro tenido como reserva monetaria por un banco

2.

3.

4.

5.

central además de los derechos especiales de giro. DEG son un activo especial creado por el Fondo Monetario Internacional y en posesión de los bancos centrales. F2 - Efectivo y depósitos. Esta partida incluye la "moneda", con el código F21 (es un activo para los titulares y un pasivo de los emisores, principalmente bancos centrales). También incluye "Depósitos transferibles", con el código F22, que incluye cuentas corrientes, así como "Otros depósitos" (F29). La partida F2 no corresponde exactamente a los llamados agregados monetarios). F3 - Valores distintos de acciones. Esta partida se divide en dos subpartidas: F33 "Valores distintos de acciones, excepto los derivados financieros" y F34 "derivados financieros" .El ítem F33 está subclasificado por vencimientos a corto plazo y a largo plazo, e incluye, en especial, los valores emitidos por el tesoro público para financiar el déficit público. Ello incluye también todas las demás obligaciones, incluidas las emitidas por las empresas. El ítem F341 "Derivados financieros" es un gran rubro, pero es casi exclusivamente una transacción interbancaria. La descripción de los derivados financieros es demasiado técnica para este manual guía. F4 - Préstamos. En esta partida se incluyen todos los activos financieros que se crean cuando los acreedores prestan dinero directamente a los deudores. Esta partida incluye los préstamos de consumo, préstamos para vivienda y préstamos a las empresas. Al igual que el ítem F3, se divide en dos subtemas: préstamos a corto plazo (menos de un año) y préstamos a largo plazo (más de un año). Este desglose tiene sus limitaciones. Por un lado, los préstamos son a veces negociables. Por otra parte, un préstamo a largo plazo cuando llega al final de su vida se convierte en un préstamo a corto plazo. F5 - Acciones y otras participaciones (incluidas las participaciones emitidas por fondos de inversión, tales como los fondos mutuos). Esta partida incluye tanto las acciones de empresas cotizadas y no cotizadas. Cómo valorar estas últimas es el talón de Aquiles de las cuentas nacionales financieras. Es, de hecho, muy difícil estimar cuál es su precio de mercado, pues, por definición, no hay mercado para ellas. Téngase en cuenta, además, que las acciones se muestran en el pasivo de las empresas en las cuentas nacionales, a

pesar de que no son una deuda de las empresas, sino que forman parte de sus "fondos propios". 6. F6 - Las reservas técnicas de seguro. Esta partida se desglosa entre F61 "participación neta de los hogares en las reservas de seguro de vida y en los fondos de pensiones" y F62 "prepagos de las primas de seguro y las reservas para siniestros pendientes de liquidación". El rubro F61 representa el valor acumulado de los ahorros invertidos por los hogares en los contratos de seguros de vida y fondos de pensiones de capitalización. El valor de estos activos se atribuye a los hogares en las cuentas nacionales, a pesar de que estos activos aparecen en los balances de las empresas que administran estos fondos. Esta atribución es una representación correcta de la realidad económica, puesto que el ahorro pertenece a los hogares y no a las empresas que hacen la gestión de ellos. 7. F72 - Otras cuentas pendientes de cobro / pago. Este elemento contiene dos sub-ítems: F71 "créditos y anticipos comerciales" y F79 "otras cuentas pendientes de cobro / pago, excepto los créditos y los anticipos comerciales". El primero de ellos es un tema importante, que incluye los créditos relacionados con las transacciones comerciales. El segundo ítem incluye, en particular, todos los créditos relativos a sueldos y salarios, impuestos, alquileres, etc. El registro de transacciones en las cuentas nacionales se hace sobre la base de "causación", como hacen las cuentas de las empresas. Esto significa que una transacción debe ser registrada de manera que refleje en todo momento el valor de los derechos y obligaciones de los agentes.

Los activos y los pasivos son elementos claves de la contabilidad de una empresa, ya que es a partir de los que se elaboran los balances o informes sobre la situación patrimonial de la organización. Es indispensable conocer en qué consiste cada uno de ellos para poder realizar la comparación entre el activo y el pasivo, conociendo así el estado de cuentas de la empresa. Por ello, en unComo te explicamos qué es el activo y el pasivo en contabilidad. También te puede interesar: Cómo hacer la gestión de la contabilidad

 ¿Para qué se usan los activos y pasivos? Activo y pasivo es como se denomina a las dos partes de que está compuesto un balance también llamado balance general o balance de situación- el informe financiero que refleja la situación del patrimonio de una empresa en un momento determinado. Este documento sirve como fotografía de la situación patrimonial y, si disponemos de los conocimientos necesarios, podemos llevarlo a cabo nosotros mismos o encargarlo a expertos en el sector de la contabilidad. De la misma forma, puede resultar muy útil contar con un gestor de cuentas online, profesionales a nuestra disposición que de forma rápida y sencilla nos ayudarán a mantener al día las cuentas de nuestro negocio.

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¿Qué es el activo?

El activo es el conjunto de bienes, derechos y otros recursos de que dispone una empresa, ya sean tangibles o intangibles, de los que es probable que la empresa obtenga beneficios económicos en el futuro. Podemos distinguir diversos tipos de activos: 

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Activo no corriente o activo fijo: bienes y derechos adquiridos con intención de que permanezcan en la empresa durante más de un año, que no se han adquirido con fines de venta; como maquinarias y bienes inmuebles. Activo corriente o activo circulante: bienes y derechos adquiridos con intención de que permanezcan menos de un año; como es el caso de las existencias. ¿Qué es el pasivo?

El pasivo son las deudas que la empresa posee, se recogen las obligaciones y representa lo que se debe a terceros: pagos a bancos, salarios, proveedores, impuestos... Para clasificar los pasivos, podemos diferenciarlos entre:  

Pasivo no exigible: fondos propios propiedad de los titulares del Capital. Pasivo exigible: las deudas que la empresa posee frente a terceros y deben devolverse a proveedores, bancos u otros acreedores.

 Si deseas leer más artículos parecidos a qué es el activo y el pasivo en contabilidad, te recomendamos que entres en nuestra categoría de Contabilidad.

Activo, pasivo y patrimonio son los componentes del balance general. A continuación, una mirada más profunda a estos elementos básicos de la contabilidad. Definiciones

Ávila (p.17) define los tres elementos de la siguiente manera: Activo

En contabilidad se denomina así al total de recursos de que dispone la empresa para llevar a cabo sus operaciones; representa todos los bienes y derechos que son propiedad del negocio. Pasivo

En contabilidad se le denomina así al total de deudas y obligaciones contraídas por la empresa, o cargo del negocio. Patrimonio (Capital contable)

Esta expresión es empleada en contabilidad para referirse a la suma de las aportaciones de los propietarios modificada por los resultados de operación de la empresa; es el capital social más las utilidades o menos las pérdidas. Los elementos patrimoniales

De acuerdo con Pérez (2008, pp. 13-17) el patrimonio es el objeto de estudio de la contabilidad, éste está constituido por diferentes tipos de elementos denominados elementos patrimoniales, bienes, derechos y obligaciones, que se agrupan en dos

conjuntos de elementos patrimoniales o grandes masas patrimoniales: Activo y Pasivo. Activo

Elementos patrimoniales que signifiquen bienes y derechos de cobro de la empresa. Se distinguen dos tipos de activo: 1.

2.

Activo corriente: elementos que se espera vender, consumir o realizar a lo largo de un ejercicio económico, como la cantidad de dinero en caja, las facturas pendientes de cobro, etc. A su vez se divide en: a. Disponible: efectivo metálico, como el dineo depositado en las cajas de la empresa, las cuentas bancarias a su nombre, etc. b.

Realizable: bienes capaces de ser convertidos en disponibilidades mediante un proceso distinto del que constituye el objeto de la empresa. Podrían ser acciones de otras empresas y derechos de cobro, como facturas por venta de algún producto, efectos comerciales a cobrar, etc.

c.

Existencias: elementos o bienes que, siendo el objetoactividad de la empresa, se necesitan para generar disponibilidades, como productos terminados, mercaderías de almacén, etc.

Activo no corriente o inmovilizado: elementos que por su uso permanecen en la empresa a lo largo de varios

ejercicios, como mobiliario, construcciones, ordenadores, maquinaria, herramientas, etc. Se subdivide en: a.

Material: elementos como locales, mobiliario, medios de transporte, ordenadores, etc.

b.

Intangible: elementos como aplicaciones informáticas, patentes, etc.

Pasivo

Elementos patrimoniales que signifiquen obligaciones o deudas de la empresa. Dentro del pasivo se pueden diferenciar: 1.

Pasivo exigible: son los recursos ajenos a la empresa, o las deudas y las obligaciones con el exterior; como, por ejemplo, un préstamo concedido por un banco. Se divide en: a. Corriente: obligaciones de la empresa a corto plazo (hasta un año). b.

2.

No corriente: obligaciones de la empresa a largo plazo (más de un año).

Pasivo no exigible o Patrimonio Neto: recursos propios de la empresa, o deudas y obligaciones internas; como, por ejemplo, el capital aportado por el propietario y los beneficios no distribuidos. Se subdivide en: a.

Capital: patrimonio del empresario individual o aportaciones realizadas a la empresa por los socios que la constituyen (Capital o Capital Social).

b.

Reservas: beneficios de la empresa no distribuidos entre sus propietarios que constituyen un fondo económico hasta su reparto posterior.

Relación entre activo, pasivo y patrimonio neto

Pérez (p.18) explica la relación entre estos elementos El Activo es lo que se posee, es decir, los bienes poseídos y los derechos que se convertirán en cosas poseídas en un futuro. El Pasivo y el Patrimonio Neto suponen cómo financiar aquello que se desea poseer, mediante deudas, préstamos, aportaciones de los propietarios, etc. Por tanto: Activo = Destino de los medios financieros Pasivo + Patrimonio Neto = Origen de los medios financieros Pasivo + Patrimonio Neto:  

Es la estructura financiera de la empresa. Está constituido por las fuentes de financiación de. la empresa, tanto propias: (Patrimonio Neto), como ajenas: (Pasivo exigible).

Activo:  

Es la estructura económica de la empresa. Constituye el uso dado a los recursos financieros de la empresa.

Fuente: Pérez, p.18 Equilibrio patrimonial: El equilibrio patrimonial de una empresa es el que resulta de comparar la estructura económica (Activo) con la estructura financiera (Pasivo + Patrimonio Neto). De esta forma, se expresa numéricamente el valor de cada uno de ellos, siendo el Patrimonio Neto la diferencia entre la suma de todos los elementos positivos o Activo y la suma de todos los negativos o Pasivo. Según esto, podemos establecer las siguientes relaciones fundamentales entre Activo y Pasivo: Activo = Pasivo Activo = Pasivo + Patrimonio Neto Patrimonio Neto = Activo – Pasivo

A través del siguiente video-tutorial (5 videos, 40 minutos), de Academia JAF, tendrás la oportunidad de familiarizarte con los conceptos y aprender más acerca del activo, el pasivo y el patrimonio.

El Balance. Activo, Patrimonio Neto y Pasivo

El Balance es un documento contable que va a permitir conocer la situación financiera y económica de una empresa en un momento determinado del tiempo. El Balance está compuesto por dos masas patrimoniales diferenciadas a las que se denomina Activo y Pasivo. El Activo está compuesto por el conjunto de bienes y derechos de los que es titular la empresa, así como otras partidas con la característica común de que se utilizan en la generación de ingresos. Dentro del Activo, distinguiremos entre Activo No Corriente y Activo Corriente . Denominaremos Activo no corriente a aquellos bienes y derechos adquiridos con intención de que permanezcan en la empresa durante más de un año. Por el contrario, denominaremos Corriente a aquellos bienes y derechos adquiridos con intención de que permanezcan menos de un año. El Patrimonio Neto es la diferencia entre el Activo y el Pasivo de la empresa. Está formado por los Fondos Propios, los Ajustes por cambio de valor y las Subvenciones, donaciones y legados recibidos. El Pasivo por su parte, está formado por el conjunto de recursos financieros obtenidos por la empresa para el desarrollo de sus funciones y por las estimaciones de gastos futuros. Los recursos financieros del Pasivo son clasificados en función de su exigibilidad, diferenciando entre aquellos recursos que son propiedad de los titulares del Capital y por tanto no son exigibles (salvo reembolso de participaciones o distribución de las Reservas), y aquellos otros recursos que son propiedad de terceras personas ajenas a la empresa, por tanto, son exigibles, y deben devolverse en un determinado momento. A su vez, dentro de los recursos ajenos o exigibles, diferenciaremos entre corriente y no corriente, en función de si el plazo en que deberá efectuarse el reembolso es inferior o superior al año. La estructura prevista en el Plan General de Contabilidad es la siguiente: ACTIVO. A) Activo No Corriente

I. Inmovilizado Intangible. II. Inmovilizado Material. III Inversiones Inmobiliarias. IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo V. Inversiones financieras a largo plazo VI. Activos por impuesto diferidos

B) Activo Corriente I. Activos no corrientes mantenidos para la venta. II. Existencias. III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo. V. Inversiones financieras a corto plazo. VI. Periodificaciones a corto plazo VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes.

PATRIMONIO NETO. A-1) Fondos Propios I. Capital. II. Prima de emisión. III. Reservas. IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias) V. Resultados de ejercicios anteriores. VI. Otras aportaciones de socios VII. Resultado del ejercicio VIII.(Dividendo a cuenta) IX. Otros instrumentos del patrimonio neto

A-2) Ajustes por cambio de valor I. Activos financieros disponibles para la venta II. Operaciones de cobertura

III. Otros

A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos

PASIVO B) Pasivo No Corriente I. Provisiones a largo plazo II. Deudas a largo plazo III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo IV. Pasivos por impuesto diferido V. Periodificaciones a largo plazo

C) Pasivo Corriente I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta II. Provisiones a corto plazo III. Deudas a corto plazo. IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar VI. Periodificaciones a corto plazo

El artículo 257.2 de la Ley de Sociedades de Capital permite la formación de un Balance abreviado a las sociedades en las que durante dos años consecutivos en la fecha de cierre del ejercicio concurran dos de las siguientes circunstancias:

1-. Que el total de partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil euros. 2-. Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones setecientos mil euros. 3-. Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta.

Ley de Sociedades de Capital, artículos 253 a 258. Código de Comercio, artículos 35 a 41 de la sección II y 42 al 49 de la sección III del Título III del Libro I.

Normas sobre la formación de un Balance

El balance que comprende con la debida separación, los bienes y derechos que constituyen el activo de la empresa y las obligaciones y fondos propios que forman el pasivo de la misma. La clasificación entre corriente y no corriente se realizará teniendo en cuenta el plazo previsto para el vencimiento, enajenación o cancelación. Se considerará no corriente cuando sea superior a un año contando a partir de la fecha de cierre del ejercicio. Deberá formularse teniendo en cuenta que: a) Un activo financiero y un pasivo financiero se podrán presentar en un balance por su importe neto siempre que concurran simultáneamente estas condiciones:

Que la empresa tenga en ese momento, el derecho exigible de compensar los importes reconocidos Que la empresa tenga intención de liquidar las cantidades por el neto o de realizar el activo y cancelar el pasivo simultáneamente

Las mismas condiciones deberán concurrir para que la empresa pueda presentar por su importe neto los activos por impuestos y los pasivos por impuestos

b) Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas, minorarán la partida de activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial c) En caso de que la empresa tenga gastos de investigación activados de acuerdo con lo establecido en las normas de registro y valoración relativa a las normas particulares sobre el inmovilizado intangible, se creará una partida específica "Investigación" dentro del epígrafe A.I "Inmovilizado Intangible" dentro del activo del Balance normal d) Los terrenos o construcciones que la empresa destine a la obtención de ingresos por arrendamiento o posea con la finalidad de obtener plusvalías a través de su enajenación, fuera del curso ordinario de sus operaciones, se incluirán en el epígrafe A.III "Inversiones Inmobiliarias del activo" e) En el caso de que la empresa tenga existencias de producción de ciclo superior a un año, las partidas del epígrafe B.II del activo 3"Productos en curso" y 4 "Productos terminados" del Balance normal, se desglosarán para recoger separadamente las de ciclo corto y las de ciclo largo de producción f) Cuando la empresa tenga créditos con clientes por ventas o prestaciones de servicios con vencimiento superior a un año, esta partida del epígrafe B.III del balance se desglosará separadamente para recoger los clientes a corto y largo plazo

g) El capital social, y en su caso, la prima de emisión o asunción de acciones o participaciones con naturaleza de patrimonio neto figurarán en los epígrafes A.1.I Capital y A.1.II Prima de emisión, en caso de que estén inscritos en el Registro Mercantil con anterioridad a la formulación de las cuentas anuales. Si en la fecha de formulación de las cuentas anuales no se hubiera inscrito, figurarán en la partida 5 "Otros pasivos financieros" o en la 3 "Otras deudas a corto plazo", ambas del epígrafe C.III "Deudas a corto plazo del activo corriente" del modelo normal o abreviado, respectivamente h) Los accionistas (socios) por desembolsos no exigidos figurarán en la partida A.1.I.2 "Capital no exigido" o minorarán en epígrafe "Deudas con características especiales", en función de cuál sea la calificación contable de sus aportaciones i) Cuando la empresa adquiera sus propios instrumentos de patrimonio, se registrarán en la agrupación Patrimonio Neto y se informará de ello en la Memoria j) Cuando se emitan instrumentos financieros compuestos se clasificarán, en el importe que corresponda de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoración k) Cuando la empresa tenga elementos patrimoniales clasificados como "Activos no corrientes mantenidos para la venta" o como "Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta", se creará un epígrafe específico "Activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta" dentro de la subagrupación A.2 "Ajustes por cambios de valor del patrimonio neto" del balance normal l) Si la moneda o monedas funcionales de la empresa fueran distintas al euro, las variaciones de valor derivadas de la conversión a la moneda de presentación de las cuentas anuales, se registrarán en un epígrafe específico "Diferencia de conversión" que se encontrará dentro de la subagrupación A.2 "Ajustes por cambios de valor del patrimonio neto" del balance normal. En este epígrafe figuran los cambios de valor de los instrumentos de cobertura de inversión neta en un negocio en el extranjero que, de acuerdo con las normas de registro y valoración, deben imputarse al patrimonio neto m) Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables otorgados por

terceros distintos de los socios o propietarios, que estén pendientes de imputar a resultados, formarán parte del patrimonio neto de la empresa, registrándose en la subagrupación A-3 "Subvenciones, donaciones y legados recibidos". Por su parte, las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables otorgados por los socios o propietarios formaran parte del patrimonio neto, dentro de los fondos propios, registrándose en el epígrafe A.1.VI "Otras aportaciones de socios" n) Cuando la empresa tenga deudas con proveedores con vencimiento superior a un año, esta partida del balance se desglosará para recoger separadamente los proveedores a corto y a largo plazo o) Cuando la empresa haya emitido instrumentos financieros que deban reconocerse como pasivos financieros, pero que por sus características especiales pueden producir efectos específicos en otras normativas, se incorporará un epígrafe específico tanto en el pasivo no corriente como en el corriente denominado "Deuda con características especiales a largo plazo" y "Deuda con características especiales a corto plazo". En la Memoria se especificarán las características de estas emisiones. p) La empresa presentará en el balance, de forma separada del resto de activos y pasivos, los activos no corrientes mantenidos para la venta y los activos correspondientes a un grupo enajenable de elementos mantenidos para la venta, que figurarán en el epígrafe C.I del pasivo. Estos activos y pasivos no se compensarán, ni se presentarán como un único importe